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SEMINARIO TALLER DE COSTOS

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INDICE
Contenido

Pg.

Introduccin.2
Definicin y clasificacin de costos Estndar....3
Costos predeterminados...5
La naturaleza de los sistemas de costeo estndares..6
Clasificacin de costos estndar.7
Tipos de Normas o Estndares.....12
Ventajas De Los Costos Estndar.13
Formulacin y Responsabilidad de Los Costos Estndar.15
Diferencias entre los Costos Estndar y los Estimados17
Variacin o desviacin estndar...20
Variacin de materia prima.21
Variacin de Mano de Obra:..22
Variacin gastos de Fabricacin23
Caso Prctico
Conclusiones..
Bibliografa..

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS


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INTRODUCCIN
Como se ha ido diciendo en las anteriores exposiciones un control de los
costos es de de vital importancia para cualquier empresa que se dedique a la
fabricacin de un producto ya que esto nos servir para determinar tanto el
precio de venta como la utilidad que deseamos obtener.
El costeo estndar ofrece un medio para incorporar un sistema de control en
los sistemas ms tradicionales de costeo. Los sistemas de costeo por rdenes
de produccin y procesos se analizaron en las anteriores exposiciones; estos
sistemas proporcionan informacin para determinar el costo de los productos,
los inventarios y el costo de los productos, los inventarios y el costo de los
artculos vendidos. Los costos histricos sern reemplazados por costos
predeterminados en un sistema de costeo estndar. Estos costos, si
razonablemente se aproximan a los costos reales, pueden ser utilizados no
solamente para los propsitos contables, sino tambin en sistemas de
responsabilidad contable para medir y evaluar la actuacin.
Un adecuado desarrollo de los estndares para ser empleados en el costeo de
productos y contabilidad por responsabilidades se logra especificando los
estndares que se van a utilizar, cmo se manejarn en el sistema contable y
cmo las variaciones registrarn y usarn en las operaciones de control.
En el presente trabajo encargado el grupo se encargar de proporciona una
orientacin para desarrollar un efectivo sistema de costeo estndar, analizar la
naturaleza del sistema y darle al mismo los procedimientos necesarios, el
manejo de las variaciones y el registro contable de stas.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

Contabilidad de costos.- Es el proceso de medir, analizar calcular e informar


sobre el costo, la rentabilidad y la ejecucin de las operaciones.
Existen varias formas de clasificar los costos, a continuacin mencionaremos
algunos de los principales sistemas de agrupacin de costos:
(1)

Por funcin
a. De Produccin.- Costos aplicados a la elaboracin de un producto.
b. De mercadeo.- costos causados por la venta de un servicio o
producto.
c. Administrativa.- Costos causados en actividades de formulacin de
polticas. +
d. Financiera.- Costos relacionados con actividades financieras.

(2)

Por elementos
a. Materiales directos.- Materiales que hacen parte integral del
producto terminado
b. Mano de obra directa.- Mano de obra aplicada directamente a los
componentes del producto terminado.
c. Costos indirectos.- Costos de materiales, de mano de obra indirecta
y de gastos de fabricacin que no pueden cargarse directamente a
unidades especficas.

(3)

Por Producto
a. Directos.- Costos cargados al producto y que no requieren mas
prorrateo.
b. Indirectos.- Costos que son prorrateados.

(4)

Por departamento

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a. Produccin.- Una unidad en donde las operaciones se ejecutan
sobre la parte o el producto sin que sus costos requieran prorrateo
posterior.
b. Servicio.- Una unidad que no esta comprometida directamente en
la produccin y cuyos costos se prorratean en ultima instancia a una
unidad de produccin.
(5)

Costos que se cargan al ingreso


a. Producto.- Costos incluidos cuando se hace el clculo de los costos
del producto. Los costos del producto se incluyen en el inventario y en
el costo de ventas cuando de vende el producto.
b. Periodo.- Costos asociados con el transcurso del tiempo y no con el
producto. Estos costos se cierran contra la cuenta resumen de
ingresos en cada periodo, puesto que no se espera que rindan
beneficios futuros.

(6)

Con relacin al volumen


a. Variable.- Costos cuyo total vara en proporcin directa a los
cambios en su actividad correspondiente. El costo unitario de mantiene
igual, independientemente del volumen de produccin.
b. Fijos.- Costos cuyo total no varia a lo largo de un gran volumen de
produccin. Los costos unitarios disminuyen en la medida en que el
volumen de produccin aumenta.

(7)

Periodo cubierto
a. Capital.- Costos que pueden beneficiar periodos futuros y que se
clasifican como activos.
b. Ingresos.- El costo total dividido por el nmero de unidades de
actividad o de volumen.

(8)

Nivel de promedio
a. Total.- El costo acumulado para la categora especifica.
b. Unitario.- El costo total dividido por el numero de unidades de
actividad o de volumen.

(9)

Tiempo en que se determinan


a. Predeterminados.- Se determinan antes de que sean realizados.
b. Histricos.- Costos que se determinan cuando ya se realizaron.
c. Predeterminados.- Se determinan antes de que sean realizados.
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Vamos a enfocarnos solamente en el ltimo grupo que de refiere a la
clasificacin de acuerdo al tiempo en que se determinan, especficamente en
los costos predeterminados que es donde se encuentran los costos estndar,
de los que nos interesa estudiar en esta ocasin.

Costos Histricos

TIEMPO EN QUE SE
DETERMINAN
Costos Predeterminados

Costos Estimados
Costos Estndar

COSTOS PREDETERMINADOS
Los costos histricos o reales que se registran hasta que han sido realizados y
esto provoca que se conozca el costo total hasta que se finalice el periodo o la
produccin, por lo cual se ha hecho necesario disear tcnicas de valuacin
predeterminadas, que consisten en conocer, mediante ciertos estudios, por
anticipado el costo de la produccin, lo que permite que en cualquier momento
se pueda obtener el costo de ventas, adems de aportar un mayor control
interno.
Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y
costos estndar.
Los costos estimados: son una tcnica que se basa en la experiencia habida,
el costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final
del periodo se ajusta a los costos reales.
Los costos estndar: representan el costo planeado de un producto y por lo
general se establecen mucho antes de que se inicie la produccin,

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proporcionando as una meta que debe alcanzarse. Ahora analizaremos ms a
fondo este tipo de costos.

