El Crdito Fiscal y Las

Detracciones
C.P.C. Josu Bernal Rojas
Expositor

Imposicin al consumo
Son dos las posibles circunstancias sobre las
cuales puede incidir la aplicacin de un
impuesto, sobre la riqueza cuando sta se
produce o existe y sobre la riqueza cuando se
la emplea, consume o gasta.
La imposicin al consumo grava el consumo
como manifestacin de riqueza.

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Imposicin al consumo
El impuesto al consumo no grava la riqueza
directamente (renta o patrimonio) sino una
manifestacin de ella, por ello se dice que es
un impuesto indirecto.

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Formas de imposicin a las ventas

El IVA es una forma de imposicin a las ventas
de fase mltiple no acumulativa.
Otras formas de imposicin a las ventas son la
de un impuesto plurifase acumulativo y el
impuesto monofase.
El IVA es el que ha prevalecido a nivel
mundial.

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Formas de imposicin a las ventas

Por la cantidad de etapas en que recaen los
impuestos son clasificados en monofsicos y
plurifsicos.
Los plurifsicos a su vez son clasificados segn
la forma de determinacin de la base
imponible en acumulativos y no acumulativos.

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Formas de imposicin a las ventas

El impuesto plurifase acumulativo: bajo esta
modalidad se grava todas las operaciones
efectuadas dentro del ciclo de produccin y
distribucin de bienes y servicios. En este
modelo el impuesto forma parte del costo de
la subsiguiente transferencia y se produce el
efecto cascada, el impuesto se aplica sobre
impuesto.
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Formas de imposicin a las ventas

El impuesto plurifase no acumulativo: en esta
forma el objeto de la imposicin no es el valor
total del consumo sino el mayor valor que el
producto adquiere en cada etapa del circuito
de
produccin,
distribucin
y
comercializacin, a esta estructura impositiva
se le conoce como Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A.).
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Impuesto al Valor Agregado

El IVA es un impuesto que recayendo sobre el
consumidor final, ha de ser ingresado al fisco
por cada una de las etapas del proceso
econmico de produccin, distribucin y
comercializacin, en proporcin al valor que
cada una de ellas incorpora al producto.

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Impuesto al Valor Agregado

Es no acumulativo, se aplica sobre una base
que no contiene impuesto, lo cual elimina el
efecto piramidacin o cascada.
Es plurifsico, grava todas las fases del proceso
de
produccin,
distribucin
y
comercializacin.

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Impuesto al Valor Agregado

Control por intereses opuestos, al no ser
acumulativo, permite el cmputo del
impuesto generado en la etapa anterior,
siempre que posea el comprobante de pago
respectivo, genera control de los compradores
sobre vendedores lo que facilita la verificacin
y fiscalizacin, excepto en la etapa minorista
en que el consumidor final no tiene inters en
solicitar comprobantes, por lo cual se
implementan mecanismo que incentivan el
pedido de comprobantes, por ejemplo
sanciones, sorteo de comprobantes de pago.
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El caso peruano
En el Per la Ley del IGV recoje precisamente
la estructura del Impuesto al Valor Agregado,
calificando al IGV como un impuesto plurifase
no acumulativo en el cual se determina el
valor agregado sobre la base financiera de
impuesto contra impuesto.

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El IGV en el Per
En el Per existe desde 1,982 un Impuesto
General al Consumo denominado Impuesto
General a la ventas (I.G.V.).
Tcnicamente es un impuesto al valor
agregado estructurado bajo el mtodo de
base financiera para determinar el valor
agregado y de impuesto contra impuesto para
efectuar las deducciones de las compras y
adquisiciones en general.
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El IGV en el Per
RTF N 10151-3-2007 El destino de las
adquisiciones a operaciones gravadas es
coherente con la tcnica del valor agregado
sobre la que est diseado el IGV, en cada
etapa del proceso de produccin, distribucin
y comercializacin se recupere el impuesto de
la etapa anterior ya que el objeto de
imposicin en cada etapa es el mayor valor
que adquieren en cada una de ellas,
evitndose una sucesiva imposicin que grave
la materia imponible de la etapa anterior.
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Crdito Fiscal - Requisitos Sustanciales

1. Que sea permitido como gasto o costo de la
empresa de acuerdo con la legislacin del I.R.
an si el contribuyente no estuviere afecto al
I.R.
2. Que se destine a operaciones por las que se
deba pagar el I.G.V.
Art. 18 Ley del I.G.V.

