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1) PRLOGO ____________________________________________________________ 4
2) CONTABILIDAD ______________________________________________________ 4
2.1 Introduccin y definiciones bsicas ___________________________________ 4
2.2 La informacin contable ____________________________________________ 5
2.3 La emisin de normas contables _____________________________________ 6
2.4 Presentacin de informacin contable _________________________________ 8
3 ) EL COMERCIO & EL COMERCIANTE __________________________________ 9
3.1 El Comercio ______________________________________________________ 9
3.2 El Comerciante ___________________________________________________ 9
3.3 Obligaciones de los comerciantes ____________________________________ 16
4) LA EMPRESA ________________________________________________________ 17
4.1 Creacin de una empresa __________________________________________ 17
4.2 La empresa en actividad ___________________________________________
4.2.1 Derecho Comercial ____________________________________________
4.2.2 Legislacin Laboral ___________________________________________
4.2.3 Legislacin Previsional _________________________________________
4.2.4 Legislacin Fiscal _____________________________________________
Concepto _________________________________________________________
Principales impuestos _______________________________________________
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5 ) EL PATRIMONIO ___________________________________________________ 31
5.1 La ecuacin patrimonial ___________________________________________ 31
5.2 El patrimonio como valor __________________________________________ 31
5.3 Cmo se integra ese valor? ________________________________________ 32
5.4 Creacin de valor y medida de resultados ____________________________ 32
6) HECHOS ECONMICOS ______________________________________________ 33
6.1 Concepto ________________________________________________________ 33
6.2 Clasificacin _____________________________________________________
6.2.1 Hechos econmicos PERMUTATIVOS ___________________________
6.2.2 Hechos econmicos MODIFICATIVOS ___________________________
6.2.3 Hechos econmicos MIXTOS ___________________________________
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1) PRLOGO
El presente trabajo tiene como objetivo servir de material de apoyo para el curso de
la asignatura Contabilidad de la rama de Ciencias sociales de la carrera de
Tecnlogo Informtico de la Facultad de Ingeniera de la Universidad de la
Repblica y ANEP CETP (ex UTU).
Se formula una breve descripcin, casi esquemtica, de los temas tericos a tratar
en el ao lectivo, lo cual constituye un material de apoyo al desarrollo del curso.
2) CONTABILIDAD
2.1 Introduccin y definiciones bsicas
Para comenzar, ensayemos una definicin del trmino Contabilidad:
La contabilidad es una ciencia, parte del sistema de informacin de empresas que procesa y
registra datos de la realidad de las empresas, a los efectos de brindar informacin acerca del
patrimonio de las mismas y de sus variaciones.
De esta definicin se pueden extraer varias conclusiones primarias:
Bienes (B)
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Derechos (D)
Cuentas a cobrar o derechos que representen o puedan
representar ingresos presentes o futuros.
Obligaciones (O) Cuentas a pagar u obligaciones que representen o
puedan representar egresos presentes o futuros.
Destinatarios de la empresa
Dueos: Socios (Ej. SRL), Accionistas (Ej. SA), Titulares (Ej. Unipersonales),
etc.
Destinatarios externos
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Etc.
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2) ESTADO DE RESULTADOS
Muestra las ganancias y las prdidas que tuvo la empresa en el ejercicio
considerado.
A diferencia del ESP, que muestra un momento (la fecha de balance o fecha de
cierre de ejercicio), el Estado de Resultados muestra el detalle de un perodo,
muestra todas las prdidas y ganancias que se hayan obtenido a lo largo del ao
llamado ejercicio econmico y por ende muestra el resultado neto del mismo, la
prdida / ganancia que tuvo la empresa.
Nota: Ver formato fsico bsico en Captulo 6 Hechos econmicos, y formato
completo en el Decreto 103/91.
3.2 El Comerciante
Comerciantes son todas aquellas personas que intermedian entre la oferta y la
demanda de bienes y servicios, es decir, que ejercen el comercio.
Todo comerciante es partcipe de una ecuacin de la forma:
PRECIO DE COSTO + GANANCIA = PRECIO DE VENTA
Asimismo podemos clasificar a los comerciantes en funcin de su actividad,
diferencindolos a partir de su estructura de costos:
- Comerciales: Comercializan el mismo bien que adquieren, en el mismo estado en
que lo compran.
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a) Capacidad legal
Son capaces legalmente aquellos que no son incapaces, es decir que no se
encuentran comprendidos en la enumeracin taxativa de incapacidades
absolutas y relativas - que surge de la legislacin vigente.