COSTO ESTNDAR
HISTORIA DEL COSTEO ESTNDAR
La tcnica de costos estndar tuvo su origen a principios del siglo XX, con
motivo de la doctrina llamada Taylorismo; o sea, el desplazamiento del esfuerzo
humano por la mquina.
E 1903, Frederick .W. Taylor, realiz las primicias en cuanto a investigacin
para lograr mejor control de la elaboracin y la productividad, que inspiraron al
Ing. Harrington Emerson (1908) para profundizar sobre el tema, quien a su vez
sirvi de inspiracin al Contador Chester G Harrinson para que en 1921
surgiera la Tcnica de Valuacin de Costos Estndar, considerndose a
Emerson El Precursor y a Harrinson El Realizador, cuyo primer ensayo fue
hecho en Estados Unidos (1912).
La tcnica de costos estndar es la ms avanzada de las existentes ya que
sirve de instrumento de medicin de la eficiencia, porque su determinacin est
basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad econmica.
TEORA
Para la utilizacin de los costos estndar se pueden presentar dos situaciones:
una que considera a la empresa en su eficiencia mxima, que es cuando no se
calculan perdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clmax de la
maquinaria, situacin utpica, pero con proyeccin de superacin. Otra en la
cual se consideran ciertos casos de prdida de tiempo tanto en el
aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la
maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre

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el particular hayan hecho los tcnicos en la materia (ingenieros industriales);
por tanto, ponderando estas situaciones se logra obtener una eficiencia en su
punto ptimo.
El Costo estndar indica lo que debe costar un artculo, con base en la
eficiencia del trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo
histrico con el estndar, de donde resultan las desviaciones que indican las
deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas.
En el caso de los costos estimados a la diferencia entre estos y los histricos,
se le dio un nombre genrico, variacin, por no ser muy exacta la tcnica, y
ajustarse al Costo Histrico; pero el Estndar es de alta precisin, es una meta
a lograr, es una medida de eficiencia, en sumo, indica lo que debe costar algo,
por lo que a la diferencia entre el Costo Estndar y el Real, se le nombrar
desviacin, por ser ms preciso y dar una idea de que se sali de una lnea,
patrn o medida.
LA NATURALEZA DE LOS SISTEMAS DE COTEO ESTNDARES
CONCEPTOS DE COSTOS ESTNDAR:
1.

Los costos estndares han sido definidos de numerosas maneras. Por


ejemplo, un costo estndar puede ser un estimativo del costo ms bajo que
puede esperarse en condiciones corrientes y bajo la admiracin disponible.
Otra definicin sera: un costo predeterminado que refleje condiciones
ideales (esto es, inalcanzable en un sentido prctico). En ambos casos, un
costo estndar es el que debera tener un producto o servicio en
condiciones de eficiencia. En consecuencia, antes de desarrollar un
definicin operativa, debe comprenderse la naturaleza e identificar los
propsitos de los costos estndares
Un costo estndar es una medida de lo que un elemento del costo debe ser,
en contraste con un registro de lo que realmente fue. Un sistema de costos
estndares es un sistema de costeo contable que registra costos
estndares adems, o en lugar, de costos reales.
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2.

Los costos estndar representan los costos planeados de un producto,


generalmente se establecen con anticipacin al inicio de la produccin. El
establecimiento de estndar proporciona al gerente metas para alcanzar y
bases de comparacin con los resultados reales. Es un patrn de medida
de control de eficiencia.

3.

Los costos estndar son aquellos que pueden lograrse en un proceso de


produccin particular bajo condiciones normales. El costo estndar se
relaciona con el costeo por unidad y sirve esencialmente como un
presupuesto. Los presupuestos, sin embargo, cuando cuantifican las
expectativas generales en funcin de los costos totales ms bien que en
trminos de costos por unidad.

4.

Los costos estndar no sustituyen a los costos reales en un sistema de


acumulacin de costos estndar son tambin conocidos como costos
planeados,

costos

predeterminados,

costos

programados

costos

especficos.
5.

Los costos estndar es un costo normal o tipo que se obtiene con


arreglo a las materias primas, mano de obra y gastos de fabricacin que
requieren normalmente la elaboracin de los bienes sujetos a ste rgimen
de acuerdo con la capacidad tcnica y producida de la empresa. Por lo
tanto no es un costo ideal, dado que este puede resultar inalcanzable por
insuficiencia de equipos, procedimientos de fabricacin poco modernos y
falta de mano de obra suficiente experta. Tampoco es un costo medio
porque generalmente ste es ms elevado que el verdadero costo estndar.

OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTNDAR:


a.

Informacin amplia y oportuna.

b.

Control de operaciones y gastos.

c.

Determinacin confiable de costo unitario:

Fijar el precio de venta

Valuacin de la produccin terminada, en proceso, defectuosa,


etc.

Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc.

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d.

Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y


mtodos.

e.

Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa

CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS ESTNDAR


Los costos estndar tienen las caractersticas siguientes:
a.

Se basa en una escala de medida obtenida de relaciones entre los


costos reales y precalculados.

b.

El anlisis del costo estndar sirve para ponderar la eficiencia con que
trabaja una empresa y determinar los campos del funcionamiento normal o
extraordinario de esto.

c.

Busca el logro de un control de costos, reduciendo los costos dentro de


las condiciones existentes.

d.

Forma una base conveniente y correcta, para el clculo de los que


exigir una produccin presupuestada.

e.

Las memorias a la direccin son interpretados si inconvenientes y slo


registra detalles especiales.

CLASIFICACIN
Los costos estndar se clasifican en dos grupos:
1.

