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InSTITUTO pACífICO

GASTOS DEDUCIBLES

CrITErIOS jUrISprUDEnCIALES

InSTITUTO pACífICO GASTOS DEDUCIBLES CrITErIOS jUrISprUDEnCIALES 2014

2014

LOURDES GUTIERREZ

ínDICE

CRITERIOS JURISPRUDENCIALES SOBRE GASTOS DEDUCIBLES ......................................................

5

I.

Requisitos para la deduccion del gasto .................................................................................................

5

1. 1. Principio de causalidad ..........................................................................................................................

5

 
  • 1.2. Normalidad, generalidad y razonabilidad .................................................................................

7

  • 1.3. Fehaciencia de la operación ....................................................................................................

9

  • 1.4. Bancarización y uso de los medios de pago ............................................................................

11

  • 1.5. Obligación en el uso de comprobantes de pago ......................................................................

13

  • 1.6. Principio del devengo. Nic 1 y nic18 ........................................................................................

15

II.

Deducciones limitadas

18

Intereses

  • 2.1. .................................................................................................................

18

Tributos

  • 2.2. .................................................................................................................

20

  • 2.3. Gastos de representación ........................................................................................................

21

  • 2.4. Gastos en trabajadores ............................................................................................................

23

  • 2.5. Depreciaciones, mermas y desmedros ....................................................................................

27

  • 2.6. Amortización de intangibles .....................................................................................................

30

  • 2.7. Gastos en vehículos automotores ............................................................................................

31

  • 2.8. Remuneración a directores ......................................................................................................

33

  • 2.9. Remuneración a los accionistas y titulares ..............................................................................

34

  • 2.10. Remuneración a parientes del propietario ..............................................................................................

35

  • 2.11. Donaciones

36

  • 2.12. Actos de liberalidad ...............................................................................................................................

37

  • 2.13. Gastos de viajes y viáticos al interior y exterior del país ........................................................................

39

  • 2.14. Remuneración y gastos en personal ......................................................................................................

41

  • 2.15. Gasto de movilidad de los trabajadores ..................................................................................................

43

  • 2.17. Gastos sustentados en boletas de ventas o tickets ..................................................................

45

III. Deducciones condicionadas

..................................................................................................................

47

 
  • 3.1. Primas de seguro .................................................................................................................

47

  • 3.2. Mermas, desmedros y faltantes de existencias .......................................................................

48

  • 3.3. Rentas de segunda, cuarta y quinta

........................................................................

52

  • 3.4. Provisiones de cobranza dudosa y castigos deducibles ..........................................................

54

  • 3.5. Pérdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente .......................................................

56

  • 3.6. Gastos en el exterior ................................................................................................................

59

  • 3.7. Arrendamiento de predios. Primera y tercera categoría ..........................................................

61

  • 3.8. Gastos por servicios prestados por no domiciliados ................................................................

62

  • 3.9. Gastos pre-operativos y amortización ......................................................................................

63

3.10.

Gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras .............................................................................................................

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

  • 3.11. Regalías

.................................................................................................................

67

  • 3.12. Gastos por premios .................................................................................................................

69

VI. Deducciones prohibidas

........................................................................................................................

70

  • 4.1. Gastos personales .................................................................................................................

70

  • 4.2. Impuesto a la renta y otros tributos ..........................................................................................

72

  • 4.3. Multas y sanciones. ¿Sólo del sector público? ........................................................................

73

  • 4.4. Intangibles

75

  • 4.5. Lugares de baja o nula imposición: paraísos fiscales ..............................................................

77

  • 4.6. Comprobantes de pago que no cumplan requisitos .................................................................

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

CRITERIOS JURISPRUDENCIALES SOBRE GASTOS DEDUCIBLES

  • I. Requisitos para la deduccion del gasto

1. 1. Principio de causalidad

LOURDES GUTIERREZ CRITERIOS JURISPRUDENCIALES SOBRE GASTOS DEDUCIBLES I. Requisitos para la deduccion del gasto 1. 1.

Concepto de fuente para el Principio de Causalidad

RTF Nº 261-1-2007 (16.01.07)

[C]omo fuente productora debe entenderse el capital corporal e incorporal que, te- niendo un precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su poseedor, como es el caso de las cosas, muebles e inmuebles, los capitales monetarios, los dere- chos y las actividades.

La entrega de canastas cumple con el Principio de Causalidad

RTF Nº 2675-5-2007 (22.03.07)

[L]a entrega de canastas navideñas a los practicantes no puede entenderse como

un acto de liberalidad a que se refiere el inciso d) del artículo 44º de la LIR, con lo

cual es posible aceptar su deducción. Así, este egreso no califica como un acto de

desprendimiento ya que tiene como origen y motivación la labor que aquellos rea- lizan a favor de la empresa y que contribuye al desarrollo de sus actividades […].

Los gastos por el alquiler de un local ante la inminente clausura de otro resul- tan deducibles por el Principio de Causalidad

RTF Nº 03458-3-2005 (15.06.05)

[Q]ue tales pronunciamientos evidencian la necesidad que tuvo la recurrente de

agenciarse de otro local a fin de asegurar la continuidad de su actividad económica

generadora de renta, por lo que resulta razonable que haya tomado la precaución

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de alquilar el mencionado inmuebles (“ese otro local”), aún cuando no se hubiera

producido el traslado del negocio, por lo que el gasto efectuado para tal fin cumple

con el Principio de Causalidad […].

El Principio de Causalidad no se limita a un porcentaje de la participación en gastos

RTF Nº 01275-2-2004 (12.08.04)

[N]o existe en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su Reglamento, norma que

obligue a los contribuyentes a adoptar un determinado criterio técnico para la par-

ticipación en los gastos, bastando únicamente que se cumpla con el principio de

causalidad, que el gasto sea necesario y que se encuentre sustentado en com- probantes de pago emitidos de acuerdo con la legislación de la materia, para que

el gasto sea deducible. En ese sentido, teniendo en cuenta que el negocio de las

bebidas gaseosas […] beneficia tanto al embotellador como a la recurrente, resulta

lógico y razonable que los gastos de marketing, publicidad y mercadeo materia del reparo, sean asumidos por ambas partes, siendo irrelevante el porcentaje acordado por éstas […].

Cumple con el principio de causalidad los eventos por fiestas navideñas o

conmemorativas

RTF Nº 2230-2-2003 (25.04.03)

[L]os gastos necesarios para mantener la fuente productora de renta también inclu-

yen las erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad de subvencionar los

eventos organizados con ocasión de fiestas navideñas o conmemorativas, como es el caso del día del trabajo, ya que existe un consenso generalizado respecto a que

tales actividades contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la produc- tividad del personal […].

Las condiciones específicas para la deducción de un gasto no debilitan el

cumplimiento del Principio de Causalidad

RTF Nº 745-2-2000 (20.02.00)

[E]l artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que a fin de establecer

la renta neta se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y

mantener su fuente (principio de causalidad); si bien el inciso i) de dicho artículo

permite los castigos por deudas incobrables y el Reglamento de la Ley, detalla las condiciones específicas para la aceptación de la deducción; la verificación de las

mismas no exime del cumpli-miento del principio de causalidad […].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

  • 1.2. Normalidad, generalidad y razonabilidad

LOURDES GUTIERREZ 1.2. Normalidad, generalidad y razonabilidad Normalidad y su relación con el valor de mercado

Normalidad y su relación con el valor de mercado

RTF Nº 05413-2-2009 (25.03.09)

[S]e revoca la apelada en cuanto a la determinación del valor de los concentrados

de minerales transferidos por la recurrente para efecto del Impuesto a la Renta,

puesto que para determinar el valor la Administración ha utilizado el mismo pro-

cedimiento que para los reparos del IGV, pese a que las normas del Impuesto a la

Renta son claras al señalar que se debe aplicar el valor de mercado que en el caso

de las existencias es el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que realiza con terceros [… ]

Razonabilidad y proporcionalidad debe ser aplicada en los gastos por trans- porte de personal

RTF Nº 06097-2-2004 (01.06.04)

[S]e concluye que los gastos realizados cumplen con el principio de causalidad en tanto permitieron el traslado del personal contratado desde su domicilio hasta

el domicilio de la empresa, a fin que pudiera cumplir con las funciones propias del

servicio contratado, más aún si la Administración no ha cuestionado la fehaciencia

de los servicios prestados ni el domicilio o residencia de la contadora, además los gastos incurridos cumplen con los criterios de razonabilidad y proporcionalidad […].

Principio de Generalidad en el Seguro Médico a trabajadores

RTF Nº 2230-2-2003 (25.04.03)

[…][L]a Administración cuestiona el carácter general del gasto de seguro médico por

haber sido otorgado sólo al gerente de la empresa, sin tener en cuenta que, como

se ha señalado anteriormente, dicha característica debe evaluarse considerando

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situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con com-

prender la totalidad de trabajadores de la empresa. Es así que la generalidad del gasto observado debió verificarse en función al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condición similar, dentro de estar perspectiva, bien podría ocurrir que

dada la característica de un puesto, el beneficio corresponda sólo a una persona sin

que por ello se incumpla con el requisito de generalidad […].

Aquello que no cumple con el principio de generalidad, califica como renta de

quinta categoría

RTF Nº 2230-2-2003 (25.04.03)

[…][L]a generalidad del gasto observado debió verificarse en función al beneficio

obtenido por funcionarios de rango o condición similar, dentro de esta perspectiva,

bien podría ocurrir que dada la característica de un puesto, el beneficio corresponda

sólo a una persona o más, sin que por ello se incumpla con el requisito de gene-

ralidad, asimismo, aun cuando el gasto observado cumpliese con la característica de generalidad y por tanto calificara como renta gravable de quinta categoría, sería deducible en la determinación de la renta imponible de tercera categoría […].

Normalidad en las transacciones entre empresas vinculadas

RTF Nº 9682-3-2001 (07.12.01)

[S]e declara nula e insubsistente la apelada tanto para IGV como IR por el reparo

por ventas omitidas de petróleo por diferencia de precios, toda vez que cuando el

artículo 42º del IGV, establece que las operaciones entre “empresas vinculadas”

que se aparten notoriamente del patrón de normalidad, se considerarán realizadas al valor de dicho patrón, por lo que resulta necesario previamente acreditar, cuáles fueron las empresas vinculadas, siguiendo los criterios de vinculación establecidos en la norma […].

Es nulo el pronunciamiento de la Administración que no toma el principio de razonabilidad del gasto

RTF Nº 00571-5-2000 (11.08.00)

[E]l Tribunal considera que la SUNAT no ha verificado la necesidad y razonabilidad del viaje, por lo que se ordena emitir un nuevo pronunciamiento, y en el extremo referido a facturas de compra que no habrían sido tomadas en cuenta por la Admi- nistración […].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

  • 1.3. Fehaciencia de la operación

LOURDES GUTIERREZ 1.3. Fehaciencia de la operación Es nulo el pronunciamiento de la Administración cuando no

Es nulo el pronunciamiento de la Administración cuando no ha solicitado la información sustentatoria de operaciones no fehacientes.

RTF Nº 02843-2-2009 (01.02.09)

[E]n el cruce de información efectuada a la empresa Venta de Abarrotes S.A.C.

(proveedor del recurrente), en el que formula observaciones referidas a la no feha- ciencia sobre la disponibilidad de la mercadería objeto de venta y no fehaciencia del transporte de la mercadería (por la falta de disponibilidad), las que de acuerdo con

lo expuesto en los considerandos precedentes no resultan imputables al recurrente,

y además no son suficientes para acreditar la no fehaciencia de las operaciones

observadas, siendo pertinente anotar que no obra en el expediente documento que acredite que la Administración haya solicitado al recurrente información sustentato- ria sobre dichas operaciones […].

El hecho que los proveedores tengan operaciones no fehacientes, no significa

que el cliente también las tenga

RTF Nº 11358-2-2007 (28.11.07)

[E]l hecho que los proveedores no cumplan con sus obligaciones tributarias o que en la verificación o cruce de información no cumplan con presentar alguna informa-

ción o demostrar la fehaciencia de la operación, no puede ser imputable al usuario

o comprador, por lo que la Administración no podría concluir válidamente que las

adquisiciones no son reales tomando como sustento para ello exclusivamente in- cumplimientos de los proveedores […].

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Corresponde a la Administración la probanza de las operaciones no fehacien- tes

RTF Nº 05874-2-2005 (27.09.05)

[S]e revoca la apelada en cuanto a los demás valores, referidos al reparo por ope-

raciones no reales, al establecerse que a fin de determinar la realidad de las ope- raciones, la Administración no ha acreditado haber realizado cruces de información con los proveedores cuyas facturas fueron reparadas, apreciándose tan sólo que la recurrente incumplió con lo solicitado respecto a sustentar la fehaciencia de las

operaciones, por lo que a fin de tener certeza sobre la fehaciencia de las citadas operaciones corresponde que la Administración efectúe los citados cruces de infor- mación, evalúe la documentación presentada en la instancia de reclamación y, de

ser el caso, emita nuevo pronunciamiento […].

Fehaciencia en los Servicios de Cuarta Categoría

RTF Nº 00317-5-2004 (25.09.04)

[C]uando se cuestiona su fehaciencia no basta la presentación del comprobante

que la respalda sino que se requiere una sustentación adicional por parte del re- currente, siendo que en este caso, el recurrente, a pesar que la SUNAT le requirió expresamente para ello, no ha explicado ni sustentado, entre otros, el destino de dichos servicios que al parecer se prestaban periódicamente, es decir, si se trata-

ban de gastos de oficina o para terceros clientes del recurrente, el detalle de tales servicios y/o los asientos contables que reflejen los pagos efectuados como contra- prestación, indicios que permitirían evaluar no sólo la fehaciencia del gasto sino su

vinculación y razonabilidad […].

La falta de capacidad operativa del proveedor no es sustento suficiente para calificar una operación como no fehaciente

RTF Nº 2230-2-2003 (25.04.03)

[E]l hecho que los proveedores no demuestren su capacidad operativa, no implica que las operaciones con sus clientes no se hayan realizado; asimismo la no exhibi- ción o presentación de pruebas por parte del proveedor que acrediten su capacidad operativa, es una omisión imputable a éste, mas no a terceros, debiendo tenerse en cuenta que una empresa no sólo puede realizar operaciones directamente, sino a través de diversos medios como la intermediación o subcontratación, entre otros, por lo que cuando el proveedor no cuente con capacidad operativa, ello no es sus- tento para desconocer la realidad de una operación […].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

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La presentación de los cálculos y liquidación de servicios recibidos no hacen que la operación nos sea fehaciente

RTF Nº 05707-1-2003 (07.10.03)

[A]unque de conformidad con su facultad de fiscalización, la Administración podía verificar la fehaciencia de las operaciones a que se refieren los mencionados com- probantes, no siendo sustento suficiente para el desconocimiento de las mismas,

el hecho que el contribuyente no hubiese presentado el detalle de los cálculos y la

liquidación de los servicios recibidos, así como copia de los contratos y presupues- tos relacionados con dichos servicios, pues los mismos pudieron llevarse a cabo en forma verbal y de otro lado, el pago con cheque de las mencionadas operaciones,

constituye un medio de prueba a fin de acreditar la fehaciencia de las operaciones,

mas no es un requisito indispensable para demostrar su existencia, por lo que care- ce de sustento el reparo y las multas determinadas […].

  • 1.4. Bancarización y uso de los medios de pago

LOURDES GUTIERREZ La presentación de los cálculos y liquidación de servicios recibidos no hacen que la

La Bancarización debe ser evaluada en el resultado del requerimiento

RTF Nº 05563-8-2009 (11.05.09)

[L]as operaciones que son materia del presente análisis, han sido pactadas por im-

portes que superan el límite establecido por la Ley Nº 28194, por lo que la recurrente

se encontraba obligada a efectuar su cancelación mediante cualquiera de los me-

dios de pago establecidos por ley; no obstante conforme se ha dejado constancia

en el resultado del requerimiento, la recurrente no cumplió con acreditar la totalidad del pago relacionado a los documentos materia de análisis emitidas por los provee- dores se hubiera efectuado con los medios de pago correspondientes […].

