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NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios


fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas
normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
DEFINICIN DE LAS NORMAS:
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del
examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor
como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir
para actuar como Auditor. La mayora de este grupo de normas es
contemplado tambin en los Cdigos de tica de otras profesiones.
LAS NAGAS EN EL PER EN EL PER:
Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso
de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de
Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los
Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto
adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin
profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por
donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.

GENERALIDADES DE LA NORMA
Los Propsitos, el alcance y la aplicacin de las normas de auditora: La
ejecucin de un trabajo de auditora conforme a las directrices debe
organizarse y documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda
delegarse entre los colaboradores del equipo, de forma que cada uno de
ellos conozca detalladamente que debe hacer y a qu objetivo final debe
dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de manera que permita
su revisin, evaluacin y obtencin de conclusiones en las que fundamentar
una opinin sobre la informacin contable sujeta a auditoria. La necesidad
de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del
tamao del cliente. Los objetivos perseguidos con la planificacin y control
son; mejorar el nivel de eficiencia, con la consiguiente reduccin de tiempo
necesario, y mejora del servicio al cliente, garantizar que la auditora se
ejecutar adecuadamente, mejorar las relaciones con los clientes y permitir
al personal un mayor grado de satisfaccin en el trabajo. Habitualmente es
necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciar cualquier
trabajo de auditora. No obstante su grado de detalle y formalizacin
depender de muchos factores, por ejemplo, del nmero de personas
involucradas y de si estn o no ubicadas en la misma oficina o el mismo
pas. Las normas de auditora incluyen la estipulacin de que el trabajo ha

de ser adecuadamente planeado. Las normas de auditora controlan la


naturaleza y alcance de la evidencia que ha de obtenerse por medio de
procedimientos de auditora, una norma es un patrn de medida de los
procedimientos aplicados con aceptabilidad general en funcin de los
resultados obtenidos.

CLASIFICACIN DE LAS NAGAS


En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen
los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional.
2. Independencia.
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin.
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno.
6. Evidencia Suficiente y Competente.
Normas de Preparacin del Informe
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia.
9. Revelacin Suficiente.
10.Opinin del Auditor

NORMAS GENERALES O PERSONALES:

1. Entrenamiento Y Capacidad Profesional.


"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento
tcnico y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no slo
basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que
adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los
estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con
una buena direccin y supervisin.

2. Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe
mantener independencia de criterio". La independencia puede concebirse
como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin
libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces
objetividad imparcial en su actuacin profesional.

3. Cuidado O Esmero Profesional.


"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la
preparacin del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas
las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe
hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es
sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su
valor cuando acta negligentemente. El esmero profesional del auditor, no
solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe, sino
en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el
planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo.

NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO


Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor
durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento
trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal
de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia
suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere

previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los


controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos
aspectos en el prrafo del alcance.

4. Planeamiento Y Supervisin.
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la
gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a
nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico
como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el
enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando
transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y
analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento,
sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas
importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa
de auditora.

5. Estudio Y Evaluacin Del Control Interno.


"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control
interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a
auditora0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditora". El estudio del control
interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as
poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto
mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a
todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una
evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los
controles, arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su
evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el
control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las
pruebas sus tentativas.

6. Evidencia Suficiente Y Competente


"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable

que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros


sujetos a la auditora. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La
evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas
aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados.
Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la
certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Existen diferentes
clases las cuales son: -Evidencia sobre el control interno y el sistema de
contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados
financieros. -Evidencia fsica -Evidencia documentaria (originada dentro y
fuera de la entidad) -Libros diarios y mayores (incluye los registros
procesados por computadora) -Anlisis global -Clculos independientes
(computacin o clculo) -Evidencia circunstancial -Acontecimientos o hechos
posteriores.

NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME


Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la
elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de
trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga
de qu forma se presentan los estados financieros y el grado de
responsabilidad que asume el auditor.

7. Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente


Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de
acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados". Los
principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,
adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin
podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas
por la profesin contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son
principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo
que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las
circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los
PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de
los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la
empresa examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar en su
informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.
8. Consistencia

El objetivo de esta norma es dar seguridad de que la comparabilidad de los


estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente
por cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su
aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por
tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los
cambios y sus efectos sobre los estados financieros.
9. Revelacin suficiente
Es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el
informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que
los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente
adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a
juicio del auditor.

10.

Opinin Del Auditor.

"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones
que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est
asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin
clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est
tomando". Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados
financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no
razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero
puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados
por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces
se ver obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene
las siguientes alternativas de opinin para su dictamen:
a.
b.
c.
d.

Opinin limpia o sin salvedades.


Opinin con salvedades o calificada.
Opinin adversa o negativa.
Abstencin de opinar.