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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Base Legal
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Decreto Ley N 825 contenido en el artculo 1 del Decreto Ley N 1.066 de 1976 y sus
modificaciones posteriores.

Decreto Supremo N 55 de 1977 y sus modificaciones posteriores, que contiene el


Reglamento de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios.

Estructura de la Ley
TITULO I. NORMAS GENERALES
En este ttulo se dan algunas definiciones y se establecen las normas generales que afectan a los
impuestos a las ventas y servicios. Se divide en cuatro prrafos segn el siguiente detalle:
Prrafo
1 Materia y destino del impuesto (Artculo 1)
2 Definiciones (Artculo 2)
3 Contribuyentes (Artculo 3)
4 Otras disposiciones (Artculos 4 al 7)

TITULO II. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


Se establecen disposiciones que se relacionan especficamente con el impuesto al valor agregado.
Se divide en ocho prrafos como se indica:
Prrafo
1
2
3
4
5
6
7
8

El hecho gravado (Artculo 8)


Momento en que se devenga el impuesto (Artculo 9)
Sujeto del impuesto (Artculo 10 y 11)
Ventas y servicios exentos del impuesto (Artculos 12 y 13)
Tasa, base imponible y dbito fiscal (Artculos 14 al 22)
Crdito fiscal (Artculo 23 al 28)
Rgimen de tributacin simplificada para pequeos contribuyentes (Artculos 29 al 35)
Exportadores (Artculo 36)

TITULO III. IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS


Se establecen ciertos impuestos a las ventas. Estos impuestos especiales corresponden a tasas
adicionales que se aplican adems del IVA, y en otros casos, se trata de impuestos nicos,
sustitutivos del IVA. Se divide en seis prrafos, de acuerdo al siguiente detalle:

Prrafo
1
2
3
4
5
6

Impuesto adicional a ciertos productos (Artculos 37 al 40)


Impuesto a la venta de automvil y otros vehculos motorizados usados (Artculo 41)
Impuesto adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y otros productos similares
(Artculos 42 al 45)
Otros impuestos especficos (Artculos 46 al 48)
Impuesto a las compras de monedas extranjeras (Artculo 49, derogado por Ley 18.768
D.O. 29.12.88)
Disposiciones varias (Artculos 50 al 50 B)

TITULO IV. ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO


Contiene las normas generales de administracin y fiscalizacin de los impuestos a las ventas y
servicios. Se divide en cinco prrafos, segn el siguiente detalle:
Prrafo
1
2
3
4
5

Registro de los contribuyentes (Artculo 51)


Facturas y otros comprobantes de ventas y servicios (Artculos 52 al 58)
Libros y registros (Artculos 59 al 63)
Declaracin y pago del impuesto (Artculos 64 al 68)
Otras disposiciones (Artculos 69 al 79)

CONCEPTO DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


El IVA es un tributo que grava el mayor valor o valor agregado del bien o servicio en cada etapa de
la produccin o comercializacin, es decir, es un impuesto de etapas mltiples que admite la
deduccin del impuesto pagado en etapas anteriores.
FUNDAMENTOS ECONMICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Para empezar cabe definir qu se entiende por Impuesto al Valor Agregado, entonces
entenderemos por I.V.A. el tributo que grava solamente el mayor valor o valor agregado del bien o
servicio en cada etapa de la produccin o comercializacin, el que esta constituido por el margen
de comercializacin que el industrial, comerciante o prestado de servicios aplica.
Se entiende por valor agregado la expresin que se utiliza para definir cada valor total de
un bien en las distintas etapas del proceso productivo y de comercializacin.
En cuanto al mtodo de cuantificacin del valor agregado, en nuestro pas se opt por el
mtodo de sustraccin que consiste en cuantificar la diferencia entre las ventas y las compras
realizadas por cada una de las empresas involucradas en el proceso de produccin y distribucin
de un bien. La eleccin de este mtodo se fundamente en el hecho que es menos compleja su
determinacin y facilita la administracin del impuesto por cuento implica no gravar propiamente el
valor agregado sino el precio de venta de los bienes y servicios.
Por su parte mediante el mtodo de sustraccin el valor agregado se establece por la
diferencia entre las ventas y las compras efectuadas en un mismo periodo, esto es sobre la base
financiera.

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En nuestro pas se escogi la base financiera porque presenta las siguientes ventajas:
1) Permite un fcil manejo administrativo, ya que no requiere de controles de inventarios
permanentes necesarios para valorizar los elementos que intervienen sobre la base real,
esto es por diferencia entre la produccin del periodo respectivo y el valor de los insumos
incorporados a ella;
2) Cumple una funcin de autocontrol de la evasin al crear una oposicin de intereses entre
compradores y vendedores. En efecto, esto ltimos se ven compelidos a exigir la
documentacin que acredita sus compras, ya que el impuesto recargado en tales
documentos lo rebajan del impuesto que les corresponde pagar por las ventas.
Finalmente, para determinar el impuesto a pagar el sistema chileno utiliza el mtodo de
impuesto contra impuesto, que consiste restar el impuesto devengado en las ventas efectuadas
en el periodo y el impuesto cargado a la empresa por las adquisiciones realiza das en el mismo
lapso, a diferencia del mtodo base contra base, que consiste en restar del monto de las ventas
del periodo el monto de las adquisiciones realizadas en el mismo lapso, aplicando sobre la
diferencia la tasa.
La aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, en las distintas etapas de la produccin y
comercializacin, puede visualizarse en el siguiente ejemplo:

LA MECANICA DEL IVA.

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I.V.A.
DF
1 IMPORTADOR
2 FABRICANTE
+ Costo M. Prima
Valor Agregado

Imp.pagado
en Tesoreria
432

432
$
$

Impuesto 18%
Total Facturado

I.V.A.
CF

2.400
3.600
6.000
1.080
7.080

1.080 $

V/A
2.400

432 $

648

3.600

+ Se trata de Materias Primas importadas por el Fabricante

3 MAYORISTA
Costo de Mercaderia $
Valor Agregado
$
Impuesto 18%

4 MINORISTA
Costo de Mercaderia $
Valor Agregado
$
Impuesto 18%
Incluido el precio vta. $
$

6.000
4.000
10.000
1.800
11.800

1.800 $

1.080 $

720

4.000

$
$

2.124 $
5.436 $

1.800 $
3.312 $

324
2.124

1.800
11.800

10.000
1.800
11.800
2.124
13.924

Como se puede apreciar, el "consumidor Final" paga al comerciante $2.124 de IVA que es el impuesto
total enterado por los distintos participantes en la cadena agricultor productor comerciante.
Al analizar el cuadro anterior puede deducirse:
A.
Si bien el impuesto total que afecta al producto es el que cancela el consumidor finales
la ltima etapa no significa que ste se entera de una sola vez en arcas fiscales, sino
que ingresa parcialmente en cada una de las etapas.
Importador
$
432
Fabricante
$
648
Mayorista
$
720
Minorista
$
324

B.

El consumidor final solamente paga el impuesto que resulta de aplicar el 18% sobre el
precio de venta del minorista. Por ello se dice que este es impuesto en una sola etapa a
nivel de minorista. En otras palabras el impuesto total pagado a lo largo del ciclo de
produccin y comercializacin y enterado por parcialidades en cada una de las etapas
respectivas, coincide exactamente en su monto con el que resulta de aplicar la tasa del
tributo sobre el precio final de venta al consumidor y que ste soporta por la traslacin
que le hace el minorista.

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C.

En el sistema, el impuesto soportado por el productor y comerciante no forman parte


del costo de produccin de venta, segn el caso, ya que pueden deducirlo como
crdito del impuesto que deban recargar, retener y pagar por las ventas.

D.

Ante una igualdad de precios, no importado los medios de produccin y distribucin


que se utilicen, el impuesto que debe soportar el consumidor final ser el mismo. Lo
dicho, por cuanto el impuesto pagado en las compras no forman parte del costo.

La tasa de impuesto se aplica exclusivamente sobre aquellas partidas componentes del


precio de venta que no han tributado previamente.

Caractersticas del I.V.A.


El actual sistema, desde este punto de vista econmico, tiene las siguientes ventajas:
1. No incentiva la integracin vertical de las empresas.
2. No produce distorsin en la estructura de los precios, siempre que los porcentajes
de comercializacin se calculen sobre el costo de las mercaderas excluido el
impuesto.
3 Autocontrol entre vendedores y compradores, por oposicin de intereses.
4. Permite obtener la uniformidad de la carga tributaria por unidad monetaria de
consumo.
5. Facilita la armonizacin tributaria dentro del campo del comercio exterior.
6. Al estar la carga tributaria repartida en todas las etapas del proceso de produccin
y distribucin, requiere de una tasa ms baja que la del sistema anterior, en
consecuencia existe, un menor incentivo a la evasin.
7. El I.V.A. constituye la base de la reforma de los impuestos indirectos. Se aplic por
primera vez en Francia en el ao 1954 y all se aplica entre otros pases en,
Espaa, Italia, Finlandia, Portugal, Dinamarca, Suecia y Noruega, Brasil, Ecuador,
Uruguay, Colombia, Argentina, Per. Chile se integr a este sistema, a partir del 1
de Marzo de 1975.
Las principales diferencias entre el antiguo y nuevo sistema se pueden apreciar, en que en
el sistema anterior, en las ventas que realizaba un fabricante, la tasa de impuestos recaa sobre el
precio de venta de la mercadera en la cual iban incluidos los impuestos pagados sobre las
mercaderas primas y otros insumos. De lo que resultaba que se pagaba impuesto sobre impuesto.
Lo antes mencionado en teora se conoce con el nombre de impuesto en cascada.
En cambio una de las principales caractersticas del actual sistema de I.V.A., es que lo
anterior no ocurre, ya que la tasa de impuesto se aplica exclusivamente sobre aquellas partidas
componentes del precio de venta que no han tributado previamente.
Adems, con el I.V.A. y su mecnica de aplicacin se persigue fundamentalmente gravar
un porcentaje del precio final (excluido el impuesto es decir, los impuestos que le anteceden) con
lo que los bienes llegan al consumidor, considerando todas las etapas de produccin y distribucin
sin incidencia directa del impuesto.
El consumidor solamente paga un monto de impuesto equivalente al que resulta de aplicar
la tasa del impuesto sobre el precio de venta del minorista.
El hecho que el impuesto pagado sobre las compras no constituya un costo, trae como
consecuencia que cualquiera que sean los canales de produccin y distribucin que se utilicen, el
impuesto soportado por el consumidor final de los bienes ser el mismo ante una igualdad de
precios.

HECHOS GRAVADOS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


Entendemos por hecho gravado el conjunto de circunstancias configuradas en la Ley tributaria
cuya concurrencia da origen a la obligacin de pagar un tributo.
El mbito general de aplicacin del tributo se encuentra establecido en el inciso primero del
artculo 8 del D.L. 825, en concordancia con los nmeros 1 y 2 del artculo 2 del mismo cuerpo
legal.
Los hechos gravados con el impuesto al valor agregado pueden ser agrupados en:
a)

Hechos gravados bsicos de ventas (N 1 y 3 del Artculo 2)

b)

Hechos gravados bsicos de servicios (N 2 y 4 del Artculo 2)

c)

Hechos gravados especiales (Artculo 8)

HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS


El artculo 2 N 1 y 3 del D.L. 825 define los conceptos de venta y vendedor en los trminos que
se indica:
Venta:
Toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir
a titulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos
reales constituidos sobre ellos, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la
presente Ley equipare a venta.

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Vendedor:
Cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho,
que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia
produccin o adquiridos de terceros. Asimismo se considerar vendedor la empresa constructora,
entendindose por tal a cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dediquen en forma habitual a la venta de bienes corporales
inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos
por tercero para ella. Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio
exclusivo, la habitualidad.
Se considerar tambin vendedor al productor, fabricante o empresa constructora que venda
materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos.
El artculo 4 de la Ley exige que los bienes muebles e inmuebles que se transfieran deben estar
ubicados en territorio nacional para que proceda la aplicacin de los tributos contenidos en la
misma.
De los conceptos enunciados precedentemente se desprenden los siguientes requisitos
copulativos que se deben cumplir para que se configure el hecho gravado bsico de venta:
1.

Convencin traslaticia de dominio, de una cuota de l o de otros derechos reales


Convencin:
Es todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o extinguir derechos u
obligaciones.
Contrato:
Acto en que una parte se obliga para con otra a dar, hacer o no hacer una cosa, cada parte
puede ser una o muchas personas. De acuerdo con esta definicin, este acto puede crear
o extinguir derechos u obligaciones.
Transferir:
Entregar una cosa a otro con el nimo de traspasar el dominio.

Dominio:
Es el derecho real en una cosa corporal para gozar y disponer de ella arbitrariamente, no
siendo contra la Ley o contra derecho ajeno. (Artculo 582 del C.C.).
Las siguientes, entre otras, son convenciones traslaticias al dominio:
Compraventa:
Contrato en que una parte se obliga a dar una cosa y la otra a pagarla en dinero, total o la
mayor parte. (Artculo 1793 del C.C.)