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Las operaciones de redescuento de letras de cambio no son Bancarizables

RTF Nº 05728-1-2009 (25.09.09)

[L]os pagos observados por la Administración fueron efectuados a una empresa del

sistema financiero (redescuento de letras de cambio), por lo que la recurrente no se

encontraba obligada a utilizar los medios de pago a que se refiere la Ley N° 28194

respecto de las facturas observadas, por lo que corresponde revocar el reparo im- pugnado […].

No procede la excepción de bancarización cuando en los domicilios fiscales

de los proveedores existen entidades bancarias

RTF Nº 07700-4-2009 (05.04.09)

[C]onforme con las copias de las referidas facturas, los domicilios fiscales de los

proveedores citados en el considerando anterior se encuentran en distritos en los cuales se ha verificado que existen entidades financieras, en consecuencia, el recu- rrente se encontraba obligado a utilizar los referidos medios de pago al no cumplir

con el requisito establecido en el inciso a) del artículo 6° de la Ley N° 28194, para estar exceptuado de ello, por lo que debe mantenerse el reparo y confirmarse la

apelada en dicho extremo […].

Se debe probar el hecho que los cheques detallados en los estados de cuenta han sido emitidos para cancelar operaciones bancarizables

RTF Nº 02428-3-2010 (05.03.10)

[R]especto del reparo por no utilizar medios de pago previstos en la Ley N° 28194

se indica que si bien es cierto se encuentra acreditado que se han girado cheques

con cargo a su cuenta en moneda nacional y extranjera, y que resultaría razonable suponer que dichas transacciones corresponderían a pagos realizados a favor de

sus proveedores, también lo es que no se ha probado que los cheques detallados en los estados de cuenta bancarios han sido emitidos por la cancelación de las facturas observadas […].

La obligación de bancarizar no supone que los medios de pago deben ser necesariamente emitidos por el mismo adquirente

RTF Nº 11862-2-2009 (10.11.09)

[P]ara la cancelación de las facturas reparadas, la recurrente tenía derecho a dedu- cir el gasto o costo y a utilizar el crédito fiscal sustentados con ellas, siendo que las

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normas que regulan la utilización de medios de pago no señalan que los cheques u otros medios de pago destinados a cancelar las adquisiciones que sustentan la deducción del gasto o costo o de la utilización del crédito fiscal, deben ser necesa- riamente emitidos por el mismo adquirente […].

El hecho de no poder utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir che- ques personales no impide la bancarización con otros medios

RTF Nº 04131-1-2005 (01.07.05)

[S]e precisa que el hecho que el recurrente no haya podido utilizar cuentas corrien-

tes contra las cuales emitir cheques personales, no le impedía utilizar los demás medios de pago que ofertan las empresas del sistema financiero, por ejemplo, podía

cancelar a su proveedor depositándole lo adeudado en alguna cuenta que aquél señalase, o comprar cheques de gerencia, o transferir fondos de cuentas de ahorro, entre otros medios de pago que son válidos por las normas de bancarización […].

  • 1.5. Obligación en el uso de comprobantes de pago

LOURDES GUTIERREZ normas que regulan la utilización de medios de pago no señalan que los cheques

La anotación en de las operaciones en los Libros Contables no subsana la omisión de uso de comprobantes de pago

RTF Nº 09983-4-2009 (29.09.09)

[D]e la revisión de las copias del Libro Mayor se aprecia que la recurrente anotó operaciones los cuales no sustentó con los comprobantes de pago respectivos, pese a que la Administración le requirió ello, por lo que de acuerdo con lo dispuesto

por el inciso j) del artículo 44º de la ley del Impuesto a la Renta, tales importes no eran deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría del ejercicio 2001, y en consecuencia el citado reparo se encuentra arreglado a ley […].

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La cancelación parcial obliga a la emisión de comprobante de pago

RTF Nº 02653-3-2008 (26.02.08)

[S]i bien la recurrente señala que la cancelación parcial del monto de la operación

(alojamiento) no hacía necesaria la emisión de comprobante de pago alguno, sino que éste debió emitirse con la culminación del servicio, según lo previsto en el acá- pite ii) del numeral 5 del artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago, los

comprobantes de pago deben ser entregados, en la prestación de servicios con la percepción de la retribución parcial o total […].

No se puede sustentar gastos que excedan el limite del Art. 37º de la LIR y otros documentos de carácter contable

RTF Nº 04431-5-2005 (15.07.05)

[N]o es posible sustentar gastos con boletas de venta excediendo el límite estable-

cido en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, y con documentos denomi- nados “comprobantes de egreso de caja” y “otros sin derecho”, que son documentos de carácter contable que no tienen las características de los comprobantes de pago

[…].

Los descuentos otorgados, sustentados en notas de crédito, no constituyen gastos

RTF Nº 01816-3-2004 (24.03.04)

[S]eñala que los descuentos otorgados si bien no fueron sustentados con las no- tas de crédito previstas en el reglamento de comprobantes de pago, sin embargo teniendo en cuenta que tales descuentos no constituyen gastos, no resulta de apli-

cación la limitación del inciso j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que la Administración debe verificar la fehaciencia de los referidos ajustes de

precios en las operaciones con tales clientes, materia de reparo […].

La obligación de emitir comprobantes de pago no se aplica en gastos que no se hayan devengado

RTF Nº 08534-5-2001 (19.10.01)

[L]a controversia consiste en determinar si los gastos contraídos y no pagados a la fecha del balance, respecto de los cuáles aún no se han emitido comprobantes de pago, requieren estar sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio

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[…] [entonces] la regla sobre inadmisibilidad de la deducción de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago sólo se aplica cuando exista la obligación de emitirlos […].

Ser beneficiario de una exoneración no exime la obligación de emitir compro- bantes de pago

RTF Nº 8552-2-2001 (22.01.01)

[P]rocede la Resolución de Determinación emitida por el reparo efectuado a los gas- tos no sustentados por el recurrente por la compra de frutas efectuadas a vendedo- res que han omitido entregar el comprobante de pago por encontrarse exoneradas

del IGV. Se precisa que el estar exonerado del impuesto no exime de la obligación

de otorgar comprobantes de pago por las operaciones efectuadas debiendo exigir la emisión del respectivo comprobante.

  • 1.6. Principio del devengo. N IC 1 y NIC 18

LOURDES GUTIERREZ […] [entonces] la regla sobre inadmisibilidad de la deducción de gastos que carecen de

En la compra de bienes, el devengamiento del ingreso se produce con la en- trega del bien

RTF Nº 6426-4-2007 (11.07.07)

[E]n la compra de bienes, el devengamiento del ingreso se produce normalmente con la entrega del bien al comprador, lo que no se enerva por la anulación de la

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factura correspondiente y la emisión posterior de otra para cumplir con el depósito de la detracción debido al retraso en la apertura de la cuenta de depósito por parte del Banco de la Nación […].

Concepto de devengado

RTF Nº 2812-2-2006 (25.05.06)

[E]l concepto de devengado implica que se hayan producido los hechos sustancia- les generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no esté sujeto a condi- ción alguna, no siendo relevante que el pago se haya hecho efectivo […].

Devengado en el gasto de la provisión por devolución de los cobros indebidos por canon de agua

RTF Nº 02812-2-2006 (15.09.06)

[S]e revoca la apelada en cuanto al reparo a la deducción como gasto de la provi- sión por devolución de los cobros indebidos por canon de agua, debido a que en

virtud del principio del devengado previsto en la Ley del Impuesto a la Renta, y al haberse determinado la certeza de la obligación de devolución, procedía que se

reconociera dicho gasto, resultando irrelevante el hecho que la recurrente no haya

efectuado la devolución de los cobros indebidos a los respectivos clientes, dispo-

niéndose que la Administración Tributaria verifique el importe de los cobros materia

de devolución […].

Devengado en reembolso de gastos no contemplados inicialmente

RTF Nº 2198-5-2005 (08.04.05)

[E]l reembolso de gastos no contemplados inicialmente en un contrato de locación de servicios, no debe considerarse como ingreso devengado en el ejercicio que se pagó, sino cuando el cliente aprobó el reembolso de los mismos […].

Procede reconocer como gasto los intereses devengados cuando surge incer- tidumbre respecto a su cobrabilidad

RTF Nº 05377-1-2005 (28.06.05)

[S]e confirma la apelada en el extremo del reparo por intereses devengados no re- gistrados, al haberse establecido que otorgado el préstamo a la empresa deudora y cumplida la prestación del sujeto acreedor, resultaba probable que los ingresos por

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

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intereses que fueron pactados fluirían a la recurrente, por lo que ésta debía reco- nocer tales ingresos en proporción al tiempo transcurrido y de surgir incertidumbre

respecto a su cobrabilidad como lo alega ésta, correspondía que aquella procediese

conforme a lo indicado por el párrafo 34 de la NIC 18, es decir debía proceder a

reconocer el importe incierto como gasto […].

Procede deducir el gasto aún cuando no se hayan obtenido los ingresos

RTF Nº 03942-5-2005 (24.06.05)

[E]l hecho de que la recurrente no haya efectuado mayores negocios que el indica-

do por la Administración, no significa que no haya realizado actividades dirigidas a procurarse mayores ingresos aunque estas últimas no lleguen a concretarse. […]

Que además los montos de los gastos incurridos y los conceptos por los cuales se

han realizado resultan razonables como erogaciones mínimas dirigidas a la conti- nuidad del negocio de la empresa que además no cuenta con mayor personal en planillas […].

No procede la deducción de gastos devengados, si sus comprobantes han sido emitidos en el ejercicio posterior

RTF Nº 915-5-2004 (20.02.04)

[…][E]n el caso de servicios prestados en un ejercicio y cuyo gasto se ha devengado en el mismo, no procede su deducción si los comprobantes que sustentan los mis- mos han sido emitidos en el ejercicio posterior” […].

La obligación de emitir comprobantes de pago no se aplica en gastos que no se hayan devengado

RTF Nº 08534-5-2001 (19.10.01)

[L]a controversia consiste en determinar si los gastos contraídos y no pagados a la

fecha del balance, respecto de los cuáles aún no se han emitido comprobantes de pago, requieren estar sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio

[…] [entonces] la regla sobre inadmisibilidad de la deducción de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago sólo se aplica cuando exista la obligación de emitirlos […].

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

I I . Deducciones limitadas 2.1. Intereses
I I .
Deducciones limitadas
2.1.
Intereses

Los Gastos por Refinanciamiento son Deducibles

RTF Nº 261-1-2007 (16.01.07)

[L]os gastos financieros originados por un crédito bancario que fluyen a la empresa

a fin de dar cobertura a otro crédito de la misma naturaleza, a través de operaciones de refinanciamiento, como en el caso en autos, corresponden a pagos de obliga- ciones frente a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio normal del negocio encuentran relación con el mantenimiento de la fuente productora de renta, esto es, con la conservación del capital del trabajo de la empresa a efecto de continuar con su actividad generadora de renta […].

Para la sustentación de los Gastos Financieros no es suficiente el Libro Caja

y Bancos

RTF Nº 01317-1-2005 (01.03.05)

[L]a sustentación de gastos financieros, no resulta suficiente el registro contable del

abono del préstamo en el Libro Caja y Bancos, sino que para la sustentación del

gasto financiero resultaba necesaria la presentación de la información que acredita- ra el destino del mismo, por ejemplo, a través de una flujo de caja que demostrara el

movimiento del dinero y la utilización del mismo en adquisiciones, pagos a terceros,

pago de planillas, así como la documentación sustentaría de dicha utilizaciones y/o

análisis que permitieran examinar la vinculación de los prestamos con la obtención de rentas gravadas […].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

Los intereses presuntos no son Gastos Financieros

RTF Nº 523-4-2006 (27.01.06)

[N]o habiéndose la recurrente constituido como una empresa financiera dedicada

a otorgar préstamos de dinero a otras empresas, el exceso de gastos de intereses reparado por la Administración no resultaba deducible al no constituir un gasto pro- pio de la recurrente, no estando por tanto vinculado a la obtención o producción de rentas gravadas en el país o a mantener su fuente productora debiendo en conse- cuencia mantenerse el reparo por el exceso.

Los gastos por intereses que proceden del préstamo para el reembolso de acciones a los accionistas disidentes no son deducibles

RTF Nº 4142-1-2005 (05.07.05)

[L]os gastos por intereses y diferencia de cambio incurridos por la recurrente pro- ceden del préstamo obtenido para el reembolso de acciones a los accionistas di-

sidentes [de acuerdo con el artículo 200º de la Ley General de Sociedades], […] constituye una obligación con terceros (cuenta por pagar – accionistas) originadas

como consecuencia del ejercicio de un derecho societario y no de operaciones que ocasionan la generación de rentas gravadas o permitan mantener su fuente como lo

prescribe el precitado artículo 37º de la Ley de Impuesto a la Renta […].

Los intereses generados para el financiamiento de activos fijos que aun no

se encuentran en funcionamiento son deducibles en el ejercicio en que se devenguen

RTF Nº 915-5-2004 (20.02.04)

[E]n el caso de activos fijos producidos por la propia empresa que aún no se encuen- tran en funcionamiento, los intereses generados por el financiamiento de dicha produc- ción son deducibles como gasto del ejercicio en que devengan y no como costo […].

No es necesaria la emisión de comprobante de pago para la deducibilidad de los gastos por intereses, cuando no se ha percibido la retribución

RTF Nº 8534-5-2001 (19.10.01)

[E]l gasto por intereses se considera devengado como consecuencia del transcurso del tiempo y no es necesaria para su deducibilidad la emisión del comprobante de pago correspondiente cuando no existe la obligación de emitirlo, esto es, cuando no se ha percibido la retribución […].

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

2.2. Tributos
2.2.
Tributos

Son deducibles los intereses de fraccionamiento de tributos

RTF Nº 00045-3-2002 (09.01.02)

[…][D]e acuerdo a los incisos a) y b) del artículo 37° del Decreto Legislativo N° 774

son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de

rentas gravadas, así como los intereses de fraccionamiento [de los mismos].

Es deducible como gasto del crédito fiscal cuando no se tiene derecho al mis- mo

RTF Nº 8594-5-2001 (19.10.01)

[S]iendo que el Impuesto General a las Ventas está diseñado bajo la técnica del

valor agregado, corresponde que en cada etapa del proceso de producción y co- mercialización de bienes y servicios se recupere el impuesto de la fase anterior, esto

es a través del crédito fiscal, por lo que no procede que este impuesto sea además deducido como gasto del Impuesto a la Renta, como tampoco correspondería que el sujeto gravado pueda optar por aplicar el crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas cuando se tiene derecho a ello o deducirlo como gasto del Impuesto a la Renta [cuando no se puede deducir como crédito por no haber sido anotado en el Registro de Compras].

El arancel especial debe ser deducido como gasto porque afecta las activida- des de importación

RTF Nº 00902-2-1999 (24.11.99)

[…][L]a suma reparada incluía el pago de SI. 1 ,005.00 por concepto de Arancel Especial, por lo tanto, este importe debe ser reconocido como gasto según lo es-

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

tipulado en el artículo 37° inciso b) del Decreto Legislativo N° 774 y deducido del

monto total reparado […].

  • 2.3. Gastos de representación

LOURDES GUTIERREZ tipulado en el artículo 37° inciso b) del Decreto Legislativo N° 774 y deducido

No son deducibles los gastos de representación cuando no son fehacientes

RTF Nº 3354-5-2006 (20.06.06)

[N]o son deducibles los gastos de representación cuando no cumplen con el prin-

cipio de fehaciencia, lo que ocurre cuando se ha verificado que los nombres de los clientes que indica la recurrente no figuran como sus clientes o que las facturas por el mismo concepto se han emitido en un mismo día […].

