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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 580

MANIFESTACIONES ESCRITAS
a) Alcance de la norma: trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una
auditora de estados financieros, de obtener manifestaciones escritas de la
direccin y cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad.
Las manifestaciones escritas como evidencia de auditora, es la informacin
utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su
opinin.
b) Procedimientos obligatorios para los auditores:
1. La obtencin de manifestaciones escritas de la direccin y cuando
proceda, de los responsables del gobierno de la entidad relativas a
que consideran haber cumplido su responsabilidad en cuanto a la
preparacin de los estados financieros y la integridad de la
informacin proporcionada al auditor.
2. Fundamentar otra evidencia de auditora relevante para los estados
financieros o para afirmaciones concretas contenidas en los estados
financieros mediante manifestaciones escritas.
3. Responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas
proporcionadas por la direccin.
c) Responsabilidad de los auditores: El auditor solicitar manifestaciones
escritas a los miembros de la direccin que tengan las responsabilidades
adecuadas sobre los estados financieros y conocimientos de las cuestiones
de que se trate.
d) Efectos de los estados financieros: fundamentan evidencia de auditora
relevante para los estados financieros o una o ms afirmaciones concretas
de los estados financieros.
e) Efectos en el informe de las auditoras (opinin): Si a el auditor no le son
proporcionadas o llega a la conclusin que las manifestaciones escritas no
son fiables denegar la opinin sobre los estados financieros

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 600


CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS
AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
a) Alcance de la norma: trata de las consideraciones particulares a las
auditoras del grupo, y en concreto, a aquellas en las que participan
los auditores de los componentes. As mismo, cuando un auditor

involucre a otros auditores en la auditora de unos estados


financieros y que no sean del grupo.
b) Procedimientos obligatorios para los auditores: determinar si es
adecuado actuar como auditor de los estados financieros del grupo y
si acta como auditor, tener comunicacin clara con los auditores de
los componentes sobre el alcance y el momento de realizar el trabajo
sobre la informacin financiera y sobre sus hallazgos y obtener
evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la informacin
financiera de los componentes y del proceso de consolidacin, para
expresar una opinin sobre los estados financieros del grupo han
sido preparados.
c) Responsabilidades de los auditores: el socio del encargo del grupo
es responsable de la direccin, supervisin y realizacin del encargo
de auditora del grupo de conformidad con las normas profesionales
y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, as como el
informe de auditora que se emita sea adecuado a las circunstancias.
Por ello el informe de auditora sobre los estados financieros del
grupo no har referencia al auditor de un componente a menos que
sea obligatoria, si as fuera, se indicar que la mencin realizada no
reduce la responsabilidad del socio del encargo del grupo o de la
firma de auditora a la que pertenece el socio del encargo del grupo.
d) Efectos de los estados financieros: el equipo de encargo tiene que
tener conocimientos de los controles del grupo y del proceso de
consolidacin, realizar pruebas sobre la eficacia operativa de los
controles del grupo que haya sido operado de forma eficaz, esto para
responder a los riesgos valorados de incorreccin en los estados
financieros del grupo.
e) Efectos en el informe de las auditoras (opinin): el auditor de un
componente puede estar obligado por las disposiciones legales o
reglamentarias a expresar su opinin de auditora sobre los estados
financieros de un componente, sin embargo el socio del encargo del
grupo o la firma de auditora a la que pertenece dicho socio, es
responsable de la opinin de auditora del grupo.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 610


UTILIZACIN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS
a) Alcance de la norma: trata de las responsabilidades que tiene el
auditor externo con respecto al trabajo del auditor interno cuando el
auditor externo ha determinado que es posible que la funcin de

auditora interna sea relevante para la auditora, ya que los objetivos


pueden ser similares.
b) Procedimientos obligatorios para los auditores: el auditor externo
determinar si es posible que el trabajo de los auditores internos sea
adecuado para los fines de la auditora y en caso afirmativo evaluar
la objetividad de la funcin de la auditora interna, la competencia
tcnica de los auditores internos, la probabilidad de que el trabajo de
los auditores internos se realice con la debida diligencia profesional y
si es posible una comunicacin eficaz entre ambos auditores.
c) Responsabilidades de los auditores: si el auditor externo utilizar
algn trabajo especfico de los auditores internos, tendr que evaluar
procedimientos de auditora para determinar su adecuacin a los
fines que l desea, tales como:
1. Si los trabajos fueron realizados por auditores internos con
una formacin y una competencia tcnicas adecuadas.
2. Si los trabajos fueron adecuadamente supervisados,
revisados y documentados.
3. Si ha obtenido evidencia adecuada que permita a los
auditores internos alcanzar conclusiones razonables.
4. Si cualquier cuestin inusual ha sido revelada por los
auditores ha sido resuelta.
d) Efectos de los estados financieros: cuando el trabajo de los auditores
internos vaya a ser un factor a tener en cuanta en la determinacin
de la naturaleza, el momento de realizacin o extensin de los
procedimientos del auditor externo, se acordar previamente con los
auditores internos la importancia relativa para los estados financieros
en su conjunto y en su caso el nivel o los niveles de importancia
relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables
o alguna otra informacin a revelar para la ejecucin del trabajo.
e) Efectos en el informe de las auditoras (opinin): con independencia
del grado de autonoma y la objetividad de la funcin de la auditora
interna, dicha funcin no es independiente de la entidad, tal como se
le requiere al auditor externo a la hora de expresar una opinin sobre
los estados financieros. El auditor externo es el nico responsable de
la opinin de la auditora expresada y su responsabilidad no se
reduce por el hecho de que utilice el trabajo de los auditores
internos.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 620


UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR
a) Alcance de la norma: trata de las responsabilidades que tiene el
auditor respecto al trabajo de una persona u organizacin de un
campo de especializacin distinto al de la contabilidad o auditora,
cuando dicho trabajo se utiliza para facilitar al auditor la obtencin de
evidencia de auditora suficiente y adecuada.
b) Procedimientos obligatorios para los auditores: el auditor evaluar si
el experto del auditor tiene la competencia, la capacidad y la
objetividad necesarias para los fines del auditor. En el caso de un
experto externo del auditor, la evaluacin de la objetividad incluir
indagar sobre los intereses y las relaciones que puedan suponer una
amenaza para objetividad de dicho experto. El auditor obtendr
conocimiento suficiente del campo de especializacin
del
experto del auditor para que le permita determinar la naturaleza, el
alcance para los fines del auditor.
c) Responsabilidades de los auditores: el auditor acordar con el
experto del auditor, por escrito cuando esto resulte adecuado, la
naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto, las
funciones y responsabilidades respectivas del auditor y del experto y
la naturaleza al momento de realizacin y la extensin de la
comunicacin entre el auditor y el experto, incluida la forma de
cualquier informe que deba proporcionar el experto.
d) Efectos de los estados financieros: un experto del auditor facilita la
determinacin e implementacin de respuestas globales a los
riesgos valorados en los estados financieros y facilita la evaluacin y
adecuacin de la evidencia de auditora obtenida en la formacin de
la opinin sobre los estados financieros.
e) Efectos en el informe de las auditoras (opinin): el auditor es el
nico responsable de la opinin de auditora expresada y la
utilizacin por el auditor del trabajo de un experto no auditor no
reduce dicha responsabilidad. No obstante si el auditor que utiliza el
trabajo de un experto del auditor, habindose atenido a lo expuesto
en esta NIA, concluye que el trabajo de dicho experto es adecuado
para los fines del auditor, puede aceptar los hallazgos o conclusiones
del experto en su campo de especializacin como evidencia de
auditora adecuada.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 700

FORMACIN DE LA OPININ Y EMISIN DEL INFORME DE


AUDITORA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
a) Alcance de la norma: trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de formarse una opinin sobre los estados financieros, tambin trata
de la estructura y el contenido del informe de auditora emitido como
resultado de una auditora de estados financieros, cmo se ven
afectados cuando el auditor expresa una opinin modificada o
incluye un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones en
el informe de auditora. Protege la congruencia del informe de
auditora, cuando la auditora se realiza de conformidad de con las
NIA, la congruencia del informe de auditora promueva la credibilidad
en el mercado global al hacer ms fcilmente identificables aquellas
auditoras que han sido realizadas de conformidad con unas normas
reconocidas a nivel mundial
b) Procedimientos obligatorios para los auditores: los objetivos del
auditor son: la formacin de una opinin sobre los estados
financieros basada en una evaluacin de las conclusiones extradas
de la evidencia de auditora obtenida y la expresin de dicha opinin
con claridad mediante un informe escrito en el que tambin se
describa la base en la que se sustenta la opinin.
c) Responsabilidades de los auditores: el auditor evaluar si los
estados financieros han sido preparados en todos los aspectos
materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de
informacin financiera aplicable, dicha evaluacin tendr tambin en
consideracin los aspectos cualitativos de las prcticas contables de
la entidad. Evaluar si las estimaciones contables realizadas por la
direccin son razonables. Si la informacin presentada en los
estados financieros es relevante, fiable, comparable y comprensible.
Si la terminologa empleada en los estados financieros, incluido el
ttulo de casa estado financiero es adecuada.
d) Tipo de opinin:
1. El auditor expresar una opinin no modificada cuando
concluya que los estados financieros han sido preparados, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco
de informacin financiera aplicable.
2. El auditor expresar una opinin modificada en el informe de
auditora, de conformidad con la NIA 705 cuando concluya
que sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, los
estados financieros en su conjunto no estn libres de
incorrecciones material o no pueda obtener evidencia de

auditora suficiente y adecuada concluyendo que los estados


financieros estn libres de incorreccin material.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 705

OPININ MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR


INDEPENDIENTE.
a) Alcance de la norma: trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de emitir un informe adecuado en funcin de las circunstancias
cuando, al formarse una opinin con la NIA 700 concluya que es
necesario una opinin modificada sobre los estados financieros.
b) Procedimientos obligatorios para los auditores: cuando el auditor
exprese una opinin modificada sobre los estados financieros,
adems de los elementos especficos requeridos por la NIA 700,
incluir un prrafo en el informe de auditora que proporcione una
descripcin del hecho que da lugar a la modificacin. Cuando el
auditor haya expresado una opinin desfavorable o haya denegado
lo opinin sobre los estados financieros describir en el prrafo de
fundamento de la opinin modificada los motivos de cualquier otro
hecho del que tenga conocimiento que hubiera requerido una opinin
modificada.
c) Responsabilidad de los auditores: expresar una opinin sobre los
estados financieros adjuntos basada en la auditora.
d) Efectos en los estados financieros (opinin)
1. Opinin son salvedades: habiendo obtenido evidencia de
auditora suficiente y adecuada, concluya que las
incorreciones, son materiales pero no generalizadas para los
estados financieros o el auditor no pueda obtener evidencia
de auditora suficiente y adecuada en que basar su opinin
2. Opinin desfavorable: habiendo obtenido evidencia de
auditora suficiente y adecuada, concluya que las
incorrecciones, son materiales y generalizadas en los estados
financieros.
3. Denegacin de opinin: cuando no pueda obtener evidencia
de auditora suficiente y adecuada en que basar su opinin y
concluya que los posibles efectos sobre los estados
financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera,
podran ser materiales y generalizadas.