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Permuta:
Contrato en que las partes se obligan mutuamente a dar una especie o cuerpo cierto por
otro. Si una de las partes entrega tambin dinero, ste debe ser menor al valor de la
especie permutada.
Trueque:
Difiere con el anterior solo en el grado de determinacin de los bienes que se cambian. No
se requiere una identificacin precisa de las especies.
Mutuo o prstamo de consumo:
Es un contrato en que una de las partes entrega a la otra cierta cantidad de cosas
fungibles, con cargo de restituir otras tantas del mismo gnero y calidad. (Artculo 2196 del
C.C.)
Confeccin de obra material mueble:
Contrato por el cual las partes se obligan mutuamente, una a efectuar una obra material
mueble y la otra a pagar por ello un precio determinado. Es un contrato de venta si el
artfice suministra los materiales para la confeccin de la obra o la materia principal.
(Artculo 1996 del C.C.)
Dacin en pago:
Es la entrega al acreedor, con su consentimiento, de una cosa distinta de la que se debe.

2.

Debe recaer sobre bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de una


empresa constructora construidos total o parcialmente por ella

Por naturaleza
Muebles
Por anticipacin
CORPORALES
Inmuebles

Por naturaleza
Por adherencia
Por destinacin

BIENES
Derechos Reales
INCORPORALES
Derechos Personales

Bienes corporales:
Los que tienen un ser real y pueden ser percibidos por los sentidos. (Artculo 565 del C.C.)
Bienes corporales muebles:

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Pueden transportarse de un lugar a otro por s mismos o por una fuerza externa; son
bienes corporales muebles por naturaleza.
Bienes corporales muebles por anticipacin:
Son producto de inmuebles y sobre los cuales se constituyen derechos an antes de
separarlos del inmueble del que forman parte. (Artculo 571 del C.C.)
Inmuebles por destinacin:
Son bienes corporales muebles destinados permanentemente al uso, cultivo o beneficio de
un inmueble, aunque puedan separarse sin detrimento. (Artculo 568 del C.C.)
Bienes incorporales:
Consisten en meros derechos. (Artculo 565 del C.C.)
Derechos reales:
Son aquellos que se tiene sobre una cosa sin respecto a determinada persona (Artculo
577 del C.C.). Son derechos reales el de dominio, usufructo, herencia, prenda, uso o
habitacin, hipoteca y de servidumbre activa. (Artculo 578 del C.C.)

Derechos personales:
Recaen sobre determinadas personas que han contrado obligacin correlativa. (Artculo
578 del C.C.)
Las convenciones traslaticias de dominio sobre bienes corporales inmuebles para que se
afecten con el Impuesto al Valor Agregado deben ser de propiedad de una empresa
constructora construidos total o parcialmente por ella.
3.

La transferencia debe ser realizada por un vendedor


El artculo 2 N3 del D.L. 825 antes transcrito, define el concepto de vendedor. De acuerdo
con la Ley, son vendedores para estos efectos, los siguientes:
.
.
.
.

Persona natural
Persona jurdica
habituales
Comunidades
(a juicio exclusivo del S.I.I.)
Sociedades de hecho

En la venta de bienes
corporales muebles
En la venta de inmuebles
construidos
parcialmente por ellas.

.
.
.

Productor
Fabricante
por las ventas de
Empresa constructora

Materias primas o
Insumos no utilizados

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Habitualidad:
De acuerdo con el artculo 4 del Reglamento, para calificar la habitualidad, el Servicio
considerar la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas y
con estos antecedentes determinar si el nimo que gui al contribuyente fue adquirirlos
para su uso, consumo reventa. Corresponde al contribuyente probar la no habitualidad. En
todo caso esta se presume en todas las trasferencias que efecta un vendedor dentro de
su giro.
Segn la Circular N 26 de 1987 del Servicio de Impuestos Internos debe entenderse que la
empresa constructora no slo es la organizacin que especficamente tiene por objeto
vender bienes inmuebles que construye total o parcialmente, sino que tambin cualquier
persona natural o jurdica, comunidad o sociedad de hecho que realice dichas operaciones
ya sea permanentemente o eventualmente, como nico giro o como parte principal o no de
ese giro.
En cambio, si estas empresas se limitan a comprar o vender propiedades o a encargar la
construccin total, por suma alzada, de inmuebles para la venta, la enajenacin no se
grava con el IVA.
Tratndose de inmuebles no construidos por el adquiriente al que se le efecten obras
adicionales, complementarias, ampliaciones, terminaciones o remodelaciones para su
venta, dichas obras constituyen hecho gravado con el IVA.

4.

La convencin debe ser a ttulo oneroso.


El articulo 1440 del C.C da este carcter a aquellos que tienen por objeto la utilidad de
ambos contratantes, gravndose uno en beneficio del otro. En consecuencia no se
configura el hecho gravado bsico de venta de no cumplirse con esta condicin, sin
perjuicio de que se aplique el impuesto en los casos que se configure un hecho gravado
especial de conformidad con lo dispuesto en el Articulo 8 letra d).
El articulo 3 del Reglamento reitera lo anterior al especificar que las donaciones de bienes
corporales muebles no se afectan con los impuestos del D.L. 825, salvo en los casos
contemplados en el Articulo 8 letra d) de la Ley.

5.

Los bienes corporales deben estar ubicados en Chile.


Se afectan con los impuestos de esta Ley las ventas de bienes corporales muebles e
inmuebles ubicados en territorio nacional independientemente del lugar donde se celebre la
convencin respectiva. Se entienden ubicados en territorio nacional aunque estn
transitoriamente fuera de l los bienes cuya inscripcin, matrcula patente o padrn hayan
sido otorgados en Chile, como tambin los bienes corporales muebles adquiridos por una
persona que no tenga el carcter de vendedor o prestador de servicios al celebrarse el
contrato de compraventa cuando los bienes ya se encuentren embarcados en el pas de
origen.

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HECHO GRABADO BASICO DE SERVICIOS
El articulo 2 N 2 y 4 define los conceptos de servicio y prestador de servicios en los siguientes
trminos:
Servicio:
La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe inters, prima,
comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las
activades comprendidas en los N 3 y 4, del articulo 20, de la Ley sobre impuesto a la Renta.
Prestador de servicios:
Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que
preste servicios en forma habitual o espordica.
Por su parte el Articulo 5 de Ley seala que el impuesto gravar los servicios prestados o
utilizados en el territorio nacional.
De acuerdo con lo enunciado precedentemente, para que se configure el hecho gravado bsico de
servicios se deben cumplir los siguientes requisitos o condiciones:
1.

Accin o prestacin que una persona realice a favor de otra


Se entiende como acto o hecho que un contratante da o promete a otro, no importando que
sea habitual u ocasional.

2.

Que dicha persona perciba una remuneracin, inters, prima o comisin


Percibir:
De acuerdo al Servicio de Impuestos Internos, sumas percibidas son aquellas incorporadas
efectivamente al patrimonio de la persona que preste el servicio o efecta el negocio y no
basta que se haya devengado a su favor. En este contexto, se entiende que una suma ha
sido percibida desde que se puede disponer de ella, como ocurre en los casos del pago
efectivo, abono en cuenta y puesta a disposicin del interesado. Debemos tener presente
tambin otras formas de extinguir las obligaciones de pago como son la compensacin o
novacin para establecer la procedencia de la aplicacin del tributo.
Remuneracin:
El servicio de Impuestos Internos la ha definido como la retribucin por servicios personales
o por prestacin de cualquier especie, sin importar que las sumas se encuentren afectas o
no al impuesto a los servicios.
Inters:
Es el lucro producido por el capital, provecho, utilidad, ganancia.
Prima:
Precio que el asegurado paga al asegurador, de cuanta unas veces fija, otras proporcional.

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Comisin:
En la remuneracin que percibe el comisionista, esto es, la persona a quien se encomienda
la celebracin de comisiones mercantiles, objeto de dicho contrato. Segn ha interpretado
el Servicio de Impuestos Internos, este concepto incluye las remuneraciones percibidas por
diversos contribuyentes como corredores de comercio, agentes de seguros, almacenes de
depsitos, etc.
Otras formas de remuneracin:
La enumeracin que hace la Ley de las remuneraciones gravadas con el Impuesto al Valor
Agregado, no es excluyente, toda vez que grava cualquier otra forma de remuneracin.
Entre estas pueden citarse los honorarios de contratos generales de construccin por
administracin, rentas de arrendamientos de establecimientos comerciales, etc.

3.

Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de las activades comprendidas en


los nmeros 3 o 4 de articulo 20 de la Ley de la Renta
El artculo 5 del Reglamento especifica que para los efectos de la aplicacin del tributo
basta que se trate de un ingreso que quede comprendido en los nmeros antes citados,
aunque en el hecho no pague el Impuesto de Primera Categora o est sujeto a un rgimen
sustitutivo.
De acuerdo con ello, no se afectan con el Impuesto al Valor Agregado los servicios que
dicen relacin con la actividad agrcola ni los relacionados con las cooperativas y sus
cooperados.
Actividades comprendidas en el N 3 Artculo 20:
Industria
Comercio
Minera
Riqueza del mar
Otras actividades extractivas
Compaas Areas
Compaas de Seguros
Bancos
Asociaciones de Ahorro y Prstamos
Administradoras de fondos mutuos
Sociedades de Inversin o Capitalizacin
Empresas Financieras
Constructoras
Periodsticas
Publicitarias
Radiodifusin
Televisin
Procesamiento automtico de datos
Telecomunicaciones.

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Industria:
El artculo 6 del Reglamento considera Industria al conjunto de actividades desarrolladas
en fbricas, plantas o talleres destinados a la elaboracin, reparacin, conservacin,
transformacin, armadura, confeccin, envasamiento de substancias, productos o artculos
en estado natural o ya elaborados o para la prestacin de servicios, tales como molienda,
tintoreras, acabado o terminacin de artculos.
Comercio:
El artculo 3 del Cdigo de Comercio define los actos de comercio, ya de parte de ambos
contratantes, ya de parte de uno de ellos, los siguientes:
1
La compra y permuta de cosas muebles, hecha con el nimo de venderlas,
permutarlas o arrendarlas en la misma forma o en otra distinta, y la venta, permuta o
arrendamiento de estas mismas cosas.
Sin embargo, no son actos de comercio la compra o permuta de objetos destinados a
complementar accesoriamente las operaciones principales de una industria no comercial.
2

La compra de un establecimiento de comercio.

El arrendamiento de cosas muebles hecho con nimo de subarrendarlas.

La comisin o mandato comercial.

Las empresas de fbricas, manufacturas, almacenes, tiendas, bazares, fondas,


cafs y otros establecimientos semejantes.

Las empresas de transporte por tierra, ros o canales navegables.

Las empresas de depsitos de mercaderas, provisiones o suministros, las agencias


de negocios y los martillos.

Las empresas de espectculos pblicos, sin perjuicio de las medidas de polica que
corresponda tomar a la autoridad administrativa.

Las empresas de seguros terrestres a prima, incluso aquellas que aseguren


mercaderas transportadas por canales o ros.

10

Las operaciones sobre letras de cambio, pagars y cheques sobre documentos a la


orden, cualesquiera que sean su causa y objeto y las personas que en ella
intervengan, y las remesas de dinero de una plaza a otra hechas en virtud de un
contrato de cambio.

11

Las operaciones de banco, las de cambio y corretaje.

12

Las operaciones de bolsa.

13

Las empresas de construccin, carena, compra y venta de naves, sus aparejos y


vituallas.

14

Las asociaciones de armadores.

14
15

Las expediciones, transportes, depsitos o consignaciones martimas.

16

Los fletamentos, seguros y dems contratos concernientes al comercio martimo.

17

Los hechos que producen obligaciones en los casos de averas, naufragios y


salvamentos.

18

Las convenciones relativas a los salarios del sobrecargo, capitn, oficiales y


tripulacin.

19

Los contratos de los corredores martimos, pilotos, lemanes y gente de mar para el
servicio de las naves.

20

Las empresas de construccin de inmuebles por adherencia, como edificios,


caminos, puentes, canales, desages, instalaciones industriales y de otros similares
de la misma naturaleza.

Actividades comprendidas en el N 4 del Artculo 20:


Corredores titulados o no
Comisiones con oficina establecida
Martilleros
Agentes de aduana
Embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario o aduanero
Agentes de seguros que no sean personas naturales
Colegios
Academias e institutos de enseanza particular
Clnicas
Hospitales
Laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares
Empresas de diversin y esparcimiento
Situacin de los Corredores que tributan en 2da. Categora
De acuerdo con las instrucciones impartidas por el Servicio de Impuestos Internos, tributan
en esta categora las rentas obtenidas por titulados o no siempre que renen los siguientes
requisitos copulativos:
Ser persona natural
Las operaciones o negociaciones deben ser realizadas exclusiva y personalmente por el
corredor. Esta condicin no admite la intervencin de empleados o de terceras
personas en el trato de los clientes del corredor para la bsqueda y obtencin de
negocios, ni en la realizacin de las operaciones encomendadas por los clientes.
No emplear capital para efectuar las transacciones u operaciones de corretaje. No se
considera capital el valor de las instalaciones y tiles de la oficina.
Situacin de los comisionistas que tributan en 2da. Categora
Para que los comisionistas se clasifiquen en esta categora, deben cumplir los siguientes
requisitos copulativos:
Ser persona natural

15
No tener oficina establecida
No emplear capital para financiar operaciones propias o ajenas
Actuar en forma personal, sin intervencin de empleados o terceras personas.

4.

Que el servicio sea prestado o utilizado en Chile


La Ley grava con el IVA los servicios prestados o utilizados en territorio nacional, sea que la
remuneracin se pague o perciba en Chile o en el extranjero. Se entiende que el servicio
es prestado en Chile cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en el pas,
independiente del lugar donde ste se utilice.