Debe acreditarse el destino de los gastos de representación por obsequio de bebidas gaseosas

RTF Nº 2200-5-2005 (08.04.05)

[S]e confirman las apeladas en lo demás que contienen, manteniéndose reparo a

gastos por obsequio de bebidas gaseosas a clientes, pues si bien tales gastos resul-

tan razonables como gastos de promoción, no se ha acreditado con documentación que la adquisición de dichas gaseosas tuvieron tal destino, ya sea a través de do- cumentación contable o documentación interna respecto a la medida de promoción

adoptada, no siendo suficiente su sola afirmación […].

La entrega de obsequios a clientes en forma selectiva califica como un gasto

de representación

RTF Nº 99-1-2005 (07.01.05)

[…][L]a entrega de agendas, atlas, alcancías o cuentos realizadas por la recurrente a sus clientes en forma selectiva, no califica como un gasto de propaganda sino

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

como un gasto de representación (obsequios a clientes), por lo que ha excedido el

limite establecido por ley […].

Los servicios de impresión de tarjetas son deducibles como gastos de publi-

cidad siempre que figuren los datos de la empresa que se publicita

RTF Nº 1076-3-2000 (27.10.00)

[E]n los servicios de impresión de tarjetas [de] baile, parrilladas, [debe figurar] el

detalle de la actividad, nombre del contribuyente y el logo del producto que se dis-

tribuye (cerverza), lo que confiere publicidad del negocio, constituyendo un gasto

deducible de acuerdo con el principio de causalidad […].

Son deducibles los gastos de promoción y propaganda siempre que benefi- cien exclusivamente al contribuyente

RTF Nº 702-1-2001 (15.06.01)

[…][S]i bien los gastos de promoción y propaganda están destinados a promover

el consumo de los productos comercializados y por lo tanto estarían dentro de los

alcances del Contrato de Comercialización suscrito entre la recurrente y CEPSA, no puede extenderse esta obligación al reembolso de gastos efectuados por CEPSA,

dado que como embotelladora también se beneficiaba por el estímulo al consumo,

además que del Contrato de Comercialización no se desprende que los gastos re-

parados fueran únicamente de cargo de la recurrente […].

El gasto de publicidad por auspicio es deducible cuando el evento tiene rela- ción con el giro de la empresa

RTF Nº 814-2-1998 (14.10.98)

[E]l egreso por el auspicio publicitario al campeonato mundial de tiro tiene vincula- ción con el giro del negocio de la empresa, ya que esta tiene por objeto social de producción y fundición de metales en general, pudiendo también dedicarse a la fabricación de perdigones de plomo, por tanto, se cumple con el principio de causa- lidad para su deducción […].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

  • 2.4. Gastos en trabajadores

LOURDES GUTIERREZ 2.4. Gastos en trabajadores Son deducibles los gastos con ocasión de fiestas conmemorativas RTF

Son deducibles los gastos con ocasión de fiestas conmemorativas

RTF Nº 5909-2-2007 (03.07.07)

[L]os gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta también incluyen las erogaciones realizadas por las empresas con la finalidad de subvencio- nar los eventos organizados con ocasión de fiestas conmemorativas, ya que existe

un consenso generalizado respecto a que tales actividades contribuyen a la forma- ción de un ambiente propicio para la productividad del personal […].

No constituyen gastos en trabajadores los pagos por concepto de membresias

RTF Nº 3964-1-2006 (21.07.06)

[L]os pagos por concepto de membresías de los trabajadores de la empresa no constituyen condiciones de trabajo ya que estas constituyen un beneficio personal

directo hacia los mismos en tanto que dichos pagos le alivia de un gasto que de

alguna u otra forma, ellos tendrían que asumir, mas aun si la cuota de ingreso o

inscripción ha sido asumida por ellos y no existe documento alguno que conste el compromiso de la empresa de cubrir dicha erogación […].

Los gastos por seguro médico deben cumplir con el principio de generalidad

RTF Nº 523-4-2006 (27.01.06)

[…] Para determinar la generalidad del gasto de seguro médico deben considerarse

situaciones comunes del personal, tales como la jerarquía, antigüedad o cualquier

otra condición que demuestre que los trabajadores se encuentran en una situación similar […].

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

Los gastos por agasajos al personal deben estar debidamente sustentados

RTF Nº 1687-1-2005 (15.03.05)

[D]ado que los agasajos al personal vinculados con aniversarios, día de la secreta- ria, día del trabajo, día de la madre y festividades religiosas o navideñas son activi- dades que contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la productividad del personal, procede su deducción, siempre que haya debido sustento, no sólo con los comprobantes sino también con toda aquella otra documentación que acredite la realización de los referidos eventos […].

El artículo 37 inciso ll) de la LIR es aplicable al titular de una empresa uniper- sonal.

RTF Nº 05732-1-2005 (20.09.05)

[C]on relación a los gastos por concepto de adquisición de medicinas para el re-

currente, la [LIR] admite como gasto que se vincula al mantenimiento de la fuente

generadora de renta, los vinculados a los gastos de salud, conforme a lo dispuesto

por el inciso ll) del artículo 37º de la [LIR], que establece que son deducibles de la

renta bruta los gastos y contribuciones destinados a prestar a personal servicios de salud, recreativos, culturales y

educativos así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor, supuesto que

resulta aplicable al recurrente como titular de una empresa unipersonal, por lo que

corresponde revocar el reparo de la Administración en el extremo de las facturas emitidas por el referido concepto[…].

Los gastos por seguro médico que no cumplan con generalidad serán dedu- cibles como quinta categoría

RTF Nº 6671-3-2004 (08.09.04)

[A]unque el gasto por seguro médico incurrido a favor de un trabajador no cumpla

con la característica de generalidad, de conformidad con el inciso II) del articulo 37º

de la LIR seria deducible si incrementa la renta de quinta categoría del empleado

[…].

El pago por vacaciones útiles es deducibles como gastos en trabajadores siempre que exista convenio colectivo o norma

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

RTF Nº 915-5-2004 (20.02.04)

[E]l pago por vacaciones útiles a favor de los hijos de los trabajadores de la empresa

no son deducibles para ésta si no existe una obligación legal u originada en el con- venio colectivo con los trabajadores que la obligue a efectuar dichos gastos, por lo que constituyen una liberalidad.

Las gratificaciones extraordinarias responden a un acto de liberalidad del em- pleador que serán deducibles en la medida que se hayan originado por el vínculo laboral existente

RTF Nº 1014-3-2004 (24.02.04)

[S]i bien las gratificaciones extraordinarias responde a un acto de liberalidad del

empleador, que puede o no producirse, estas son deducibles de la renta neta en la medida que se hayan originado por el vinculo laboral existente, puesto que al tratar- se de un acto de liberalidad, es indiferente la intención de quien lo otorga por lo que no debe tener una motivación determinada […].

Son deducibles la entrega de uniformes a trabajadores siempre que se acredi- te el destino de las mismas

RTF Nº 6749-3-2003 (20.11.03)

[S]i bien en principio es deducible la entrega de uniformes para los trabajadores, es necesario para este efecto que se acredite el destino de las prendas con la relación de los trabajadores que las han recibido u otro documento similar […].

Es deducible como gastos en trabajadores el arreglo floral para el fallecimien- to de un familiar

RTF Nº 6072-5-2003 (24.10.03)

[P]ara que la empresa pueda aceptar la deducibilidad del gasto incurrido en la com-

pra de una corona por el fallecimiento de un familiar de un trabajador de la empresa,

éste debe estar claramente identificado y estar claramente demostrada la existencia

de alguna vinculación entre el trabajador y la empresa […].

La relación causal está supeditada a la existencia del vínculo laboral

RTF Nº 7209-4-2002 (13.12.02)

[P]or convenio colectivo se da atención médica a familiares y becas de estudio a hijos de trabajadores fallecidos.

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

Carece de relevancia si redundan en beneficio del trabajador o su familia, pues

la relación causal está dada por la obligación del empleador con el trabajador.

Si bien las becas de abonan como consecuencia del fallecimiento del trabaja-

dor y la extinción del vínculo, su origen es la relación laboral, la que constituye

su causalidad […].

Para que un gasto sea deducible resulta irrelevante que el beneficio derivado

de la prestación sea para el propio servidor o para los familiares que cumplan las condiciones contempladas en el convenio.

RTF Nº 600-1-2001 (15.05.01)

[…][D]icha obligación (brindar asistencia médica) es asumida frente a los trabaja- dores, con ocasión de la labor que estos deben prestar a favor de la recurrente,

por lo que el gasto no sería ajeno al concepto de causalidad, puesto que resultaría

necesario para la generación de la renta gravada, en tanto forma parte de las pres- taciones que debe cumplir la empresa frente a su personal […] para este efecto,

resulta irrelevante que el beneficio derivado de la prestación sea directo, es decir,

para el propio servidor, o indirecto, para los familiares que cumplan las condiciones contempladas en el convenio, puesto que la relación causal entre el gasto y la renta gravada involucra el análisis de la obligación asumida por el empleador, y no las consecuencias que pudieran derivarse del cumplimiento de la misma […].

La generalidad del gasto considera situaciones comunes al personal, como la cuantía, antigüedad, o condiciones similares entre los trabajadores

RTF Nº 523-4-2000 (20.06.00)

[P]ara determinar la generalidad del gasto de seguro médico deben considerar si-

tuaciones comunes del personal, tales como la cuantía, antigüedad o cualquier otra

condición que demuestre que los trabajadores se encuentran en una situación si-

milar[…].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

  • 2.5. Depreciaciones, mermas y desmedros

LOURDES GUTIERREZ 2.5. Depreciaciones, mermas y desmedros Las perdidas por el actuar de terceros no califican

Las perdidas por el actuar de terceros no califican como mermas

RTF Nº 5643-5-2006 (19.10.06)

[E]n el caso de empresas de saneamiento, las perdidas generadas por el actuar de

terceros califican como pérdidas no técnicas, que no participan de la naturaleza de

mermas sino de pérdidas extraordinarias, debiendo cumplir con dos requisitos del

inciso d) del artículo 37º de la LIR […].

Las mermas deben ser acreditadas en la etapa en que fueron solicitadas

RTF Nº 5610-1-2006 (18.10.06)

[L]as mermas deben de encontrarse debidamente acreditadas, con la información pertinente en la etapa en la que éstas fueran solicitadas, a efectos de ser deducibles […].

Contenido del informe técnico

RTF Nº 1804-1-2006 (04.04.06)

[…][E]l informe técnico de mermas de existencia debe precisar en qué consistió la

evaluación realizada, e indicar, en forma especifica, cuáles fueron las condiciones

en que ésta fue realizada y en qué oportunidad […].

Las pérdidas por manipulación de productos por parte del personal no califi- can como mermas

RTF Nº 1804-1-2006 (04.04.06)

[…][L]as diferencias de peso originadas en la limpieza, clasificación y manipulación de los productos (arroz, azúcar, menestras, verduras carnes, frutas, entre otros) por

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

parte del personal o del público no califica como mermas, ya que no son imputables

ni a la naturaleza ni al proceso de producción de los bienes que comercializa la re- currente sino que son consecuencia de actuar de terceros […].

Las mermas deducibles son aquellas que se encuentran debidamente acredi- tadas en un Informe Técnico

RTF Nº 397-1-2006 (24.01.06)

[L]as mermas deducibles son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas

en un Informe Técnico emitido por un profesional u organismo técnico competente,

que en tal medida no tiene un carácter referencial sino el carácter de prueba del porcentaje que en él se establezca. Por ello, resulta conforme que la Administra- ción Tributaria deduzca los porcentajes de merma acreditados en el informe técnico presentado por ella misma, máximo si se toma en cuenta que en caso la recurren- te considerara que los resultados que arrojaba el informe presentado no eran los correctos, debió presentar uno nuevo que desvirtuara el primero precisando las razones técnicas en que se fundaba para ello, lo que no ha ocurrido en el presente caso.[…].

La pérdida por mortandad de aves de granja constituye una merma

RTF Nº 9579-4-2004 (07.12.04)

[L]as pérdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca constituyen mermas, toda vez que implican una pérdida de orden cuantitativo del número de aves como consecuencia del proceso productivo (pollos vivos o po- llos beneficiados), inherentes a dicha actividad. En cambio, los descartes de aves

en las granjas durante el proceso de producción constituyen desmedros. También se considera desmedros a los pollitos bebé de segunda y de descarte dado que no

garantizan una crianza eficiente y rentable como si lo hacen los pollitos bebé de

primera.

Condición para la deducibilidad de mermas y desmedros

RTF Nº 3722-2-2004 (28.05.04)

[D]ado que los bienes están en situación de desmedro pueden comercializarse a un menor valor, se exige que tales bienes sean destruidos para efectos de su de- ducibilidad. A su vez, las mermas pueden producirse tanto durante el proceso de producción como durante el manipuleo para la distribución o comercialización […].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

Las mermas y desmedros pueden devenir de productos terminados o en pro- ceso

RTF Nº 3722-2-2004 (28.05.04)

[…][L]as mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso producti-

vo, toda vez que se refieren a bienes, insumos y existencias en general sin distinguir

si tales existencias corresponden a productos en proceso o a productos terminados […].

Los bienes que fueron destruidos por no pasar el control de calidad no califi- can como merma

RTF Nº 199-4-2000 (07.03.00)

[L]as mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso productivo,

puesto que se refieren a bienes, insumos y existencias en general, sin distinguir si

las mismas se encuentran como productos en proceso o productos terminados. Los

bienes que fueron destruidos por no pasar el control de calidad no califican como

merma […].

Invalidez del informe elaborado por profesional dependiente

RTF Nº 536-3-2008 (15.01.2008)

No son aceptables las pérdidas por mermas cuando el informe no es elaborado por profesional independiente.

Destrucción de bienes sin previa comunicación a SUNAT no son deducibles.

RTF Nº 8859-2-2007 (20.09.2007)

No procede la deducción por desmedro cuando no se consigue el procedimiento de comunicar a SUNAT con anticipación a la destrucción de los bienes dañados.

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

  • 2.6. Amortización de intangibles

GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES 2.6. Amortización de intangibles La amortización de denuncios y concesiones tiene

La amortización de denuncios y concesiones tiene un tratamiento especial

RTF Nº 5759-4-2006 (25.10.06)

[L]a amortización de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el trata-

miento señalado en el articulo 74º de la Ley General de Minería, el mismo que prima

sobre el regulado en el articulo 44º de la LIR, en virtud al principio de especialidad

de las normas […].

La amortización en un solo ejercicio, conlleva a la reducción de la utilidad o del resultado del ejercicio

RTF Nº 8331-3-2004 (26.10.04)

[A]unque en aplicación de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha

amortización conllevaría la reducción de la utilidad o del resultado del ejercicio,

que implica además una reducción del patrimonio tributario en el mismo monto,

ello en virtud a que la cuenta “Resultados del Ejercicio” forma parte del patrimonio

del balance. Sin embargo, contablemente este intangible aún debe ser amortizado

durante la vida útil esperada y de acuerdo con su estimación de valor de recupera- ción económica, lo que trae como consecuencia que el balance general muestre al

final del ejercicio gravable, el valor en libros de dicho activo, cuenta que por ser no monetaria estará sujeta a ajuste por inflación […].