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Crdito fical - Requisitos Sustanciales

Adquisiciones que otorgan derecho a CF:
Materias primas, Insumos, bienes intermedios,
servicios utilizados.
Bienes del activo fijo, mercaderas.
Otros bienes, servicios y contratos de
construccin necesarios para la realizacin de las
operaciones gravadas.
Art. 6 Num. 1 Rgmto. Ley del IGV.
RTF N 1226-2-2009 Debe haber causalidad del
gasto para aplicar el crdito fiscal.
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Crdito fiscal - Requisitos Formales

1. Que el IGV est consignado por separado en
el comprobante de pago.
Art. 19 Inc. a) Ley del IGV
Omisin de consignar por separado el IGV
Se subsana anulando el original y emitiendo
uno nuevo.
Art. 6 Num. 7 Rgmto. Ley del IGV
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Crdito fiscal - Requisitos Formales

Monto equivocado del IGV en el
comprobante:
Si el impuesto consignado en el comprobante
es menor al que corresponde, slo se puede
deducir el consignado en el comprobante.
Si el impuesto consignado en el comprobante
fuera mayor, se deducir hasta el monto que
corresponda correctamente.
Art. 6 Num. 7 Rgmto. Ley del IGV.
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Crdito fiscal - Requisitos Formales

Casos prcticos:
V. Venta
100
IGV 18%
15
Total
118
El crdito fiscal es slo por 15
V. Venta
100
IGV 18%
15
Total
115
El crdito fiscal es slo por 15
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18

Crdito fiscal - Requisitos Formales

V. Venta
100
IGV 18%
21
Total
121
El crdito fiscal es slo por 18
V. Venta
100
IGV 18%
21
Total
119
El crdito fiscal es slo por 18
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Crdito fiscal - Requisitos Formales

2. Que los comprobantes consignen el nombre
y nmero de RUC del emisor que no permitan
confusin y el emisor haya estado habilitado
para emitir los comprobantes en la fecha de
emisin.
Art. 19 Inc. b) Ley del IGV

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Crdito fiscal - Requisitos Formales

Se entiende por emisor habilitado para emitir
comprobantes de pago:
Aquel contribuyente que a la fecha de emisin se
encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le
haya notificado la baja de su inscripcin, no est
incluido en algn rgimen que lo inhabilite a
otorgar comprobantes de pago que den derecho
a crdito fiscal y cuente con la autorizacin de
impresin, importacin o de emisin del
comprobante de pago o documento que emite.
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Crdito fiscal - Requisitos Formales

Adicionalmente:
Los comprobantes deben consignar como
informacin mnima lo siguiente:
Identificacin del emisor y del adquirente o
usuario o del vendedor en el caso de
liquidaciones de compra.
Nmero, serie y fecha de emisin del
comprobante.
Descripcin y cantidad del bien, servicio o
contrato.
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Crdito fiscal - Requisitos Formales

Monto de la operacin (precio unitario, valor
de venta e importe total de la operacin).
Si la informacin anterior se hubiere
consignado errneamente se podr deducir el
crdito fiscal siempre que se acredite en
forma objetiva y fehaciente dicha informacin.
Art. 1 Ley 29215 (23.04.2008)

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Crdito fiscal - Requisitos Formales

3. Que los comprobantes de pago hayan sido
anotados en cualquier momento en un plazo de
12 meses en el Registro de Compras,
ejercindose en el perodo al que corresponda la
hoja del registro en el que el comprobante fue
anotado.
RTF 1580-5-2009 indica que leyes 29214 29215
deben interpretarse en forma conjunta.
El Registro mencionado deber estar legalizado
antes del uso y reunir los requisitos previstos en
el reglamento.
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Crdito fiscal - Requisitos Formales

El incumplimiento parcial, tardo o defectuoso
de los deberes formales relacionados con el
Registro de Compras, no implica la prdida del
crdito fiscal sin perjuicio de las infracciones
tributarias que resulten aplicables, sin
embargo esto no se aplica para la anotacin
del comprobante en el Registro de Compras
legalizado dentro del plazo de 12 meses.
Art. 19 Inc. c) Ley del IGV y Art. 2 Ley N 29215
(23.04.2008).
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Crdito fiscal - Requisitos Formales

