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Sumilla:

1. La prestacin de servicios a ttulo gratuito se encuentra inafecta del IGV,


independientemente de la denominacin que reciba (donacin de servicios,
bonificacin de servicios, entre otros).
2. Teniendo en cuenta que la prestacin de servicios realizada a manera de
bonificacin es a ttulo gratuito, califica como una operacin no gravada a
efecto de lo establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley del IGV.

3. La entrega de bienes muebles que se efecte a manera de bonificacin sobre


ventas realizadas, no califica como "operacin no gravada" a efectos del
clculo del crdito fiscal de acuerdo al procedimiento establecido en el
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
INFORME N 148-2004-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. La entrega de servicios por parte de las empresas que prestan servicios
comerciales, como una bonificacin adicional al servicio, que cumplan los
requisitos establecidos en el Reglamento de la Ley del IGV(1), es un
concepto distinto al concepto de "servicio gratuito" establecido en el numeral
6 del artculo 6 del Reglamento de IGV y, por lo tanto, no debe ingresar
para el clculo del crdito fiscal?.
2. La entrega de bonificaciones, sea de bienes o de servicios, deben
computarse como operaciones no gravadas para efectos de la aplicacin del
clculo del crdito fiscal de acuerdo al mtodo establecido en el numeral 6
del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV?.
BASE LEGAL:
- 9; Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99EF(2) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV e ISC).
- Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF(3) y
normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley de IGV).
ANLISIS:
1. En cuanto a la primera consulta, entendemos que la misma est referida a
los casos en los cuales, conjuntamente con la prestacin de servicios
gravados, se prestan servicios gratuitos en calidad de "bonificacin"; no
verificndose un supuesto de accesoriedad, en los trminos del segundo
prrafo del numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV.
Bajo esta premisa, cabe indicar que el tercer prrafo del inciso c) del
numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley de IGV seala que, para

efecto del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promocin


Municipal (IPM), no se consideran ventas las entregas de bienes muebles
que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el
numeral 13 del artculo 5 del citado Reglamento, excepto el literal c). Cabe
sealar que estos requisitos son los siguientes:
a. Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a
determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto,
volumen u otros.

b. Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran


iguales condiciones.

c. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.


Conforme se puede apreciar de las normas anteriormente glosadas, la
legislacin del IGV slo ha regulado como "bonificaciones" a aquellas
entregas de bienes muebles efectuadas con ocasin de la venta de
bienes y no por la prestacin de servicios(4). En tal sentido, nicamente
la entrega gratuita de bienes muebles a ttulo de bonificacin, en tanto
cumpla con los requisitos antes mencionados, no se encontrar gravada con
el IGV.
2. De otro lado, de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artculo 1 del
TUO de la Ley del IGV e ISC, el IGV grava la prestacin o utilizacin de
servicios en el pas.
Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del citado TUO define
a los "servicios" como toda prestacin que una persona realiza para otra y
por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de
tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no
est afecto a este ltimo Impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
De las normas antes citadas, fluye que la prestacin de servicios gravada
con el IGV es aquella por la cual se percibe una retribucin o ingreso que
califique como renta de tercera categora, aun cuando no estuviera gravada
con el Impuesto a la Renta. Es decir que, la prestacin de servicios
efectuada a ttulo gratuito, en la medida que no se ha percibido un ingreso o
retribucin por la misma, no califica como "servicio" para efecto del IGV(5) y,
por lo tanto, constituye una operacin inafecta de dicho impuesto.
En este orden de ideas, se tiene que toda prestacin de servicios a ttulo
gratuito se encuentra inafecta del IGV, independientemente de la
denominacin que reciba (donacin de servicios, bonificacin de servicios,
entre otros), salvo la excepcin mencionada en la nota a pie de pgina 5.
3. Por su parte, el punto i) del numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV dispone que para efectos de aplicar el procedimiento de clculo
del crdito fiscal sealado en el numeral 6.2 del citado Reglamento, se
entender como operaciones no gravadas, entre otras, a la prestacin de
servicios a ttulo gratuito.

Como puede apreciarse, la norma reglamentaria no ha efectuado distincin


alguna respecto de los servicios a ttulo gratuito que debern ser
considerados como "operaciones no gravadas". En tal sentido, e
independientemente de la denominacin que se brinde a los mismos, en
tanto se trate de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, tales servicios
sern considerados como operaciones no gravadas para efectos del clculo
del crdito fiscal sealado en el numeral 6.2. del artculo 6 Reglamento de
la Ley del IGV.