Costos estndar circulantes o ideales:


Representan metas por alcanzar en condiciones normales de la produccin,
sobre bases de eficiencia, es decir, representan patrones que sirven de
comparacin para analizar y corregir los Costos Histricos, se encontrarn
como base para su clculo han variado.

2.

Costos estndar bsicos o fijos:

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Representan medidas fijas que slo sirven como ndice de comparacin y
no necesariamente deben ser cambiados, aun como las condiciones de
mercado no han prevalecido.

PASOS PARA LA DETERMINACIN DEL COSTO ESTNDAR

COSTO
ESTNDAR

CIRCULANTES
O IDEALES

BSICOS O FIJOS

CONDICIONES
NORMALES
CONSIDERANDO
INEFICIENCIA

SIN CONSIDERAR
INEFICIENCIAS;
SIRVEN COMO
MEDIDA DE
COMPARACIN

Menos del 100% de

100% de eficiencia

eficiencia
REPRESENTAN UNA
META A ALCANZAR

REPRESENTAN UNA
MEDIDA DE
COMPARACIN

Al igual que los costos Estimados, tambin es necesario formular una hoja de
costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que
se pueden precisar como sigue;
a). Determinacin de los Materiales Directos: Se determinan tcnicas
sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos,
as como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadsticos
que pueda proporcionar la experiencia y los registros contables tanto
en cantidad como en precio por unidad.

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EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa,
considerando: tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de
produccin para el clculo de mermas y desperdicios. Se recomiendan
revisiones semestrales.

EN

PRECIO:

Lo

determina

el

departamento

de

compras,

considerando: una estimacin del precio que prevalecer en el


periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a precio estndar,
contratos con los proveedores. Se modifican solo por causas
justificadas, se recomienda constante revisin.
b). Determinacin del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio
para determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener
cierto volumen de produccin, logrando mayor rendimiento con el
mnimo de esfuerzo y costo.
Para determinar el estudio del trabajo o estudio de mtodos es
necesario:
I.

Seleccionar el trabajo a estudiar.

II. Registrar el mtodo actual.


Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando:

El propsito que se persigue.

El lugar en donde esta, y en el que debe estar.

La sucesin en las operaciones.

Las personas que laboran.

Los medios con que se cuenta.

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Hecho esto se procede a desarrollar un mejor mtodo incluyendo un
estudio de tiempos.
c). Determinacin de los gastos indirectos de produccin: Se
presupuesta el volumen de produccin de acuerdo a los estudios
sobre la capacidad productiva de la empresa, tomando en cuenta el
presupuesto de Ventas se determinan los gastos indirectos, utilizando
las estadsticas de periodos anteriores.
Habiendo determinado los elementos del costo

estndar de la

produccin es posible elaborar la hoja de costos.


Ejemplo:

Concepto
MP

HOJA DE COSTO ESTNDAR


Producto X
Cantidad
Costo p. und
Parcial

10 us.

$12.00

$120.00

B
MO

20 us.

$10.00

$200.00

23hr.

$2.00

$46.00

B
MP

9hr.

$8.00

$72.00

23hr.

$6.00

$138.00

9hr..
$20.00
Costo estndar por unidad

$180.00

Total

$320.00

$118.00

$318.00
756.00

TIPOS DE NORMAS O ESTNDARES:


1. Normas o estndares ideales o tericos:
Son normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse. Una de las
ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante perodos
relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas.
2. Promedio de costos anteriores:

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Cuando las normas se basan en un promedio de una actuacin pasada,
tienden a ser flexibles. Los costos promedios anteriores pueden incluir
deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Si se sigue este
procedimiento, es aconsejable reemplazar gradualmente las normas por
otras que representen un nivel de actuacin ms significativo.
3. Normas regulares:
Una norma regular se basa en las futuras probabilidades de costos bajo
condiciones econmicas y operaciones normales. Tienden a basarse en
promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las
expectativas futuras. Una de sus ventajas es que no requieren ajustes
frecuentes.
4. Alto nivel de rendimiento factible:
Representa el mejor criterio para evaluar la actuacin, por lo cual su uso
est muy difundido el mejor criterio para ciertas deficiencias de operacin
que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar estas
normas mediante una actuacin efectiva.
VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTNDAR
Las ventajas que nos proporcionan son:
a.

Los patrones, son realizados para el anlisis del costo, ya que ste
sirve como instrumento de medicin que concentra su atencin en las
variaciones del costo y estimula a trabajar de manera ms efectiva.

b.

Las variaciones de los patrones conducen a la gerencia a implantar


programas de reduccin de costos, concentrando la atencin en las reas
que estn fuera de control. Estos programas pueden incluir: programas de
capacitacin, mejor calidad de producto mejor seleccin de personal y
material, etc.

c.

Los costos estndar son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus


planes,

como:

asignacin

de

responsabilidades,

estructura

de

la

organizacin y las polticas relacionadas con la evaluacin de la actuacin.


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d.

Los costos estndar son tiles den la toma de decisiones,


particularmente si las normas de costos de los productos se segregan de
acuerdo con los elementos de costos fijos y variables, y si los precios de los
materiales y las tasas de mano de obra se basan en las tendencias
esperadas de los costos durante el ao siguiente.

e.

El uso de patrones da como resultado una reduccin en el trabajo y


gastos de oficina, porque slo mantiene calidades en los registros de los
almacenes.

DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR


1. Las normas tienden a adquirir rigidez. Mientras que las condiciones de
fabricacin podran cambiar aceleradamente.
2. Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para
evaluar la actuacin podra debilitarse, ya que ello es medir actividades
con un criterio elstico poco uniforme. Por otra parte, si no se revisan las
normas cuando se producen cambios de fabricacin importantes, se
podra obtener una medicin deficiente.
3. En

periodos

de

inflacin

galopante

es

necesario

cambiar

constantemente dichos estndares1, especialmente si las cifras de


costos son en trminos nominales.
4. Shank & Govindarajan pone como una de las deficiencias de los
sistemas de costos estndares la interpretacin de las variaciones y su
vinculacin con un problema especfico. Aunque debe decirse que lo
importante no es percibir las variaciones sino las causas que las originan
y tomar acciones correctivas inmediatas2.
LIMITACIONES DE LOS COSTOS ESTNDAR:
Se identifican:

BACKER . CONTABILIDAD DE COSTOS. Pg. 319.2da. Ed.McGraw Hill.Mxico. 1983

SHANK,GOVINDARAJAN, GERENCIA ESTRATEGICA DE COSTOS. Pg. 183.Colombia.1995 HANSEN & MOWEN.