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES


La Ley contempla como hecho gravado no slo a las ventas y servicios definidos en la misma, sino
que tambin a otras operaciones, transacciones o prestaciones que son equiparadas a ventas o
servicios. Se trata de los siguientes hechos gravados especiales, de acuerdo con el artculo 8 de
la Ley:
Importaciones (Artculo 8 a)
Se afectan con IVA las importaciones, sean habituales o espordicas, y sin atender a quien
las realice. La Ordenanza de Aduanas define la importacin como la introduccin legal de
mercancas extranjeras para su uso o consumo en el pas. Este mismo cuerpo legal define
las mercancas como todos los bienes corporales muebles sin excepcin alguna, y a las
mercancas extranjeras como las que provienen del exterior cuya importacin no se ha
consumado legalmente, aunque sea de produccin o manufactura nacional, o bien
habindose importado bajo condicin, esta deje de cumplirse.
2.

Aportes a Sociedades (Artculo 8 b)


Se gravan con el impuesto los aportes a sociedades y otras transferencias de
dominio de bienes corporales muebles efectuados por vendedores con motivo de:
Constitucin
Ampliacin
Modificacin de sociedades
No constituyen hecho gravado con el impuesto, los siguientes:
Aporte de derechos sociales
Aporte de acciones
Aporte de activos fijos (ver letra m art. 8)
Transformacin de sociedades
Fusin de sociedades
Divisin de sociedades

16
Existe hecho gravado en la conversin de personas individuales en personas jurdicas,
respecto de los bienes corporales muebles de su giro.

Adjudicaciones (Artculo 8 c)
Adjudicacin:
Acto en el cual se entrega a cada socio, comunero o cooperado bienes en pago de sus
respectivos derechos al liquidarse la sociedad, comunidad o cooperativa.
La adjudicacin es un ttulo declarativo de dominio, y para que exista el hecho gravado
especial, deben cumplirse los siguientes requisitos:
Que sean realizadas en liquidacin de sociedades civiles, comerciales, de hecho o
comunidades.
Que el adjudicatario sea uno de los socios, comuneros o cooperados, en este ltimo caso
slo respecto de bienes corporales inmuebles.
Que el bien haya formado parte de la masa comn.
Que el bien corporal mueble corresponda al giro de la sociedad o comunidad. No se
requiere esta condicin tratndose de bienes corporales inmuebles.
La adjudicacin de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por
sociedades que sean empresas constructoras, comunidades o cooperativas de
viviendas.
Si el adjudicatario es unas persona distinta de los socios, comuneros o cooperados
entonces la operacin corresponder a una venta.
No se afectan con IVA, las siguientes adjudicaciones:
Liquidacin de comunidades hereditarias.
Disolucin de la sociedad conyugal.
Cuando el inmueble ha sido totalmente construido por una o varias personas distintas a la
sociedad, comunidad o cooperativa que se liquida.
Bienes corporales muebles en caso de cooperativas.
4.

Retiro de bienes corporales muebles (Artculo 8 d)


Este hecho gravado especial se origina en los siguientes casos:
Por retiros de bienes corporales muebles efectuados por:
Vendedor
Productos de propia
Dueos
produccin
Socios
Comprados para ventas
Directores
para su uso Comprados para la
Empleados o sus familias o consumo
prestacin de

17
servicio
Por faltantes de inventarios del vendedor o prestador de servicios no justificados
fehacientemente.
Constituyen pruebas fehacientes segn el artculo 10 del Reglamento, las
siguientes:
Anotaciones cronolgicas en sistema de inventario permanente.
Denuncias por robo o accidentes de cualquier naturaleza formuladas en
Carabineros, Investigaciones y ratificadas en el Juzgado respectivo.
Informes de liquidaciones de seguros.
Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos tcnicos del
Estado.
En los casos de las tres primeras, se condiciona su aceptacin a que se encuentren
contabilizadas oportunamente.
Por retiros para rifas y sorteos an a ttulo gratuito, efectuados por un vendedor, con fines
de promocin o propaganda y sean o no del giro.
Toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles efectuados por
vendedores con iguales fines que el anterior.
No constituyen retiros (Artculo 11 del Reglamento)
Traspaso del realizable al activo fijo
Consumo interno de la empresa
Los destinados a la construccin de un inmueble.
5.

Contratos de instalacin o confeccin de especialidades y contratos generales de


construccin (Artculo 8 e)
a)

Contratos de instalacin o confeccin de especialidades:


Son aquellos que tienen por objeto la incorporacin de elementos que se adhieren
permanentemente a un inmueble y que son necesarios para que este cumpla
cabalmente con la finalidad especfica para la cual se construye (Artculo 12 del
Reglamento).

b)

Contratos generales de construccin:


El Servicio de Impuestos Internos ha dicho que tienen este carcter aquellos que
tienen por finalidad la confeccin de una obra material nueva que incluya a lo
menos dos especialidades y que habitualmente forman parte de una obra civil
(oficio N 1878 de 1982)

18
En consecuencia se gravan con IVA de acuerdo con esta norma, los contratos
generales de construccin por suma alzada. La transferencia posterior del inmueble
por parte del mandante no constituye hecho gravado.
Los contratos de construccin por administracin estn comprendidos en el hecho
gravado bsicos de servicios. En este caso se trata de inmuebles construidos por el
mandante y la transferencia por parte de ste ltimo se grava con el impuesto el
valor agregado.

6.

Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades que


bienes corporales muebles del giro (Artculo 8 f)

comprenda

Universalidad:
Es el conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su afectacin a un fin comn
y que poseen una individualidad propia e independiente de los elementos que la
componen.
El Servicio de Impuestos Internos ha definido al establecimiento de comercio como una
universidad de hecho que se caracteriza por:
Ser un bien mueble pudiendo comprender bienes inmuebles
Ser un bien incorporal (universalidad distinta de los bienes que la componen)
De acuerdo con lo anterior, este hecho gravado se configura slo respecto de los bienes
corporales muebles que la empresa sea vendedora.
El tributo no se aplica a la cesin del derecho de herencia.

7.

Arrendamiento, subarrendamiento y otras cesiones temporales de bienes corporales


muebles e inmuebles (Artculo 8 g.)
a) Bienes muebles:
Dentro de este concepto deben entenderse incluidos el arrendamiento,
subarrendamiento y otras cesiones temporales de toda clase de bienes corporales
muebles, no importando la calidad de las personas que efecten la operacin ni el
objeto al que se destine el bien. Es as como se grava con IVA el arrendamiento de una
maquinaria agrcola, o de un bien del activo fijo o de un bien mueble pactado entre
particulares.
b) Bienes inmuebles y todo tipo de establecimientos de comercio
El arrendamiento, subarrendamiento y otras cesiones temporales de este tipo de bienes
se gravan con IVA en los siguientes casos:
Que sean inmuebles amoblados

19
Que sean inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de
alguna actividad comercial e industrial y todo tipo de establecimiento de comercio
Entre los inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de
alguna actividad comercial o industrial se consideran incluidos los hoteles,
molinos, playas de estacionamiento, barracas, cines, etc. (Artculo 13
Reglamento).

8.

Arrendamiento, subarrendamiento y otras cesiones temporales de marcas, patentes


de invencin y otras prestaciones. (Art. 8 h)
De acuerdo con esta norma constituyen hechos gravados con el IVA las cesiones
temporales de :
Marcas
Patentes de invencin
Procedimiento o frmulas industriales
Otras prestaciones similares
En esta ltima debe entenderse incluida la cesin del uso temporal de un nombre
comercial.
El IVA debe aplicarse sobre las remuneraciones percibidas y debe enterarlo el arrendador,
subarrendador o cedente.

9.

Estacionamiento de vehculos. (Artculo 8 i)


Estn gravados con el IVA los ingresos por estacionamiento de vehculos en:
Playas de estacionamiento
Terrenos sin construccin
Con construcciones ligeras adecuadas a la explotacin
Edificios de estacionamientos.
No estn afectos a IVA:
Boxes de un edificio con rol de avalo individual
Propietario de un box que lo da en arrendamiento a un tercero

10.

Primas de seguros de cooperativas de servicios de seguros (Artculo 8j)


Esta disposicin deja afectos a IVA los ingresos por este concepto que perciban las
cooperativas de seguros, incluso las provenientes de seguros contratados con sus
cooperadores.

11.

Operaciones sobre inmuebles del giro de una empresa constructora (Artculo 8 k)


De acuerdo con esta disposicin estn gravados con IVA las siguientes operaciones que
recaigan sobre inmuebles del giro de una empresa constructora:
Aportes y otras transferencias
Retiros

20
Ventas de establecimientos de comercio
Otras universalidades
Debe entenderse que corresponden al giro de una empresa constructora los inmuebles
construidos total o parcialmente por una persona para la venta.

No se aplica este tributo cuando se trate de empresas que hayan construido total o
parcialmente inmuebles para su uso. Para estos efectos debe acreditarse:
Que el bien fue necesario para producir la renta
Que estuvo sujeto al tratamiento contable y tributario de un activo fijo
Tampoco constituyen hechos gravados tratndose de :
Transformacin de una sociedad de personas, por tratarse del mismo
contribuyente sin que exista transferencia alguna
Fusin de sociedades, toda vez que las sociedades aportan una universalidad
jurdica (patrimonio)
Absorcin de sociedades, en este caso los socios aportan derechos personales
Divisin de sociedades, tampoco existe transferencia ya que el patrimonio de las
nuevas sociedades es en conjunto igual al de la sociedad que se divide (Circular
124 de 1975 y 26 de 1987).
12.

Promesas de ventas y leasing sobre inmuebles del giro de una empresa constructora
(Artculo 8 I)
De acuerdo con esta disposicin, constituyen hechos gravados con el IVA, los siguientes:
Promesas de ventas
de inmuebles
Contratos de arriendo
con opcin de compra

13.

de propiedad y giro de empresas


constructoras o de comunidades
construidos total o parcialmente
por ellas

Ventas de bienes muebles antes de cuatro aos e inmuebles antes de doce meses
(Artculo 8 m)
Las ventas de bienes corporales muebles o inmuebles que no formen parte del activo
realizable se gravan con el impuesto al Valor Agregado siempre y cuando se cumpla con
los siguientes requisitos:
a)

La venta de bienes corporales muebles, que no formen parte del activo


realizable, que realicen las empresas antes de que haya terminado su
vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo
31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro aos
contados desde su primera adquisicin (lo que ocurra primero) y que
Por estar sujetos a las normas de este Ttulo, han dado derecho a crdito
fiscal por su adquisicin, fabricacin o construccin.

21
b)

La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de


comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, slo
se considerar comprendida en esta letra cuando ella se efecte antes de
doce meses contados desde su adquisicin, inicio de actividades o
construccin segn corresponda..

DEVENGO DEL IMPUESTO


Concepto de devengar:
Devengar un impuesto es adquirir el Fisco el derecho del tributo cuando ocurre la circunstancia
prevista en la Ley.
Momento en que se devenga el impuesto (artculo 9)
a)

En las ventas tratndose de bienes corporales muebles:


Al momento de la emisin de la factura o boleta.
Al momento de la entrega real o simblica de los bienes corporales muebles.
Lo que ocurra primero.
Concepto de entrega (artculo 17 Reglamento)
Entrega real:
El vendedor permite al adquiriente la aprehensin material de la especie.
Entrega simblica:
El vendedor entrega las llaves del lugar donde se encuentra la especie o las llaves
de la especie.
Cuando el vendedor transfiere un bien al que ya lo posee por cualquier ttulo no
traslaticio de dominio.
El vendedor enajena un bien conservando, no obstante, su posesin.
Los bienes se encuentran a disposicin del comprador y este no los retira por su
propia voluntad
Entrega en consignacin:
El impuesto no se devenga mientras el consignatario no venda las especies (artculo 16 del
Reglamento).

b)

En los servicios:
Al momento de emisin de la factura o boleta

22
Al momento de la recepcin de la prima, inters, comisin o remuneracin.
Lo que ocurra primero.

Casos especiales del devengo del impuesto


a)

Importaciones (artculo 9 b) Ley, 19 Reglamento)


Al momento de consumarse legalmente la importacin, es decir cuando las especies
quedan a disposicin del importador para su libre circulacin en territorio nacional.

b)

Retiros de bienes corporales muebles (artculo 9 c) Ley, 20 Reglamento)


Al momento del retiro de los bienes.

c)

Intereses y reajustes por saldos a cobrar (artculo 9 d) Ley, 18 Reglamento)


A medida que sean exigibles o a la fecha de su percepcin, si fuera anterior.
Se considera que los reajustes o intereses son exigibles al vencimiento de la respectiva
cuota, letra de cambio u otro documento que los contenga.
Si se indica cuanto de cada cuota corresponden al precio y cuanto a intereses pactados por
saldos a cobrar, el impuesto se devenga al vencimiento de cada cuota o al pago de la cuota
si fuera anterior.
Si no se indica esta circunstancia, se presume que cada cuota corresponde a parte del
precio y parte a intereses y reajustes, proporcionales a ella.

d)

Servicios peridicos (artculo 9 e)


Al trmino del perodo fijado para el pago del precio.
Al momento de la emisin de la factura o boleta.
Al momento de la percepcin de la remuneracin.
Lo que ocurra primero.
Tratndose de suministros y servicios peridicos domiciliarios mensuales de gas, energa
elctrica, telefnicos, agua potable y alcantarillado, el impuesto se devengar al trmino de
cada perodo fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su pago de la
emisin de la respectiva factura o boleta.

e)

Contratos de confeccin de especialidades, contratos generales de construccin,


ventas o promesas de ventas de bienes corporales inmuebles (artculo 9 f), Circular
26 de 1987 del S.I.I.).
Al momento de la emisin de la o las facturas respectivas.