Haber cumplido con depositar la detraccin si
fuere el caso.
1ra DF Num. 1 D.Leg. 940.
RTF N 2150-7-2009 No se acredit el depsito
de la detraccin, no hay derecho al crdito fiscal.
RFT N 9870-1-2008 En caso de incumplir con el
depsito se difiere el uso del crdito fiscal hasta
el periodo en que se acredite el depsito.
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Crdito fiscal - Requisitos Formales

Depsito de la detraccin debe ser en el
momento establecido por la SUNAT.
Momento para realizar el depsito:
Pago al proveedor, o dentro del quinto da hbil
del mes siguiente de anotado la factura en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero.
El momento del depsito no es a eleccin del
contribuyente, es en el momento establecido por
SUNAT.

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Crdito fiscal - Requisitos Formales

Si lo primero que ocurre es el pago al proveedor:
Compra pago
proveedor y
registro

25/08

31/08

5 da hbil

06/09

El crdito fiscal se aplica en agosto si se deposita

hasta el 31.(Despus del 25 hay multa que se
puede acoger a la gradualidad).
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Crdito fiscal - Requisitos Formales

Si lo primero que ocurre es el 5 da hbil del mes siguiente
al registro:
Compra y
registro

25/08

5 da hbil
31/08

06/09

Pago
proveedor

25/09

El crdito fiscal se aplica en agosto si se deposita hasta el

06/09. (Despus del 06/09 hay multa que se puede acoger
a la gradualidad pero el crdito es para setiembre si se
deposita la detraccin en setiembre, pago de multa no
habilita el uso del crdito fiscal).
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Crdito fiscal - Requisitos Formales

Operaciones en moneda extranjera:
El tipo de cambio a utilizar es el de la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV
o la fecha de depsito, lo que ocurra primero.
La obligacin tributaria del IGV en la venta de
bienes nace en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento o en la fecha en que
se entregue el bien, lo que ocurra primero.
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Crdito fiscal - Requisitos Formales

Reglamento (Art. 3 Num. 1inciso d) ):
Se entiende por fecha en que se emita el
comprobante de pago, la fecha en que, de
acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de
Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que
ocurra primero.
De acuerdo al Reglamento de Comprobantes de
Pago en la venta de bienes muebles se emite en
el momento en que se entregue el bien o en el
momento en que se efecte el pago, lo que
ocurra primero.
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31

Crdito fiscal - Requisitos Formales

Reglamento (Art. 3 Num. 1inciso d) ):
Se entiende por entrega del bien la fecha en
que el bien queda a disposicin del
adquiriente.

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Crdito fiscal - Requisitos Formales

En la prestacin de servicios la obligacin
tributaria nace en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo al o que
establezca el reglamento o en la fecha que se
percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
Reglamento (Art. 3 Num. 1inciso d) ):
Se entiende por fecha en que se emita el
comprobante de pago, la fecha en que, de
acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de
Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que
ocurra primero.
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Crdito fiscal - Requisitos Formales

De acuerdo al Reglamento de Comprobantes de
Pago en la prestacin de servicios se emite el
comprobante de pago cuando alguno de los
siguientes supuestos ocurra primero:
Culminacin del servicio
Percepcin de la retribucin, parcial o total, por
el monto percibido.
Vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos
fijados o convenidos para el pago del servicio.
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Crdito fiscal - Requisitos Formales

Haber utilizado medio de pago cuando
corresponda.
Art. 8 Ley 28194
RTF N 4131-1-2005 Contribuyente no utiliz
medio de pago, se desconoce Crdito Fiscal.

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Documento Que Debe Respaldar el

Crdito Fiscal
Se debe respaldar con el original del
comprobante de pago, que debe reunir los
requisitos y caractersticas del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
En el caso de Liquidaciones de Compra con el
documento donde conste el pago del impuesto,
adems del original de la L de C.
Copia autenticada por el agente de aduanas de la
declaracin de importacin, liquidacin de pago,
liquidacin de cobranza u otros emitidos por
ADUANAS que acrediten el pago.
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Documento Que Debe Respaldar el Crdito

Fiscal
El comprobante de pago donde conste el valor
del servicio prestado por el no domiciliado y el
documento donde conste el pago del
impuesto.
Art. 6 Num. 2.1 Reglamento de la Ley del IGV

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Validacin del Crdito fiscal

No dan derecho a crdito fiscal:
Comprobante de pago o nota de dbito que
consigne datos falsos en la descripcin,
cantidad y valor de venta, los comprobantes
no fidedignos y los que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios.
Art.19 Ley IGV, Art.3 Ley 29215 (23.04.2008)

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Validacin del Crdito fiscal

Comprobante de pago no fidedigno:
Contiene irregularidades formales en su
emisin y/o registro, es decir con
enmendaduras, correcciones, interlineaciones,
que no guarden relacin con lo registrado en
los asientos contables, contienen informacin
distinta en eloriginal y copias.
Art. 6 Num. 2.2 Inc. 2 Rgmto. Ley del IGV.
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Validacin del Crdito fiscal

Comprobante que no rene los requisitos
legales o reglamentarios:
No tiene las caractersticas formales y
requisitos mnimos establecidos en las normas
sobre la materia.
Art. 6 Num. 2.2 Inc. 3 Rgmto. Ley del IGV.

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40

Validacin del Crdito fiscal

No se pierde el derecho al crdito fiscal en el caso
de comprobantes no fidedignos o que incumplan
los requisitos legales o reglamentarios pero que
contengan la informacin mnima sealada en el
artculo 1de la Ley 29215 cuando el pago total de
la operacin, incluyendo el pago del impuesto y la
percepcin si fuera el caso se hubiera efectuado
mediante transferencia de fondos, cheques no
negociables y orden de pago cumpliendo los
siguientes requisitos:
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Validacin del Crdito fiscal

Tratndose de transferencia de fondos:
De la Cta. Cte. Del adquirente a la cuenta del
emisor.
Cancelar el total con una sola transferencia.
Adquirente debe exhibir la nota de cargo y el estado
de cuenta.
Transferirse dentro de los 4 meses de emitido el
comprobante.
La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse
registrada en su contabilidad.
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42

Validacin del Crdito fiscal

Tratndose de cheques:
Emitido a nombre del emisor del comprobante de pago.
Que se verifique que el emisor del comprobante de pago
ha recibido el dinero.
El total del comprobante se haya cancelado en un solo
cheque.
La cuenta corriente del cheque corresponda al
adquirente y deber estar registrada en su contabilidad.
El cheque sea girado dentro de los 4 meses de emitido el
comprobante de pago.

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43

Validacin del Crdito fiscal

Tratndose de Orden de Pago:
Contra la Cta. Cte. del adquirente y a favor del
emisor.
Cancelar el total con una sola orden de pago.
El adquirente debe exhibir la copia de la
autorizacin y nota de cargo emitida por el banco
donde conste la operacin.
Pagar dentro de los 4 meses de emitido el
comprobante.
La Cta. Cte. del adquirente debe encontrarse
registrada en su contabilidad.
Art. 6 Num. 2.3 Reglamento de la Ley del IGV
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Validacin del Crdito fiscal

En caso de prdida de los comprobantes de
adquisiciones no se pierde el derecho al crdito
fiscal si:
Comunica a SUNAT dentro de los 15 das hbiles
de producido el hecho con una carta simple
consignando el tipo de documento y la
numeracin, debe conservar en su poder el cargo
de recepcin de la comunicacin as como la
copia certificada de la denuncia policial.
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Validacin del Crdito fiscal

Acreditar en forma fehaciente haber cumplido en
su debido momento los requisitos para que tales
documentos sustenten el crdito fiscal, o el costo
o gasto y tenga a disposicin de la SUNAT, la
segunda copia del documento robado o
extraviado, o copia fotosttica de la copia del
emisor o de la cinta testigo.

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Validacin del Crdito fiscal

El emisor o representante legal debe entregar dicha
fotocopia al adquirente o usuario que lo solicite y
consignar en la misma nombre y apellidos,
documento de identidad, fecha de entrega y sello de
la empresa si tuviera.

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Gracias por su atencin

C.P.C. Josu Bernal Rojas
Expositor

C.P.C. Josu Bernal Rojas

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