Administracin de Costos-1996. Thompson Editores S.A.

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a.

El grado de rigidez o flexibilidad de los estndares no pueden calcularse


de manera especfica.

b.

Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en perodos


relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricacin cambian
constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalo
poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados
con el inventario.

c.

Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para


evaluar la actuacin se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas
cuando se producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una
medicin o evaluacin inapropiada o poco realista. Otra limitacin era la
inflacin, que obligada a cambiar constantemente estos estndares.

d.

Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones


es una tarea difcil.

TIPOS DE EMPRESAS QUE UTILIZAN ESTE SISTEMA:


Se utilizan en cualquier industria e inclusive en aquellas: industrias que
producen pedidos especiales.
Su aplicacin ms adecuada se encuentra en las industrias de proceso
continuo, donde aparte de las funciones de control, el sistema produce
importantes economas en los administrativos.
El costo estndar aplicado a las empresas que trabajan por rdenes puede
llegar a resultar muy oneroso puesto que no slo obliga a presupuestar
racionalmente cada orden de fabricacin, sino que exige el conocimiento del
costo histrico de cada trabajo para poder analizar el resultado de las
operaciones.
FORMULACIN Y RESPONSABILIDAD DE LOS COSTOS ESTNDAR:
El estudio de los estndar de tiempo, deben ser determinados por el propio
tcnico de la produccin. La preparacin de estos datos debe hacerse en tal
forma que permita la comparacin fcil con los datos reales. La forma analtica
de hacerlo comprende:
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1.

El detalle del material directo utilizado en cada operacin.

2.

El detalle de los diversos trabajos en cada operacin.

3.

Los gastos indirectos que comprenden a cada centro de la produccin.

Es necesario que los responsables de cada departamento intervengan


activamente en la formulacin de los costos estndar de cada departamento
productivo y servicio, e intercambien opiniones entre ellos y el departamento de
costos.
Para

que

el

encargado

de

cada

funcin

pueda

realizar

eficaz

provechosamente esas tareas, es necesario capacitarlo en el manejo de


sistema de costos estndar.
En el departamento de ingeniera encargado del control tcnico del producto,
esta representado por la seccin estndar, ya que este departamento es el que
disea el producto y determina los materiales que habrn de usarse.
El departamento de compras est representado por el Jefe de Compras que
debe indicar el costo estndar de los materiales que se usarn.
El departamento de personal est representado por el Jefe de Personal de la
fbrica que es el responsable de las tarifas salariales. En vista de que son
tantas las personas y departamentos interesados en la formulacin de los
costos estndar, existe una persona que coordina, resume e interpreta los
resultados de la contabilidad de costos estndar, que es el Contador de Costos,
responsable de la prelacin de las desviaciones y de sugerir la revisin de los
estndar.
Los estndar sern revisados cuando se va a introducir un cambio mejor en el
diseo, que las predicciones cclicas sobre las cuales se basan, demuestran
ser sustancialmente incorrectas; es decir necesitarn ser revisados cada vez
que exista un cambio en ellos.

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COMPARACIN ENTRE SISTEMAS


Sistemas Histricos y Sistemas Predeterminados:
Los primeros son costos reales, mientras que los segundos estimaciones.
El sistema histrico parte de los costos totales acumulados hacia la obtencin
del costo unitario, es decir, utiliza el mtodo deductivo, mientras que el sistema
predeterminado para ir al costo total, es decir, utiliza el mtodo inductivo.
La diferencia que existe en la comparacin del sistema histrico con el sistema
predeterminado se llama desviacin.
Costos estimados y Costos Estndar:
Estos sistemas se diferencian por el objetivo que persiguen:
El primero es costo que debe ajustarse al costo real, mientras que el segundo
representa la medida de eficiencia que deben ajustarse los costos reales.
El costo estimado significa lo que debe costar un producto, mientras que el
costo estndar significa lo que debera constar un producto.
Estos costos predeterminados comparados con el costo real se obtiene una
diferencia llamada variacin en el costo estimado y desviacin en el costo
estndar. Las variaciones modifican los costos estimados y por lo tanto deben
rectificarse; las desviaciones significan ineficiencia, errores, desperdicios que
deban investigarse y corregirse, sin alterar el estndar.

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En el costo estimado, las variaciones se lleva en tres cuentas mientras que en
el costo estndar, las desviaciones se llevan hasta nueve cuentas, es decir en
el primero no se hace anlisis pero en el segundo si se hace anlisis.
El costos estimado no sirve para establecer la actividad funcional; pero en el
costo estndar, el anlisis de las desviaciones permite la asignacin funcional a
los integrantes de la empresa.
En el costo estimado las variaciones son absorbidas por cuentas de balance,
en el costo estndar las desviaciones se aplican a resultados.
Los costos estimados son utilizados por su economa que representa; en
cambio los costos estndar son utilizados como control y eficiencia.
DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTNDAR Y LOS
ESTIMADOS
Todo estndar es una estimacin en el fondo, pero no toda estimacin es un
estndar.
ESTIMADOS
Los costos estimados se ajustan a los

ESTNDAR
Los costos histricos se ajustan a los

histricos.
Las variaciones modifican el costo

costos estndar.
Las desviaciones no modifican al costo

estimado mediante una rectificacin a las

estndar, deben analizarse para

cuentas afectadas
El estimado se basa en experiencias

determinar sus causas.

adquiridas y un conocimiento de la

El estndar hace estudios profundos


cientficos para fijar sus cuotas.

empresa.
Es ms barata su implantacin y ms

Es ms cara su implantacin y ms

caro su sostenimiento.
El costo estimado indica lo que puede

barato su sostenimiento.
El costo estndar indica lo que debe

costar un producto.
El costo estimado es la tcnica primaria

costar un producto.
El costo estndar es la tcnica mxima

de valuacin predeterminada.
Para la implantacin del costo estimado,

de valuacin predeterminada.
Para la implantacin del costo estndar,

no es indispensable un extraordinario

es indispensable un extraordinario control

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control interno.

interno.