El goodwill es un intangible de duración ilimitada

RTF Nº 7924-3-2004 (18.10.04)

[D]ada la identificación del goodwill con el funcionamiento integral de una empresa

en marcha se considera a este como un intangible de duración ilimitada, con lo cual

no se reconocería la posibilidad de desgaste o agotamiento […].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

En una concesión minera el plazo de amortización es calculado según la vida probable del deposito

RTF Nº 5732-5-2003 (10.10.03)

[…][D]e la revisión comparativa de la LIR y el TUO de la Ley General de la Mine- ría se desprende que el valor de la concesión minera no es deducible como gasto

pero si amortizable, el periodo de amortización no es de diez años sino en un plazo

calculado según la vida probable del deposito y tomando en cuenta las reservas probadas y probables así como la producción mínima obligatoria de acuerdo a ley, el

valor de la adquisición de las concesiones se amortizara a partir del ejercicio en que

corresponda cumplir con la obligación de producción mínima, en conocimiento de la

administración tributaria, y, el valor de la adquisición de las concesiones incluirá el precio pagado o los gastos del petitorio […].

Son amortizables los sistemas informáticos integrales

RTF Nº 3124-1-2003 (04.06.03)

[…][L]a adquisición de un sistema informático integral para el control de gastos,

cuenta corriente y caja, califica como activo intangible de duración limitada por lo

que procede deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el plazo de

diez años conforme a lo dispuesto en el inciso g) del articulo 44º de la LIR […].

  • 2.7. Gastos en vehículos automotores

INSTITUTO PACÍFICO 31
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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

Gasto por compra de combustibles

RTF Nº 6426-4-2007 (11.07.07)

[E]n el caso de gasto por compra de combustibles, el contribuyente debe acreditar e vinculo causal respectivo, maxime cuando los vehículos en los que se argumenta fue usado ese combustible no figuran como parte del activo de la empresa pese a que habían sido inscritos como de su propiedad en el Registro de Propiedad corres- pondiente.

Gastos por seguro y mantenimiento de vehículos

RTF Nº 7213-5-2005 (25.11.05)

[…][L]os gastos por el seguro y el mantenimiento de los vehículos dados en como- dato a los visitadores médicos resultan deducibles para efectos del IR […].

Gastos de seguros para vehículos de dirección

RTF Nº 7213-5-2005 (25.11.05)

[…][L]os gastos de seguros de vehículos destinados a las actividades de dirección,

administración y representación resultan deducibles a efectos de determinar la ren- ta neta [….].

Servicios de guardianía de vehículos

RTF Nº 2145-1-2005 (08.04.05)

[…][L]os servicios de guardianía de vehículos exhibidos en lugares públicos (calles,

avenidas y otros) son deducibles de la renta bruta cuando debido a las caracterís- ticas del domicilio fiscal del contribuyente no se puedan almacenar los vehículos

referidos en ellos […]

Fehaciencia de gastos en vehículos automotores

RTF Nº 1989-4-2002 (12.04.02)

[E]l hecho que un vehículo no figure en el libro de inventarios y balances no conlleva necesariamente a que los gastos incurridos en el mismo (gasolina y lubricantes) no sean deducibles; sin embargo, debe acreditarse que el vehículo haya sido utilizado

en las operaciones de la empresa, lo cual no se cumple si sólo se adjunta un con- trato de comodato sin legalizar […].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

  • 2.8. Remuneración a directores

LOURDES GUTIERREZ 2.8. Remuneración a directores No son deducibles las dietas de directorio en un ejercicio

No son deducibles las dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo una pérdida, puesto que no hay utilidad comercial

RTF Nº 6887-4-2005 (11.11.05)

[N]o es deducible el egreso por dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo una pérdida, puesto que no hay utilidad comercial que permita el cálculo del

tope establecido por la Ley del Impuesto a la Renta […].

Serán deducibles las dietas del directorio aunque no se hayan pagado antes del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual

RTF Nº 2867-3-2005 (05.05.05)

[P]ara que sean deducibles las dietas del directorio no es necesario que se hayan pagado antes del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada

anual del ejercicio respectivo, ya que el requisito previsto en el inciso v) del artícu- lo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artículo 37º que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categorías […].

La contraprestación por la labor desempeñada por las personas que también desempeñaban el cargo de directores constituye remuneraciones al directorio

(rentas de cuarta categoría).

RTF Nº 00344-2-2004

[S]e reparó los servicios contratados por una empresa al verificar que eran realmen- te prestados por dos miembros del directorio y no por las empresas que emitieron comprobantes. Las actividades comprendían los servicios de asesoría, planeamien- tos, dirección empresarial, servicios inherentes a los directores (los directores de dicha empresa son comunes con los de las empresas vinculadas). No se ha desco- nocido la fehaciencia de los servicios facturados. La contraprestación por la labor

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

desempeñada por las personas que también desempeñaban el cargo de directores

constituyen remuneraciones al directorio (rentas de cuarta categoría para su per- ceptor) No constituyen retribuciones por servicios y no procede el derecho al crédito fiscal […].

  • 2.9. Remuneración a los accionistas y titulares

GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES desempeñada por las personas que también desempeñaban el cargo de directores

El representante del Estado tiene derecho a percibir una dieta equivalente a la de los directores de la misma empresa donde ejerce representación, desem- bolso que cumple con el principio de causalidad

RTF Nº 5349-3-2005 (26.08.05)

[E]n el marco de la actividad Empresarial del estado, el representante del Estado

tiene derecho a percibir una dieta equivalente a la de los directores de la misma empresa donde ejerce representación, desembolso que cumple con el principio de causalidad, e tanto resulta necesaria para la toma de decisiones de la empresa y

por lo tanto deducible a fin de determinar la renta neta imponible”.

Son deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratifica- ciones extraordinarias por existir un vínculo laboral

RTF Nº 10030-5-2001 (19.12.01)

“[S]on deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratificacio- nes extraordinarias en tanto sean trabajadores y siempre que se encuentren debi- damente registrados en el Libro de Planillas y cuyos importes estén anotados en los libros contables y recibos correspondientes […].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

La sola anotación de las remuneraciones en el Libro de Planillas no constituye sustento de que las personas trabajan en el negocio

RTF Nº 611-5-2001 (20.06.01)

[L]a sola anotación de las remuneraciones en el Libro de Planillas no constituye sustento de que las personas trabajan en el negocio. Se debe acreditar además

que se efectuaron las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría y/o

aportaciones sociales para que el gasto sea deducible […].

2.10. Remuneración a parientes del propietario

LOURDES GUTIERREZ La sola anotación de las remuneraciones en el Libro de Planillas no constituye sustento

No basta que se haya consignado en planillas el pago de la remune- ración del cónyuge, a efectos de que dicho concepto sea deducible tributariamente, debe acreditarse el vínculo laboral

RTF Nº 5909-4-2007 (27.06.07)

[D]el inciso ñ) del artículo 37º de la [LIR] se infiere que no basta que se haya con- signado en planillas el pago de la remuneración del cónyuge del propietario, socio o accionista de la empresa, a efectos de que dicho concepto sea deducible tribu-

tariamente, sino que debido a la especial naturaleza del vínculo (consanguíneo o afinidad) que se tiene con el dueño de la empresa (dado que no es un tercero), la ley exige que se acredite que efectivamente realizan algún tipo de labor que motiva

dicho pago […].

INSTITUTO PACÍFICO

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

2.11. Donaciones

GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES 2.11. Donaciones Las erogaciones por concepto de donaciones deben sustentarse con

Las erogaciones por concepto de donaciones deben sustentarse con la docu- mentación correspondiente.

RTF Nº 4975-2-2009 (26.05.09)

[L]a recurrente se limitó a presentar un escrito para señalar el destino de los gastos observados, sin embargo, no cumplió con presentar medio probatorio alguno que acreditara la relación de dichos gastos [entre ellos el gasto por donación] con la generación de renta gravada o el mantenimiento de su fuente productora, la nece-

sidad de incurrir en ellos ni su destino, asimismo, no identificó ni especificó quienes habrían efectuado los gastos ni sus destinatarios, ni presentó documentación que

sustentara la entrega efectiva o recepción de los bienes adquiridos por parte de sus

beneficiarios o el personal de la empresa, […] ni presentó documentación interna, correspondencia, informes u otros documentos que justificaran el destino de los

gastos o la necesidad de incurrir en ellos[…].

La regla general con relación a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptación como gasto deducible

RTF Nº 6539-5-2004 (01.09.04)

[L]a regla general con relación a las donaciones y actos de liberalidad es la no

aceptación como gasto deducible. Empero, la propia Ley del Impuesto a la Renta en el artículo 37º reconoce como deducibles los gastos y contribuciones destinados

a prestar al personal servicios recreativos o los gastos de representación propios del giro o negocio […].

Valorización de los bienes donados

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

RTF Nº 8504-3-2001 (18.10.01)

[A]l valorizar bienes donados, procede que la Administración Tributaria tome en cuenta el valor de venta del distribuidor y no el que normalmente asigna la recurren- te en sus operaciones de venta al comprobarse que éste efectuó una sola venta de un bien similar al donado […].

2.12. Actos de liberalidad

LOURDES GUTIERREZ RTF Nº 8504-3-2001 (18.10.01) [A]l valorizar bienes donados, procede que la Administración Tributaria tome

Cuando el empleador asume obligaciones mediante convenio colectivo frente a sus trabajadores, dicho gasto es deducible por cumplir con el principio de causalidad

RTF Nº 1090-2-2008 (28.01.08)

[Q]ue de acuerdo con […] las Resoluciones Nº 0600-1-2001, Nº 5380-3-2002 y Nº 07209-4-2002, entre otras, cuando el empleador asume obligaciones mediante con-

venio colectivo frente a sus trabajadores, con ocasión de la labor que éstos prestan en favor de aquél, dicho gasto no es ajeno al principio de causalidad, puesto que resulta necesario para la generación de la renta gravada, en tanto que forma parte de las prestaciones que debe cumplir la empresa frente a su personal, resultando

irrelevante que el beneficio derivado de la obligación asumida sea directo, es decir

para el propio trabajador, o indirecto, para los familiares que cumplan las condicio- nes contempladas en el convenio […].

El disco duro debe recibir el tratamiento de una mejora y no gasto deducible

RTF Nº 4397-1-2007 (22.06.07)

[E]n tanto el disco duro es una pieza que no suele ser reemplazada para mantener la vida útil de una computadora o para mantenerla en iguales condiciones de ope- ratividad, sino para aumentarla pues la misma ya ha superado el límite de desgaste

que condiciona su operatividad, dicha adquisición debe recibir el tratamiento de una

mejora (activo) y no de un gasto deducible del ejercicio […].

La entrega de canastas navideñas a los practicantes no califica como un acto

de liberalidad

INSTITUTO PACÍFICO

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

RTF Nº 2675-5-2007 (22.03.07)

[L]a entrega de canastas navideñas a los practicantes no puede entenderse como

un acto de liberalidad a que se refiere el inciso d) del artículo 44º de la [LIR], con lo

cual es posible aceptar su deducción. Así, ese egreso no califica como un acto de

desprendimiento ya que tiene como origen y motivación la labor que aquellos rea- lizan a favor de la empresa y que contribuyen al desarrollo de sus actividades […].

Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construcción de me- joramiento de carreteras al tener el carácter de extraordinarios e indispensa-

bles para el transporte de los bienes no califican como una liberalidad

RTF Nº 1932-5-2004 (31.03.04)

[L]os gastos realizados como consecuencia del trabajo de construcción de mejora-

miento de carreteras, deben tener el carácter de extraordinarios e indispensables para el transporte de los bienes que produce desde o hasta sus plantas y no tratarse

de una obra de infraestructura para beneficio de la comunidad a cargo del Estado, pues en ese supuesto constituiría una liberalidad al no existir obligación de la recu- rrente para asumir dicho gasto […].

Cuando la retribución de un servicio no cubre su costo se está frente a un acto de liberalidad

RTF Nº 9473-5-2001 (28.11.01)

[C]uando la retribución de un servicio no cubre su costo se está frente a un acto de

liberalidad, ya que no se efectúa para generar renta gravada ni para mantener su

fuente productora […].

El porcentaje establecido legalmente no enerva la potestad del empleador de decidir unilateralmente o acordar con sus trabajadores un porcentaje mayor, como parte de su política de incentivos laborales

RTF Nº 274-2-2001 (22.03.01)

[D]e acuerdo a las utilidades que la empresa había obtenido, correspondía distribuir a los trabajadores S/. 12,000; pero la empresa distribuyó S/. 77,000. SUNAT reparó S/.65, 000 por considerarlo una liberalidad. El objetivo de las participaciones de tra- bajadores es buscar la identificación de éstos con la empresa y por ende, aumentar

la productividad. El tribunal considera que el porcentaje establecido legalmente no enerva la potestad del empleador de decidir unilateralmente o acordar con sus traba-

jadores un porcentaje mayor, como parte de su política de incentivos laborales […].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

No se puede desconocer las gratificaciones extraordinarias otorgadas a traba- jadores y debidamente registradas en Planillas

RTF Nº 10030-5-2001 (19.12.01)

[N]o procede desconocer las sumas pagadas por gratificaciones extraordinarias

otorgadas a trabajadores, que están debidamente registradas en Planillas y cuyos importes están anotados en los libros contables y en los recibos correspondientes […].

2.13. Gastos de viajes y viáticos al interior y exterior del país

Límite para viajes al exterior. D.S. 047-2002- Límite para viajes al Interior. D.S. N° 007-EF-2013
Límite para
viajes al
exterior.
D.S. 047-2002-
Límite para viajes al
Interior.
D.S. N° 007-EF-2013

El tiempo de permanencia en el exterior debe encontrarse acorde con las labo-

res encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecución.

RTF Nº 840-1-2009 (30.01.09)

[Q]ue si bien los gastos de viaje por viáticos no necesitan ser sustentados con los comprobantes de pago respectivos, al encontrarse éstos directamente vinculados con el viaje y con la necesidad de éste, de acuerdo con la actividad productora de

la renta gravada, también lo es que de acuerdo con el artículo 37° de la [LIR], el vínculo de dichos gastos con el viaje será acreditado con los pasajes, y que, de

otro lado, el tiempo de permanencia en el exterior debe encontrarse acorde con las

labores encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecución. Que en tal sentido aún cuando el funcionario de la recurrente hubiera permanecido en el Japón por un período de 45 días, no ha cumplido con sustentar la necesidad de dicha permanencia adicional a los 8 días reconocidos por la Administración […].

El reconocimiento del importe por viáticos está supeditado a que se acredite que los gastos de viaje sean indispensables para la actividad productora de la renta gravada.

INSTITUTO PACÍFICO

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

RTF Nº 08523-1-2009 (28.08.09)

[…] [E]l reconocimiento del importe por viáticos está supeditado a que, […], se acre- dite que los gastos de viaje sean indispensables para la actividad productora de la renta gravada, lo que deberá acreditarse con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente […] la recurrente no ha indicado argumento alguno ni ha presentado documentación que sustente las razones por las que incurrió en el

gasto de alojamiento realizado […] y en consecuencia, su necesidad respecto de la generación de la renta gravada, y si bien aduce que dicho gasto habría sido de- vuelto por su apoderado, no ha acreditado ni señalado en que cuenta habría sido

contabilizado dicho gasto, más aun cuando de la revisión de su contabilidad, no se aprecia el registro de tal operación, por lo que corresponde mantener el reparo […].

Aunque no resulta procedente condicionar la deducción de gastos de movi- lidad de los trabajadores a la presentación de Comprobantes de pago, debe acreditarse la entrega en efectivo.

RTF Nº 11869-1-2008 (09.10.08)

[E]n aplicación [de] las [RTFs] N° 01215-5-2002 y 01460-1-2006, no resultaría pro- cedente condicionar la deducción de gastos de movilidad, telefonía o de viáticos de

los trabajadores a la presentación de comprobantes de pago, en las citadas resolu- ciones se acreditó que los montos reparados fueron entregados en efectivo y en una cantidad razonable a los trabajadores, y además se encontraban sustentados en planillas o cuadernos de liquidación de gastos, debidamente detalladas y suscritas

por los trabajadores beneficiarios, lo que no se ha demostrado en el caso de autos; mas aún, los mencionados comprobantes internos de caja no consignan el número de registro contable que permita identificar su anotación en el Libro Caja, […]. [Por

lo que] no procede considerar tales gastos como deducibles […].

La copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el

exterior no constituye prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto

RTF Nº 2614-1-2002 (17.05.02)

[L]a copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el

exterior por sí sola no constituyen prueba suficiente para acreditar la causalidad del

gasto, ni el detalle de las facturas comerciales permite por sí mismo establecer la

relación entre los productos que ellas contienen y los cargos practicados […].

Si el Impuesto a la Renta no establece ninguna formalidad para sustentar los gastos por viáticos con motivo de viaje al extranjero, la SUNAT no puede des- conocerlos

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

RTF Nº 182-1-2000 (28.03.00)

[S]i la normalidad del Impuesto a la Renta no establece ninguna formalidad para sustentar los gastos por alojamiento y alimentación (viáticos) con motivo de viaje

al extranjero, la Administración Tributaria no puede desconocerlos para efectos de determinar dicho impuesto por no presentar los comprobantes o documentos perti- nentes que los acrediten […].

La necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones co- merciales de la recurrente, no siendo necesario sustentar cada actividad rea- lizada en el mismo.

RTF Nº 1015-4-99 (03.12.99)

[L]a necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comercia- les de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo indispensable que se sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada relación entre la documentación presentada y el lugar de destino […].

2.14. Remuneración y gastos en personal

LOURDES GUTIERREZ RTF Nº 182-1-2000 (28.03.00) [S]i la normalidad del Impuesto a la Renta no establece

Los desembolsos asumidos por la recurrente por concepto de alojamiento integran la renta del grupo de artistas contratados, por lo que constituyen ingresos afectos al Impuesto a la Renta de No Domiciliados.

RTF Nº 00103-5-2009 (08.01.09)

[Q]ue con respecto a las sumas pagadas por concepto de alojamiento asumidas por

la recurrente, mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 00162-1-2008 […][JOO]

se ha establecido lo siguiente: “Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viáticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasión de la actividad artística de

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este último”. [En ese senti- do], los desembolsos asumidos por la recurrente por concepto de alojamiento […] integran la renta del grupo de artistas contratados y, por tanto, constituyen ingresos

afectos al Impuesto a la Renta de No Domiciliados […].

La no inclusión en el libro de planillas evidenciaría que las personas no re- gistradas en él no mantendrían vínculo laboral con la empresa, salvo ciertas excepciones

RTF Nº 4212- 1-2007 (15.05.07)

[L]a no hay inclusión en el libro de planillas evidenciaría que las personas no regis- tradas en él no mantendrían vinculo laboral con la empresa, salvo que existiesen

otros elementos que permitieran comprobar una situación diferente, tal como ocurre

con aquellos gerentes que ostentan el cargo desde tiempo atrás, según consta en la copia de la escritura pública correspondiente […].

Los incentivos o condiciones entregadas a los socios de una persona jurídica por el aporte de clientes a la sociedad están dentro del marco de una relación civil, por lo que no resulta aplicable el inciso l) del artículo 37º de la LIR.

RTF Nº 259-1-2007 (16.01.07)

[N]o resulta aplicable lo dispuesto en el inciso l) del artículo 37º de la [LIR] en el

caso de pagos realizados por sociedades civiles a sus socios por la prestación de servicios no laborales, y por ende tampoco la exigencia del pago de tales conceptos dentro del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta para efecto de su deducción como gasto del ejercicio […].

Dado que el otorgamiento de incentivos o condiciones entregado a los socios de

una persona jurídica por el aporte de clientes a la sociedad se encuentra comprendi- do dentro del marco de una relación civil, no resulta aplicable el inciso l) del artículo 37º de la [LIR] […].

Las gratificaciones extraordinarias deben corresponder a un vínculo laboral

existente para que sean deducibles.

RTF Nº 504-2-2000 (16.06.00)

[…] [L]as gratificaciones extraordinarias a diferencia de las gratificaciones ordina- rios, dispuestas por el imperio de la Ley o por convenio entre trabajadores y em-

pleadores, es que si bien deben corresponder al vínculo laboral existente, responde

a un acto de liberalidad del empleador, en la medida que no existe obligación legal

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

o contractual de efectuarlas […] teniendo en cuenta esta característica, las gratifica- ciones reparadas por la Administración son perfectamente deducibles como gasto, siempre y cuando hubiesen cumplido con los requisitos establecidos, en la legisla-

ción del Impuesto a la Renta, asimismo, el hecho que estas gratificaciones hayan compensado los préstamos otorgados a los trabajadores en el ejercicio 1993, no

las descalifica como tales pues al obedecer a un acto liberalidad, que puede o no

producirse, es indiferente la intención de la persona que las otorga […].

2.15. Gasto de movilidad de los trabajadores

LOURDES GUTIERREZ o contractual de efectuarlas […] teniendo en cuenta esta característica, las gratifica - ciones

No se puede condicionar la deducción de un gasto de movilidad a la presen- tación de comprobantes de pago, sin embargo, se requiere la acreditación de que dichos montos hayan sido entregados

RTF Nº 013556-3-2009 (16.12.09)

[N]o resultaría procedente condicionar la deducción de un gasto de movilidad de los

trabajadores a la presentación de comprobantes de pago, sin embargo, se requiere la acreditación de que dichos montos hayan sido entregados a los trabajadores para

tal fin, ello mediante algún elemento de prueba idóneo como puede ser un registro

o planilla, en el cual se de cuenta de la fecha, nombre del trabajador, del monto en-

tregado y de la firma de éste en señal de conformidad […].

Corresponde sustentar el gasto por movilidad mediante los comprobantes de pago que deben a tal efecto otorgar las empresas de transporte, de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

RTF Nº 1090-2-2008 (28.01.08)

[…] [L]os gastos de movilidad para el traslado del personal, desde y hacía su centro de trabajo (planta de producción), fueron asumidos por la recurrente en virtud del

convenio colectivo de trabajo suscrito […], por el cual se obligó a proporcionar un servicio de movilidad para cada uno de los turnos de trabajo existentes en las rutas detalladas en dicho convenio, el cual fue prestado por empresas de transporte […].

Que en tal sentido, correspondía que la recurrente sustentara el gasto por tal servi- cio mediante los comprobantes de pago que debían a tal efecto otorgar las empre- sas de transporte, de acuerdo con el [RCP], obligación que no deja de ser exigible por la informalidad que según alega existe en dicha actividad […].

El gasto de movilidad si bien no constituye un gasto de la empresa por ser- vicios de movilidad si es un gasto vinculado al personal indispensable para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral

RTF Nº 8729-5-2001 (26.10.01)

[…] [E]l gasto de movilidad efectuado por el recurrente se encuentra sustentado en la relación existente con los ejecutivos de venta y en la razonabilidad del mismo, por lo que si bien no constituye un gasto de la empresa por servicios de movilidad si es un gasto vinculado al personal indispensable para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral […], cuya asunción por el personal sería irracional o excesivamen- te costosa.

[Asimismo], del análisis del expediente se desprende que los gastos reparados se encuentran sustentados en las planillas de recurrente y en las boletas de pago, [por lo que] corresponde revocar la apelada en ese extremo […].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

2.17. Gastos sustentados en boletas de ventas o tickets

LOURDES GUTIERREZ 2.17. Gastos sustentados en boletas de ventas o tickets La deducción de gastos o

La deducción de gastos o costos sustentada en boletas de venta para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta no se encuentre supeditada a su anotación en el Registro de Compras

RTF Nº 8064-1-2009 (18.08.09)

[…][C]onstituye un requisito para que proceda la deducción de gastos sustentados en boletas de venta que los comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo [como] las facturas se encuentren anotados en el Registro de Com- pras, y no que los comprobantes de pago que no otorgan tal derecho [como] las boletas de venta, también hayan sido anotadas en dicho registro.

Que […] de acuerdo con el artículo 37º de [la Ley del IGV], los contribuyentes de este impuesto se encuentran obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que deben anotar las operaciones realizadas que

estén sustentadas con los comprobantes de pago entregados a sus clientes y los

recibidos de sus proveedores, sin embargo, no existe norma similar en la [LIR] […]

[siendo que] el Registro de Ventas y el Registro de Compras tienen como finalidad

controlar las operaciones que se encuentran directamente vinculadas con la deter-

minación de la obligación tributaria correspondiente al [IGV] y no la correspondiente al [IR] […].

Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets, hasta el límite establecido en el penúltimo párrafo del artí- culo 37 de la LIR.

RTF Nº 5978-3-2008 (09.05.08)

[El] artículo 37° de la [LIR], establece que podrán ser deducibles como gasto o costo

aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho,

hasta el límite del 3% […][el porcentaje vigente a la fecha es del 6%] de los montos

acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gastos

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras, siendo que dicho límite no podrá superar en el ejercicio gravable las cien (100) UITs [el límite vigen- te a la fecha es de 200 UITs]. Que según consta […] la Administración procedió a aceptar todo el sustento presentado por la recurrente, estableciendo finalmente un reparo por un importe total de S/. 27 846,00 como gasto no deducible, por exceder el límite […].

Constituye requisito para proceder a la deducción establecida en la LIR, que las compras realizadas mediante boletas de venta figuren en el registro res- pectivo, situación que no se produce, pues el recurrente no posee Registros de Compras del ejercicio 2002

RTF Nº 9017-3-2007 (25.09.07)

[La] Décima Disposición Transitoria y Final [de la LIR] […] indicó que los sujetos

comprendidos en la Ley de Promoción del Sector Agrario, aprobada por Decreto

Legislativo Nº 885 y normas modificatorias, podrán deducir como gasto o costo

aquéllos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho,

hasta el límite del 7% [el porcentaje vigente a la fecha es de 10%] de los montos

acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto

o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable las 140 […] [UITs] [el límite vigente a la fecha es 200 UITs]. [Entonces], constituye requisito a efecto de proceder a la deducción establecida en la [LIR], que las compras realizadas mediante boletas de venta, fi- guren en el registro respectivo, situación que no se produce […] teniendo en consi-

deración que el recurrente no posee Registros de Compras del ejercicio 2002 […].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

I II .

Deducciones condicionadas

  • 3.1. Primas de seguro

LOURDES GUTIERREZ I II . Deducciones condicionadas 3.1. Primas de seguro Las pólizas de seguros que

Las pólizas de seguros que cubren los riesgos referidos a la pérdida de los bienes arrendados sirven para producir sus rentas gravadas del arrendatario.

RTF Nº 11869-1-2008 (09.10.08)

[…] [R]esultan deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categoría las

primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes produc- tores de rentas gravadas […]. [En ese sentido], las pólizas de seguros cuyo gasto se repara se evidencia que éstas cubren los riesgos referidos a la pérdida de los bienes arrendados por la recurrente, por lo que éste como arrendatario de los bienes ha

actuado con la diligencia ordinaria requerida a fin de salvaguardar el bien arrendado

que sirve para producir sus rentas gravadas y por cuya pérdida debe responder de serle imputables las causas que la produzcan. En consecuencia, los gastos por seguros asumidos por la recurrente se encuentran relacionados con sus ingresos provenientes de la ejecución del referido contrato de arrendamiento, debiendo le- vantarse […] el reparo […].

Los pagos efectuados en un ejercicio por pólizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente sólo podrán ser utilizados en el referido ejercicio

RTF Nº 11001-3-2007 (19.11.07)

[Se establece] [Q]ue en aplicación del principio del devengado, los pagos efectua- dos en un ejercicio por pólizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

siguiente sólo podrán ser considerados como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del período comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciem- bre del ejercicio en análisis […].

Solo podrán deducirse los gastos por seguros contra incendio propios del giro del negocio

RTF Nº 484-1-99 (08.06.99)

[…][E]n lo concerniente al reparo a los gastos de seguros contra incendio, se advier- te que la totalidad de dichos montos fueron deducidos como gasto de la recurrente,

no obstante cubrir el mencionado riesgo en diversas empresas vinculadas, por lo que es de aplicación lo dispuesto en el inciso a) del artículo 40 de la Ley del Impues- to a la enta, conforme al cual solo son deducibles de la renta de tercera categoría los

gastos propios del giro del negocio, resultando conforme el reparo y la deducción proporcional del gasto efectuada por la Administración […].

  • 3.2. Mermas, desmedros y faltantes de existencias

GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES siguiente sólo podrán ser considerados como gasto en la parte correspondiente

La merma es la evaporación o desaparición de insumos, materias primas o bienes intermedios durante el procedo productivo o de comercialización

RTF Nº 12248-1-2009 (18.11.09)

[Q]ue en cuanto al reparo de gastos por concepto de mermas, debe indicarse que

[…] constituyen conceptos deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera

categoría […]. Que el inciso c) del artículo 21º del reglamento de la [LIR] […], señala

que el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emi- tido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo

técnico competente, debiendo dicho informe contener por lo menos la metodología

empleada y las pruebas realizadas, precisándose que no se admitirá la deducción

en caso contrario. Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en la

Resolución Nº 724-1-1997, la merma es la evaporación o desaparición de insumos,

materias primas o bienes intermedios durante el procedo productivo o de comercia-

lización […].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

En el caso de determinación de mermas resulta necesario que la Administra- ción debe motivar y sustentar su decisión.

RTF Nº 5437-1-2009 (05.06.09)

[Q]ue al respecto cabe señalar que en Resoluciones tales como las N° 02488-4- 2003, 00399-4-2003 y 09579-4-2004, se ha interpretado que en el caso de deter- minación de mermas no basta que la Administración deje de lado la información proporcionada por la recurrente, sino que resulta necesario que la referida deter- minación se encuentre motivada y sustentada en documentación y/o información

técnica correspondiente, lo que implicaría la verificación de los libros y registros

contables de la recurrente y la evaluación de la documentación y/o información técnica respectiva que le permita determinar el porcentaje de merma aplicable […].

Para probar la ocurrencia de desmedros de existencias, la SUNAT está faculta- da para establecer procedimientos diferentes a los expuestos en la LIR

RTF Nº 13565-3-2009 (16.12.09)

[En] [l]os desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción

de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél,

siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis

(6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los

referidos bienes, indicando que dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto, estando facultada además para establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la natu- raleza de las existencias o la actividad de la empresa […].

Las mermas y desmedro consiste en que la primera constituye una pérdida cuantitativa y el segundo implica una pérdida de orden cualitativo e irrecu-

perable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que

estaban destinadas.

RTF Nº 898-4-2008 (23.01.08)

[La] diferencia entre merma y desmedro, consiste en que la primera constituye una

pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias (es decir una pér- dida cuantitativa), en tanto que el segundo implica una pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que

estaban destinadas, no siendo determinante para la distinción […] si las referidas pérdidas se producen antes, durante o después de los procesos productivos pues

[…] el desmedro[…] puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias primas, que estén en procesos de producción o que sean bienes finales […]. En

INSTITUTO PACÍFICO

49

GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

consecuencia, […] los “scrap bolas” constituyen bolas de acero con malformaciones

[…] que no fueron considerados como productos finales por la recurrente, debido a

que durante su proceso productivo sufrieron pérdidas de orden cualitativo e irrecu- perable que las hicieron inutilizables […].

Las pérdidas generadas por el actuar de terceros califican como pérdidas no

técnicas, por lo que no tienen naturaleza de mermas

RTF Nº 5643-5-2006 (19.10.06)

[E]n el caso de empresas de saneamiento, las pérdidas generadas por el actuar de

terceros califican como pérdidas no técnicas, que no participan de la naturaleza de

mermas sino de pérdidas extraordinarias, de viendo cumplir con los requisitos del

inciso d) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta […].

