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Como consecuencia de que hubo de vender otros activos calificados tambin como inversin
mantenida hasta el vencimiento, hubo de recalificar los bonos de ST como disponibles para la
venta por su valor razonable al 1.7.X2 que era de 8.900 u.m. (vase supuesto del n88)
Transcurridos los dos aos exigidos por la norma internacional de contabilidad (Regla 5a) la
sociedad decide el 1.1.X5 recalificar de nuevo los bonos como inversiones mantenidas hasta el
vencimiento teniendo en cuenta los siguientes datos:
-

Nmero de bonos: 800


Nominal de cada bono: 10 u.m.
Inters: 10% anual pagadero por anualidades vencidas.

Durante el periodo 1.7.X2 a 31.12.X4 el valor razonable de los bonos y los cambios en el
patrimonio neto han sido los siguientes:
Fechas
01.07.X2
31.12.X2
31.12.X3
31.12.X4

Valor razonable
8.900
8.800
9.000
9.100

Cambios en el patrimonio neto


400
-100
200
100

Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, prescindiendo de


consideraciones fiscales.
Solucin: Segn las normas internacionales de contabilidad (Regla 5a) si transcurridos dos
aos la sociedad X decide calificar de nuevo los bonos como inversiones mantenidas hasta el
vencimiento, el valor contable de los activos financieros el 1.1.X5 se convertir en el costo
amortizado (ya que las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valoran de acuerdo con
ese criterio) y los cambios que hasta esa fecha se hayan imputado al patrimonio neto se
imputarn a resultados en funcin del tipo de inters efectivo.
1. Clculo del tipo de inters efectivo. Utilizando la funcin de Excel =TIR(B3;B2;B1),
teniendo en cuenta que el valor contable coincide con el valor razonable (9.100) y se toma como
costo amortizado.

A
1
2
3

20X5
20X6
TIR

B
-9.100,00
800,00
10.400
11,390430%

2. Cuadro de costo amortizado calculado con el tipo de inters efectivo.


Aos

Inters efectivo

Inters explcito

20X5

1.036,53
(9.100x11,390430%)
1.063,47
(9.336,53x11,390430%)

800,00
(800x10x10%)
800,00
(800x10x10%

20X6

Jos Javier Jimnez Cano

Inters
implcito
236,53
(1.036,53-800)
263,47
(1.063,47-800)

Costo amortizado
9.336,53
(9.100+236,53)
9.600,00
(9.336,53+263,47)
jjyjcs@hotmail.com

3 Imputacin de los cambios en el patrimonio neto en funcin del tipo de inters efectivo. El
total de cambios ha sido de 700 beneficios y 100 prdidas.
Cambios en el patrimonio neto

700
-100
600

20X5
331,14
700/(1+1+0,1139043)
-47,31
-100/(1+1+0,1139043)
283,83

20X6
368,86
(331,14X(1+0,1139043)
-52.69
(-47,31X(1+0,1139043)
316,17

TOTAL
700
-100
600

1.1.X5. Por la reclasificacin de los activos.


Clasificacin
Activo no corriente
Activo no corriente

Cuentas
Valores representativos de deuda a largo
plazo. Mantenidos al vencimiento
Valores representativos de deuda a largo
plazo. Disponibles para la venta

Debe
9.100

Haber

9.100

31.12.X5. Por los intereses explcitos devengados.


Clasificacin
Activo corriente
Ingresos

Cuentas
Intereses a corto plazo de valores
representativos de deudas (800x10x0,1)
Ingresos de valores representativos de deuda

Debe

Haber
800
800

31.12.X5 Por los intereses implcitos devengados .


Clasificacin
Activo no corriente

Ingresos

Cuentas
Valores representativos de deuda a largo
plazo. Mantenidos al vencimiento
(9.100x11,390430% =1.036,53)
(1.036,53 800)
Ingresos de valores representativos de deuda

Debe
236,53

Haber

236,53

31.12.X5. Por la imputacin a resultados de los beneficios reconocidos directamente en el


patrimonio neto.
Clasificacin
Patrimonio
Ingresos

Cuentas
Ajustes por valoracin en activos financieros
disponibles para la venta
Beneficios de disponibles para la venta

Debe
283,83

Haber

283,83

1.1.X6. Por el cobro de los intereses explcitos devengados en 20X5.


Clasificacin
Activo corriente
Activo corriente

Jos Javier Jimnez Cano

Cuentas
Bancos
Intereses a corto plazo de valores
representativos de deudas (800x10x0,1)

Debe

Haber
800
800

jjyjcs@hotmail.com

31.12.X6. Por los intereses explcitos devengados.


Clasificacin
Activo corriente
Ingresos

Cuentas
Intereses a corto plazo de valores
representativos de deudas (800x10x0,1)
Ingresos de valores representativos de deuda

Debe

Haber
800
800

31.12.X6. Por los intereses implcitos devengados.


Clasificacin
Activo no corriente

Ingresos

Cuentas
Valores representativos de deuda a largo
plazo. Mantenidos al vencimiento
(9.336,53 x 11,390% = 1.063,47)
(1.063,47 800)
Ingresos de valores representativos de deuda

Debe
263,47

Haber

263,47

31.12.X6. Por la reclasificacin de los bonos del largo al corto plazo.