ESTNDARES Y PRESUPUESTOS
Se sabe que los estndares representan costos predeterminados obtenidos
con algn propsito. Por ejemplo, costos estndares pueden utilizarse en
anlisis costo-volumen-utilidad y para otros propsitos de planeacin. En
consecuencia,

los

estndares

son

comnmente

incorporados

en

los

presupuestos y usados en contabilidad por responsabilidad y en otros sistemas


de control. Es cierto que los estndares se miran con frecuencia en trminos de
un producto nico o algn otro tipo de unidad individual, mientras que los
presupuestos reflejan un concepto total. En la prctica, los trminos estndar
estimado y presupuestado son algunas veces usados indistintamente.
ANLISIS DE LAS DESVIACIONES
Debido a que los costos estndar son los costos que debe tener un producto
determinado al final del periodo es necesario realizar un anlisis para
determinar las causas por las cuales se ha tenido esa desviacin en los costos
y estos anlisis se realizan tomando en cuenta cada elemento del costo.
Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma
forma tomando en cuenta el precio y la cantidad tanto estndar como reales.
Comparando los signos que se muestran a continuacin de acuerdo a los datos
que se tengan.
Ejemplo:

MP o MO
Precio
Estndar
+
Real
Cantidad
Estndar
+
Real

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En el caso de los gastos de fabricacin el anlisis se elabora de forma
diferente; tomando en consideracin el presupuesto, la capacidad y la
eficiencia.
Presupuesto
Estndar
+
G. Real
Capacidad
+
Presup.
Real
Eficiencia
- C. Estndar
+
C. Real

1.- VARIACION O DESVIACION ESTANDAR

1.1.

CONCEPTO: Son las diferencias o desvos entre el costo estndar y el


real. Se calcula por elemento e informan sobre aspectos o factores
vinculados con cada uno de ellos.

Por ello calcular el costo de un producto, la diferencia entre el costo estndar


y el costo real se denomina
Variaciones:
Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con
cada uno de ellos.

Elemento
Materia Prima

Mtodos
Dos variaciones

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Variacin
Precio

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Mano de Obra

Dos variaciones
Dos variaciones

Gastos de Fabricacin

Tres variaciones

Cantidad
Salario
Tiempo
Presupuesto
Eficiencia
Presupuesto
Capacidad
Eficiencia

VARIACION DE MATERIA PRIMA


Variacin de Precio:
Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el
precio previsto o estndar. Su formula es:
VP= ( Pr- Pe ) Qr
VP =

Variacin Precio

Pr

Precio Real

Pe = Precio Estimado
Qr = Cantidad Estndar

VARIACIN CANTIDAD
Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la produccin y las
establecidas en el estndar. Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo
contemplado en las normas de materiales.

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VC= ( Qr Qe ) Pe
VC = Variacin Cantidad
Qr = Cantidad Real
Qe = Cantidad Estndar
Pe = Precio Estndar
VARIACIN DE MANO DE OBRA:
Variacin Salario:
Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado segn liquidacin y el
previsto en el estndar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa
estndar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas.
VS = ( Sr- Se) Tr
VS = Variacin Salario
Sr = Salario Real
Se = Salario Estndar
Tr = Tiempo Real Trabajado

Variacin Tiempo:
Establece la diferencia entre las horas trabajadas y el estndar, segn la
produccin.
VT = ( Tr-Te ) Se

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VT = variacin Salario
Tr = Tiempo Real
Te = Tiempo Estndar
Se = Salario Estndar
VARIACION GASTOS DE FABRICACION
De dos variaciones:

Las variaciones netas de los GIF, es decir, la diferencia entre los GIF
aplicados a la produccin y los GIF reales incurridos, pueden analizarse
considerando dos variaciones de presupuesto y de volumen.

La variacin de presupuesto o gasto puede deberse parcialmente a que


los GIF se han apartado del presupuesto.

La variacin volumen o capacidad indica la extensin en que los GIF


fijos han sido absorbidos por la produccin.

De tres variaciones:

Los GIF se aplican a la produccin de la misma manera: La tasa


estndar de GIF multiplicada por el nmero de horas estndar.

Por lo tanto, la variacin neta de los GIF (entre los asignados y los
realmente incurridos) permanece igual.

Bajo este procedimiento, se supone que los GIF varan(o se asignan a la


fabrica) de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas
estndar.

En este mtodo se producen tres variaciones:


Variacin de presupuesto o Gasto:
Representa la diferencia entre los GIF reales incurridos y el presupuesto
ajustado a nivel real, expresada en horas reales en ligar de horas
estndar.
Variacin de Eficiencia:
Es la diferencia entre las horas reales y las horas estndar trabajadas,
es decir, la eficiencia de Mano de Obra en horas multiplicada por la tasa

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estndar de GIF, se basa en la suposicin de que el costo de la
deficiencia de la mano de Obra incluye los GIF as como la mano de
Obra.
Variacin de Volumen o Capacidad:
Representa la diferencia entre el prosupuesto ajustado a nivel real,
expresado en horas reales, y los GIF que se haban aplicado a la
produccin si no se hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es
decir, horas reales multiplicadas por la tasa estndar de costos
indirectos.