Las mermas son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un informe Técnico emitido por un profesional u organismo técnico competente

RTF Nº 397-1-2006 (09.12.05)

[L]as mermas son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un in- forme Técnico emitido por un profesional u organismo técnico competente, que en tal medida no tiene un carácter referencial sino el carácter de prueba del porcentaje que en él se establezca. Por ello, resulta conforme que la Administración Tributaria deduzca los porcentajes de merma acreditados en el informe técnico presentado por ella misma, máxime si se toma en cuenta que en caso la recurrente considerara que los resultados que arrojaba el informe presentado no eran los correctos, debió presentar uno nuevo que desvirtuaran el primero precisando las razones técnicas en que se fundaba para ello, lo que no ha ocurrido en el presente caso […].

No constituye mermas las pérdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni al proceso de producción, sino que son consecuencia del actuar de terceros.

RTF Nº 5349-3-2005 (26.08.05)

[N]o constituye mermas las pérdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni al proceso de producción, sino que son consecuencia del actuar de terceros, como sucede con las pérdidas de agua por consumos realizados por algunos clientes y /o personas, aun cuando el servicio se encuentre cortado, porque existen conexiones sin medidos y/o clandestinos […].

Las mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso produc- tivo

50

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

RTF Nº 3722-2-2004 (28.05.04)

[L]as mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo,

toda vez que se refieren a bienes, insumos y existencias en general sin distinguir si

tales existencias corresponden a productos en proceso o a productos terminados […].

Las pérdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca constituyen mermas y los descartes de aves en las granjas durante el proceso de producción constituyen desmedros

RTF 9572-4-2004 (07.12.04)

[L]as pérdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca constituyen mermas, toda vez que implican la pérdida de orden cuantitativo del

número de aves como consecuencia del proceso productivo (pollos vivos a pollos beneficiados), inherentes a dicha actividad. En cambio, los descartes de aves en

las granjas durante el proceso de producción constituyen desmedros. También se considera a los pollitos bebé de segunda y de descarte dado que no garantizan una

crianza eficiente y rentable como sí lo hacen los pollitos bebé de primera […].

La pérdida de las botellas recurrente constituye una de orden cuantitativo por

causas inherentes a la naturaleza de los envases que califica como una merma

RTF Nº 6972-4-2004 (15.09.04)

[D]ado que el recurrente comercializa bebidas embotelladas en envases de vidrio, que por su naturaleza tienen alto riesgo de rotura en su manipulo y/o comercializa- ción, la pérdida de las botellas recurrente constituye una de orden cuantitativo por

causas inherentes a la naturaleza de los envases que califica como una merma,

acreditada mediante la constancia notarial presentada, sin embargo, se indica que la administración deberá verificar si los porcentajes de mermas presentados no ex- ceden los que normalmente se producen en la actividad y emitir pronunciamiento […].

Perdidas de energía eléctrica califican como mermas

RTF Nº 1932-5-2004 (31.03.04)

[E]n el caso de las pérdidas de energía eléctrica, aunque en general podrían califi-

carse como mermas, lo que se pretende con el informe técnico es que se determine,

entre otros, su origen, su calificación como merma y si se encuentra dentro de los márgenes normales de la actividad realizada, precisando la metodología empleada

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

y las pruebas realizadas, elementos que serán evaluados por la Administración Tri- butaria a efecto de establecer si se encuentra acreditada su deducción […].

Las pérdidas naturales de agua que califican como mermas en el proceso pro- ductivo serán consideradas como costo.

RTF Nº 915-5-2004 (20.02.04)

[E]n el caso del agua, las pérdidas naturales (como la evaporación en los reservo-

rios y plantas de tratamiento) y técnicas o físicas por operación del sistema (como

fugas visibles y no visibles a lo largo de miles de kms. de tuberías en las líneas de conducción y redes de distribución, […]) constituyen mermas que forman parte de

su proceso productivo, por lo que corresponde considerarlas como costo.

Respecto a las pérdidas no técnicas o no físicas por subregistro de medición y consumos clandestinos a lo largo de la red de distribución, estas no califican como

mermas, pues no se originan ni en la naturaleza del bien ni en el proceso producti- vo sino más bien en la conducta de terceros, por lo que no puede considerárseles

como parte del costo. En ese caso, podrían calificar como pérdidas extraordinarias referidas en el inciso d) del artículo 37° de la LIR […].

  • 3.3. Rentas de segunda, cuarta y quinta categoría.

G ASTOS POR R ENTAS DE SEGUNDA , CUARTA y q UINTA
G ASTOS POR
R ENTAS DE
SEGUNDA ,
CUARTA y
q UINTA
GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES y las pruebas realizadas, elementos que serán evaluados por la Administración

No procede aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinación por el pago del IR en lo que respecta al tratamiento tributario de las remuneracio- nes vacacionales

RTF Nº 4123-1-2006 JOO (06.08.06)

[C]onforme a lo señalado por el numeral 1 del artículo 170º del Código Tributario, no

procede aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinación por el pago del impuesto a la renta que se hubiera generado por la interpretación equivocada de

los alcances el inciso j) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta en lo que

respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales […].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

El requisito del pago del inciso v del artículo 37º de la LIR no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos que constituyan rentas de segunda, cuarta y quinta categoría

RTF Nº 07719-4-2005 JOO (16.12.05)

i. […][E]l requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley Nº 27356 al artículo 37º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, apro- bado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artículo 37º que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría […].

ii. […][L]as remuneraciones vacacionales, dadas su condición de tales y por tanto de

renta de quinta categoría, son deducibles como gastos de conformidad con lo esta- blecido en el inciso v) del artículo 37º del [TUO] de la Ley del Impuesto a la Renta […].

No corresponde reparar el gasto por retribuciones al personal por la falta de pago de los tributos que afectan la obtención de rentas de quinta categoría ni por que se haya registrado extemporáneamente.

RTF N º 2147-1-2005 (08.04.05)

[N]o corresponde reparar el gasto por retribuciones al personal por la falta de pago de los tributos que afectan la obtención de rentas de quinta categoría o porque el Li- bro de Planillas haya sido legalizado extemporáneamente ya que dichas omisiones no determinan la falta de veracidad del trabajo o del registro efectuados. En todo

caso, la acreditación del trabajo realizado se podrá verificar con otros medios […].

La deducción por el pago de las gratificaciones y remuneraciones ordinarias

no está sujeta a la limitación de pagarse dentro del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta

RTF Nº 958-2-1999 (20.12.99)

[E]l inciso l) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, se refieren a las gra- tificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, esto es, debe entenderse que comprende únicamente, a aquellas remuneraciones y gratificaciones extraordi- narias que son otorgadas esporádicamente y, que en esa medida, constituyen una

liberalidad del empleador; mas no a las gratificaciones y remuneraciones ordinarias,

las cuales tienen el carácter de obligatorias y constituyen pasivos diferidos origina- dos en obligaciones ya determinadas, por la cual, la deducción de su condición no está sujetada a la limitación de pagarse dentro del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta[…].

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

  • 3.4. Provisiones de cobranza dudosa y castigos dedu- cibles

GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES 3.4. Provisiones de cobranza dudosa y castigos dedu- cibles Requisitos para

Requisitos para que una deuda califique como incobrable

RTF Nº 195-4-2010 (07.01.10)

[P]ara que proceda la provisión de deudas de cobranza dudosa, deberá: 1) identifi- carse la cuenta por cobrar que corresponda, 2) demostrarse la existencia de dificul- tades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o, la

morosidad del deudor, la que podrá demostrarse con las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedi- mientos judiciales de cobranza, o con el transcurso de más de doce meses desde

la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha y 3) que la provisión figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada […].

En aplicación del artículo VIII del Código Tributario puede determinarse el es- tado de incobrabilidad de una deuda.

RTF Nº 6682-5-2009 (09.07.09)

[Q]ue con relación al reparo por provisión de cuentas de cobranza dudosa, sostie-

ne que, al amparo de la Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario, de

acuerdo a la cual se privilegia la sustancia y realidad económica antes que la forma legal, ha demostrado fehacientemente que la deuda considerada como de cobranza

dudosa se encontraba en estado de incobrable y que existieron dificultades para su

cobranza por el tiempo transcurrido desde su vencimiento […].

El requisito de la discriminación de la provisión en el Libro de Inventarios y Balances permite a la Administración la verificación y seguimiento de la deu- da incobrable.

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

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RTF Nº 9074-1-2009 (11.06.09)

[S]e ha validado el cumplimiento del requisito referido a la discriminación de la pro-

visión de cobranza dudosa en el Libro de Inventarios y Balances, cuando si bien

dicha provisión se encuentra anotada en forma global en el citado Libro, no obstante

aquélla figura en otros libros o registros en forma discriminada o esta información

está consignada en hojas sueltas anexas legalizadas. Que asimismo ha señalado […] que la citada documentación anexa permitiría a la Administración la verificación y seguimiento de la condición de incobrables de las cuentas, así como de la propor- cionalidad de la deducción, razón de ser del registro discriminado de la provisión, y de esta forma entender cumplido este requisito. […].

Aunque las normas de la LIR que regulan la deducción de provisiones no exi- jan como requisito la tenencia de los comprobantes de pago emitidos vincula- dos con la acreencia provisionada, es necesario que se cuente para sustentar la deuda provisionada

RTF Nº 2116-5-2006 (25.04.06)

Si bien es cierto que las normas de la LIR que regulan la deducción de provisiones

no exigen como requisito la tenencia de los comprobantes de pago emitidos vincula- dos con la acreencia provisionada, es necesario que se cuente con ellos para acre-

ditar el origen, la existencia y la antigüedad de la deuda provisionada. Asimismo,

el origen de dicha acreencia puede acreditarse mediante valores emitidos, cartas

o acuerdos de crédito otorgados a sus clientes mientras que la antigüedad de las

mismas, mediante el Registro de Ventas.

La no precisión de la fecha de emisión y vencimiento de los documentos pro- visionados como incobrables no supone que se incumpla el requisito de dis- criminación

RTF Nº 1317-1-2005 (01.03.05)

[L]a falta de precisión en cuanto a la fecha de emisión y vencimiento de los docu- mentos provisionados como incobrables no supone que se incumpla el requisito

de discriminación, en tanto no existe ni en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su

Reglamento disposición alguna en relación al detalle que debe contener la discrimi- nación de las cuentas provisionadas. La obligación se considerará cumplida cuanto

menos con la identificación de los clientes y los documentos respecto a las deudas

que se estiman incobrables.

Es válido el detalle de la discriminación de las provisiones por cobranza dudosa que se encuentre en un Anexo del Libro de Inventarios y Balances legalizado

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

RTF Nº 1317-1-2005 (01.03.05)

Es válido que el detalle de la discriminación de las provisiones por cobranza dudosa

se encuentre en un Anexo del Libro de Inventarios y Balances, legalizado incluso

en la fecha de respuesta del requerimiento, pues ello no afecta la validez de la in- formación en la medida que se pueda demostrar, con documentación adicional, la fehaciencia de los hechos detallados en el Anexo.

A partir de la sentencia que acredita la existencia de pagos indebidos a los trabajadores el empleador se encuentra facultado a ejercer el derecho de co- branza y computar el plazo de 12 meses

RTF Nº 5349-3-2005 (26.08.05)

A partir de la sentencia que acredita la existencia de pagos indebidos a los trabajado- res, éstos se encuentran obligados a realizar dichos pagos y el empleador se encuen-

tra facultado a ejercer el derecho de cobranza; en ese sentido, carece de sustento afirmar que la deuda carecía de vencimiento de modo que no se podía computar los 12 meses a que se refiere el inciso f) del artículo 21° del Reglamento de la LIR.

  • 3.5. Pérdidas extraordinarias y delitos contra el contri- buyente

GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES RTF Nº 1317-1-2005 (01.03.05) Es válido que el detalle de la

Las pérdidas no serán deducibles cuando exista como documento probatorio sólo una denuncia policial

RTF Nº 13423-2-2008 (25.11.08)

[L]as pérdidas no serán deducibles cuando exista como documento probatorio sólo una denuncia policial […] ya que la recurrente no había acreditado con la docu- mentación respectiva que se trataba de una pérdida extraordinaria que pudiera ser

aceptada como gasto, que fuera inútil ejercitar la acción judicial correspondiente o

que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso […].

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La sola exhibición de la copia certificada de la denuncia policial y copia de un

artículo periodístico no acredita la comisión del hecho delictuoso

RTF Nº 11061-2-2007 (20.11.07)

[L]a sola exhibición de la copia certificada de la denuncia policial en la que consta

el hurto sistemático supuestamente efectuado por los trabajadores de la empresa y

copia de un artículo periodístico no acredita la comisión del hecho delictuoso contra

la recurrente, a fin de que pueda deducir como gasto el importe por pérdida extraor- dinaria […].

Las pérdidas de agua ocasionadas por consumos clandestinos y por errores en el registro de los medidores califican como pérdidas extraordinarias dedu- cibles según la Ley del Impuesto a la Renta

RTF Nº 7474-4-2005 (09.12.05)

[L]as pérdidas de agua ocasionadas por consumos clandestinos y por errores en el

registro de los medidores califican como pérdidas extraordinarias […], según el ar- tículo 37º inciso d) de la LIR, toda vez que es inútil ejercitar la acción judicial debido

a la dificultad de detectar tales conexiones y a los agentes infractores, e incluso en

el caso que se detectarán dichas conexiones, la demora del proceso judicial y los gastos por honorarios profesionales en que se incurriría no se justificaría de acuer- do con el retorno que se obtendría […].

Debe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual inde- pendiente de la voluntad del deudor

RTF Nº 06972-4-2004 (15.09.04)

[D]ebe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual […] fuera

de lo común e independiente a la voluntad del deudor que resulta ajeno a su control

o manejo, no existiendo motivos o razones atendibles de que éste vaya a suceder y que imposibilite el cumplimiento de la obligación por parte del deudor tributario […].

Por tanto, […] la pérdida de la mercadería sufrida por el recurrente (envase de de gaseosas y cerveza y sus contenidos) como producto de su caída precipitada del

almacén, no constituye un caso fortuito […].

Las pérdidas originadas por robo que cuenten con archivo provisional del Ministerio Público por falta de identificación del autor del delito serán dedu- cibles

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

RTF Nº 05509-2-2002 (20.09.02)

[L]as pérdidas originadas por robo que cuenten con archivo provisional del Ministe-

rio Público por falta de identificación del autor del delito serán deducibles […] dado

que la Resolución expedida por la Fiscalía Provincial que dispone el archivo pro- visional de la investigación preliminar por falta de identificación del presunto autor

del delito acredita que es inútil la citada acción en forma indefinida, mientras no se produzca tal identificación, no siendo razonable supeditar la deducción del gasto al

vencimiento del plazo prescriptorio de la acción penal[…].

Las pérdidas tributarias deben deducirse en el ejercicio en que se tenga certe- za que es inútil iniciar la acción judicial

RTF Nº 1272-4-2002 (08.03.02)

[L]as pérdidas tributarias deben deducirse en el ejercicio en que se tenga certeza que es inútil iniciar la acción judicial […] ya que en el caso de pérdida por robo, se establece que sólo con el Parte Policial de junio de 1998 se acreditó que es inútil la acción judicial, […]

razón por la cual procedía que la recurrente dedujese dicha pérdida en el ejercicio 1998 y no en 1997, por lo que se confirma el reparo […].

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LOURDES GUTIERREZ

  • 3.6. Gastos en el exterior

LOURDES GUTIERREZ 3.6. Gastos en el exterior El gasto por viáticos al exterior debe encontrarse acorde

El gasto por viáticos al exterior debe encontrarse acorde con las labores enco-

mendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecución

RTF Nº 00840-1-2009 (30.01.09)

[E]l gasto por viáticos al exterior […] debe encontrarse acorde con las labores en-

comendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecución […]. [E]n ese

sentido se indica que aún cuando el funcionario de la recurrente hubiera permaneci- do en el Japón por un periodo de 45 días no ha cumplido con sustentar la necesidad de dicha permanencia adicional a los 8 días reconocidos por la Administración, por

lo que dicho reparo se encuentra arreglado a ley […].