Clasificacin
Activo corriente
Activo no corriente

Cuentas
Valores representativos de deuda a corto
plazo. Mantenidos hasta el vencimiento.
Valores representativos de deuda a largo
plazo. Mantenidos hasta el vencimiento

Debe
9.600

Haber

9.600

31.12.X6. Por la imputacin a resultados de los beneficios reconocidos directamente en el


patrimonio neto.
Clasificacin
Patrimonio
Ingresos

Cuentas
Ajustes por valoracin en activos financieros
disponibles para la venta
Beneficios de disponibles para la venta

Debe
316,17

Haber

316,17

1.1.X7. Por el cobro del inters explcito.


Clasificacin
Activo corriente
Activo corriente

Cuentas
Bancos
Intereses a corto plazo de valores
representativos de deudas (800x10x0,1)

Debe

Haber
800
800

1.1.X7. Por el cobro de los bonos.


Clasificacin
Activo corriente
Activo corriente

Jos Javier Jimnez Cano

Cuentas
Bancos
Valores representativos de deuda a corto
plazo. Mantenidos hasta el vencimiento

Debe
9.600

Haber
9.600

jjyjcs@hotmail.com

Supuesto nm. 90: Activos financieros. Reclasificacin. De Empresas G.M.A. a


Disponible para la venta.
La sociedad X tiene en su balance una participacin del 30% en el capital de la sociedad GA
compuesto por 40.000 acciones de 20 u.m. nominales. El costo de la participacin fue de
252.000 u.m. y forma parte de las inversiones estratgicas de la empresa.
La sociedad X vende a una empresa del grupo 5.000 acciones a 25 u.m. por accin. A fin de
ejercicio el valor razonable de las acciones es de 23 u.m. por accin.
Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior.
Solucin: La sociedad X tena contabilizada la participacin en la sociedad GA, al ser
superior al 20% de los derechos de voto, en la cuenta:
Participaciones a largo plazo en empresas asociadas: 252.000 u.m.
(40.000x0,3 = 12.000 acciones)
Tras la venta, la sociedad X tiene 12.000 5.000 = 7.000 acciones, que representan el 17,5% del
capital de la sociedad GA (7.000/40.000 x 100 =17,5%). Por tanto ha dejado de ser una empresa
asociada, por lo que, de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad (Regla 6a) se
contabiliza en la cartera de disponible para la venta con cambios en la patrimonio neto.
Por la venta de las acciones.
Clasificacin
Activo corriente
Activo no corriente

Ingresos

Cuentas
Bancos (5.000 x 25)
Participaciones a largo plazo en empresas
asociadas
Costo de 1 accin: 252.000/(0,3x40.000) = 21
Costo de 5.000 acciones: 5.000 x 21 = 105.000
Beneficios procedentes de participaciones a
largo plazo, empresas asociadas

Debe
125.000

Haber
105.000

20.000

Por la reclasificacin al no tratarse ya de una participacin en una empresa asociada.


Clasificacin
Activo no corriente
Activo no corriente

Cuentas
Inversiones financieras a largo plazo en
instrumentos de patrimonio (7.000 x 21)
Participaciones a largo plazo en empresas
asociadas

Debe
147.000

Haber

147.000

Al cierre del ejercicio por su valoracin al valor realizable, con cambios en el patrimonio neto.
Clasificacin
Activo no corriente
Patrimonio

Jos Javier Jimnez Cano

Cuentas
Inversiones financieras a largo plazo en
instrumentos de patrimonio [7.000x(23-21)]
Ajustes por valoracin en activos financieros
disponibles para la venta

Debe
14.000

Haber

14.000

jjyjcs@hotmail.com

5. Baja de activos financieros


En las transferencias de activos financieros, de acuerdo con el Marco Conceptual, se
debe atender a la realidad econmica y no slo a la forma jurdica ni a la denominacin de los
contratos.
Un activo financiero se dar de baja cuando expire (p.e.: vence el crdito y lo cobramos)
o se hayan cedido los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del mismo (p.e.: cesin
de un crdito), siendo requisito fundamental la cesin sustancial de riesgos y beneficios.
A modo de ejemplo se consideran cesin sustancial de riesgos y beneficios:
1. Ventas en firme de activos.
2. Cesiones de crditos comerciales en operaciones de factoring en las que la empresa no
retenga ningn riesgo de crdito ni de inters.
3. Ventas de activos financieros con pacto de recompra por su valor razonable.
4. Titulaciones de activos financieros en las que la empresa cedente no retenga
financiaciones subordinadas ni conceda ningn tipo de garanta o asuma algn otro tipo
de riesgo.
Cuando no se transfieren ni se retienen los riesgos y beneficios:
-

Si se ha transferido el control: se da de baja el activo.


Si no se ha transferido el control: se reconoce un activo por el compromiso continuo y
un pasivo asociado.

No se darn de baja los activos financieros y se reconocer un pasivo financiero por el


importe de la contraprestacin recibida en la cesin de activos financieros en la que se haya
retenido sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, tales como:
1. Descuento de efectos.
2. Factoring con recurso.
3. Ventas de activos financieros con pacto de recompra a precio fijo o al precio de venta
ms un inters.
4. Titulizaciones de activos financieros en las que la empresa cedente retenga
financiaciones subordinadas u otro tipo de garantas que absorban sustancialmente todas
las prdidas esperadas.
Supuesto nm. 91. Activos financieros. Diferentes casos de Baja.
La sociedad X ha realizado las siguientes operaciones con activos financieros:
1.
2.
3.
4.
5.