23

SUJETO DEL IMPUESTO


La obligacin tributaria es un vnculo jurdico en virtud del cual una persona denominada deudor
del impuesto se encuentra en la necesidad de dar, hacer o no hacer algo a favor de otra persona
denominada acreedor, generalmente el estado u otro ente de derecho pblico.
El deudor del impuesto o contribuyente se conoce tambin con el nombre de sujeto pasivo, y el
acreedor como sujeto activo.
Sujetos pasivos:
a)

Los vendedores o prestadores de servicios por las operaciones de ventas y servicios o


que la Ley los equipare a tales (artculo 10).

b)

Los compradores o adquirientes, cuando los vendedores o tradentes no tengan


residencia en Chile (artculo 11 b).

c)

Los beneficiarios de servicios, si la persona que efecta la prestacin residiera en el


extranjero (artculo 11 e).

d)

El importador, sea habitual o no, es decir, la persona que introduce legalmente


mercancas extranjeras (artculo 11 letra a).

e)

La sociedad o comunidad cuando se trate de adjudicaciones, pero cada socio o


comunero ser solidariamente responsable del pago del tributo en la parte
correspondiente a los bienes que le sean adjudicados (artculo 11 c).

f)

El aportante, en caso de aportes a sociedades (art. 11 d).

g)

En transferencias recprocas, permutas: cada parte tiene la calidad de sujeto pasivo


respecto de los bienes que transfiere (artculo 18).

h)

Los contratistas o subcontratistas en caso de contratos de instalacin o confeccin de


especialidades y contratos generales de construccin (artculo 11 f).

i)

Los adquirientes o beneficiarios de servicios, cuando el S.I.I. cambie el sujeto del


impuesto, haciendo uso de la facultad que le confiere el inciso final del artculo 3 de la
Ley.

24
ALGUNOS CAMBIOS DE SUJETO ACTUALMENTE VIGENTES
HECHOS AFECTADOS
Diarios y revistas
Ventas efectuadas por las empresas
periodsticas editoras, impresoras e
importadoras a travs de agentes y
distribuidores
y
suplementeros
(retencin del IVA correspondiente al
margen de comercializacin de los
agentes y suplementeros)
Contribuyentes
de
difcil
fiscalizacin.
Ventas efectuadas
por:
- Comerciantes en Art. usados de
escaso valor unitario. (chatarras,
huesos, papeles, etc.).
- Agricultores, artesano, cazadores,
productores de bienes primarios de
la minera (ripio arena, minerales o
molienda).
Siempre que sean todos personas
naturales y no emitan facturas
propias.
Facturas: Debe ser emitida por el
comprador, quien debe retener,
declarar y pagar el IVA respectivo,
tributo que constituye crdito fiscal
en el perodo tributario.
Leche y Subproductos y jugos de
fruta. Ventas efectuadas por plantas
elaboradas
del
ramo
a
los
repartidores a domicilio (retencin
del
IVA
sobre
margen
de
comercializacin de repartidores).
Comisiones percibidas desde el
exterior.
Siempre que sean
liquidadas y tributen con el impuesto
a la Renta de Primera Categora si
tributan en Segunda Categora, no
se les retiene el 19% de impuesto a
la renta, debiendo emitirse boletas
de honorarios y no facturas.

SUJETO

N RES. D. OFICIAL

Empresas
periodsticas, Ex. 1.423, de 23.12.76
editoras
impresoras
e
importadoras de revistas e
impresos (Circular N 159,
de 30.12.76).

Compradores: Industriales Res. N 1.496 de 14.01.77,


comerciantes cooperativas modificada por Res. N 274
del
10.03.78
que
la
empresas.
estableci
con
vigencia
indefinida.

Plantas
elaboradas
y Res. N 145 del 28.01.77,
comerciantes que vendan modificadas por Res. N 466
del 20.04.78. Agreg los
dichos productos.
jugos de fruta y establece en
8%
el
margen
de
comercializacin.
Instituciones bancarias
Res. N 328 del 09.03.77,
modificada por Res. N
1.031 del 01.08.79 que
permite liberarse previa
solicitud al Director Regional
respectivo.

25
Cigarros, Cigarrillos Tabacos. Fabricantes
distribuidores
Venta de los fabricantes, mayoristas e importadores
distribuidores, mayoristas e
importadores o vendedores
minoristas que expenden al
pblico
consumidor.
(Retencin
del
IVA
correspondiente al margen de
comercializacin del vendedor
minorista
al
pblico
consumidor).
El vendedor
minorista puede solicitar a la
Direc. Na. Excepcionarse de la
retencin, en cuyo caso deber
emitir boleta por las ventas de
estos productos.

Gas licuado de petrleo.


Ventas de las empresas
concesionarias o distribuidoras
de gas licuado de petrleo
envasado en cilindros, a los
subdistribuidores, agentes u
otras personas que comercien
en el ramo. (Retencin de IVA
que afecta a margen de
comercializacin
de
estos
ltimos.
El contribuyente
comprador puede solicitar a la
Direccin
Nacional
excepcionarse de la retencin).
Zona
Franca
de
Punta
Arenas.
Importacin de
Mercaderas por un valor
aduanero de hasta US$300
efectuado
por
pasajeros
liberados
de
gravmenes
Aduaneros. (Retencin de IVA
y de los impuestos del Art. 37
y 42 del D.L. N 825).
Zona Franca de Iquique.
Importacin de mercaderas por
una valor aduanero US$300
efectuadas
por
pasajeros
liberados
de
gravmenes
aduaneros. (Retencin del IVA
y de los impuestos del Art. 37
y 42 del D.L. N 825).

Res. N 1.086 del 29.08.78;


Circular N 102 de 02.10.78
resolucin N28, de 23.05.2003
D.O. 30.05.2003

Empresas concesionarias o Res. N 1.087 del 29.08.78;


distribuidoras de gas licuado de Circular N 102 del 02.10.78.
petrleo.

Usuarios de Zona Franca


primaria de Punta Arenas por
las ventas que efecten a
dichos pasajeros.

Res. N40 del 06.03.80 de la


Direccin Regional de Punta
Arenas, en relacin con Res.
N 221 del 31.12.79 de la
Direccin Nacional del S.I.I.

Usuarios de Zona Franca


Primaria de Iquique por las
ventas que efecten a dichos
pasajeros.

Res. N 21 del 12.04.80 de la


Direccin Regional de Iquique,
en relacin con Res. N 221 del
31.12.79 de la Direccin
Nacional del S.I.I.

26
Res. N 777 del 01.03.91.
Compras
de
productos
agropecuarios. A pequeos
productores agrcolas definidos
en letra a) del Art. 1 Ley
19.034 D.O.30.01.91.

Empresas adquirientes inscritas


ante el S.I.I. como agentes
retenedores del IVA, que
cumplan ciertos requisitos.

Dispone retencin o recargo del 12% sobre las ventas de harina que efecten los molinos y otros.
Vigencia: Regir a contar del 01.12.2000 y tendr vigencia indefinida. (Ley del I.V.A., Artculo 3 Resolucin N 5282/00 30.11.2000)
Cambio de sujeto del IVA en las ventas de trigo. Vigencia: Regir a contar del da 01.12.2000 y
tendr vigencia indefinida.
(Ley del I.V.A., Artculo 3 - Resolucin N 5281/00 30.11.2000)
Cambio sujeto del IVA en las ventas de legumbres. Vigencia: Regir en forma indefinida desde el
01.12.2000.
(Ley del I.V.A., Artculo 3 - Resolucin N 5280/00 30.11.2000)
Cambio de sujeto del IVA en las ventas de madera. Vigencia: Regir en forma indefinida desde el
01.11.2000. (Ley del I.V.A., Artculo 3 - Resolucin N 4916/00 31.10.2000)
Dispone cambio de sujeto del IVA en las ventas de productos silvestres. Vigencia: 01.09.2000 y
tendr vigencia indefinida. (Ley del I.V.A., Artculo 3 - Resolucin N 4095/00 25.08.2000)
Dispone retencin o recargo del 5% sobre las ventas de carnes o servicios de faenamiento que
efecten mataderos y otros. Vigencia: Rige a contar del 01.08.2000 y tendr vigencia indefinida.
(Ley del I.V.A., Artculo 3 - Resolucin N 3722/00 28.07.2000)
Dispone cambio de sujeto del IVA en las ventas de ganado vivo. Vigencia: a contar del da
01.08.2000 y tendr vigencia indefinida. (Ley del I.V.A., Artculo 3 - Resolucin N 3721/00
28.07.2000)
Cambio sujeto del IVA en las ventas de especies hidrobiolgicas. Vigencia: A contar del
01.07.2000 y tendr vigencia indefinida.
(Ley del I.V.A., Artculo 3 - Resolucin N 3311/00
30.06.2000)
Dispone cambio sujeto del IVA en las ventas de arroz. Vigencia indefinida a contar del 01.03.2000.
(Ley del I.V.A., Artculo 3 - Resolucin N 1341/00 22.02.2000)
Autoriza devolucin de crditos fiscales a vendedores incluidos en nminas de contribuyentes de
difcil fiscalizacin, en los cambios de sujeto del IVA de las especies que se sealan. (Ley del
I.V.A., Artculo 3 - Resolucin N 1729/99 12.03.1999)
Determina procedimientos y requisitos en devolucin del remanente del anticipo 5% no utilizado
por el comprador de carne o beneficiario de servicio de faenamiento, segn Resolucin N 2705/98.
(Ley del I.V.A., Artculo 3 - Resolucin N 5927/98 08.10.1998)

27
Resolucin N 46/03 01.09.2003 Establece cambio de sujeto en la celebracin de contratos de
instalacin o confeccin de especialidades, vigencia desde diciembre de 2003 al 31 de diciembre de
2004.

EXENCIONES AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


Las exenciones tributarias constituyen limitaciones al mbito de aplicacin del impuesto ya que en
virtud de las disposiciones que las establecen, el gravamen no se aplica a bienes o convenciones
que de otro modo deberan tributar por reunir los requisitos del hecho gravado.
En el texto de la Ley actual, las exenciones se encuentran agrupadas en los artculos 12, que se
refiere a las de carcter real y en el 13 se contempla las exenciones de tipo personal. Las
primeras estn referidas a la naturaleza de la operacin sin importar las personas que intervienen.
Las exenciones personales han sido instituidas en consideracin a las personas, empresas o
instituciones favorecidas y en su slo beneficio.
A continuacin se analizaran en detalle las exenciones indicadas.
EXENCIONES REALES
A.

Ventas

1.

Vehculos motorizados usados (Artculo 12 A) N 1)


Estn exentas del tributo en comento, las ventas de vehculos motorizados usados; no
obstante, se gravan con IVA las siguientes operaciones:
Importacin de vehculos usados.
Ejercicios de la opcin de compra en un contrato de leasing.
Los casos previstos en la letra m) del articulo 8 de la ley.

2.

Regalas de los trabajadores (Articulo 12 A) N3)


Las especies transferidas a ttulo de regalas a los trabajadores, para que se encuentren
exentas deben cumplir los requisitos establecidos en el artculo 23 del Reglamento, a
saber:
Que consten en contrato colectivo, acta de avenimiento o que se fijen como comunes a
todos los trabajadores de una empresa.
Que el valor de mercado de las especies entregadas no exceda de una U.T.M. por cada
trabajador en cada perodo tributario.
Este monto es acumulable segn los perodos que cubren las entregas.

3.

Materias primas para bienes de exportacin (Articulo 12) N5)


Para que proceda esta exencin se debe cumplir con los siguientes requisitos:
Materia prima nacional sometida a proceso debe conducir a un producto distinto.
El producto debe estar destinado a la exportacin.
Los proveedores deben previamente renunciar al crdito fiscal o la compra sea efectuada a
personas que no emitan facturas (contribuyente de difcil fiscalizacin).
Debe dictarse resolucin por parte del Director del S.I.I.

28
B.

Importaciones

1.

Armamentos (Articulo 12B) N1)


Se eximen del impuesto los armamentos, pertrechos, municiones
importados por organismos de la defensa nacional.

y otros bienes

2.

Representantes de naciones extranjeras y de organismos internacionales(Artculo 12B) N3

3.

Pasajeros (Artculo 12 B) N 4) Siempre que:


Constituyan equipajes de viajero
Las especies estn exentas de derechos aduaneros

4.

Funcionarios o empleados del Gobierno o inmigrantes (Artculo 12 B) N 5) Requisitos:


Que presten servicios en el exterior o inmigrantes
Que las especies consistan en efectos personales, menaje de casa, herramientas
de trabajo, una embarcacin deportiva y un automvil terrestre
Que para su importacin no se requiera registro, planilla de venta o cambio para
importacin u otro documento que lo sustituya.

5.

Tripulantes de naves y aeronaves (Artculo 12 B) N 6) Requisitos:


Que las especies constituyan equipajes de viajero, nuevos o usados
Que las especies se encuentren exentas de derechos aduaneros.

6.

Pasajeros y residentes procedentes de zonas de rgimen aduanero especial (Artculo 12 B)


N 7)
Acogidos a los Artculos 23 y 35 de la Ley N13.039 de 1958 (Arica)
Donaciones a Corporaciones, Fundaciones y Universidades a juicio exclusivo del Servicio
Nacional de Aduanas Condicin: Acompaar antecedentes que justifiquen la
exencin.

7.

Instituciones u organismos exentos en virtud de un tratado internacional (Artculo 12 B) N


8)

8.