Es necesario acreditar que las transacciones se efectuaron como consecuen-

cia de la posesión de la oficina en el extranjero

RTF Nº 1086-1-2003 (27.02.03)

[S]i bien la recurrente argumenta que el gasto por el arrendamiento de una oficina

en Nueva York cumple el principio de causalidad, de la revisión de los actuados […]

se desprende que el contribuyente no acreditó que las transacciones que habría

realizado en el mencionado período se concretaron como consecuencia de la pose- sión de dicho inmueble o que su carencia hubiera impedido realizar sus operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta en el país […] por lo tanto no es posible esta- blecer con certeza que durante el ejercicio acotado dicha oficina le resultaba nece- saria para la producción y el mantenimiento de la fuente generadora de renta […].

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

No es suficiente sustentar gastos en el exterior con la presentación de docu- mentación cuyo contenido sea global

RTF Nº 02614-1-2002 (17.05.02)

[S]e confirma la apelada puesto que la recurrente no sustentó diversos gastos de

operación realizados en el exterior, presentando documentos que mostraban canti- dades globales por varios conceptos que no acreditan la ocurrencia de los mencio- nados gastos, ni la relación de causalidad con la renta gravada […].

Son deducibles para la determinación de la renta de tercera categoría los gas- tos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de la renta gravada

RTF Nº 0613-4-2000 (18.07.00)

[S]on deducibles para la determinación de la renta de tercera categoría los gastos

de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de la renta

gravada […] pudiendo el carácter de indispensable estar referido tanto al manteni-

miento de la fuente productora como a la generación de rentas […]; […] [E]n ese

sentido el monto entregado por la recurrente a su Gerente no constituye un gasto

deducible por no enmarcarse en el principio de causalidad […].

Es necesario sustentar el importe pagado por impuestos por estadía en el exterior a efectos de efectuar la deducción

RTF Nº 0182-1-2000 (28.03.00)

[L]a Administración a pesar de aceptar los gastos de pasajes del gerente de la em-

presa, ha desconocido el monto de S/. 13,28 correspondiente a los viáticos por

carecer de documentación sustentatoria […]. [P]or otro lado al no haber sustentado la recurrente el importe pagado por impuestos por estadía en el exterior, debe man- tenerse el reparo efectuado sobre el particular […].

Resulta indispensable la existencia de una adecuada relación entre la docu- mentación presentada y el lugar de destino

RTF Nº 1015-4-1999 (03.13.99)

[L]a necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comercia- les de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo indispensable que se sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que

basta la existencia de una adecuada relación entre la documentación pre- sentada y el lugar de destino […].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

  • 3.7. Arrendamiento de predios. Primera y tercera cate- goría

Arrendamiento de bienes

Condiciones para su deducción El predio debe ser destinado a la actividad gravada (Principio de Causalidad
Condiciones para su deducción
El predio debe ser destinado a la
actividad gravada (Principio de
Causalidad

Cumplimiento del criterio del devengo

El tratamiento aplicable en el caso del arrendatario de un predio utilizado como casa habitación y parte de ella para la obtención de rentas gravadas

difiere de aquel propietario de inmueble en el que realiza su actividad gravada.

RTF Nº 9165-4-2008 (25.07.08)

[E]l inciso s) del artículo 37º de la LIR regula el supuesto por el que el arrendatario

de un predio que lo usa como casa habitación, utiliza una parte del mismo para la

obtención de rentas de tercera categoría, en cuyo caso sólo se acepta el 50% del gasto de mantenimiento; y no el supuesto del propietario de inmueble en el que realiza su actividad gravada, de modo que los gastos por servicio de energía eléc- trica y teléfono en principio serían aceptables siempre que además cumplan con los principios de Causalidad, Razonabilidad y Proporcionalidad […].

Es necesaria la presentación de los comprobantes de pago que acrediten el gasto por arrendamiento de un inmueble

RTF Nº 535-3-2008 (15.01.08)

[E]s reparable la deducción del gasto por arrendamiento de un inmueble, si no se acredita el mismo mediante la presentación de los comprobantes de pago, emitidos por el arrendador, que permitan sustentar costo o gasto para efectos tributarios

(Recibo por Arrendamiento-Formularios Nºs 1082 ó 1083), según lo previsto por el Reglamento de Comprobantes de pago, no siendo suficiente para sustentar el gas- to la presentación del contrato de alquiler y la Declaración Anual del Impuesto a la Renta de Primera Categoría, realizada por el arrendador […].

La Administración Tributaria tiene la carga de la prueba para sustentar el repa- ro de no aceptar los gastos de arrendamiento como gastos deducibles

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

RTF Nº 784-3-99 (15.10.99)

[S]i con el motivo de la división de una empresa, se traslada la propiedad de las

instalaciones edificadas en un terreno arrendado, pero se continúa utilizando dichas

instalaciones, la Administración Tributaria tiene la carga de la prueba para sustentar el reparo de no aceptar los gastos de arrendamiento como gastos deducibles […].

Son deducibles los gastos incurridos en el mantenimiento y reparación de bienes siempre que se acredite la utilización de dichos bienes en el desarrollo de sus actividades

RTF Nº 577-3-98 (26.06.98)

[S]on deducibles los gastos incurridos en el mantenimiento y reparación de bienes,

aun cuando éstos no formen parte del activo fijo de la empresa, siempre y cuando

ésta acredite la utilización de dichos bienes en el desarrollo de sus actividades y que las mejoras efectuadas no sean de carácter permanente […].

  • 3.8. Gastos por servicios prestados por no domiciliados

GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES RTF Nº 784-3-99 (15.10.99) [S]i con el motivo de la división

Es necesario acreditar la causalidad de los gastos derivados del contrato de mandato sin representación suscrito con una empresa extranjera en la gene- ración de renta gravada

RTF Nº 01448-3-2010 (09.02.10)

[S]e tiene que en la fiscalización así como en la instancia de reclamos, la recurrente

no ha acreditado la causalidad de los gastos derivados del contrato de mandato sin representación suscrito con una empresa extranjera en la generación de renta gra-

vada durante el ejercicio 1999 o el mantenimiento de la fuente generadora, más aún

cuando parte de los pagos efectuados a ésta corresponden a servicios prestados

por una empresa de otra nacionalidad que no tiene participación según el referido

contrato […].

62

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

Los gastos por servicios prestados por no domiciliados que no hayan sido sustentados con documentación original sustentatoria no son deducibles

RTF Nº 03378-2-2006 (20.06.06)

[S]e mantiene el reparo por gastos no sustentados por honorarios sin documenta- ción original sustentatoria y gastos por honorarios de operaciones no reales, […] en el caso de los gastos anotados en el Libro Mayor sin documentación sustentatoria, se indica que la Administración debe verificar ello nuevamente pues las cifras con- signadas no coinciden con la documentación contable […]. [P]or lo tanto, se mantie- ne el reparo por servicios prestados por no domiciliados […].

El servicio de consolidar la información económica financiera para ser entre- gada a la Casa Matriz de la empresa no es un gasto deducible

RTF Nº 01755-1-2006 (31.03.06)

[E]l gasto efectuado por la recurrente por el servicio prestado no constituye un gasto

deducible para efecto del Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio objeto de reparo, consiste en consolidar la información económico financiera de la recurrente,

conjuntamente con la que proporcionan las diversas empresas latinoamericanas

que conforman el mismo grupo económico para efecto de reportar a la casa matriz en Alemania, por lo que dicho gasto se funda en el cumplimiento de un deber de tipo

societario (informar a la matriz) y no en operaciones que ocasionan la generación de

rentas gravadas o permitan mantener su fuente […].

  • 3.9. Gastos pre-operativos y amortización

INSTITUTO PACÍFICO 63
INSTITUTO PACÍFICO
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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

Un estudio técnico-económico para participar en una licitación de obra cons- tituye un gasto pre-operativo

RTF Nº 591-4-2008 (16.01.08)

[U]n estudio técnico-económico para participar en una licitación de obra constituye un gasto preoperativo y se registrará como activo diferido; sin embargo, si la licita- ción no llega a ejecutarse deberá de deducirse como gasto cuando exista certeza

de que no se suscribiría la obra […].

En los contratos de construcción, los gastos por instalación de campamento no son gastos pre-operativos

RTF Nº 591-4-2008 (16.01.08)

[E]n los contratos de construcción, los gastos por instalación de campamento no

son gastos preoperativos, sino parte del costo del contrato. Ahora si dichos bienes

son reconocidos como activo fijo, corresponde que se asigne como parte del costo

de construcción, sólo la depreciación proveniente del uso de dichos activos en fun-

ción a la vida útil estimada de los mismos […].

La deducción de gastos pre-operativos no se encuentra condicionada a la efectiva generación de ingresos

RTF Nº 4971-1-2006 (12.09.06)

[L]a norma permite la deducción de gastos de investigación, desarrollo o preope- rativos con la expansión de las actividades de las empresa, es decir, que tiene por objeto lograr un nuevo producto o servicio, los cuales resultan necesarios para determinar si la inversión será adecuada o favorable para sus intereses, pero no condiciona tal deducción a la efectiva generación de ingreso, pues lo relevante es

su potencialidad para generar beneficios futuros en el entendido que la inversión

pueda no ser exitosa […].

La amortización deberá efectuarse a partir del ejercicio en el que se hubiera iniciado la producción o explotación

RTF Nº 5349-3-05 (26.08.05)

[D]e acuerdo con una interpretación sistemática, la amortización a que se refiere el

inciso g) del artículo 37 de la LIR deberá efectuarse a partir del ejercicio en el que se hubiera iniciado la producción o explotación, es decir entre el 1 de enero y el 31

de diciembre de cada año, y proporcionalmente, esto es, en partes iguales entre los años del plazo que el contribuyente optó para efecto de dicha amortización […].

64

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

La proporcionalidad de la amortización referida en el inciso g) del artículo 37º de la LIR no obedece al reconocimiento de los beneficios económicos obteni- dos durante la vida útil del activo fijo tangible

RTF Nº 5349-3-05 (26.08.05)

[L]a asignación de los gastos diferidos, a diferencia de los activos fijos tangibles, no se encuentra relacionada con la vida útil de estos activos, por tanto, no es razona- ble entender que la proporcionalidad de la amortización a la que alude el inciso g) del artículo 37º de la LIR obedezca al reconocimiento de los beneficios económicos obtenidos durante dicha vida útil […].

Los activos intangibles deben ser amortizados durante la vida útil esperada y de acuerdo con su estimación de valor de recuperación económica

RTF Nº 8331-3-2004 (26.10.04)

[A]unque en aplicación de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortización conllevaría la reducción de la utilidad o del resultado del ejercicio, que implica además una reducción del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta “Resultados del Ejercicio” forma parte del patrimonio del balance. Sin embargo, contablemente, este intangible aún debe ser amortizado du-

rante la vida útil esperada y de acuerdo con su estimación de valor de recuperación

económica […].

El precio pagado por activos intangibles de duración limitada a opción del contribuyente puede ser considerado como gasto

RTF Nº 3124-1-2003 (04.06.03)

[E]l precio pagado por activos intangibles de duración limitada a opción del contri- buyente puede ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio

en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años […].

INSTITUTO PACÍFICO

65

GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

3.10. Gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras

GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES 3.10. Gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los

La plataforma de lixiviación no constituye un gasto de desarrollo

RTF Nº 3113-1-2006 (07.06.06)

[S]e indica que la plataforma de lixiviación no constituye gastos de desarrollo, no obstante, tiene la naturaleza de activo a tenor de lo previsto en el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad, debiendo la Administración verificar si dicho activo tiene una vigencia mayor o no a un año a fin de considerarlo o no como activo fijo, debiendo para ello verificar si la plataforma fue implementada con- forme al diseño original o fue implementada en dos etapas […].

El valor de la concesión minera no es deducible como gasto

RTF Nº 5732-5-2003 (10.10.03)

[D]e la revisión comparativa de la LIR y el TUO de la Ley General de Minería se

desprende que el valor de la concesión minera no es deducible como gasto pero

sí es amortizable, el período de amortización no es de diez años sino en un plazo

calculado según la vida probable del depósito y tomando en cuenta las reservas probadas y probables así como la producción mínima obligatoria de acuerdo a ley, el

valor de la adquisición de las concesiones se amortizará a partir del ejercicio en que

corresponda cumplir con la obligación de producción mínima, el plazo de amortiza- ción es determinado por el titular de la actividad minera y puesto en conocimiento de la Administración

Tributaria, y el valor de la adquisición de las concesiones incluirá el precio pagado o los gastos del petitorio […].

66

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

Es necesario un análisis desde el punto de vista económico financiero a fin de

determinar si las pérdidas se originaron como consecuencia de la inversión y desarrollo de la actividad

RTF Nº 00877-2-2001 (26.07.01)

[R]especto al fondo del asunto se señala que la Ley del Impuesto a la Renta prevé

la posibilidad de ampliación de plazo para el caso de actividades que por su propia

naturaleza requieren de montos significativos de inversión, sin distinguir el tipo de

inversión, no señalando que las pérdidas se deban haber obtenido en el mismo ejercicio en el que se realizaron las inversiones , de autos se aprecia que la recu- rrente obtuvo pérdidas como consecuencia de la baja de precio internacional de los

minerales, no habiéndole alcanzado el plazo de 4 años previsto por la legislación

para compensar las pérdidas, asimismo, se tiene que ha efectuado inversiones con- siderables en exploración y desarrollo cuyo resultado se vera en el futuro […].

3.11. Regalías

LOURDES GUTIERREZ Es necesario un análisis desde el punto de vista económico financiero a fin de

El pago por regalías correspondiente a un período de tiempo en el que no se realizó ninguna actividad de producción ni venta de los productos licenciados se constituye en un gasto

INSTITUTO PACÍFICO

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

RTF Nº 261-1-2007 (16.01.07)

[E]l pago por regalías corresponde a un período de tiempo en el que no se realizó

ninguna actividad de producción ni venta de los productos licenciados debe de ser reconocido en el Estado de Ganancias y Pérdidas, como gasto, y no cargarlo al cos- to de actividades futuras, por cuanto no se puede correlacionar con ningún beneficio

económico futuro de la empresa […].

Son deducibles las regalías pagadas al accionista de la empresa

RTF Nº 5895-1-2002 (11.10.02)

[P]rocede la deducción de las regalías a efecto de establecer la renta neta de tercera categoría, aun cuando el beneficiario sea accionista de la empresa recurrente […].

El hecho de no pagar al sujeto no domiciliado las regalías y al Fisco las re- tenciones de Ley derivadas de éstas, no se constituye en fundamento para sustentar la improcedencia del gasto

RTF Nº 1499-1-2002 (19.03.02)

[E]l hecho de no pagar las regalías devengadas correspondientes a un sujeto no domiciliado ni pagar al fisco la retención correspondiente a dichas regalías, no es

fundamento para sustentar la improcedencia del gasto, en tanto que el mismo sólo

podría desconocerse ante la inexistencia de relación de causalidad […] En tanto,

el inciso p) del artículo 37º de la LIR, permite la deducción de las regalías sin esta- blecer una limitación al monto de las mismas en función al costo de producción, o

prohibirla cuando el beneficiario sea accionista del contribuyente […].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

3.12. Gastos por premios

LOURDES GUTIERREZ 3.12. Gastos por premios Para deducir el gasto es necesaria la constatación notarial del

Para deducir el gasto es necesaria la constatación notarial del sorteo

RTF Nº 01804-1-2006 (04.04.06)

[S]i bien se ha presentado los tickets del sorteo entre clientes y una relación de ga- nadores, es necesario que dicho sorteo se haya efectuado ante notario, por lo que

al no haberse sustentado que ello fue así, no es aceptable el gasto […].