Venta en bolsa de unas acciones cotizadas.


Cesin de un activo con pacto de recompra opcional.
Venta de un activo con pacto de recompra obligatorio.
Descuento de una letra de cambio.
Cesin de una cartera de clientes con riesgo de impago del 1% a un factor, que exige
una garanta del 1%.

Determinar si se trata o no de baja de activos financieros.

Jos Javier Jimnez Cano

jjyjcs@hotmail.com

Solucin:
1. Se han cedido los riesgos y beneficios (el comprador de las acciones es quien en lo
sucesivo cobrar los dividendos y si baja o sube la cotizacin de las acciones asumir
las prdidas o los beneficios), por tanto BAJA Si.
2. El cesionario (adquirente) tiene la capacidad de transmitir el activo, en definitiva tiene
el control: BAJA SI.
3. No se han cedido los riesgos y beneficios, luego se reconoce un activo financiero y un
pasivo asociado: BAJA NO.
4. No se han cedido los riesgos y beneficios porque en caso de impago el banco carga en
firme los efectos devueltos, luego se reconoce un activo financiero (efectos comerciales
descontados) y un pasivo asociado (deudas por efectos descontados): BAJA NO.
5. No hemos transferido el riesgo que tenamos antes de la cesin (1%), ya que los
seguimos teniendo en forma de garanta al factor: BAJA NO.
Otra cosa es que el riesgo era del 5% se nos pida una garanta del 1%, eso s sera un
traspaso sustancial del riesgo.
Supuesto nm. 92: Activos financieros. Venta de activos con pacto de recompra.
Vendemos 10 bonos por 1.800 u.m./obligacin con pacto de recompra dentro de 3 meses por
1.845 u.m./bono.
Contabilizar las operaciones resultantes de la informacin anterior.
Solucin: No se han cedido los riesgos y beneficios, luego no damos de baja el activo ya que
en realidad lo que hemos hecho es una operacin financiera.
Clculo del tipo de inters efectivo:
18.000 (1+i4)3/12 = 18.450
I4 = 2,50% trimestral
Como
i4 = j/4
j = 10% anual

1
2
3

A
0
1
TIR

B
-18.000
18.450
2,50%

Por la venta con pacto de recompra.


Clasificacin
Activo corriente
Pasivo corriente

Jos Javier Jimnez Cano

Cuentas
Bancos
Obligaciones y bonos a corto plazo

Debe
18.000

Haber
18.000

jjyjcs@hotmail.com

Mantenemos en el activo los valores de renta fija y contabilizamos la venta con pacto de
recompra como una operacin financiera.
Por el devengo de intereses.
Clasificacin
Gastos
Pasivo corriente

Cuentas
Intereses de obligaciones y bonos
Obligaciones y bonos a corto plazo

Debe

Haber

Cuentas
Obligaciones y bonos a corto plazo
Bancos

Debe
18.450

450
450

Por la recompra.
Clasificacin
Pasivo corriente
Activo corriente

Haber
18.450

B. Pasivos Financieros.
Son aquellos instrumentos financieros emitidos, incurridos o asumidos que, en su
totalidad o en una de sus partes, suponen para la empresa una obligacin contractual. Directa o
indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar activos o pasivos
financieros con terceros con condiciones potencialmente desfavorables, tal como:
-

Un instrumento financiero que prevea su recompra obligatoria por parte del emisor
(p.e.: cesin de un pagar con pacto de recompra), o
Que otorgue al tenedor el derecho a exigir al emisor su rescate en una fecha y por un
importe determinado o determinable (p.e.: accin rescatable a fecha fija o a opcin del
inversor), o
El derecho a recibir una remuneracin predeterminada siempre que haya beneficios
distribuibles (p.e.: acciones sin derecho a voto).

Atendiendo a su finalidad, la empresa ha de clasificar los pasivos financieros en las


siguientes categoras:
1. Dbitos y partidas a pagar.
2. Pasivos financieros mantenidos para negociar.
3. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de resultados.
Los pasivos financieros originados por transferencias de activos en los que la empresa
no haya cedido ni retenido sustancialmente sus riesgos y beneficios, se valorarn de manera
consistente con el activo cedido.

1. Dbitos y partidas a pagar.


Comprende:

Dbitos por operaciones comerciales de compra de bienes y servicios por parte de la


empresa (proveedores, acreedores, efectos comerciales a pagar).

Jos Javier Jimnez Cano

jjyjcs@hotmail.com

Dbitos por operaciones no comerciales, incluidos los dbitos representados por valores
negociables y los resultantes de la compra de activos no corrientes (proveedores de
inmovilizado, efectos a pagar, deudas a largo o a corto plazo). Excluidos los
instrumentos derivados.

Valoracin inicial.
Por su valor razonable que ser el precio de la transaccin, ms los costos de
transaccin atribuibles.
Excepcin: Los dbitos comerciales con vencimiento no superior a 1 ao, y que no tienen un
tipo de inters contractual, as como los desembolsos exigidos por terceros sobre
participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrn valorar por su valor
nominal, es decir sin distinguir nominal en intereses, cuando el efecto de no actualizar los flujos
de efectivo no sea significativo.
Valoracin Posterior.
Por el costo amortizado, siguiendo el tipo de inters efectivo. Las aportaciones recibidas
por contratos de cuentas en participacin y similares, se valorarn al costo incrementado o
disminuido por el beneficio o la prdida, respectivamente, que deba atribuirse a los partcipes no
gestores.