Productores (Artculo 12 B) N 9) Requisitos:


Resolucin del Servicio de Impuestos Internos
Materias primas destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies
destinadas a la exportacin.

9.

Bienes de capital (Artculo 12 B) N 10) Se eximen del IVA:


Los inversionistas extranjeros y las empresas receptoras por el monto de la inversin
recibida en calidad de aporte, siempre que los bienes de capital formen parte de un

29
proyecto de inversin extranjera formalmente convenido de acuerdo al D.L. 600, de
1974.
Inversionistas nacionales siempre que cumplan los siguientes requisitos copulativos:
-

Los bienes de capital no se produzcan en Chile en cantidad o calidad suficiente

Que formen parte de un proyecto similar de inversin nacional que sea


considerado de inters para el pas

La calificacin de estos requisitos debe efectuarla el Ministerio de Economa mediante


resolucin.
En todo caso para que opere la exencin que se comenta, los bienes de capital que
importen los inversionistas extranjeros o nacionales deben estar incluidos en la lista fijada
mediante Decreto Supremo N 635 de 1976 del Ministerio de Economa y sus
modificaciones.
10.

Importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos (Articulo 12 B) N


11)

11.

Importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de la subpartida


11.12.05.00 de la seccin del Arancel Aduanero (Artculo 12B) N 12)
Requisitos:
Premios otorgados i mercancas donadas en el exterior a chilenos, con ocasin y con
motivo de competencias y concursos internacionales en los cuales haya obtenido la
mxima distincin
La procedencia de la franquicia debe ser calificada por los Ministerios del Interior y de
la Hacienda.

12.

Las bases ubicadas en el Territorio Antrtico Chileno, las personas que en forma
permanente o temporal realicen trabajos en ellas o las expediciones antrticas, siempre
que las importaciones respectivas se acojan a la partida 00.34 del Captulo 0 del arancel
aduanero (artculo 12B) N 13).

13.

Los viajeros que se acojan a las subpartidas 0009.03,0009.04 y 0009.05 con excepcin del
tem 0009.8900, del arancel aduanero (artculo 12 B N 14). Es decir, importaciones
efectuadas por.
Viajeros con residencia en localidades fronterizas nacionales que porten mercancas
de su propiedad hasta por un valor de US$150 por cada mes calendario
Chilenos con permanencia de seis meses a un ao en el extranjero, que importen
menaje hasta por un valor de US$500 FOB
Chilenos con permanencia de ms de uno y hasta cinco aos en el extranjero, que
importen menaje y/o tiles de trabajo, por un valor de US$3.000 FOB
Chilenos con permanencia en el extranjero de msde cinco aos, que importen
menaje de casa y/o tiles de trabajo, hasta por un valor de $5.000 FOB

30
Viajeros extranjeros que ingresen al pas con visa de residencia temporal o sujeta a
contrato por un perodo de un ao o ms, que importen menaje de casa hasta por un
valor de US$5.000 FOB y tiles de trabajo hasta por un valor de $1.500 FOB.
14.

Los artistas nacionales que importen obras originales ejecutadas por ellos y que se acojan
a la partida 00.35 del captulo 0 del arancel aduanero (artculo 12B) N15).
Requisito:
Certificacin y calificacin previa de la direccin de Bibliotecas, Archivos y Museos.

C.

Internaciones

1.

Por pasajeros o visitantes (Artculo 12C) N1)


Requisitos:
Las especies internadas deben ser para su propio uso durante la estada en Chile
Que se trate de efectos personales o vehculos para su movilizacin en el pas.

2.

En admisin temporal (Artculo 12C) N 2

Almacenes francos
Depsitos aduaneros
En trnsito temporal
En otra destinacin aduanera semejante
D.

Exportaciones
Se eximen del tributo las especies exportadas en su venta al exterior (Artculo 12D)

E.

Servicios exentos

1.

Entradas a espectculos pblicos (Artculo pblicos (Artculo 12E) N 1)

Auspiciados por el Ministerio de Educacin


Requisito:
Que en los locales no se transfieran bebidas alcohlicas.
Deportivos
A beneficio de:
-

Bomberos
Cruz roja
Cema Chile
Otras instituciones de beneficencia con personalidad jurdica

Requisito: La exencin debe declararla el Director Regional que corresponda

31
Circenses
Requisitos:
-

Formado exclusivamente por artistas nacionales


La exencin debe se declararla el Director regional que corresponda

No proceden estas exenciones en los siguientes casos:


Los espectculos se presentan conjuntamente con otros no exentos
En los locales se transfieran especies o presten servicios afectos al IVA y cuyo valor se
encuentre incluido en el precio del espectculo
2.

Fletes y pasajes (Artculo 12E) N 2)


Fletes martimos, fluviales, lacuestres, areos y terrestres del exterior a Chile y viceversa y
los pasajes internacionales.
En los fletes martimos y areos del exterior a Chile, la exencin alcanza al flete interno
necesario para el traslado hasta el puerto o aeropuerto de destino y siempre que la
internacin o nacionalizacin se produzca en dicho puerto o aeropuerto.

3.

Primas de seguros (Artculo 12E) Nos 3,4,5,14y15)


Transporte respecto de importaciones i exportaciones
Cascos de naves
Bienes situados fuera de Chile
Terremotos
Incendios originados por terremotos
Seguros contratados dentro del pas por:
Federacin Area de Chile
Clubes areos
Empresas areas chilenas
Contratos de reaseguro
Contratos de seguros de vida reajustables, por
Muerte
Supervivencia despus de cierta edad

4.

Comisiones sobre crditos hipotecarios (Artculo 12E) N 6) percibidas por:


Servicios regionales y Metropolitano de Vivienda y Urbanizacin
Instituciones de Previsin

5.

Ingresos no renta o afectos al Impuesto adicional(Articulo 12E) N 7)


Establecidos en la Ley de Impuesto a la Renta, artculos:
N 17: Ingresos no renta
N 59: Afectos al Impuesto adicional

6.

Ingresos clasificados en la segunda Categora de la ley del Impuesto a la Renta(Artculo


12E) N 8)

32
7.

Inserciones o avisos publicados o difundidos en virtud del derecho de respuesta (Artculo


12E) N9)

8.

Intereses o comisiones (Artculo 12E) N 10)


Intereses provenientes de:
- Operaciones e instrumentos financieros
- Crditos de cualquier naturaleza
Comisiones provenientes de avales o fianzas otorgadas por instituciones financieras
Esta exencin no es aplicable tratndose de intereses o recargos por ventas al crdito
gravados con IVA

9.

Arrendamiento de inmuebles (Artculo 12E) N 11)


Esta exencin es sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del Artculo N8

10.

Remuneraciones relacionadas con exportaciones (Artculo 12 E) N13)


Servicios portuarios
Agentes de aduanas
Uso de muelles y malecones
Derechos y comisiones por retorno de divisas

11.

Servicios prestados a personas sin domicilio ni residencia en Chile, calificados como


exportacin por la Direccin Nacional de Aduanas (Articulo 12 E) N 16)

12.

Ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el S.I.I.
(Artculo 12 E) N 17). Deben generarse con motivo de servicios prestados a turistas
extranjeros sin domicilio o residencia en Chile.

EXENCIONES PERSONALES
Trabajadores que laboren solos (Artculo 12 E) N 12)
Predominio de la mano de obra por sobre el empleo de capital o materiales
Puede participar su cnyuge, hijos menores y un ayudante
Radioemisoras y concesionarias de canales de televisin (Artculo 13 N 1)
Opera solo respecto de los ingresos de su giro. No es aplicable a los ingresos por avisos o
propaganda de cualquier clase
Agencias noticiosas (Artculo 13 N 2)
Se limita a los servicios informativos. No es aplicables a los ingresos por avisos o
propaganda de cualquier clase.
Transportes de pasajeros (Artculo 13 N 3)
Es aplicable a las siguientes empresas:

33
Areas
Navieras
Ferroviarias
De movilizacin
- Urbana
- Interurbana
- Interprovincial
- Rural
Establecimientos de educacin (Artculo 13 N 4)
Se limita a los ingresos por la actividad docente
Hospitales (Artculo 13 N 5)
Por los ingresos que perciban dentro de su giro los hospitales:
Dependientes del Estado
De Universidades reconocidas por el Estado
Las siguientes Instituciones por servicios que presten a terceros (Artculo 13 N 6 y 7)
Servicio de Seguro Social
Fonasa
Servicio Nacional de Salud
Instituciones que sustituyan a las anteriores
Casa de Moneda de Chile por confeccin de:
- Cospeles
- Billetes
- Monedas
- Otras especies valoradas
Personas que elaboren las especies indicadas en punto anterior por encargo de la
Casa de Monedas de Chile
Servicio de Correos y Telgrafos, excepto servicios de telex.
Polla Chilena de Beneficencia y Lotera de Concepcin (Artculo 13 N 8)
Por los pagos a terceros en negocios o servicios de cualquier clase correspondiente a:
Intereses
Primas
Comisiones
Otras remuneraciones
ALGUNAS EXENCIONES CONTENIDAS EN OTROS CUERPOS LEGALES
1.

Exenciones que favorecen a las empresas que se instalan en las Zonas Francas.
Regidas por el D.S. 341 del D.O. de 08.06.77, modificado por la Ley 18.110 D.O. de
08.03.82 y la Ley 18.392 D.O. 14.01.85 (Ver circular 37 de 1982 y 16 de 1986).

2.

Exencin que favorece a los habitantes de las Zonas Francas de extensin.

34
Artculo 21 del D.S. 341 D.O. de 08.06.77. (Ver Cir. 21 de 1983 y 8 de 1985).
3.

Exenciones para la zona preferencial creada en la XII Regin


La Ley 18.392 D.O. del 14.01.85 modificada por artculo 82 de la Ley 18.591 D.O. 03.01.87
establece a contar de la fecha de publicacin y por el plazo de 50 aos un rgimen
preferencial aduanero y tributario para el territorio de la XII Regin de Magallanes y de la
Antrtica Chilena ubicado al sur del lmite geogrfico sealado en el inciso primero del
Artculo 1 de este cuerpo legal.
El artculo 11 de esta Ley dispone que las ventas y servicios que realicen o presten en
general las personas, sean o no vendedores habituales, domiciliadas o residentes en esta
zona territorial, a personas que se encuentren tambin domiciliadas o sean residentes en
ellas, estarn exentos de los impuestos contemplados en el D.L. 825.
Es Condicin para la procedencia de esta franquicia, que las operaciones sealadas
recaigan sobre bienes situados en la zona preferencial o sobre servicios prestados y/o
utilizados en ellas.

4.

Exencin a las comisiones cobradas por las A.F.P. a sus afiliados.


El artculo 28 del D.L. 3.500, modificado por ley 18.646, D.O. 29.08.87 deja exentas del
Impuesto al Valor Agregado a las comisiones deducibles de las cuentas de capitalizacin
individual o de los retiros, cobradas por las administradoras de fondos de pensiones.

5.

Exenciones que favorecen a las Fuerzas Armadas.


Los actos, contratos o convenciones relativos a la adquisicin, administracin y
enajenacin de los bienes o servicios correspondientes a los fondos rotativos de
abastecimiento de las Fuerzas Armadas, estarn exentos de todo impuesto, tributo o
derecho, ya sean fiscales, aduaneros o municipales (Ley 18.948 D.O. 27.2.90).

TASA, BASE IMPONIBLE, DEBITO FISCAL (Artculo 14 al 22 Ley)


TASA DEL IMPUESTO
En el Diario Oficial de 13 de Agosto de 2003 se public la Ley N 19.888, que sustityese en el
artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el artculo primero del
Decreto Ley N 825, de 1974, a contar desde la fecha que en cada caso se indica, el porcentaje
que pasa a especificarse: a) "18%" por "19%", a contar del 1 de octubre del ao 2003, y b) "19%"
por "18%", a contar desde el 1 de Enero de 2007."
El artculo 7 de la Ley N 20.102, D.O. 28.04.2006, deroga literal b del articulo 1, de la Ley 19.888,
en consecuencia la Tasa del impuesto se mantiene en 19% a contar del 1 de Enero de 2007
BASE IMPONIBLE DEL DEBITO FISCAL
La base imponible, tanto para las ventas como para los servicios est formada por la suma de las
siguientes partidas segn el artculo 15 de la Ley:

35
a)

Valor de la operacin

b)

Reajustes, intereses y gastos de financiamiento (incluidos los intereses moratorios)

c)

Valor de los envases y de los depsitos

d)

Monto de impuestos establecidos en otras Leyes.

De acuerdo con lo establecido en el artculo 26 del reglamento no forman parte de la base


imponible las bonificaciones o descuentos coetneos con la facturacin.
Reajustes
En el N del artculo 27 del reglamento se establece que forman parte de la base imponible los
reajustes de todo tipo convenidos por las partes, sea que hayan sido pactados al momento de
celebrarse la convencin gravada o con posterioridad a ella.
En todo caso deber excluirse el monto de los reajustes y valores que ya pagaron el impuesto de
este Ttulo, en la parte que corresponda a la variacin de la U.F. determinada por el perodo
respectivo de la operacin a plazo. Debe tenerse presente que la exclusin del monto
correspondiente a la variacin de la U.F. en la operacin a plazo, solo debe efectuarse sobre el
monto de los reajustes e intereses pactados y no sobre los gastos de financiamiento e intereses
moratorios, pues estos valores no han sido originados por la aplicacin de una correccin
monetaria. Obviamente que los intereses o reajustes pagados anticipadamente no tendrn
derecho a la deduccin sealada, salvo si la media un tiempo entre la fecha en que estos se
pactaron y la de su pago. (Ley 18.630 D.O. 23.07.87 Cir. 29/87).
Intereses
El N 2 del artculo 27 del Reglamento dispone que forman parte de la base imponible los intereses
provenientes de las operaciones a plazo incluyendo los intereses moratorios.

Intereses monetarios
Son aquellos que se devengan con motivo del pago no oportuno de la totalidad o parte del precio,
o sea, los que no han sido pactados en su oportunidad.
Al igual que en caso de los reajuste, del IVA que afecte a los intereses se devenga a medida que
su monto sea exigible o la fecha de su percepcin si esta ltima fuera anterior (Artculo 18 Ley).
Determinacin del inters afecto a IVA
a)

Factura por precio contado 02.07.98


Neto
IVA
Total

b)

Valor a pagar el 02.10.98

$
2.000.000
360.000
2.360.000
$

36

c)

Crdito
Inters 4% (IVA incluido)

2.360.000
94.400

Total a pagar

2.454.400

Emisin de la Nota de Dbito por valor cancelado el 02.10.98


Variacin de la U.F.
$
U.F. al 02.07.98

14.335,49

U.F. al 02.10.98

14.475,96

Clculo del reajuste no afecto


(14.475.96 - 1) x 100 = 1,0%
14.355,49
Reajuste no afecto
1,0% sobre $2.360.000=

$
23.600

Nota de dbito
Reajuste U.F.
Inters
IVA 18% sobre $60.000

$
23.600
60.000
10.800

Total

94.400

Intereses y reajustes por saldos a cobrar pagados en cuotas


De conformidad con lo dispuesto en el artculo 9 letra d) de 1 Ley y 18 del Reglamento tratndose
de intereses y reajustes por saldos a cobrar el impuesto de devenga a medida que sean exigibles
o la fecha de su recepcin, si fuera anterior.
Se considera que los reajustes o intereses son exigibles al vencimiento de la respectiva cuota,
letra u otro documento que los contenga.
Si se indica cuanto de cada cuota corresponde al precio y cuanto a intereses pactados por saldos
a cobrar, el impuesto se devenga al vencimiento de cada cuota o al pago de la cuota si fuera
anterior.
Si no se indica esta circunstancia, se presume que cada cuota corresponde a parte del precio y
parte a intereses y reajustes, proporcionales a ella.
Obviamente para que el IVA por los intereses se devengue en esta forma, la factura respectiva
slo debe emitirse por el precio contado ms a ella.
Gastos de financiamiento

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Comprende entre otros, los siguientes gastos:
Comisiones
Intereses pagados a bancos
Gastos de notara
Gastos de inscripcin de contratos en registros pblicos (Artculo 27 N 3 Reglamento).
Valor de envases y depsitos
Segn los Artculo 15 N 2 de la Ley y 28 del Reglamento forman parte de la B.I del IVA, el valor
de los envases de las especies transferidas, como tambin los depsitos constituidos por los
compradores para garantizar su devolucin.
El inciso 2 del Artculo 15 de la Ley agrega que el Servicio podr autorizar, en casos calificados,
la exclusin de tales depsitos del valor afecto a los impuestos.
El Servicio de Impuestos Internos en Circular N 95 de 1975 imparti al respecto las siguientes
instrucciones:
Regla general
Respecto de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su
devolucin, estima que ambos rubros forman parte de la base imponibles del IVA, an cuando
dichos valores se facturen o contabilicen en forma separada salvo que el contribuyente demuestre
fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio, que los referidos envases o depsitos
corresponden o acceden a operaciones exentas o no gravados con el IVA.

Situacin especial
En la misma Circular se establece una situacin especial de ciertos depsitos constituidos por los
compradores para garantizar la devolucin de los envases. El inciso 2 del N 2 del Artculo 15 del
D.L. 825 dispone que no obstante la norma general indicada anteriormente, el Servicio puede
autorizar en casos calificados la exclusin de tales depsitos del valor de venta e impuesto.
El inciso 3 del Artculo 28 del Reglamento dispone que no se consideran incluidos en el precio de
venta el valor de los envases que empleen habitualmente, en su giro ordinario, las empresas
dedicadas a la fabricacin de cervezas, jugos, aguas minerales y bebidas alcohlicas en general.
En lo relacionado con las sumas que perciben las empresas, correspondientes al valor de los
depsitos constituidos por los consumidores de gas de licuado de petrleo para garantizar la
devolucin de los balones o cilindros, debe tenerse presente que tales depsitos no constituyen
base imponible del IVA, considerando para ello que estos no forman parte del precio de venta del
gas al consumidor. En efecto, el Servicio se ha pronunciado en el sentido de que el dominio de los
cilindros en que obligadamente se vende el gas licuado no se transfiere a los consumidores
(Circular N 102 de 1978).
Situacin de los embalajes

38
El Reglamento en el inciso 1 del Artculo 28 establece que deben considerarse incluidos en el
valor de venta y, por consiguiente formando parte de la base imponible del IVA, el valor de los
embalajes de las especies transferidas.

39
Impuestos incluidos o recargados en el precio
Segn el N 3 del Artculo 15 de la Ley deba adicionarse al valor afecto al IVA el monto de los
impuestos, distintos a aquel incluidos o recargados en el precio de venta de los bienes que se
transfieren o en el valor de los servicios pactados.
Por disposicin del inciso final del Artculo 15 de la Ley, complementado por los Artculos 25
inciso final y 29 del Reglamento, la norma anterior no rige respecto de los siguientes tributos, los
cuales deben excluirse de la base imponible del IVA.
a)

El IVA que grava la misma operacin

b)

El Impuesto Adicional establecido en los prrafos 1, 3, y 4 del Ttulo III, y

c)

Aquellos que se fijen en virtud de la facultad contenida en el Artculo 48, sobre impuestos
especficos a los combustibles, que graven la misma operacin.

Bases imponibles especiales


La norma general de determinacin de la base imponibles tambin es aplicables, cuando proceda,
para la conformacin de las bases imponibles especiales que se detallan a continuacin:
Importaciones (Artculo 16 a), de la Ley)
Est constituido por valor aduanero o en su defecto el valor CIF, ms gravmenes aduaneros
Retiros de bienes (Artculo 16b)de la Ley)
Valor asignado por el contribuyente, o
Valor en plaza si el anterior es inferior (segn lo determine el Servicio de Impuestos Internos, a su
juicio exclusivo).
Contratos de construccin de obras de uso pblico (artculo 16 letra c)
En los contratos de construccin de obras de uso pblico cuyo precio se pague con la concesin
temporal de la explotacin de la obra, la base imponibles estar constituida por el costo total de la
obra: es decir, entre otro, por los siguientes conceptos:
Mano de obra
Valor de adquisicin de los bienes corporales utilizados
Costo de adquisicin de los bienes con que se equipe y alhaje el inmuebles de acuerdo con el
contrato
Servicios utilizados
Gastos de financiamiento
Subcontratacin de la construccin total o parcial del inmuebles
En estos casos, no se incorpora la utilidad que obtenga en concesionario, por cuanto al
traspasarse el inmueble al costo y, dado que ste ser pagado con la explotacin de la obra, tal

40
utilidad quedar total o parcialmente reflejada en los servicios de reparacin, conservacin y
explotacin que debern ser efectuados mensualmente, segn se indica en el punto siguiente.
Cuando la construccin la realiza el concesionario por cesin, la base imponible del IVA que grave
su precio estar constituida por aquella parte del valor de costo de ese construccin que debi
soportar el nuevo concesionario, sin considerar el costo ya facturado por el concesionario original.
Servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico (art. 16 h)
Tratndose de servicios de conservacin, reparacin y explotacin de inmuebles que sean bienes
de uso pblico, cuyo precio se pague con la concesin temporal del derecho a explotarlos,
constituye base imponible del IVA el total de los ingresos obtenidos por este concepto, una vez
descontada la cantidad que resulte de aplicar el porcentaje de ese total que, segn el contrato de
concesin, deba imputarse al pago del precio de la construccin del bien, deducidos los eventuales
subsidios pagados por el Fisco en la etapa de construccin de la obra.

El pago parcial que deba imputarse al precio de la construccin, no se encuentra gravado con el
IVA por haberse ya facturado.
Si los servicios sealados son prestados por el concesionario por cesin, la base imponible del IVA
estar constituida por los ingresos mensuales por concepto de la explotacin, una vez deducidas
las cantidades que deban imputarse a la amortizacin del valor de adquisicin de la concesin, en
la proporcin acordada al otorgarse la concesin.
Si la cesin se hubiere realizado antes de terminar la construccin del inmueble, la base
imponibles ser equivalente a los ingresos mensuales provenientes de su explotacin, luego de
rebajar las sumas que deban imputarse al precio del costo de la construccin de la obra y a la
amortizacin del valor de adquisicin de la concesin, segn la proporcin contratada.
Ventas y servicios prestados en Hoteles, Restaurantes, Bares, etc. (Artculo 16 e) de la Ley)
Valor total de las ventas, servicios y dems prestaciones que efecten.
Servicios prestados en peluqueras y salones de belleza (Artculo 16 f) de la Ley)
Est formada por el valor de la prestacin efectuada incluido el de los materiales empleados.
Trueques, permutas, prstamos de consumo y pago de servicios con bienes o viceversa.
(Artculo 18 y 19 Ley)
La base imponibles ser el valor de los bienes comprendidos en cada prestacin.
Venta de establecimientos de comercio u otras universalidades que comprenda bienes
corporales muebles (Artculo 16, d) de la Ley)
Valor de los bienes propios del giro, comprendidos en la venta.
Venta por suma alzada:
Valor de tasacin efectuada por el Servicio de Impuestos Internos (slo de los bienes propios del
giro).

41
Lo anterior tambin ser aplicable en caso de venta sin asignacin de valores a los bienes o venta
con fijacin de valores notoriamente inferiores a los corrientes en la plaza.
Aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras
universalidades, que comprenden o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de
una empresa constructora, construidos total o parcialmente por ella (Artculo 16 g) de la Ley
Normas aplicables: Artculos 15y16 Ley
Adjudicaciones de bienes corporales inmuebles (Artculo 16 g) de la Ley)
Valor bienes adjudicados, no inferior al avalo fiscal de la construccin determinado segn Ley N
17.235.

Arrendamiento de inmuebles (Artculo 17 Ley)


Tratndose de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y de todo tipo de establecimientos de comercio
que incluya un bien raz, procede rebajar de la renta, para los efectos de la determinacin de la
base imponible, una cantidad equivalente al 11% del avalo fiscal del inmueble, o la proporcin
correspondiente si el arrendamiento fuera parcial o por perodos distintos a un ao.
Para estos efectos se considerar el avalo fiscal vigente en la fecha que debe pagarse la renta,
remuneracin o precio, conforme a lo estipulado en el contrato. (Artculo 33 Reglamento).
Venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles gravados
(Artculo 17 Ley)
Deduccin del precio
Podr deducirse del precio estipulado en el contrato:
El monto total o proporcin correspondiente del valor del terreno incluido en la operacin,
reajustado segn variacin del IPC entre mes anterior a la adquisicin y mes anterior a la
fecha del contrato.
Tope: El doble de su avalo fiscal Ley N 17.235.
Por Resolucin fundada el Servicio de Impuestos Internos puede autorizar la no aplicacin
del lmite, considerando el valor de terrenos de ubicacin y caractersticas similares al
momento de su aplicacin.
No hay tope en la rebaja si el bien fue adquirido tres o ms aos a la fecha del contrato.

En reemplazo del valor de adquisicin, puede rebajarse el avalo fiscal del terreno o su proporcin,
cuando el terreno se encuentre incluido en la operacin.

42
Si en el avalo no se comprendieran construcciones o en su determinacin no se hubieren
considerado otras situaciones, se podr solicitar una nueva tasacin, segn Ley N 17.235,
debiendo excluirse las construcciones que den derecho a crdito fiscal.
Esta tasacin incidir en el Impuesto Territorial.
Facturacin
En las facturas debe indicarse separadamente el valor del terreno determinado segn normas
anteriores y lo pactado. En el contrato se indicar que cuota o cuotas comprenden el valor del
terreno, en caso, contrario, se presumir que cada pago contiene parte de su valor en proporcin
al valor del terreno en total del precio.

Crdito especial de empresas constructoras (Artculo 5 Ley 18.630 D.O.23.07.87)


Circulares: 26/87; 52/08 y 39/09
Las empresas constructoras tienen derecho a rebajar del dbito fiscal que determinen al facturar,
un 65% de ste.
Esta deduccin procede slo en el caso de pagos con motivo de la venta a promesa de venta de
inmuebles para habitacin construidos por una empresa constructora, o de un contrato general de
construccin de inmuebles para habitacin, que no sea por administracin.
Se encuentran incluidas en el concepto de habitacin dependencias directas tales como
estacionamientos y bodegas amparadas con el mismo permiso de edificacin. Las empresas
constructoras deben facturar de la siguiente manera cuando proceda la deduccin:
Ejemplo:
Precio neto sin terreno
+19% de IVA
-deduccin 65%

$
5.000.000
950.000
(617.500)

Precio final sin terreno


+valor del terreno

5.332.500
1.000.000

Precio de venta

6.332.500

En el libro de compras y ventas deber registrarse el total del dbito ($950.000) y en columna
separada el 65% (617.500).
En el formulario 29 debe considerarse el total del dbito sin deduccin ($950.000). El 65% de
rebaja ($617.500), deber deducirse del monto de los pagos provisionales mensuales.
Si no estuviera obligada a efectuar P.P.M. o quedare un remanente, esta diferencia puede
imputarse a cualquier impuesto de retencin o recargo que deba declararse y pagarse en la misma
fecha.
Si an persistiera un remanente, esta diferencia puede imputarse a los mismos impuestos de
retencin del mes siguiente reajustado en la forma prescrita en el artculo 27 del D.L. 825.

43
Si despus de efectuar la declaracin del mes de diciembre an subsistiera un remanente, este
tendr el carcter de un pago provisional voluntario procediendo su imputacin o devolucin en la
declaracin anual de impuesto a la renta.
Facultad del Servicio de Impuestos Internos para tasar la base imponible.
La facultad para tasar la base imponible, para los efectos del IVA, se encuentra establecida en el
inciso tercero de la letra d) del Artculo 16, que dispone que el Servicio tasar el valor de los
bienes corporales muebles que se enajenan en todos aquellos casos en que las partes no
asignaren a dichos bienes un valor determinado o cuando el fijado por ellas sea notoriamente
inferior al corriente en plaza.

La norma anterior autoriza al organismo fiscalizador para prescindir de los precios o valores
asignados o estipulados por los contratantes, sustituyndolos por los que resulten de la tasacin
practicada por l, cuando aquellos sean notoriamente inferiores a los corrientes en plaza.
La expresin notoriamente inferior utilizada por el legislador debe entenderse referida a los
precios que se pagan ordinariamente por artculos similares a los transferidos en la misma poca y
localidad en que se hubiere efectuado la operacin.
Conviene tener presente que esta facultad de tasar est contenida tambin en el artculo N 64 del
Cdigo Tributario al establecer que cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin
de una especie mueble sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto, el
Servicio, sin necesidad de Citacin previa, podr tasar dicho precio o valor en los casos en que
ste sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza, considerando las circunstancias en que se
realiza la operacin.
De acuerdo a esta norma, en los contratos de venta o promesas de venta de bienes inmuebles y
en los contratos generales de construccin, el Servicio podr aplicar esta facultad cuando:
El valor del terreno sea notoriamente superior a los de caractersticas y ubicacin similares
en la localidad, considerado o no en la misma operacin.
La construccin sea notoriamente inferior a las de igual naturaleza considerando costo y
precios de construcciones similares.
La diferencia quedar afecta a IVA.
Tasacin y giro simultneos
Plazo de reclamacin: 60 das desde notificacin.
DEBITO FISCAL
(Circular N 134, de 05.11.75)
El IVA por definicin, grava slo el mayor valor que se incorpora a los bienes en cada etapa de los
procesos de produccin y comercializacin.
La determinacin de este mayor valor, se hace mediante el sistema de restar del impuesto
causado por las ventas y servicios prestados (D.F) el impuesto soportado por el contribuyente, en
el mismo perodo sobre sus compras y utilizacin de servicios (C.F).

44
De esta manera el dbito fiscal representa el tributo devengado sobre las operaciones de ventas y
servicios realizados por el contribuyente, y el crdito fiscal el gravamen que le ha sido facturado
por sus proveedores de bienes o servicios o que ha pagado al importar bienes destinados a su
actividad.

Concepto de dbito fiscal mensual


Constituye dbito fiscal mensual, segn el inciso 1 del Artculo 20, la suma de los impuestos
recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.
De esta manera, toda venta de bienes corporales muebles o inmuebles de empresas constructoras
construidos total o parcialmente para la venta, salvo que recaiga sobre especies expresamente
exentas o sea parte de la convencin alguna persona exonerada del IVA, queda gravada por el
impuesto cuya cuanta resulta de aplicar la tasa del 19% sobre la base imponible analizada
anteriormente.
El impuesto resultante representa el D.F. correspondiente a la operacin respectiva, lo mismo
ocurre con las prestaciones de servicios afectas al IVA.
Determinacin del dbito fiscal mensual
El Reglamento en su artculo 35 establece que los contribuyentes para determinar su dbito fiscal
mensual deben hacerlo con arreglo a las siguientes normas:
1)

Personas obligadas a emitir facturas (letra a) del Artculo 53 Ley)


Sumando el total del impuesto recargado separadamente en las operaciones afectas en el
perodo tributario respectivo.

2)

Personas obligadas a emitir boletas (letra b) del Art. 53 Ley)


Sumando el total de las ventas y/o prestaciones de servicios gravadas realizadas en el
perodo tributario respectivo, y aplicando a dicho valor la operacin aritmtica que
corresponda para establecer el monto del impuesto incluido en los valores de transferencia
de los bienes o remuneraciones de los servicios prestados.

3)

Personas que emiten facturas y boletas simultneamente.


En este caso deben calcular su dbito fiscal aplicando separadamente las normas
enunciadas precedentemente para cada modalidad.
Las normas expuestas anteriormente no son aplicables a los pequeos contribuyentes que
se encuentren acogidos al rgimen de tributacin simplificada.

45
Agregados al dbito fiscal mensual
(Artculo 36 Reglamento)
El dbito fiscal mensual debe ser aumentado con aquellas partidas respecto de las cuales el
contribuyente haya emitido notas de dbito dentro del mismo perodo y siempre que correspondan
o accedan a operaciones gravadas.
Cuando las diferencias de precios, intereses, etc., correspondan o accedan a operaciones
gravadas respecto de las cuales se otorga boleta y no factura bastar que se emita una boleta por
dichas sumas. En este caso, el dbito fiscal mensual se aumenta con el impuesto incluido en
dichos documentos.

Deducciones al dbito fiscal mensual (Artculo 21 Ley y 37 Reglamento)


El impuesto determinado o dbito fiscal debe deducirse el IVA correspondiente a las siguientes
operaciones:
1)

Bonificaciones y descuentos sobre operaciones afectas, otorgadas a los compradores y/o


beneficiarios del servicio con posterioridad a la facturacin, sean que dichas bonificaciones
o descuentos correspondan a operaciones gravadas del mismo o anteriores perodos
tributarios.

2)

Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios de servicios en razn de bienes


devueltos y servicios resciliados por los contratantes, siempre que:
Correspondan a operaciones afectas, y
La devolucin de las especies o resciliacin de los servicios se hubiere producido
dentro del plazo de tres meses establecido en el inciso segundo del artculo 70.
Igual procedimiento corresponder aplicar por las cantidades restituidas cuando una venta
de bienes corporales inmuebles gravadas por esta Ley, quede sin efecto por resolucin,
resciliacin, nulidad u otra causa; pero el plazo de tres meses para efectuar la deduccin
del impuesto se contar desde la fecha en que se produzca la resolucin, o desde la fecha
de escritura pblica de resciliacin y, en el caso que la venta o promesa de venta quede sin
efecto por sentencia judicial, desde la fecha en que sta se encuentre ejecutoriada.

3)

Cantidades devueltas a los compradores por los depsitos constituidos por stos para
garantizar la devolucin de los envases cuando ellas hayan sido incluidas en el valor de
ventas a impuestos.

4)

De acuerdo a lo establecido en los Artculo 22 de la Ley 38 del Reglamento, tambin


pueden rebajarse del dbito fiscal, las sumas a favor de los adquirientes o beneficiarios de
servicios provenientes de facturacin indebida de un dbito fiscal superior al que
corresponda segn la Ley, siempre y cuando este error se subsane dentro del mismo
perodo en que la facturacin indebida se efectu, mediante la emisin de la nota de crdito
respectiva.
Si no subsana el error en la forma sealada en el prrafo anterior, los valores facturados
debern ser computados en la determinacin de crdito fiscal correspondiente al perodo
tributario respectivo, sin que pueda operar la imputacin automtica del exceso de

46
impuesto facturado; operando en subsidio, la peticin de devolucin del impuesto de
conformidad a las normas del Cdigo Tributario, siendo requisito indispensable, para tal
efecto, que se haya emitido la correspondiente nota de crdito.

CREDITO FISCAL DEL IVA (artculo 23 Ley)


Concepto:
El inciso primero del artculo 39 del Reglamento dice que l est constituido por los impuestos que
a los contribuyentes afectos al IVA, les han sido recargados en sus adquisiciones o servicios
recibidos y que pueden deducir de su dbito fiscal mensual determinado en conformidad a las
normas contenidas en la Ley.
Estas adquisiciones o servicios relacionados con el giro o actividad pueden ser para:
a)

Bienes del activo realizable

b)
c)

Bienes del activo fijo


Gastos de tipo general

d)

Contratos de venta de bienes corporales inmuebles

e)

Contratos de promesa de venta de bienes corporales inmuebles

f)
g)

Contratos de instalacin o confeccin de especialidades


Contratos generales de construccin.

Agregados y deducciones al crdito fiscal (Artculo 24 Ley)


a)

Agregados
El crdito fiscal debe aumentarse con el impuesto que consta en notas de dbito recibidas
y registradas durante el mes, por aumentos ya facturado.

Deducciones
El crdito fiscal debe aumentarse con el impuesto que consta en las notas de crdito
recibidas durante el mes, por concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones de
mercaderas.
Requisitos para hacer uso del crdito fiscal (Artculo 25 Ley)
a)

Acreditar recargo del impuesto, mediante facturas recibidas, notas de dbito o, tratndose
de importaciones, con comprobante de ingresos.

b)

Que estos documentos han sido registrados en el libro de compra y ventas.

c)

Que correspondan al mismo perodo tributario. En el caso de facturas, notas de dbito y


de crdito registradas o recibidas con retraso, estas pondrn considerarse dentro de los
perodos tributarios siguientes.
Los documentos registrados o recibidos con retraso debern anotarse en el libro de
compras, separadamente y al final del mes siguiente o subsiguiente al de su fecha de
emisin. Conforme a lo anterior, el libro de compras podr tener registrado documento de

47
hasta tres meses, vale decir, los del mes respectivo y las de los dos meses anteriores no
recibidos oportunamente.

Situacin de facturas recibidas fuera de plazo (Oficio N 793 de 1988 del S.I.I.)
El derecho a usar el crdito del Impuesto al Valor agregado soportado por un contribuyente al
adquirir o importar bienes, o utilizar servicios, afectos a este gravamen, cuando tales operaciones
constan en facturas de proveedores o en documentos especiales de importacin, nicamente
puede ejercerse dentro del plazo determinado en el artculo 24 del D.L. 825.
En consecuencia no se autoriza, con posterioridad a ese trmino, el mero incremento del crdito
fiscal de IVA, por la va administrativa de rectificar las declaraciones correspondientes.
Sin embargo, los contribuyentes tienen la posibilidad de obtener la devolucin del tributo originado
en la circunstancia de no haber aplicado en el clculo del impuesto todo el crdito fiscal a que
tena derecho, por no haberse incluido en tal oportunidad alguna factura o notas de dbito de los
proveedores.
De acuerdo con las normas del artculo 126 del Cdigo Tributario, esa devolucin procede slo si
en efecto se ha producido un pago excesivo del tributo, siendo el plazo de un ao contado desde
la fecha en que ello ocurra.
Situacin del extravo o destruccin del original de la factura (Oficio N 1322 de 1988 del
S.I.I.)
Tratndose de un contribuyente que en su oportunidad utiliz el crdito fiscal del IVA por poseer el
original de la factura que cumpla con todos los requisitos legales, reglamentarios y disposiciones
administrativas dictadas por el Servicio de Impuestos Internos, el hecho de sufrir el extravo o
destruccin del original de esa factura no le hace perder el derecho al crdito fiscal del que hizo
uso en tiempo y forma legales.
Lo expuesto, atendido a que no hay disposicin que establezca esa circunstancia expresamente,
como tampoco est tal situacin contemplada en el N5 del artculo 23 del D.L. 825, y , ms an, la
prdida o inutilizacin de documentos tiene una sancin especfica en el artculo 97 N 16 del
Cdigo Tributario, cuando fuera procedente.
En cambio, si al contribuyente no le fue otorgado el original de la factura correspondiente, es dable
concluir que no ha podido generarse en su favor el derecho al crdito fiscal. De modo que el
contribuyente deber proporcionar al Servicio de Impuestos Internos los antecedentes necesarios
que prueben o denoten la verosimilitud de la operacin de que se trate, dado que, en virtud de lo
dispuesto en el artculo 21 del Cdigo Tributario, el peso de la prueba afecta al contribuyente.
Ahora bien, si requerido al efecto, el contribuyente no acredita que tiene derecho al crdito fiscal
con el original de la factura, el funcionario fiscalizador deber practicar, como regla general, la
liquidacin de Impuestos indicada en el artculo 21 inciso segundo y 24 del Cdigo Tributario.
Contra dicha liquidacin puede reclamar el contribuyente afectado, de acuerdo al procedimiento
establecido en los artculos 123 y siguientes del citado Cdigo.

48
No procedencia del crdito fiscal
Sobre esta materia los artculos 23 N 2, 4, 5 y 6 de la Ley y 41 del Reglamento dispone que
no procede el derecho a crdito fiscal en los siguientes casos:
1.

Respecto de los impuestos pagados en la importacin o adquisicin de bienes o utilizacin


de servicios que:
a)

Se afecten o destinen a hechos no gravados por el D.L. 825

b)

Se afecten o destinen a operaciones exentas del IVA, como sera el caso del
impuesto pagado por una empresa sobre la compra de bienes destinados a ser
entregados a ttulo de regala a sus trabajadores.

c)

Que no guarden relacin directa con la actividad o giro del contribuyente.