4. Respecto a la segunda consulta, y tal como se ha sostenido en el numeral


precedente, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, independientemente
de la denominacin que se otorgue a los mismos, constituye una operacin
no gravada a efectos de realizar el clculo del crdito fiscal, de acuerdo al
procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV.
De otro lado, en cuanto a la entrega de bienes muebles que se efecte a
manera de bonificacin(6) se parte de la premisa que la consulta est referida
a las bonificaciones que se realizan sobre ventas efectuadas; en ese sentido
cabe sealar que en nuestra opinin, dicha operacin no debe computarse
como no gravada para efectos de la aplicacin del clculo del crdito fiscal
de acuerdo al mtodo establecido en el numeral 6 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.
En efecto, el punto i) del numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV establece que para efectos de la aplicacin del procedimiento de
la prorrata del crdito fiscal del IGV, se entender como operaciones no
gravadas a las comprendidas en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e
ISC que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la
primera transferencia de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de
las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito y la venta
de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, siempre que sean realizados
en el pas.
De la norma anteriormente glosada fluye que, se consideran como
operaciones no gravadas, entre otras, a las comprendidas dentro del mbito
de aplicacin del IGV que se encuentren exoneradas o inafectas. Una de
dichas operaciones es la venta en el pas de bienes muebles, por lo que se
incluirn en la prorrata todas aquellas "ventas de bienes muebles"
exoneradas o inafectas. Tngase en cuenta que, en principio, debe
identificarse a la operacin como comprendida dentro del mbito de
aplicacin del IGV y, posteriormente, determinar que la misma est
exonerada o inafecta del impuesto.
Ahora bien, en el caso de las entregas de bienes muebles que efectan las
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas(6), las
mismas no se consideran ventas para efecto del IGV(7), vale decir, no se
enmarcan dentro de lo dispuesto en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV
e ISC.
En tal sentido, toda vez que la entrega de bienes muebles al cliente
realizada a ttulo de bonificacin(6) sobre ventas efectuadas, no est
considerada como "operacin" para efectos del IGV y, por ende, no se
encuentra comprendida dentro de los alcances del artculo 1 del TUO de la
Ley del IGV e ISC; la misma no ser incluida en el clculo de la prorrata del

crdito fiscal a que se refiere el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV.
CONCLUSIONES(8):
1.

La prestacin de servicios a ttulo gratuito se encuentra inafecta del IGV(5),


independientemente de la denominacin que reciba (donacin de servicios,
bonificacin de servicios, entre otros).

2. Teniendo en cuenta que la prestacin de servicios realizada a manera de


bonificacin es a ttulo gratuito, califica como una operacin no gravada a
efecto de lo establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley del IGV.

3.

La entrega de bienes muebles que se efecte a manera de bonificacin( 6)


sobre ventas realizadas, no califica como "operacin no gravada" a efectos
del clculo del crdito fiscal de acuerdo al procedimiento establecido en el
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

Lima, 22 agosto de 2004


ORIGINAL FIRMADO POR:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

Es decir: a) se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas


circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; b) se otorguen con carcter general
en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; y c) conste en el comprobante de pago o en la
nota de crdito respectiva.
(1)

(2)

Publicado el 15.4.1999.

Publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado
el 31.12.1996.
(3)

(4)

Criterio contenido en el Informe N 216-2002-SUNAT/K00000.

La nica excepcin al carcter oneroso del servicio est contemplada en el numeral 2 del inciso c) del
artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC, que comprende en la definicin de servicios afectos, la
entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo
fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento.
(5)

Siempre que: a) se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas


circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; b) se otorguen con carcter general
en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; y c) conste en el comprobante de pago o en la
nota de crdito respectiva.
(6)

Segn lo dispuesto en el penltimo prrafo del numeral 3 del artculo 2 del reglamento de la Ley del
IGV.
(7)

Las conclusiones deben entenderse teniendo en cuenta las premisas planteadas en el presente
Informe.
(8)

ehp/abc
A0511-D4
IGV BONIFICACIONES.

Descriptor :
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
PRESTACIN DE SERVICIOS