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I. Interpretacin segn la cual estaran derogadas todas las disposiciones legales que se refieren
a la matrcula
Puede entenderse que todo lo relacionado con la matrcula de comerciante ha quedado derogado.
A. La matrcula ya no integrara la definicin de comerciante ni sera constitutiva de presunciones
legales
En esta tesitura, deber tenerse por eliminada la referencia a la matrcula contenida en el artculo
1 del Cdigo de Comercio y ya no tendran validez y habran quedado tcitamente derogadas
todas las disposiciones referentes a la matrcula.
1. Derogacin parcial del artculo 1 del Cdi go de Co me r ci o
c) Cuenta propia
Quin sea el comerciantes ser el responsable en ltima instancia por la actividad
de la empresa, sobre l recaern todas las consecuencias de su actividad comercial.
d) Actos de comercio
Para ser considerado comerciante se deben realizar actos de comercio.
Qu es un acto de comercio?
Ello surge del artculo 7 del Cdigo de Comercio:
Artculo 7. La ley reputa actos de comercio en general:
1. Toda compra de una cosa para revenderla o alquilar el uso de ella, bien sea en el
mismo estado que se compr, o despus de darle otra forma de mayor o menor
valor (artculos 515 y 516).
2. Toda operacin de cambio, banco, corretaje o remate.
3. Toda negociacin sobre letras de cambio o de plaza, o cualquier otro gnero de
papel endosable.
4. Las empresas de fbricas, comisiones, depsitos o transportes de mercaderas
por agua o por tierra.
5. Las sociedades annimas, sea cual fuere su objeto.
6. Los fletamentos, seguros, compra o venta de buques, aparejos, provisiones, y
todo lo relativo al comercio martimo.
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e) Profesionalidad habitual
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4) LA EMPRESA
La empresa es la unidad econmico-social, con fines de lucro, en la que el capital,
el trabajo y la direccin se coordinan para realizar una produccin socialmente til,
de acuerdo con las exigencias del bien comn. Los elementos necesarios para
formar una empresa son: capital, trabajo y recursos materiales.
En general, se entiende por empresa al organismo social integrado por elementos
humanos, tcnicos y materiales cuyo objetivo natural y principal es la obtencin de
utilidades, o bien, la prestacin de servicios a la comunidad, coordinados por un
administrador que toma decisiones en forma oportuna para la consecucin de los
objetivos para los que fueron creadas. Para cumplir con este objetivo la empresa
combina naturaleza y capital.
A los efectos de analizar esta entidad, dividiremos a la empresa en lo que refiere a
su creacin y luego, durante el desarrollo de su actividad:
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Sociedad Unipersonal
Tiene la particularidad de estar integrada por una sola persona, llamado el
Titular de la misma.
La empresa se constituye con la sola inscripcin del Titular en los
organismos a los que la legislacin vigente lo obliga, quin a su vez se
constituye en solidario responsable (***) por la actividad de la misma.
Esta forma jurdica no tiene topes en lo que refiere a la cantidad de personal,
lmites de facturacin ni de ningn tipo.
Sociedad Annima
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Sociedad de Hecho
Es cuando un grupo de por lo menos 2 personas se inscriben como empresa
ante los organismos correspondientes sin mediar un contrato que regule
dicha sociedad o que si existe es de carcter privado y no cumple con las
formalidades establecidas por ley.
En ste caso se entiende que se trata de una sociedad de hecho, aunque no
de derecho y todos los socios as se llaman los dueos sern solidarios
responsables por la actividad de la misma.
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Sociedad en Comandita
Las sociedades en comandita tienen la particularidad de que sus dueos
pueden optar entre diferentes alternativas de capital y de socios.
Las Sociedades en Comandita pueden ser:
o En comandita simple
(anlogo a las SA).
o En comandita por acciones
sociales (anlogo a las SRL)
Otras sociedades
Existen otras formas jurdicas Sociedad Civil, de Capital e Industria, etc. - que
por no ser las ms comunes no las detallamos en el presente material.
-
Cooperativas
Un captulo aparte son las cooperativas que si bien pueden ejercer el comercio
normalmente, poseen ciertas caractersticas particulares que las diferencian de
las sociedades comerciales.
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(***) Se entiende por solidario responsable a aquella persona que responde con su
patrimonio personal por la actividad de una cierta empresa.
-
Etc.