ANLISIS GRAFICO DE LAS VARIABLES EN PRECIO Y EFICIENCIA


La manera de calcular las variaciones en precio y cantidades puede llevar a un
problema entre los departamentos de compras y produccin. El problema
puede visualizarse mejor, presentado estas dos variaciones en forma grafica.
Para hacerlo, supngase que Industrias MAXI Ltda, usa 4 libras del material X
en la fabricacin de una unidad de producto. Durante el reciente periodo, la
compaa produjo 450 unidades, usando 2000 libras del material X en el
proceso. Las variaciones para el periodo se resumen a continuacin y se
presentan en la figura 8.1.
Resumen de datos. Material X
Precio estndar por libra: Ps
Precio real por libra: Pr
Cantidad estndar, permitida para 450 unidades
Producidas (4 libras por unidad x 450 unidades)
Cantidad real usada en la produccin de las 450 unidades
Resumen de las variaciones. Material X
Variacin precio = P Qru = (Pr Ps) Qru = ($ 2.20 - $ 2) 2000
= $ 400 Desfavorable
Variacin cantidad = Q Ps = (Qr Qs) Ps = (2000 1800) $2
= $ 400 Desfavorable
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El problema mencionado puede apreciarse en la esquina superior derecha de
la figura 8.1. Esta esquina representa una variacin precio en los clculos
previos. El gerente de compras puede argir que seria injusto responsabilizarlo
por los $40 de la variacin mutua precio cantidad, representada en esta
esquina, pues esta variacin se causa solamente por el uso ineficiente de los
materiales en el departamento de produccin. Si el departamento de
produccin hubiese trabajado al estndar y utilizado nicamente las 1800 libras
de materiales prescritas para ello, entonces las 200 libras extras de materiales
no serian utilizadas y su compra no seria necesaria en primer lugar y los $40
adicionales de la variacin no se hubiesen presentado. El departamento de
compras puede discutir, por tanto, que los $40 de la variacin mutua precio
cantidad deberan cargarse a produccin y no a compras.
Figura 8.1 Anlisis grafico de las variaciones en precio y cantidad

P
R
$
E
C 2.50
I 2.20
O
2
U
N 1.50
I
1
T
A 0.50
R
I
0
O

Variacin mutua
precio cantidad
$0.20 x 200 lbs = $40

Variacin mutua precio P Qru


($ 2.20 - $2) 2000 = $ 400 D

Variacin cantidad
Q Ps = (Qr Qs)=
(2.000 1800) $2
$ 400 Desfavorable
Material X
500

1000

1500

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2000

Cantidad (libra)

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El clculo de la variacin mutua precio cantidad se realiza como parte de la
variacin precio, ya hecho antes, o como parte de la variacin cantidad,
depende de lo que la gerencia considere ms importante. Por lo general, la
variacin en cantidad se considere ms relevante, puesto que las cantidades
usadas tienden a ser ms crontrolables por la empresa que los precios
pagados. Por esta razn, la mayora de las firmas consideran la variacin
mutua precio cantidad como parte de la variacin precio, en un esfuerzo por
mantener la variacin cantidad tan limpia como sea posible.
Como puede observarse, una disputa de este tipo es comn que surja
solamente si las variaciones en el precio y la cantidad se calculan en el mismo
momento. La situacin ideal es calcular la variacin precio en el momento de
comprar las materias primas y calcular la variacin cantidad posteriormente,
con el uso de los materiales.
As, cuando las dos variaciones se calculan

en momentos diferentes, es

imposible que compras pueda cuestionarse sobre uso eficiente de los


materiales.
MODELO GRAFICO PAR EL ANALISIS DE LAS VARIACIONES
La gerencia separa las consideraciones de cantidad de las consideraciones
sobre precios en el control de los costos, por medio del uso de un modelo
general que distinga entre estos elementos del costo y que proporciona una
base par el anlisis de variaciones. Este modelo asla las variaciones de precio
y cantidad y visualiza cada situacin, lo cual permite su rpida comprensin y
manejo. El modelo se presenta en la figura 8.2.

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Modelo grafico general para los componentes variables del costo.

Cantidad real de
Insumos a
Precios reales

Cantidad real de
Insumos a
Precio estndar

Qr Pr

Qs Ps

Qr Ps

Variacin precio 1 2:
Variacin precio del
material
Variacin salario mano
de obra
Variacin gasto costos
indirectos de fabricacin
variables

Cantidad estndar
permitida de insumos, a
Precio estndar

Variacin precio 1 2:
Variacin precio del
material
Variacin salario mano
de obra
Variacin gasto costos
indirectos de fabricacin
variables

Variacin total

Tres cosas debern notarse en la figura 8.2. Primero, se observa que una
variacin precio y una variacin cantidad pueden calcularse para porcin de los
tres elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa, y costos
indirectos de fabricacin variables, aunque la variacin no recibe el mismo
nombre en todos los casos. Por ejemplo, la variacin precio se llama variacin
precio en el caso de los materiales directos; variacin salario o tasa, en el caso
de la mano de obra, y variacin gasto componente variable en el caso de los
costos indirectos de fabricaron variables.
Segundo, aunque la variacin en precio puede denominarse con diferentes
nombres, esta se calcula exactamente de la misma forma, independientemente

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de si se trata de los materiales directos, la mano de obra o los costos indirectos
de fabricacin variables. Ello es igualmente cierto con la variacin en cantidad.
Tercero, el anlisis de variaciones es realmente un anlisis de insumo
producto.
Los insumos representan la cantidad real de materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricacin variables usados; el producto se
representa en la produccin buena del periodo, expresada en trminos de
cantidad estndar (o de horas estndares) permitidas en su elaboracin (vase
columna 3 en la figura 8.2) Por cantidad estndar permitidas a horas estndar
permitidas, como se recordara, se quiere indicar la cantidad de materiales
directos, mano de obra directa o costos indirectos de fabricacin variables que
deberan usarse para lo producido durante el periodo. Esto puede ser ms o
menos de lo que fue realmente usado, dependiendo de la eficiencia p
ineficiencia de las variaciones.
Con este modelo general como base, se va a examinar el caso de Industrias
Maxi Ldta, mencionada en el anlisis grafico y se podr apreciar en detalle las
variaciones en precio y cantidad, como se muestran en la figura 8.3.

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Figura 8.3 Anlisis de variaciones Material directo G

Cantidad real de insumos


a precio real
Qr Pr
2000 libras x $2.20
$4400

Cantidad real de insumos


a precio estndar

Cantidad estndar permitida


para el producto a precio
estndar

Qr Ps
2000 libras x $2
$4000

Variacin precio del


material $400 D

Qs Ps
1800 libras x $2
$3600

Variacin cantidad del


material $400 D

Variacin total $800; desfavorable

Las variaciones, como se anoto, son desfavorables (D), puesto que el precio
real y la cantidad real exceden los estndares de precio y cantidad; una
variacin es favorable si el precio real o la cantidad real es menor que los
respectivo estndares.
La figura 8.3 anterior muestra el clculo de las variaciones, se proceder como
a continuacin se indica; para ello se toman los datos de manufacturas NOK

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S.A. y el material ha usado en la fabricacin

Cantidad real de insumos


a precio real

Cantidad real de insumos


a precio estndar

Qr Pr
10000 libras x $25
$250000

Qr Ps
10000 libras x $2
$200000

del producto NOKA R14:

Cantidad estndar permitida


para el producto a precio
estndar
Qs Ps
2875 libras x $20
$57500

Variacin precio
$50000 (D)
3000 libras x $20
$60000
Variacin cantidad
$2500 (D)

La variacin total no puede calcularse en esta situacin, puesto que en la


cantidad de material ha comprado (10000 libras) difiere de la cantidad de
materiales usados en produccin (3000 libras).
ESTANDARES PARA MANO DE OBRA
La tarjeta estndar para Manufacturas NOK S.A. y su producto NOKA R-14
indica que los costos estndares de la mano de obra tambin contienen dos
componentes bsicos: la tasa, salario (precios) estndar y una cantidad de
tiempo estndar. Las tasas estndares las proporciona el departamento de

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relaciones laborales o personal e indican las tasas salariales que se espera
sean efectivas por algn tiempo. Estos son generalmente negociados y
formalizados a travs de acuerdos con los sindicatos de trabajadores. El tiempo
estndar lo fija el staff de ingenieros industriales e indica la cantidad de horas
de mano de obra directa que debera usarse en produccin.
TASAS Y TIEMPOS ESTANDARES
Las tasas reflejadas en el estndar final dependen de numerosos factores.
Sobre todo, los salarios laborales frecuentemente son derivados como
resultado de las negociaciones con los sindicatos, de disposiciones
gubernamentales en torno al salario mnimo, as como de la inflacin anual y se
fijan generalmente para un ao. Las tasas se separan en niveles y categoras y
reflejan las expectativas de la gerencia sobre niveles de experiencia para
usarse en un proceso o departamento particular. El resultado ser un promedio
ponderado de las horas esperadas y los costos salariales por producto centro
de costos.
Las horas usadas en los estndares de un producto resultaran, como fue el
caso para las cantidades del material, de estudios indicativos de cmo el
producto se elaborara. En consecuencia, un tiempo estndar para cada
operacin diferente por la que el producto debe ir pasando. Si un producto pasa
a travs de cuatro departamentos diferentes, que requieren actividad humana
para su realizacin, debern establecerse estndares para cada uno, el
estndar final reflejara tasa y tiempos para cada departamento. As puede
apreciar que variaciones sucesivas resultaran para el producto y deben
calcularse para cada departamento, no para el producto. Al seleccionar los
estndares, habr factores tales como la sofisticacin de la produccin, la
capacidad de trabajadores y equipos, clase de proceso empleado, tiempos
ociosos y descansos, condiciones de trabajo, efectos de aprendizaje, y otros
por considerar en cada situacin particular.

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CASO PRCTICO
Hoja de Costos Estndar
Materia Prima 10 Kg. a $ 6.00 = $ 60
Mano de Obra 5 Hrs. a 2.00 = 10
Gastos Indirectos 5 Hrs. a 4.00 = 20
TOTAL $ 90
Presupuesto $ 2,000.00
Volumen Gastos Indirectos 500 horas
OPERACIONES:
1.- Se compraron 1,500 Kgs. a $ 6.20 de materia prima
2.- Inventario final de M.P. 525 kgs.
3.- Mano de obra directa 450 horas a $ 2.05
4.- Gastos Indirectos Reales $ 2,200
5.- Se venden 30 unidades a $ 200.00
6.- Gastos de Operacin $ 2,000.
Informe de volumen de Produccin
Produccin terminada 75 unidades
Produccin en proceso 20 unidades
(100% materiales y 50% de Costos de Conversin)

VALORIZACIN DE LA PRODUCCIN TERMINADA A COSTO ESTNDAR


ELEMENTO DEL
UNITARIO
TOTAL
CIFRAS
UNIDADES
COSTO
ESTNDAR ($) ESTNDAR ($) ESTNDAR

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS


______________________________________________________________________
MATERIALES

75

60

4,500

750 kGS.

MANO DE OBRA
DIRECTA

75

10

750

375 HORAS

GASTOS
INDIRECTOS

75

20

1,500

375 HORAS

6,750

VALORIZACI&N DE LA PRODUCCI&N EN PROCESO A COSTO EST&NDAR


TOTAL
EST&NDAR
($)

CIFRAS
EST&NDAR

60

1,200

200 kGS.