2. Pasivos financieros mantenidos para negociar.


Comprenden:

Los que se emiten a corto plazo (tales como obligaciones y otros valores negociables
emitidos cotizados que la empresa pueda comprar en el corto plazo en funcin de los
cambios de valor), o
Forman parte de una cartera de instrumentos gestionados conjuntamente de la que
existan evidencias de actuaciones recientes con el objeto de obtener ganancias a corto
plazo, o
Son instrumentos financieros derivados (siempre que no sea un contrato de garanta ni
un instrumento de cobertura).

Valoracin inicial.
Por su valor razonable que ser el precio de la transaccin. Los costos de transaccin se
llevan directamente a cuentas de resultados.
Valoracin posterior.
Por el valor razonable, sin deducir los posibles costos de transaccin en la enajenacin.
Los cambios en el valor razonable se imputarn a resultados.

Jos Javier Jimnez Cano

jjyjcs@hotmail.com

3. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la


cuenta de resultados.
Comprenden:

Pasivos financieros hbridos.


Los que designe la empresa si da ms informacin relevante o reduce asimetras
contables.

Valoracin inicial y posterior.


Igual que los pasivos financieros mantenidos para negociar.
Supuesto nm. 93: Pasivos financieros: dbitos y partidas a pagar.
La sociedad X adquiere el 1.3.X3. mercaderas por 250.000 u.m. pagaderos el 1.12..X3.
Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior.
Solucin: En el precio de 250.000 u.m. pagaderos dentro de 9 meses parece claro que el
proveedor estar cobrando alguna cantidad en concepto de intereses por aplazamiento, pero las
normas internacionales de contabilidad no exige diferenciar esos intereses siempre que el plazo
no se superior a 1 ao y que no exista un tipo de inters contractual.
En este caso no se dan ninguno de los dos requisitos, por lo que la empresa no tiene que
diferenciar el nominal y los intereses.
Clasificacin
Gastos
Pasivo corriente

Cuentas
Compras de mercaderas
Proveedores

Debe
250.000

Haber
250.000

Supuesto nm. 94: Pasivos financieros: dbitos y partidas a pagar.


La sociedad X compra mercaderas el 1.3.X1 por importe de 200.000 u.m. firmando una letra
de cambio a 15 meses. El tipo de inters de mercado para operaciones similares es del 5%.
Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior.
Solucin: Al ser el vencimiento de la operacin superior a 1 ao, las normas internacionales
de contabilidad obligan a diferenciar el nominal de la deuda por un lado y los intereses por otro
lado.
1.3.X1. Por la compra.
Clasificacin
Gastos
Pasivo corriente

Jos Javier Jimnez Cano

Cuentas
Compras de mercaderas
[200.000/(1,05)1,25]
Proveedores, efectos comerciales a pagar a
largo plazo

Debe
188,166,96

Haber

188.166,96

jjyjcs@hotmail.com

31.12.X1. Por la periodificacin de los intereses de 20X1 (10 meses).


Clasificacin
Gastos

Pasivo corriente

Cuentas
Intereses de deudas
[188.166,96 x (1,05)(10/12)= 195.975,20]
(195.975,20 188.166,96)
Proveedores, efectos comerciales a pagar a
largo plazo

Debe
7.808,24

Haber

7.808,24

31.12.X1. Por la reclasificacin de la deuda.


Clasificacin
Pasivo corriente
Pasivo corriente

Cuentas
Proveedores, efectos comerciales a pagar a
largo plazo
Proveedores, efectos comerciales a pagar

Debe
195.975,20

Haber

195.975,20

1.6.X2. Por el devengo de los intereses correspondientes a 5 meses de 20X2.


Clasificacin
Gastos

Pasivo corriente

Cuentas
Intereses de deudas
[195.975,20 x (1,05)(5/12)=200.000]
(200.000 195.975,20)
Proveedores, efectos comerciales a pagar

Debe
4.024,80

Haber

4.024,80

31.12.X8. Por el pago de la letra.


Clasificacin
Pasivo corriente
Activo corriente

Cuentas
Proveedores, efectos comerciales a pagar
Bancos

Debe
200.000

Haber
200.000

Supuesto nm. 95: Pasivos financieros: dbitos y partidas a pagar.


La sociedad X realiza el 1.1.X7 una emisin de bonos no cotizados cuyas condiciones son las
siguientes:
-

Valor de emisin: 26.000.


Valor de reembolso: 26.250.
Fecha de reembolso: 1.1.X9
Gastos de emisin: 500 u.m.
Inters anual: cupn de 750 u.m.

Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, prescindiendo de


consideraciones fiscales.
Solucin:
1. Clculo del tipo de inters efectivo:
26.000 500 = 750(1+i)-1+750(1+i)-2+26.250(1+i)-2
i= 4,38025% (tipo de inters efectivo)

Jos Javier Jimnez Cano

jjyjcs@hotmail.com

!
A
Aos
0
1
2
TIR

1
2
3
4
5

B
Cobros y pagos
25.500,00
-750,00
-27.000,00
4,38025%

2. Cuadro de amortizacin en funcin del tipo de inters efectivo.


Aos

Inters efectivo

Inters explcito

20X7

1.116,96
(25.500x4,38025%
1.133,04
(25.866,96x4,38025%)
2.250,00

750,00
(25.000x3%)
750,00
(25.000x3%)
1.500,00

20X8

Inters
implcito
366,96
(1.116,96-750)
383,04
(1.133,04-750)
750,00

Costo amortizado
25.866,96
(25.500+1.116,96-750)
26.250
(25.866,96+383,04)

1.1.X7. Por la emisin.


Clasificacin
Activo corriente
Pasivo no corriente

Cuentas
Bancos
Obligaciones y bonos

Debe
25.500

Haber
25.500

IMPORTANTE: No hay gastos a distribuir en varios ejercicios. En su lugar, se reduce el valor


del pasivo. La deuda no se refleja por el valor de reembolso, sino por el costo amortizado. El
tipo de inters efectivo comprende el cupn o inters explcito, el inters implcito y los gastos
de formalizacin (tambin los lotes si los hubiera).
31.12.X7. Por el pago del inters explcito.
Clasificacin
Gastos
Activo corriente

Cuentas
Inters de deudas.
Bancos

Debe
750,00

Haber
750,00

31.12.X7. Por el devengo del inters implcito.


Clasificacin
Gastos
Pasivo corriente

Cuentas
Intereses de deudas
Intereses a corto plazo de emprstitos y otras
emisiones anlogas.

Debe
366,96

Haber
366,96

31.12.X7. Por la reclasificacin de los ttulos a corto plazo.


Clasificacin
Pasivo no corriente
Pasivo corriente

Jos Javier Jimnez Cano

Cuentas
Obligaciones y bonos
Obligaciones y bonos a corto plazo

Debe
25.500

Haber
25.500

jjyjcs@hotmail.com

31.12.X8. Por el pago del inters explcito.


Clasificacin
Gastos
Activo corriente

Cuentas
Intereses de deudas
Bancos

Debe
750,00

Haber
750,00

31.12.X8. Por el devengo del inters implcito.


Clasificacin
Gastos
Pasivo corriente

Cuentas
Intereses de deudas
Intereses a corto plazo de emprstitos y otras
emisiones anlogas

Debe
383.04

Haber
383,04

31.12.X8. Por el reembolso de los ttulos.


Clasificacin
Pasivo corriente
Pasivo corriente
Activo corriente

Cuentas
Obligaciones y bonos a corto plazo
Intereses de emprstitos y otras emisiones
anlogas (366,96 + 383,04)
Bancos

Debe
25.500
750

Haber

26.250

Supuesto nm. 96: Pasivos financieros: mantenidos para negociar.


La sociedad X ha emitido al descuento el 1.7.X3 unos bonos no cotizados con vencimiento a
1 ao, valor de reembolso de 1.500.000 u.m. y una rentabilidad del 6%. Los costos de
transaccin ascienden a 4.000 u.m.
Al vencimiento se satisface el valor de reembolso.
Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, bajo las siguientes
hiptesis:
Hiptesis 1: A 31.12.X3 el valor razonable de los bonos es de 1.450.000 u.m.
Hiptesis 2: A 31.12.X3 el valor razonable de los bonos es de 1.460.000 u.m.
Solucin: Al ser un pasivo financiero a corto plazo, se incluye en la cartera de pasivos
financieros mantenidos para negociar, que a fin de ejercicio se valoran a valor razonable con
cambios en resultados.
1.7.X3. Por la emisin y colocacin de los bonos.
Clasificacin
Activo corriente
Pasivo corriente

Cuentas
Bancos (1.500.000/1,06)
Deudas representadas en otros valores
negociables a corto plazo

Debe
1.415.094,34

Haber
1.415.094,34

1.7.X3. Por los costos de transaccin.


Clasificacin
Gastos
Activo corriente
Jos Javier Jimnez Cano

Cuentas
Otros gastos financieros
Bancos

Debe
4.000,00

Haber
4.000,00
jjyjcs@hotmail.com

31.12.X3. Por la contabilizacin de los gastos financieros devengados.


Clasificacin
Gastos

Pasivo corriente

Cuentas
Intereses de deudas
[1.415.094,34 x (1,06)(6/12) = 1.456.928,79]
[1.456.928,79 1.415.094, 34]
Deudas representadas en otros valores
negociables a corto plazo

Debe
41.834,45

Haber

41.834,45

31.12.X3. Por la valoracin a valor razonable con cambios en cuenta de resultados.


HIPTESIS 1: a 31.12.X3 el valor razonable de los bonos es de 1.450.000 u.m.
La deuda ha de contabilizarse por el valor razonable
La deuda est contabilizada por el valor contable
Hay que reducir la deuda, luego hay un beneficio

Clasificacin
Pasivo corriente

Ingresos

Cuentas
Deudas representadas en otros valores
negociables a corto plazo
[1.456.928,79 1.450.000,00]
Beneficios de cartera de negociacin

1.450.000,00
1.456.928,79
6.928,79

Debe
6.928,79

Haber

6.928,79

1.7.X4. Por el reembolso de los bonos.


Clasificacin
Pasivo corriente
Gastos
Activo corriente

Cuentas
Deudas representadas en otros valores
negociables a corto plazo
Intereses de deudas
Bancos

Debe
1.450.000,00

Haber

50.000,00
1.500.000,00

HIPTESIS 2: A 31.12.X3 el valor razonable de los bonos es de 1.460.000,00 u.m.


La deuda ha de contabilizarse por el valor razonable
La deuda est contabilizada por el valor contable
Hay que aumentar la deuda, luego hay una prdida

Clasificacin
Gastos
Pasivo corriente

Cuentas
Prdidas de cartera de negociacin
[1.456.928,79 1.460.000,00]
Deudas representadas en otros valores
negociables a corto plazo

1.460.000,00
1.456.928,79
3.071,21

Debe
3.071,21

Haber

3.071,21

1.7.X4. Por el reembolso de los bonos.


Clasificacin
Pasivo corriente
Gastos
Activo corriente

Jos Javier Jimnez Cano

Cuentas
Deudas representadas en otros valores
negociables a corto plazo
Intereses de deudas
Bancos

Debe
1.460.000,00

Haber

40.000,00
1.500.000,00

jjyjcs@hotmail.com

Supuesto nm. 97: Pasivos financieros. Originados por cesin de un activo cuando no se
permita la baja de ste.
La sociedad X tiene contabilizado como disponible para la venta un bono adquirido el 1.1.X1
por 10.000 u.m. y con un valor de reembolso de 11.025 u.m. el 1.1.X3 (5% de inters anual).
Ante una urgente transitoria necesidad de tesorera el 1.7.X1 decide vender el bono por 10.200
u.m. con pacto de recompra el 1.7.X2 por 10.761 u.m. es decir, con unos intereses del 5,5%.
A 31.12.X2 el valor razonable del bono coincide con el valor de reembolso, producindose ste
al da siguiente por el valor pactado.
Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, prescindiendo de
consideraciones fiscales y teniendo en cuenta que a 31.12.X1 el tipo de inters de mercado para
operaciones similares es del 6%.
Solucin: De acuerdo con las normas internacionales de contabilidad, tanto el activo cedido
como el pasivo generado con la cesin han de valorarse de igual forma, es decir, a valor
razonable con cambios en el patrimonio neto.
1.1.X1. Por la compra del bono.
Clasificacin
Activo no corriente
Activo corriente

Cuentas
Valores representativos de deuda a largo
plazo
Bancos

Debe
10.000

Haber

10.000

1.7.X1. Por la venta del bono, que se contabiliza como si se tratase de un prstamo ya que se
vende con pacto de recompra.
Clasificacin
Activo corriente
Pasivo corriente

Cuentas
Bancos
Obligaciones y bonos a corto plazo

Debe
10.200

Haber
10.200

31.12.X1. Por la contabilizacin de los intereses activos devengados por el bono (ingresos para
la sociedad X).
Clasificacin
Activo no corriente
Ingresos

Cuentas
Valores representativos de deudas a largo plazo
Ingresos de valores representativos de deuda
(10.000 x 1,05 = 10.500 10.000)

Debe

Haber
500
500

31.12.X1. Por la contabilizacin de los intereses pasivos devengados por el bono (gastos para la
sociedad X).
Clasificacin
Gastos

Pasivo corriente

Jos Javier Jimnez Cano

Cuentas
Intereses de obligaciones y bonos
(10.200 x 1,055(6/12)=10.476,75)
(10.476,75 10.200)
Obligaciones y bonos a corto plazo

Debe
276,75

Haber

276,75

jjyjcs@hotmail.com

31.12.X1. Por la valoracin del activo a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
Clasificacin
Activo no corriente

Cuentas
Valores representativos de deuda a largo
plazo (1)
Ajustes por valoracin en activos financieros
disponibles para la venta

Patrimonio

Debe

Haber
100
100

(1) Valor razonable 10.000 x 1,06.. 10.600


Valor contable 10.500
BENEFICIO..

100

31.12.X1. Por la valoracin del pasivo a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
Clasificacin
Patrimonio

Cuentas
Ajustes por valoracin en activos financieros
disponibles para la venta
Obligaciones y bonos a corto plazo

Pasivo corriente

Debe
24,79

Haber

24,79

(1)
Valor razonable: 10.200 x 1,966/12
Valor contable (obligaciones y bonos c.p.)
PRDIDA

10.501,54
10.476,75
24,79

1.7.X2. Por la contabilizacin de los intereses pasivos devengados por el bono (gastos para la
sociedad X).
Clasificacin
Gastos

Pasivo corriente

Cuentas
Intereses de obligaciones y bonos
(10.200+276,76 =10.476,75)
(10.476,75x1,0556/12=10.761)
10.761 (10.476,75+24,79) = 259,46
Obligaciones y bonos a corto plazo

Debe
259,46

Haber

259,46

1.7.X2. Hasta el momento en la cuenta Intereses de obligaciones y bonos se ha contabilizado


276,75 como intereses devengados a 31.12.X1 y 259,46 como intereses devengados a 1.7.X2,
pero no se ha imputado a resultados la prdida que la sociedad X imput al patrimonio neto a
31.12.X1 como consecuencia de que el valor razonable del pasivo era mayor que el valor
contable y que asciende a 24,79.
Esa imputacin a resultados de los cambios en el patrimonio neto imputados a 31.12.X1 hay que
hacerla ahora.
Clasificacin
Gastos
Patrimonio

Jos Javier Jimnez Cano

Cuentas
Intereses de obligaciones y bonos
Ajustes por valoracin en activos financieros
disponibles para la venta

Debe
24,79

Haber
24,79

jjyjcs@hotmail.com

1.7.X2. Por el reembolso del bono.


Clasificacin
Pasivo corriente
Activo corriente

Cuentas
Obligaciones y bonos a corto plazo
(10.200 + 276,76 + 24,79 + 259,46= 10.761)
Bancos

Debe
10.761,00

Haber

10.761,00

31.12.X2. Por la contabilizacin de los intereses activos devengados por el bono (ingresos para
la sociedad X).
Clasificacin
Activo no corriente
Ingresos

Cuentas
Valores representativos de deuda a largo
plazo
Ingresos de valores representativos de deuda
(10.500x1,05=11.025-10.500

Debe

Haber
525
525

31.12.X2. Por la reclasificacin del bono del largo al corto plazo.


Clasificacin
Activo corriente
Activo no corriente

Cuentas
Valores representativos de deuda a corto
plazo
Valores representativos de deuda a largo
plazo

Debe
11.125

Haber

11.125

31.12.X2. Por el ajuste al valor razonable.


Valor contable
Valor razonable
PERDIDA

11.125
11.025
100

31.12.X2. Por la contabilizacin al valor razonableClasificacin


Patrimonio
Activo corriente

Cuentas
Ajustes por valoracin en activos financieros
disponibles para la venta
Valores representativos de deudas a corto
plazo

Debe

Haber
100
100

1.1.X3. Por el reembolso del bono.


Clasificacin
Activo corriente
Activo corriente

Cuentas
Bancos
Valores representativos de deuda a corto
plazo

Debe
11.025

Haber
11.025

Reclasificacin de pasivos financieros.


No se puede reclasificar ningn pasivo financiero incluido inicialmente en las categoras
de mantenidos para negociar o a valor razonable con cambios en resultado a otras categoras, ni
de stas a aqullas.
Jos Javier Jimnez Cano

jjyjcs@hotmail.com

Baja de pasivos financieros.


Los pasivos financieros se darn de baja:
1. Cuando la obligacin se haya extinguido.
2. Cuando adquiera pasivos financieros propios aunque sea con la intencin de
recolocarlos en el futuro.
3. Cuando se produzca un intercambio de instrumentos de deuda entre prestamista y
prestatario. Hay que distinguir dos cosas:
a. Los instrumentos si tienen condiciones sustancialmente diferentes: Se da de baja el
pasivo original y se da de alta el nuevo. La diferencia entre el valor en libros del pasivo
dado de baja y la contraprestacin pagada (incluidos los gastos de transaccin), se
reconocer en la cuenta de prdidas y ganancias.
b. Los instrumentos No tienen condiciones sustancialmente diferentes: El pasivo
financiero original no se da de baja y se calcula un tipo de inters efectivo con las
nuevas condiciones.
Por condiciones sustancialmente diferentes se considera cuando el valor actual de los
flujos de efectivo del nuevo pasivo sea diferente al menos en un 10% al valor actual de los
flujos de efectivo procedentes del pasivo original, actualizados ambos al tipo de inters efectivo
del pasivo original.
Supuesto nm. 98: Pasivos financieros. Intercambio.
El 1.1.X2 la sociedad X tiene un prstamo con el banco TWA con un capital pendiente de
amortizacin de 450.000 u.m. y un tipo de inters efectivo anual del 8%, faltando 1 ao para la
amortizacin total del mismo. La sociedad X ofrece refinanciar la deuda intercambindola por
una serie de pagos.
Determinar si las condiciones del intercambio son o no sustancialmente diferentes y
contabilizar las operaciones correspondientes, bajo las siguientes hiptesis:
Hiptesis 1: La deuda se sustituye por dos pagos de 215.000 y 260.000 u.m., a realizar al final
de los aos 20X2 y 20X3, respectivamente.
Hiptesis 2: La deuda se sustituye por un nico pago de 625.000 u.m. al final de 20X4.
Solucin:
HIPTEIS 1: La deuda se sustituye por dos pagos de 215.000 y 260.000 u.m., a realizar al final
de los aos 20X2 y 20X3, respectivamente.
Comparamos:
1. El valor actual del prstamo antiguo a su tipo de inters efectivo del 8%, que ser el
capital pendiente, es decir, 450.000 u.m.
2. El valor actual de los nuevos instrumentos financieros actualizados al tipo de inters
efectivo del pasivo original (8%).
VA = 215.000x(1,08)-1+260.000x(1,08)-2 = 421.982,17

Jos Javier Jimnez Cano

jjyjcs@hotmail.com

La diferencia 450.000 421.982, 17 = 28.017,83 no es mayor que el 10% del valor actual del
pasivo original (450.000 x 0,1 = 45.000), luego las condiciones de ambos no son
sustancialmente diferentes.
En consecuencia, el pasivo financiero original no se da de baja y se calcula un tipo de inters
efectivo con las nuevas condiciones:

1
2
3
4

A
0
1
2
TIR

B
450.000
-215.000
-260.000
0,0356609

El cuadro del nuevo costo amortizado es el siguiente.


Aos
X2
X3

Capital inicial
450.000,00
251.047,42

Inters
16.047,42
(450.000 x 0,0356609)
8.952,58
(251.047,42x0,0356609)

Pagos
215.000,00

Capital pendiente
251.047,42
(450.000+16.047,42-215.000)

260.000,00

0,00
(251.047,42+8.952,58-260.000)

31.12.X2. Por el devengo de los intereses.


Clasificacin
Gastos
Pasivo corriente

Cuentas
Intereses de deudas
Intereses a corto plazo de deudas con
entidades de crdito

Debe
16.047,42

Haber
16.047,42

31.12.X2. Por el pago de la deuda.


Clasificacin
Pasivo corriente
Pasivo corriente
Activo corriente

Cuentas
Intereses a corto plazo de deudas con
entidades de crdito.
Deudas a corto plazo con entidades de
crdito
Bancos

Debe
16.047,42

Haber

198.952,58
215.000

31.12.X2. Por la reclasificacin de la deuda pendiente del largo al corto plazo.


Clasificacin
Pasivo no corriente
Pasivo corriente

Cuentas
Deudas a largo plazo con entidades de
crdito
Deudas a corto plazo con entidades de
crdito

Debe
251.047,42

Haber

251.047,42

31.12.X3. Por el devengo de los intereses.


Clasificacin
Gastos
Pasivo corriente

Jos Javier Jimnez Cano

Cuentas
Intereses de deudas
Intereses a corto plazo de deudas con
entidades de crdito

Debe
8.952, 58

Haber
8.952,58

jjyjcs@hotmail.com

31.12.X3. Por el pago de la deuda.


Clasificacin
Pasivo corriente
Pasivo corriente
Activo corriente

Cuentas
Intereses a corto plazo de deudas con
entidades de crdito
Deudas a corto plazo con entidades de
crdito
Bancos

Debe
8.952,58

Haber

251.047,42
260.000,00

HIPTESIS 2: La deuda se sustituye por un nico pago de 625.000 u.m. al final de 20X4.
Comparamos:
1. El valor actual del prstamo antiguo a su tipo de inters efectivo del 8%, que ser el
capital pendiente, es decir, 450.000 u.m.
2. El valor actual del nuevo instrumento financiero actualizado al tipo de inters efectivo
del pasivo original (8%).
VA = 625.000 x (1,08)-3 = 496.145,15
La diferencia 450.000 496.145,15 = -46.145,15 si es mayor que el 10% del valor actual del
pasivo original (450.000 x 0,1 = 45.000), luego las condiciones de ambos s son sustancialmente
diferentes.
En consecuencia, el pasivo financiero original se da de baja y se da de alta el nuevo pasivo.
1.1.X2. Por la cancelacin del pasivo financiero original.
Clasificacin
Pasivo corriente
Activo corriente

Cuentas
Deudas a corto plazo con entidades de
crdito
Bancos

Debe
450.000

Haber

450.000

1.1.X2. Por el reconocimiento del nuevo pasivo financiero que surge.


Clasificacin
Activo corriente
Pasivo no corriente

Cuentas
Bancos
Deudas a largo plazo con entidades de
crdito

Debe
450.000

Haber
450.000

Por el clculo del nuevo tipo de inters:


450.000 x (1+i)3 = 625.000
i= 0,115721583
Aos
20X2
20X3
20X4

Capital inicial
450.000,00
502.074,71
560.175,59

Inters
52.074,71
58.100,88
64.824,41

Pagos
0,00
0,00
625.000,00

Deuda viva (1)


502.074,71
560.175,59

0,00

(1)Tambin llamada capital amortizado o deuda pendiente.

Jos Javier Jimnez Cano

jjyjcs@hotmail.com

31.12.X2. Por el devengo de los intereses durante 20X2.


Clasificacin
Gastos
Pasivo no corriente

Cuentas
Intereses de deudas
Deudas a largo plazo con entidades de
crdito

Debe
52.074,71

Haber
52.074,71

31.12.X3. Por el devengo de los intereses durante 20X3.


Clasificacin
Gastos
Pasivo no corriente

Cuentas
Intereses de deudas
Deudas a largo plazo con entidades de
crdito

Debe
58.100,88

Haber
58.100,88

31.12.X3. Por la reclasificacin de la deuda, del largo al corto plazo.


Clasificacin
Pasivo no corriente
Pasivo corriente

Cuentas
Deudas a largo plazo con entidades de
crdito
Deudas a corto plazo con entidades de
crdito

Debe
560.175,59

Haber

560.175,59

31.12.X4. Por el devengo de los intereses durante 20X4.


Clasificacin
Gastos
Pasivo corriente

Cuentas
Intereses de deudas
Intereses a corto plazo de deudas con
entidades de crdito

Debe
64.824,41

Haber
64.824,41

31.12.X4. Por el pago de la deuda.


Clasificacin
Pasivo corriente
Pasivo corriente
Activo corriente

Cuentas
Deudas a corto plazo con entidades de
crdito
Intereses a corto plazo de deudas con
entidades de crdito
Bancos

Debe
560.175,59

Haber

64.824,41
625.000,00

Instrumentos financieros compuestos.


Comprenden componentes de pasivo y de patrimonio neto, simultneamente. Se
reconoce cada componente por separado, asignando:

Al componente de pasivo, el valor razonable de un pasivo similar que no lleve asociado


el componente de patrimonio.
Al componente de patrimonio, la diferencia entre el importe inicial y el valor asignado
al componente de pasivo.
Los costos de transaccin se distribuyen en la misma proporcin.

Jos Javier Jimnez Cano

jjyjcs@hotmail.com