2.2 Estudio de mercado
4) Inscripciones
Paralelamente al punto anterior, se debe crear la empresa en funcin de la
naturaleza jurdica elegida (**) y proceder a las inscripciones que correspondan.
Las inscripciones mnimas que deben realizarse son las siguientes:
a) Direccin General Impositiva
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22%
10%
0% (Son aquellos bienes y servicios que estaran gravados con el
impuesto, el hecho generador se encuentra alcanzado por el mismo,
pero fueron taxativamente exonerados de su pago).
No corresponde. (Es cuando no se produce el hecho generador del
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El IVA que las empresas cobren con sus ventas representa una obligacin (Pasivo)
que las mismas tienen de verter ese importe al Estado, mientras que el IVA que
paguen en sus compras y gastos representa un derecho (Activo), el de descontar
esos pagos en su liquidacin del impuesto.
Alternativas contables
Contablemente el IVA se podra manejar de 2 formas diferentes:
A) Utilizar una sola cuenta llamada IVA, la cul, segn tenga saldo deudor
o acreedor, representar un activo o un pasivo respectivamente.
B)
Qu es el IRPF?
El IRPF es un impuesto que grava las rentas obtenidas por las personas fsicas
(individuos) residentes en el territorio nacional.
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Cmo se paga?
La empresa empleador lo descontar mensualmente del salario del trabajador,
como sucede con los aportes sociales.
Si el trabajador no tiene otro ingreso, no deber hacer liquidacin anual ni
declaracin jurada alguna.
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13 BPC anuales por cada hijo menor de edad a cargo (anlogo en caso de
rgimen de tutela o curatela). La deduccin se puede realizar en la
liquidacin del Padre, de la Madre, o 50% cada uno.
26 BPC anuales por cada persona con discapacidad a cargo (menor o mayor
anlogo en caso de rgimen de tutela o curatela). La deduccin se puede
realizar en la liquidacin del Padre, de la Madre, o 50% cada uno.
Aportes a la Seguridad Social.
Fondo de Solidaridad y su adicional.
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De esta operacin resulta el impuesto primario, pero luego hay que practicarle las
deducciones, las que se suman y se calculan con el siguiente cuadro.
2. Deducciones:
Desde $
Hasta $
Tasa
0
3 BPC
10,00%
8 BPC
3 BPC
15,00%
8 BPC
43 BPC
20,00%
43 BPC
93 BPC
22,00%
Ms de 93 BPC
25,00%
Nota: Valores vigentes a la fecha de redaccin
del presente material. El razonamiento se
mantendr ms all de las variaciones.
(5)
Monto
Vigencia
$ 1.944.-
01.01.009
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$ 1.775.-
01.01.008
$ 1.636.-
01.01.007
Tambin existe la posibilidad de liquidar el IRPF por ncleo familiar, opcin que no se
trata en el presente material.
(6)
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5 ) EL PATRIMONIO
5.1 La ecuacin patrimonial
Oportunamente definimos al Patrimonio como al conjunto de bienes derechos y
obligaciones que tiene una persona fsica o jurdica en un momento determinado.
Teniendo en cuenta que los bienes y los derechos son conceptos que suman al
patrimonio de una empresa, en tanto las obligaciones son conceptos que restan al
mismo, podemos exhibir al patrimonio con la siguiente ecuacin:
BIENES + DERECHOS OBLIGACIONES = PATRIMONIO (*)
En los cursos para los que est escrito el presente material, se trabaja con el
concepto de PATRIMONIO NETO O CAPITAL
(*)
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6) HECHOS ECONMICOS
La Contabilidad es una ciencia que se centra en la generacin de informacin de
una entidad (en adelante empresa) hacia terceros. A los efectos de poder brindar
esa informacin, la Contabilidad procesa todos los hechos econmicos que se
producen en la vida de la empresa y, sistema mediante, genera la informacin
requerida.
6.1 Concepto
Son aquellos hechos que se producen en la vida de la empresa y afectan al
patrimonio de la misma, en su calidad, en su cantidad o en ambos sentidos; es
decir que son aquellos que sern procesados por la Contabilidad con el fin de
brindar informacin acerca del patrimonio de la empresa y de sus variaciones.
6.2 Clasificacin
Los podemos clasificar segn el tipo de variacin que produzcan en la empresa.
De esta forma es que tenemos hechos econmicos:
- PERMUTATIVOS.
- MODIFICATIVOS.
- MIXTOS.
6.2.1 Hechos econmicos PERMUTATIVOS
Son aquellos hechos que se producen en la vida de una empresa y afectan
cualitativamente al patrimonio de la misma, entendindose por ello que afectan la
composicin del mismo pero no su monto.
Ejemplo 1:
Dada una empresa que presenta el siguiente Estado de situacin patrimonial (en adelante ESP):
Activo
Caja
Mercaderas
Banco cta.corr.
Total Activo
30.000
20.000
42.000
92.000
Pasivo
Acreedores
12.000
Total Pasivo
12.000
Patrimonio
Capital
80.000
Total Patrimonio
Total Pasivo+Patrimonio
80.000
92.000
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Total Activo
14.000
36.000
42.000
92.000
Pasivo
Acreedores
12.000
Total Pasivo
12.000
Patrimonio
Capital
80.000
Total Patrimonio
80.000
Total Pasivo+Patrimonio
92.000
Anlisis:
Un activo (Caja) en $16.000 = Un activo (Mercaderas) en $16.000, entonces el
Capital se mantuvo en $80.000.
Se trata de un hecho econmico Permutativo, ya que se produjo una permuta en la
composicin del capital, pero el monto del mismo se mantuvo. Es decir, hoy la
empresa tiene menos dinero en efectivo, pero ms mercadera, lo que aument un
activo fue igual a lo que disminuy el otro, por lo que su capital no vari.
Ejemplo 2:
Dada una empresa que presenta el ESP resultante del ejemplo ltimo, se produce
el siguiente hecho econmico:
Se pagan $5.000 a un acreedor entregando cheque y obteniendo recibo
correspondiente.
El ESP quedara de la siguiente forma:
Activo
Caja
Mercaderas
Banco cta.corr.
14.000
36.000
37.000
Pasivo
Acreedores
7.000
Total Pasivo
7.000
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Total Activo
87.000
Patrimonio
Capital
80.000
Total Patrimonio
80.000
Total Pasivo+Patrimonio
87.000
Anlisis:
Un activo (Banco) en $5.000 = Un pasivo (Acreedores) en $7.000, entonces el
Capital se mantuvo en $80.000.
Se trata de un hecho econmico Permutativo, ya que se produjo una permuta en la
composicin del capital, pero el monto del mismo se mantuvo. Es decir, hoy la
empresa tiene menos dinero en el banco, pero tambin tiene menos deudas, lo que
disminuy un activo fue igual a lo que disminuy un pasivo, por lo que su capital
no vari.
6.2.2 Hechos econmicos MODIFICATIVOS
Son aquellos hechos que se producen en la vida de una empresa y afectan
cuantitativamente al patrimonio de la misma, entendindose por ello que afectan
su monto.
Ejemplo 3:
Dada una empresa que presenta el ESP resultante del ejemplo ltimo, se produce
el siguiente hecho econmico:
Se paga en efectivo la factura-recibo de OSE, por el consumo de agua del mes
pasado, por un total de $600.
El ESP quedara de la siguiente forma:
Activo
Caja
Mercaderas
Banco cta.corr.
Total Activo
13.400
36.000
37.000
86.400
Pasivo
Acreedores
7.000
Total Pasivo
7.000
Patrimonio
Capital
79.400
Total Patrimonio
Total Pasivo+Patrimonio
79.400
86.400
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Anlisis:
Un activo (Caja) en $600 => El Capital en $600.
Se trata de un hecho econmico Modificativo, ya que vari el monto del capital. Es
decir, hoy la empresa tiene menos dinero en efectivo por haber pagado un gasto,
en consecuencia gener una prdida, lo que se ve reflejado en una disminucin de
su capital.
La prdida generada, al igual que todas las prdidas y ganancias, aparece en el
Estado de resultados (en adelante ER).
Ejemplo 4:
Dada una empresa que presenta el ESP resultante del ejemplo ltimo, se produce
el siguiente hecho econmico:
Se cobra una comisin por intermediacin, segn boleta por $1.500.
El ESP quedara de la siguiente forma:
Activo
Caja
Mercaderas
Banco cta.corr.
Total Activo
14.900
36.000
37.000
87.900
Pasivo
Acreedores
7.000
Total Pasivo
7.000
Patrimonio
Capital
80.900
Total Patrimonio
80.900
Total Pasivo+Patrimonio
87.900
Anlisis:
Un activo (Caja) en $1.500 => El Capital en $1.500.