10

100

5O HORAS

20

200

50 HORAS

ELEMENTO DEL
UNITARIO
UNIDADES
COSTO
EST&NDAR ($)
MATERIALES

20 U AL
100% = 20

MANO DE OBRA 20 U AL 50%


DIRECTA
= 10
GASTOS
INDIRECTOS

20 U AL 50%
= 10

1,500

DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS ESTNDAR Y LOS REALES


ELEMENTO DEL COSTO
MATERIALES Cantidad
Precio
MANO DE OBRA Cantidad
Precio

REAL
$6,045 975
kGSa $ 6.20)

ESTNDAR

DIFERENCIA
TOTAL

$5,700.00 (950
kGSa $ 6.00)

$345.00

$922.50 (450
$850.00 (425
HORAS a $
HORAS a $ 2.05)
2.05)

$72.50

GASTOS INDIRECTOS
$ 2,200.00 (450
Presupuesto Horas
HORAS)
Cantidad

$ 1,700.00 (425
HORAS)

ANLISIS DE LAS VARIACIONES


Materias primas
En precio por kilo:
Precio estndar----$ 6.00
Precio real---------------$ 6.20
--------------------------------$ 0.20 x 975 Kgs. = $ 195.00
- 33-

$500.00

SEMINARIO TALLER DE COSTOS


______________________________________________________________________
En Cantidad:
Cantidad estndar---950 Kgs.
Cantidad real--------------975 Kgs.
---------------------------------25 Kgs. x $ 6.00. = $ 150.00 $345.00
ANLISIS DE LAS VARIACIONES
Mano de Obra:
En precio por hora:
Precio estndar----$ 2.00
Precio real---------------$ 2.05
--------------------------------$ 0.05 x 450 hrs.. = $ 22.50
En Cantidad:
Cantidad estndar---425 horas
Tiempo real---------------450 horas.
Tiempo empleado
de mas------------------------------25 horas x $ 2.00. = $50.00 $72.50
ANLISIS DE LAS VARIACIONES
Gastos Indirectos
En Presupuesto
Gastos Presupuestados--------$ 2,000.00
Gastos Reales----------------$ 2,200.00------$ 200.00
En Capacidad:
Presupuesto horas----------500 horas
Horas reales trabajadas----450 horas
-----------------------------------50 horas x $4.00=$200.00
En Eficiencia:

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______________________________________________________________________
Tiempo real trabajado-------------450 horas
Tiempo estndar aplicado---425 horas
-------------------------------------------25 horas x $4.00=$100.00 =$500.00

EMPRESA, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS AL FIN DE EJERCICIO 1994

($)
Ventas--------------------------6.000.00
(-)Costo de Ventas--------------2.700.00
Utilidad Bruta---------------------------------3.300.00
Gastos de Operacin---------------------2.000.00
Utilidad de Operacin-------------------1.300.00
(-) Variaciones
En Materiales----------345
En M.O.Directa----------72.5
En Gastos Indirectos---500-----------------917.5
Utilidad Neta antes de I.S:R:---------------------382.5

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS


______________________________________________________________________

CONCLUSIONES
Los costos estndares en sntesis proporcionan una direccin de metas y
objetivos hacia los resultados de los costos reales en un perodo, es como
delimitar un rango de costos los cuales se deben establecer con criterios de
presupuesto de la entidad, teniendo en cuenta que el presupuesto y el costeo
estndar se diferencian en cuanto a su medicin, pues los ltimos estn
enfocados hacia los resultados de los costos por unidad.
Es realmente relevante la adopcin de los costos estndares, pues
proporcionan en gran medida la eficiencia porque permiten comparar lo
realmente utilizado contra lo planeado, por lo tanto es un buen indicador de las
diferencias en la eficiencia de la operacin y por consiguiente proporcionan
informacin til para la gerencia y dems usuarios de sta, para poder dar un
diagnstico positivo o negativo de las operaciones realizadas por el ente,
adems esta informacin es utilizada para orientar el impacto que tiene en los
diferentes ciclos de produccin.
Los costos estndares forman parte de las necesidades que tiene el
empresario de informacin para la toma de decisiones. Cuanto mejor
realizados estn los estudios atinentes, ms til ser la herramienta, y por tanto
habr mayores posibilidades de tomar la mejor decisin. Las empresas
conocen con precisin, su propio objetivo fundamental, para alcanzar una meta
preestablecida algunos recogen algunas informaciones, otras establecen un
plan preciso documentndose, con el fin de elegir y recorrer el camino ms
seguro y rpido para conseguir la meta fijada.
Una de las directrices mayores de una moderna direccin, es el de estar
constantemente informada y al da en los mtodos de gestin, con el fin de
implementar el instrumento ms adecuado a las exigencias de la empresa por
ello las mismas estn implementando mtodos ms veraces en cuanto a
informaciones que optimicen una visin ms real de su futuro en cuanto a la
produccin a menor costo y mejor calidad de sus productos.

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS


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RECOMENDACIONES

Que las empresas implemente este mtodo para que las mismas
optimicen su produccin al menor costo y con un mejor margen de calidad.

Que se de a conocer en las entidades que la eficiencia de este mtodo


para lograr las metas de la empresa ha de deberse al buen conocimiento
de sus ventajas y desventajas.

Que a la hora de preparar el presupuesto de produccin se tome en


cuenta este mtodo como herramienta principal.

Que las empresas que deseen tener un mejor control interno en la


produccin utilicen este mtodo.

Que este mtodo sea utilizado para conocer el costo del producto con
anticipacin al proceso de produccin.

Que para la fijacin del precio de los productos este mtodo sea tomado
en cuenta.

Este mtodo es recomendable para proyectar de manera realista y


dentro de un perodo determinado los resultados esperados de una
actividad determinada.

Que las empresas que utilizan este mtodo contabilicen los procesos
debitando la cuenta de produccin en proceso al costo estndar para que
de este modo puedan analizar las variaciones.

BIBLIOGRAFA

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS


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POLIMENI Ralph . FABOZZI Frank J . ADELBERG Arthur H,


Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la toma de
decisiones gerenciales.

HORNGREN Charles Foster, Contabilidad de Costos un enfoque


gerencial.

ANDRADE E. Simn, Costos y Presupuestos.

FLORES SORIA, Jaime, Contabilidad Gerencial

CUEVAS Kevin, Contabilidad de Costos

Paginas web

www.monografas.com

http://www.gestiopolis.com/canales2/gerencia/1/tecinfocosteo.htm

http://www.gerencie.com/costos-estandar.html

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