Para efectos de deducir gastos por premios se debe de cumplir con las condi- ciones establecidas en las normas sobre la materia

RTF Nº 01804-1-2006 (04.04.06)

[S]e confirma la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal y gasto por operaciones

ajenas al giro de negocio al no haberse acreditado que los palcos del monumental

hayan sido utilizados en actividades generadoras de rentas de tercera categoría o

que tuvieron incidencia en el incremento de sus ventas y al no llevarse a cabo el

sorteo de determinados bienes en presencia de notario público […].

La relación de causalidad entre los gastos y la producción de la renta y/o man- tenimiento de su fuente, debe estar sustentada

INSTITUTO PACÍFICO

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

RTF Nº 2411-4-96 (15.11.96)

[L]a relación de causalidad entre los gastos y la producción de la renta y/o mante-

nimiento de su fuente, debe estar sustentada, entre otros, con (1) comprobantes

de pago debidamente emitidos, (2) documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el caso, su beneficiario, (3) si el monto del gasto co- rresponde al volumen de operaciones del negocio, es decir, su proporcionalidad y razonabilidad […].

VI.

Deducciones prohibidas

  • 4.1. Gastos personales

GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES RTF Nº 2411-4-96 (15.11.96) [L]a relación de causalidad entre los gastos

Los gastos incurridos en la adquisición de productos para niños, trotadora

mecánica, consumos en baños turcos, etc. al constituirse en gastos persona- les no son deducibles para la determinación de la renta neta

RTF Nº 03804-1-2009 (24.04.09)

[S]e confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de productos

para niños, trotadora mecánica, consumos en baños turcos, etc., por cuanto son gastos personales y no son deducibles para la determinación de la renta neta. […] [S]e confirma el reparo por gastos ajenos al giro del negocio, referidos a la adquisi- ción de camisetas, licores, cigarros, etc. […].

Los gastos deben tener vinculación con la generación de la renta gravada

RTF Nº 13423-2-2008 (25.11.08)

[E]n cuanto al reparo por gastos personales y que no tienen relación de causalidad, la recurrente no acreditó que los referidos gastos tengan vinculación con la gene- ración de la renta gravada, por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley […].

70

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

Corresponde acreditar que las adquisiciones de combustibles se encuentran vinculadas con la fuente productora y no se constituyen en gastos personales

RTF Nº 04742-1-2006 (31.08.06)

[S]e confirma la apelada que declaró infundado el recurso de reclamación inter- puesto contra las resoluciones de determinación giradas por IGV de enero a mar-

zo y mayo a diciembre de 2001, por reparos al crédito fiscal por adquisiciones de

combustibles por ser gastos personales al no encontrarse vinculados con la fuente productora […].

Es necesario acreditar que los gastos incurridos no se constituyen en gastos personales

RTF Nº 06121-2-2005 (04.10.05)

[S]e confirma el reparo por gastos personales […] dado que la recurrente recono- ció que los destinó al uso personal de los socios de la empresa, no habiéndose acreditado que constituyan remuneración en especie, gastos de representación, ni ninguna otra deducción autorizada por ley […].

Si el gasto no ha sido acreditado con documentación sustentatoria ni se ha demostrado su relación con la renta gravada, éste se constituye en un gasto personal

RTF Nº 05512-4-2005 (07.09.05)

[S]e declara infundada la apelación en cuanto a los reparos por gastos sin docu- mentación sustentatoria toda vez que los mismos corresponden a gastos perso- nales, no habiendo, de otro lado, la recurrente acreditado documentariamente los gastos reparados ni demostrado de modo alguno que se encuentren relacionados con la generación de renta gravada […].

Al no haberse acreditado que los gastos incurridos en prendas de vestir y ar- tículos de limpieza guardan concordancia con la actividades generadoras de rentas, dichos gastos no son deducibles

RTF Nº 03024-5-2005 (13.05.05)

[S]e confirma en el extremo referido a reparos al Impuesto a la Renta por gastos personales y gastos ajenos al giro (prendas de vestir y artículos de limpieza, res- pecto de los cuales no se demostró su relación con sus actividades generadoras de rentas, referidas a la prestación de servicios alimentarios […].

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71

GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

  • 4.2. Impuesto a la renta y otros tributos

GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES 4.2. Impuesto a la renta y otros tributos El impuesto que

El impuesto que grava el retiro de bienes no es deducible como costo o gasto

RTF Nº 00541-3-2008 (15.01.08)

[E]s de aplicación el artículo 20° de la citada ley, que establece que el impuesto que grava el retiro de bienes, en ningún caso puede ser deducido como costo o gasto por el adquirente, así como el numeral 6 del artículo 2° del reglamento, que señala que en ningún caso el retiro de bienes podrá trasladarse al adquirente de los bienes

[…].

El impuesto a la Renta no es deducible para la determinación de la renta im- ponible de tercera categoría

RTF Nº 11376-4-2007 (28.11.07)

[N]o habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento efec-

tuado en la Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio, siendo que de conformidad con el inciso b) del artículo 44° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para la determinación de la renta imponible de tercera categoría […].

El derecho a usar como gasto el IGV por la utilización de servicios prestados

por sujetos no domiciliados que no pudo aplicarse como crédito fiscal, surge

en el momento en que se paga dicho tributo

RTF Nº 1860-5-2005 (23.03.05)

[E]l derecho a usar como gasto (para efectos del Impuesto a la Renta) el IGV por la

utilización de servicios prestados por sujetos no domiciliados que no pudo aplicarse

como crédito fiscal, surge en el momento en que se paga dicho tributo […].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

El IGV que grava el retiro de bienes no podrá deducirse como costo o gasto

RTF Nº 03721-2-2004 (28.05.04)

[E]l inciso k) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta disponía que “El Impuesto General a las Ventas que grava el retiro de bienes no podrá deducirse como costo o gasto.” […]. [P]or lo tanto se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro de bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que constituye crédito fiscal […].

  • 4.3. Multas y sanciones. ¿Sólo del sector público?

LOURDES GUTIERREZ El IGV que grava el retiro de bienes no podrá deducirse como costo o

No son deducibles las multas y en general sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional

RTF Nº 04458-1-2009 (14.05.09)

[S]e confirma el reparo al gasto por multas cargadas a gastos. Se indica que no son deducibles para la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría, las multas y en general sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional […].

Las multas administrativas no son deducibles para la determinación de la ren- ta neta imponible de tercera categoría

INSTITUTO PACÍFICO

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

RTF Nº 00603-1-2005 (28.01.05)

[P]rocede que se mantengan los demás reparos detectados en la etapa de fiscali- zación, referidos a gastos no deducibles vinculados a multas administrativas, des-

embolsos que no cuentan con documentación sustentatoria y observaciones al REI

[…].

No son deducibles los gastos derivados del pago de multas a municipalidades

y a otras entidades fiscales

RTF Nº 03329-1-2004 (25.05.04)

[Q]ue conforme a lo dispuesto en los incisos c), d) y j) del artículo 44º de la citada Ley del Impuesto a la Renta, no procede la deducción de los gastos derivados del pago de multas a municipalidades y a otras entidades fiscales […].

Las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos no son deducibles

RTF Nº 03263-3-2004 (21.05.04)

[S]e confirma el reparo por diferencias entre gastos registrados y declarados, así

como el correspondiente a las sanciones y multas administrativas cargadas a gas- tos, dado que la recurrente no ha presentado argumentos para desvirtuarlos […].

Los intereses moratorios derivados de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no son deducibles

RTF Nº 06750-3-2003 (20.11.03)

[S]e confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del artículo 44° ya citado señala que las multas, recargos, de intereses moratorios pre- vistos en el Código Tributario no son deducibles, por lo que la recurrente no podía considerar los intereses moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero de 1999 como gasto para efectos de determinar la renta anual de dicho ejer- cicio […].

Las multas por infracciones de tránsito no son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta

RTF Nº 06273-4-2003 (31.10.03)

[S]e confirma la apelada respecto al reparo […] por apoyo en eventos deportivos,

festividades patronales, etc, toda vez que la recurrente no presentó prueba que

74

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

acredite su alegato respecto a que los mismos se referían a gastos de publicidad,

también se confirma respecto a los reparos por gastos que se sustentan en compro- bantes de pago que no especifican el adquirente y reparaciones que no correspon- den a activos de la empresa, multas por infracciones de tránsito, gastos por viáticos no sustentados […].

No procede la deducción de los gastos derivados del pago de multas a las municipalidades

RTF Nº 03124-1-2003 (04.06.03)

[Q]ue no procede la deducción de los gastos derivados del pago de multas a las

municipalidades, conforme al inciso c) del artículo 44° antes anotado, ni de aquellos registrados en la cuenta 66 Cargas Extraordinarias” […].

No son deducibles como gastos el Impuesto a la Renta, el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo

RTF Nº 8384-5-2001 (10.10.01)

[L]a controversia consiste en determinar si son deducibles como gastos del Impues- to a la Renta el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo […]. [D]ada la naturaleza trasladable del IGV estos no son deducibles del Impuesto a la Renta […].

4.4. Intangibles
4.4.
Intangibles

Los precios por cesiones definitivas de intangibles podrán ser deducidos

como gasto en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente

INSTITUTO PACÍFICO

75

GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

RTF Nº 898-4-2008 (23.01.08)

[L]a regulación del IR prevé que el contribuyente pueda optar en el caso de cesio- nes definitivas de intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o amortizarlo proporcionalmente, no pudiendo ser menor al número de ejercicios

gravables que al producirse la adquisición resten para que se extinga el derecho de

uso exclusivo que se le confiere […].

La amortización de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el

tratamiento señalado en el artículo 74º de la Ley General de Minería

RTF Nº 5759-4-2006 (25.10.06)

[L]a amortización de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el trata-

miento señalado en el artículo 74º de la Ley General de Minería, el mismo que prima

sobre el regulado en el artículo 44º de la LIR, en virtud al principio de especialidad

de las normas […].

Si bien es cierto tributariamente un intangible puede ser amortizado en un sólo ejercicio ello no ocurre aplicando el tratamiento contable

RTF Nº 8831-3-2004 (26.10.04)

[A]unque en aplicación de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortiza-

ción conllevaría la reducción del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta “Resultados del Ejercicio” forma parte del patrimonio del balance. Sin embargo, contablemente, este intangible aún debe ser amortizado durante la vida útil

esperada y de acuerdo con su estimación de valor de recuperación económica […].

Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que posteriormente fue capitalizada, la amortización de dicho intangible es dedu- cible

RTF Nº 2175-3-2003 (25.04.03)

[S]i la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que poste- riormente fue capitalizada la amortización de dicho intangible es deducible […] [S]i bien existió un aumento de capital, éste no se realizó mediante el aporte del intan- gible, sino a través de la capitalización de créditos contra la sociedad. Por lo tanto,

dichos intangibles no fueron entregados en aporte. El fin ulterior de estos pasivos (es decir su capitalización) no enerva la naturaleza de la operación (transferencia de intangibles de duración limitada) […].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

La adquisición de un sistema informático integral para el control de gastos,

cuenta corriente y caja, califica como activo intangible de duración limitada

por lo que procede deducirlo como gasto

RTF Nº 3124-1-2003 (04.06.03)

[L]a adquisición de un sistema informático integral para el control de gastos, cuen-

ta corriente y caja, califica como activo intangible de duración limitada por lo que

procede deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez

años conforme a lo dispuesto en el inciso g) del artículo 44º de la LIR […].

  • 4.5. Lugares de baja o nula imposición: paraísos fisca- les

LOURDES GUTIERREZ La adquisición de un sistema informático integral para el control de gastos, cuenta corriente

No es deducible como gasto los servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o nula imposición

RTF Nº 00742-3-2010 (22.01.10)

[S]e confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada

contra una RD girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el

extremo referido al reparo servicios prestados por terceros dado que la re- currente ha deducido como gastos los servicios prestados por una empresa

residente en un territorio considerado de baja o nula imposición (Panamá), al encontrase su deducción prohibida por el inciso m) del art. 44° de la Ley del Impuesto a la Renta […].

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

Los intereses pagados por préstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o nula imposición no son deducibles

RTF Nº 02664-3-2008 (27.02.08)

[Q]ue en tal virtud y dado que la recurrente ha deducido gastos por interés pagados por préstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o nula imposición, debe mantenerse el reparo efectuado […].

  • 4.6. Comprobantes de pago que no cumplan requisitos

GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES Los intereses pagados por préstamos obtenidos por entidades residentes en un

Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de cum- plir con los requisitos y características mínimas

RTF Nº 11792-2-2008 (06.10.08)

[E]s gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre susten-

tado en un documentado que cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago […].

En caso del robo de aquellos comprobantes de pago que acrediten gasto, es deber del contribuyente informar a la Administración Tributaria en el plazo de ley, ello para efectos de la deducción del gasto

RTF Nº 7121-2-2008 (06.06.08)

[N]o serán deducibles los gastos realizados que no cuenten con documentación sustentatoria que cumpla con los requisitos y características señalados en el Regla- mento de Comprobantes de Pago […]. [E]n caso de robo de documentos, el contri- buyente deberá de informar a la Administración Tributaria dentro de los siguientes

15 días hábiles al hecho y rehacer la documentación en un plazo de 60 días de la comunicación; de no cumplir esto, los gastos no podrán ser deducidos.

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

LOURDES GUTIERREZ

Si el nombre del emisor del comprobante no coincide con el nombre de quien habría prestado el servicio, dicho comprobante de pago no cumple con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago

RTF Nº 3852-4-2008 (26.03.08)

[L]os recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de “servicios presta-

dos a la empresa” no han cumplido con señalar la descripción del servicio prestado

(despacho de vehículos) o consignan uno distinto (vigilancia), siendo que además el nombre del emisor del comprobante de no coincide con el nombre de quien habría

prestado el servicio, por lo que al constituir documentos que no cumplen los requisi-

tos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no pueden sustentar

gasto para la empresa […].

Los gastos que se encuentren sustentados en comprobantes de pago (que cumplan con los requisitos mínimos) son aplicables en el caso de operacio- nes respecto de las cuales exista la obligación de emitir dichos documentos.

RTF Nº 1377-1-2007 (23.02.07)

[L]a exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren

sustentados en comprobante de pago emitidos de conformidad con las disposicio-

nes establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago es aplicable en el

caso de operaciones respecto de las cuales exista la obligación de emitir dichos

documentos. En caso contrario, el sustento del desembolso podrá efectuarse con otros documentos que sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias […].

No es necesario para efectos de deducción que el costo de adquisición, el costo de producción o el valor de ingreso al patrimonio se sustenten en com- probantes de pago

RTF Nº 456-2-2001 (11.04.01)

[E]l artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta no estableció que para efectos del IR el costo de adquisición, producción o valor de ingreso al patrimonio debía estar

sustentado en comprobantes de pago que reunieran necesariamente los requisitos establecidos en el reglamento de comprobantes de pago, por lo que no se puede desconocer el costo de ventas sustentado en liquidaciones de compra emitidas a

productores primarios que contaban con número de RUC y en operaciones cuya

fehaciencia no fue cuestionada.

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GASTOS DEDUCIBLES - CrITErIOS JUrISprUDEnCIALES

Las notas de débito pueden sustentar gastos deducibles para la determina- ción del Impuesto a la Renta

RTF Nº 835-3-99 (28.10.99)

[L]as notas de débito pueden sustentar gastos deducibles para la determinación del

Impuesto a la Renta, sin tener relación con comprobante de pago alguno (cuando se emitan por conceptos distintos a descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros); siempre que contengan los requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de

Comprobantes de Pago y sustenten gastos que cumplan con el principio de causa- lidad […].

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL