COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DEL DISTRITO CAPITAL

DECLARACION SOBRE NORMAS Y

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

No 5
EFECTO DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA EN
EL ALCANCE DEL EXAMEN DEL CONTADOR PUBLICO
INDEPENDIENTE

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EFECTOS DE LA FUNCION DE AUDITORIA

INTERNA EN EL ALCANCE DEL EXAMEN DEL
CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE
INTRODUCCION
1.

El Contador Pblico Independiente puede considerar el trabajo de los auditores

internos al determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos
de auditoria y as mismo, utilizar la ayuda de stos para la realizacin de su trabajo.
Sin embargo, el trabajo del auditor interno no puede sustituir al trabajo del
Contador Pblico Independiente.

2.

Dentro de los diversos trabajos que el auditor interno hace para la entidad auditada,
se incluye el estudio y evaluacin del control interno, la revisin de procedimientos
para mejorar la eficiencia, y el hacer investigaciones especiales, bien como parte de
sus obligaciones normales o a peticin de la Gerencia. Esta declaracin es
aplicable al trabajo del auditor interno cuando efecta un estudio y evaluacin del
control interno u otros trabajos como parte de sus obligaciones normales, o en los
casos que realiza trabajos para el Contador Pblico Independiente.

3.

Cuando los auditores internos estudian y evalan el control interno o realizan

pruebas sustantivas de las transacciones y de saldos, estn cumpliendo una labor
especial de control. Para efectos de este pronunciamiento, el concepto de auditor no
es aplicable a aquellas personas a las que, si bien se les da este ttulo, no ejercen las
funciones propias del auditor interno, ni persiguen los objetivos que se han sealado
a stos. Sin embargo, s aplica a personas con otros ttulos que realizan estas
funciones.

4.

El trabajo de los auditores internos puede ser un factor en la determinacin de la

naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos del Contador Pblico
Independiente. Cuando el Contador Pblico Independiente decide utilizar el trabajo
de los auditores internos como parte de sus propios procedimientos, deber evaluar
la independencia y competencia de los auditores internos, as como el trabajo por
ellos realizado.

INDEPENDENCIA Y COMPETENCIA DE LOS AUDITORES

INTERNOS
5.

Cuando se evale la competencia de los auditores internos, el Contador Pblico

Independiente debe investigar todas las cualidades del personal de auditoria interna,
tales como su instruccin profesional, experiencia en trabajos anteriores, etc., as

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como los mtodos utilizados por el cliente en la contratacin, entrenamiento y

supervisin de su personal de auditoria interna. Tambin puede servir al Contador
Pblico Independiente para evaluar la competencia de los auditores internos, revisar
sus informes y papeles de trabajo, la suficiencia de la documentacin, su capacidad
para resolver problemas e implementar mtodos de auditoria y analizar si es
adecuada la supervisin a todos los niveles del equipo de auditoria interna.
6. La independencia se refiere a la capacidad de los auditores internos para llevar a
cabo sus funciones sin ser influenciadas o restringidas por aquellos de quienes
dependen administrativamente o a quienes estn auditando.
Cuando el Contador Pblico Independiente considere la independencia de los
auditores internos, debe tener en cuenta el nivel del cual dependen
administrativamente y al nivel dentro de la organizacin de la empresa al cual
reportan los resultados de su trabajo. Sin embargo, la independencia de la funcin de
auditoria interna no debe ser juzgada solo por la estructura organizacional. Otros
procedimientos para evaluar la independencia podran ser los siguientes:
-Revisin de las limitaciones en el alcance de los programas de auditoria e
investigaciones concernientes al origen de las mismas.
-Discusin con la Gerencia de auditoria interna acerca de las asignaciones, alcance,
procedimientos e Informes.
-Comprobacin de s todos los hechos y recomendaciones relevantes en los papeles
de trabajo han sido incluidos en los informes.
Asimismo, la independencia puede verse afectada por las relaciones personales
entre los auditores Internos y los responsables de las funciones auditadas.
EVALUACION DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS
7.

El Contador Pblico Independiente debe evaluar las conclusiones de los auditores

internos en lo referente a la efectividad del sistema contable, a travs de la revisin y
comprobacin de su trabajo. Al realizar su evaluacin, el Contador Pblico
Independiente debe considerar factores tales como lo apropiado del alcance del
trabajo, la suficiencia de los programas y papeles de trabajo y que sus informes se
correspondan con los resultados obtenidos. Igualmente deber revisar, por pruebas
selectivas, los documentos que evidencien la labor realizada por los auditores
internos. La extensin de estas pruebas variar de acuerdo con las circunstancias y el
tipo e importancia relativa de las transacciones.
Estas pruebas selectivas pueden realizarse bien sea, a travs de la revisin de
transacciones o saldos Incluidos en el examen de los auditores internos, o por

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transacciones o saldos de la misma naturaleza diferentes a las examinadas por los

auditores internos. Posteriormente el Contador Pblico Independiente deber
comparar los resultados de sus pruebas con los resultados del trabajo de los auditores
internos y llegar a sus propias conclusiones.
PLANIFICACION DE LA UTILIZACION DEL TRABAJO DE LOS
AUDITORES INTERNOS
8.

Cuando se espera que el trabajo de los auditores internos sirva de ayuda para el
estudio y evaluacin del control interno contable, el Contador Pblico Independiente
debe incluir dentro de su planificacin inicial el coordinar con los auditores internos
los Informes y papeles de trabajo que necesitar. Igualmente, deber reunirse con los
auditores internos antes de que complete su programa de trabajo, discutiendo su
alcance y los hechos importantes encontrados hasta la fecha, los cuales podran
servirle de apoyo en su examen.

PARTICIPACION DIRECTA DE LOS AUDITORES INTERNOS EN EL

TRABAJO DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE
9.

El Contador Pblico Independiente puede utilizar a los auditores internos para que le
asistan directamente en la realizacin de pruebas sustantivas o de cumplimiento, bajo
su supervisin. Para ello, el Contador Pblico Independiente considerar su
competencia e independencia, supervisar y verificar su trabajo en la medida
apropiada, as como evaluar sus conclusiones.

JUICIO PROFESIONAL
10.

El Contador Pblico Independiente es responsable del dictamen sobre los estados

financieros, y por lo tanto, debe aplicar su juicio o criterio profesional sobre la
efectividad del control interno contable, la suficiencia de las pruebas realizadas, la
importancia relativa de las transacciones, as como otros aspectos que afecten el
proceso de obtencin y evaluacin de la evidencia. Todo ello debe tomarse en
consideracin cundo el Contador Pblico Independiente utiliza el trabajo de los
auditores internos para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de
sus propios procedimientos, o cuando participen directamente en la realizacin de su
trabajo.

FECHA EFECTIVA

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11.

Esta declaracin tiene efecto a partir del 2 de Septiembre de 1983, fecha de

aprobacin por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.

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