Se trata de un hecho econmico Modificativo, ya que vari el monto del capital. Es
decir, hoy la empresa tiene ms dinero en efectivo por haber cobrado una
comisin, en consecuencia gener una ganancia, lo que se ve reflejado en un
aumento de su capital.
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Total Activo
40.900
17.000
37.000
94.900
Pasivo
Acreedores
7.000
Total Pasivo
7.000
Patrimonio
Capital
87.900
Total Patrimonio
87.900
Total Pasivo+Patrimonio
94.900
Anlisis:
Un activo (Caja) en $26.000 <> Un activo (Mercaderas) en $19.000, entonces el
Capital por la diferencia, $7.000.
Se trata de un hecho econmico Mixto, ya que existi una permuta en la
composicin del Capital, es decir que se entreg un activo (Mercaderas), a cambio
de otro (Caja), pero por importes diferentes, lo cul hizo variar al Capital por la
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Total Activo
40.900
17.000
34.900
92.800
Pasivo
Acreedores
5.000
Total Pasivo
5.000
Patrimonio
Capital
87.800
Total Patrimonio
87.800
Total Pasivo+Patrimonio
92.800
Anlisis:
Un activo (Banco) en $2.100 <> Un pasivo (Acreedores) en $2.000, entonces el
Capital por la diferencia, $100.
Se trata de un hecho econmico Mixto, ya que existi una permuta en la
composicin del Capital, por la parte del pago al acreedor, y es modificativo por la
parte del pago del inters por mora, lo cul hizo variar al Capital por la diferencia.
De esta forma la empresa disminuy su activo, ms de lo que disminuy su pasivo,
en consecuencia gener una prdida, lo que se ve reflejado en una cada de su
capital.
La prdida generada, al igual que todas las prdidas y ganancias, aparece en el ER.
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Prdidas
Ganancias
26.000
19.000
7.000
Otras ganancias:
Comisiones cobradas
1.500
Otras prdidas:
Gastos generales
Inters perdido
600
100
7.800
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7) DOCUMENTACIN COMERCIAL
La documentacin comercial (o comprobantes comerciales), es el respaldo de los
hechos econmicos que suceden en la empresa.
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Remito:
Nota de crdito:
Nota de dbito:
Recibo:
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Cheques (1):
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8) LIBROS DE COMERCIO
Los libros considerados principales desde el punto de vista contable son:
Libro Diario.
Libro de Inventarios.
Libro Mayor.
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b)
c)
d)
e)
f)
g)
Fecha de la operacin.
Concepto o rubro de contrapartida de la operacin.
Importe de la operacin, si se trata de un dbito.
Importe de la operacin, si se trata de un crdito.
Saldo deudor de la cuenta, si corresponde.
Saldo acreedor de la cuenta, si corresponde.
Comprobante
01/01/2009
05/01/2009
20/01/2009
26/01/2009
27/01/2009
31/01/2009
Boleta N 123456
Factura N 654321
Boleta N 623523
Boleta N623524
Factura N 987654
Descripcin
Saldo inicial
Compra al contado
Compra a crdito
Venta al contado
Venta al contado
Venta a crdito
Movimientos
Debe
Haber
12.000
46.000
52.000
18.000
Saldos
Debe
Haber
256.000
268.000
314.000
262.000
244.000
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Libro Diario.
Libro de Inventarios.
Copiador de cartas.
Se trata de una exigencia mnima, aplicable a toda clase de comerciantes, sea cual
fuere la importancia de sus negocios. Nada impide que un comerciante lleve otros
libros, en cuanto lo estime necesario segn el volumen de sus operaciones
comerciales.
Los dos primeros ya fueron explicados, en tanto, en ste ltimo se debiera
transcribir toda la correspondencia enviada o recibida por la empresa, en el
ejercicio de su actividad. En la prctica muchas empresas se limitan a conservar la
correspondencia sin encuadernarla ni transcribirla a lugar alguno.
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8.6 Observaciones
Si bien la reglamentacin exige solamente el Libro Diario y el Inventario, la
prctica contable indica que para llevar una contabilidad eficaz debemos adems
utilizar otros, denominados Libros Auxiliares (es el caso del Libro Mayor, Mayores
Auxiliares, Libro de Compras, de Ventas, etc.).
El libro Copiador de cartas, en la prctica queda relegado a un segundo plano
pese a ser exigido por el Cdigo de Comercio.
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http://www.derechocomercial.edu.uy/
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