Con arreglo a los dispuesto en el inc. 2 del N 3 del artculo 41 del Reglamento, debe
entenderse que los bienes y servicios no guardan relacin directa con la actividad o giro del
contribuyente cuando se destinan a fines diferentes de aquellos que constituyen su giro o
actividad habitual, como ocurrira por ejemplo con las importaciones, adquisiciones o
utilizacin de servicios que ste efectuara para su uso particular, o que destinndolo a su
empresa o negocio, dicha destinacin sea con fines ajenos a los de su industria o actividad,
de forma tal que no puede estimarse que guarde relacin directa con su giro.
2.

Respecto de los impuestos que se recarguen en razn de los retiros de bienes corporales
muebles efectuados por un vendedor o dueo, socio, etc., a que se refiere la letra d) del
artculo 8.

3.

Impuestos pagados en la importacin, arrendamiento con o sin opcin de compra y


adquisicin de automviles, stations wagons y similares y de los combustibles, lubricantes,
repuestos y reparaciones para su mantencin, salvo que el giro o actividad habitual del
contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes o salvo en aquellos casos en
que se ejerza la facultad del inciso primero del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, todo lo anterior en virtud de lo establecido en el N 4 del artculo 23.

4.

Impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas, que no cumplan con


los requisitos legales o reglamentarios, y en aquellas que hayan sido otorgadas por
personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto, (N 5 del Artculo 23 Ley
18.110 D.O.26.03.82 Cir. 25 de 1982 y 36 de 1984) excepto en aquellos casos en que el
pago de la factura se haga con cheque nominativo a nombre del emisor de la factura y se
hubiere anotado al reverso del cheque su R.U.T. y el nmero de esta. (Ley 18.844
D.O.30.10.89, Cir. 45.30.10.89).

5.

La parte del Impuesto al Valor Agregado que las empresas constructoras hubieren
recuperado en virtud de lo prescrito en el artculo 21 del D.L. 910 de 1975, 65% del dbito,
en la venta de viviendas, (artculo 23 N 6 Ley 18.630 D.O.23.07.87).

49
Crdito fiscal respecto de los bienes de utilizacin comn
En el N 3 del artculo 23 se establece que en el caso de la importacin o adquisicin de bienes o
de utilizacin de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas el crdito
de calcular en forma proporcional de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento.
En cumplimiento de lo anterior conviene dejar establecido que las normas del Artculo 43 del
Reglamento se aplican slo respecto de los bienes o servicios que se afecten o destinen a generar
simultneamente operaciones afectas al IVA y operaciones exentas o no gravadas, como sera el
caso, por ejemplo, de las empresas de transporte de carga de pasajeros, o clnicas que atienden
particularmente o por FONASA cuando adquieren insumos de utilizacin comn.
Esta es la razn por la que deben excluirse de la distribucin proporcional los insumos destinados
en forma exclusiva a cada tipo de operaciones, calculndose en forma separada el crdito fiscal
originado por aquellos insumos afectos a operaciones gravadas. (ver prrafo 6 de la Cir. 134 de
1975, y prrafo V de la Cir. 101 de 1977).
Ejemplo de determinacin de crdito fiscal en el caso de crditos comunes
Mes de enero
a)

b)

c)

d)

IVA correspondiente a compras destinadas


a operaciones afectas

50.000

IVA correspondiente a compras destinadas a


operaciones exentas

20.000

IVA correspondiente a compras de


utilizacin comn

40.000

Ventas del mes:


Afectas
Exentas

500.000
280.000

Totales

780.000

Desarrollo
Formacin del crdito fiscal del mes:
1.

2.

3.

IVA correspondiente a
operaciones afectas

50.000

IVA correspondiente a
operaciones exentas

IVA correspondiente a
operaciones comunes
Total ventas (afectas y
Exentas)

780.000

50
Total ventas afectas
500.000
----------780.000

500.000

x 100
= 64,1%

64,1% sobre 40.000

25.640

Crdito fiscal del mes

75.640

Norma general de utilizacin del crdito fiscal del IVA


1.

Imputacin a los dbitos fiscales del mes.


(Artculo 23 inciso 1)

2.

Acumulacin a los crditos del mes siguiente


(remanente de crdito fiscal, Artculo 26 Ley)

3.

Imputacin al Impuesto a la Renta de Primera Categora en caso de trmino de giro


(Artculo 28 Ley)

4.

Imputacin o devolucin de acuerdo con las normas del artculo 27 Bis (activo fijo )

5.

Devolucin de acuerdo con las normas del artculo 36 (exportadores)

Reajuste del remanente de crdito fiscal (Artculo 27 Ley)


El remanente de crdito se origina al ser superior el crdito fiscal del mes al dbito fiscal del mismo
perodo.
Este remanente puede ser reajustado para su imputacin a los dbitos que se generen en los
perodos tributarios siguientes. Para estos efectos, dicho remanente debe ser convertido en
unidades tributarias mensuales, segn su monto vigente a la fecha en que debi pagarse el
impuesto y posteriormente reconvertirse al valor en pesos a la fecha que efectivamente se aplique
dicho remanente.
Las diferencias de crdito fiscal originadas por la no utilizacin oportuna del mecanismo de
reajuste no podrn ser invocadas como crdito fiscal en perodos posteriores (inciso 2 artculo 27
Ley).
Ejemplo de reajustabilidad del remanente:
Mayo
$

Junio
$

a)

Dbito fiscal

500.000

900.000

b)

Crdito fiscal

800.000

350.000

c)

U.T.M

26.000

26.100

Julio
$

26.200

51
Desarrollo
Mayo (decl. 12.06)
Dbito fiscal del mes

500.000

Menos:
Crdito fiscal del mes

800.000

Remanente del crdito


Fiscal

300.000

Remanente del crdito


Fiscal en UTM

300.000 =

11,49

26.100
$
Junio (decl. 12.07)

$
900.000

Dbito fiscal del mes:


Menos:
Crdito fiscal
a)

del mes

350.000

b)

del remanente del mes


anterior

= 11,49 UTM x 26.200

301.038

(651.038)

IVA a pagar
248.962
Contabilizacin del reajuste del remanente de crdito fiscal
IVA (crdito fiscal)

1.038

Reajuste crdito fiscal

1.038

Crdito fiscal del IVA por facturas emitidas a contribuyentes declarados en quiebra
(Artculo 29 Ley 18.591 D.O.03.01.87)
Requisitos
Estar al da en el pago del IVA. Se exhibir las tres ltimas declaraciones al Sndico.
El impuesto debe estar recargado separadamente en facturas impagas.
Emitidas a contribuyentes de IVA en quiebra.
Los impuestos deben estar declarados y pagados oportunamente. Se exhibir las declaraciones
respectivas al Sndico.
Si hubo abonos, se imputaran primero al impuesto.

52
Verificar el crdito dentro del plazo, (30 das desde notificacin) individualizando las facturas, el
impuesto recargado y los abonos, artculo 131 Ley de Quiebras.
Reconocida la deuda del Sndico en representacin de fallido emitir una nota de dbito con los
requisitos legales la cual se contabilizar como dbito fiscal del fallido y que el acreedor
contabilizar como crdito fiscal utilizable en el perodo de emisin.
Crdito fiscal por impuesto especfico al petrleo diesel (Ley N 18.502 de 03.04.86, Circ. N
32 de 1986 D.S Hac. N 311 de 1986, Ley 20.493)
Contribuyentes que pueden acogerse a este beneficio
a)

Contribuyente afectos al IVA.

b)

Los exportadores.

Limitaciones
El petrleo no debe destinarse al uso de vehculos que por naturaleza sirvan para transitar
por calles, caminos y vas pblicas.
No beneficia a empresas de transporte terrestre pero deben contabilizarlo separadamente
en libro de compras.
Est sujeto a todos las normas del IVA (proporcionalidad, oportunidad, documentos, etc.).

Beneficiarios que tengan vehculos que por naturaleza sirvan para transitar en vas pblicas
Obligaciones:
a)

Llevar el libro Combustible diesel, Ley N 18.502 registrando en columnas separadas:


Adquisicin:
- Fecha
- Nmero de factura
- Cantidad
- Monto neto
- impuesto
Destino
-

Cantidad

Monto

Monto del impuesto recuperable


b)

Estimar el probable uso del petrleo no utilizado en el perodo de adquisicin.


Relacin porcentual en seis perodos anteriores y ajustar la cantidad efectiva a
recuperar en mes o meses posteriores.

53
Si no existen antecedentes en perodos anteriores se har estimacin fundada en el
primer mes, ajustndose posteriormente.
c)

Debern dejar constancia en este libro


Estimacin del uso
Existencia anterior
Ajuste

d)

Registrar los vehculos a petrleo diesel


Nmero de vehculos segn cilindrada
Destino

Los contribuyente que no tengan vehculos para transitar en vas pblicas registrarn en el libro de
compras y ventas separadamente el monto del impuesto soportado y recuperado en el perodo.

Crdito fiscal por impuesto especfico al petrleo diesel Empresas de Transporte de


carga(Ley N 19.764 de 18.10.01, ley N 20.360 de 24.06.09, Ley 20.493, Circ. N 40 de 2008,
Circ N 05/10, D.S Hac. N 311 de 1986)
RECUPERACION PARCIAL DEL IMPUESTO ESPECIFICO AL PETROLEO DIESEL

1.- Sumas que pueden recuperar por concepto de impuesto especifico al petrleo diesel
establecido en el artculo 6 de la Ley N 18.502, las empresas de transporte de carga que
se indican.
Conforme a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 2 de la Ley N 19.764, las
empresas de transporte de carga que sean propietarias o arrendatarias con opcin de
compra de camiones de un peso bruto vehicular igual o superior a 3.860 kilogramos, podrn
recuperar en la forma que se indica ms adelante, un porcentaje de las sumas pagadas por
dichos vehculos por concepto del impuesto especfico al petrleo diesel establecido en el
artculo 6 de la Ley N 18.502.
2.- Porcentajes a recuperar por concepto de petrleo diesel
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 2 de la Ley N 19.764 y artculo
2 transitorio de la Ley N 20.278, los porcentajes a recuperar, por los perodos que se
sealan, son los siguientes:

PERODOS
a) Entre el 1 de Julio
del ao 2006, y el 30 de
Junio del ao 2008,
ambas fechas inclusive
(actual inciso 2 del Art.
2 de la Ley N 19.764)

PORCENTAJES

25%

VIGENCIA
Dicho porcentaje rigi respecto del
impuesto especifico que se
encontraba recargado en las
facturas emitidas por las
empresas distribuidoras o
expendedoras de combustible a
partir del 01.07.2006 y hasta el

54
30.06.2008.
b) Entre el 1 de julio
del ao 2010, y el 30 de
noviembre del ao
2011, ambas fechas
inclusive (Ley N
20.456)
c) A partir del 1 de
diciembre del ao 2011
(actual inciso 2 del
artculo 2 Ley N
19.764)

.
63%

. NOTA: Salvo futura nueva


modificacin
25%

3.- Forma de recuperacin del impuesto especifico al petrleo diesel


a) De acuerdo a lo establecido en el inciso cuarto del artculo 2 de la Ley N 19.764, las
empresas de transporte beneficiarias podrn recuperar el porcentaje que corresponda por
concepto del impuesto especifico al petrleo diesel deducindolo del Dbito Fiscal del
Impuesto al Valor Agregado determinado conforme a las normas de los artculos 20 y
siguientes del D.L. N 825, de 1974, el cual tendr el carcter de crdito fiscal respecto del
Impuesto al Valor Agregado, y por consiguiente, le sern aplicables todas las normas que
sobre la materia que se establecen en el D.L. N 825, de 1974, y su respectivo Reglamento,
contenido en el D.S. N 55, de 1977, del Ministerio de Hacienda.
b) La cantidad a rebajar por el concepto sealado corresponder al porcentaje del impuesto
especfico que afecta a las adquisiciones de petrleo diesel que se realicen en el mismo
perodo tributario en que se determine el dbito fiscal respectivo o dentro del plazo
establecido en el inciso final del artculo 24 del D.L. N 825, de 1974, esto es, dentro de los
dos perodos tributarios siguientes.
c) Ahora bien, para la materializacin de la recuperacin del crdito fiscal antes indicado, las
empresas de transporte beneficiarias debern registrar el crdito fiscal por concepto de
impuesto especifico al petrleo diesel en la Lnea 31 (Cdigo 544) del Formulario N 29,
sobre Declaracin Mensual y Pago Simultneo de Impuesto, para su imputacin al Dbito
Fiscal respectivo, y de acuerdo a las instrucciones impartidas mediante la Circular N 9, del
ao 2006.
Ley 20.360
Art. Segundo. Excepcionalmente, durante el perodo comprendido entre el 1 de julio del ao
2009 y el 30 de junio del ao 2010, ambas fechas inclusive, el porcentaje a que se refiere el
inciso segundo del artculo 2 de la ley N 19.764, ser el que resulte de la aplicacin de la
escala siguiente, en funcin de los ingresos anuales del contribuyente durante el ao
calendario inmediatamente anterior:
a) 80% para los contribuyentes cuyos ingresos anuales hayan sido iguales o inferiores a
18.600 UTM.

55
b) 50% para los contribuyentes cuyos ingresos anuales hayan sido superiores a 18.600 y no
excedan de 42.500 UTM.
c) 38% para los contribuyentes cuyos ingresos anuales sean superiores a 42.500 UTM.
Tratndose de contribuyentes que al momento de acogerse a este beneficio no tuvieren
ingresos por el perodo de 12 meses inmediatamente anterior al mes en que se impetre el
beneficio, se considerar que los ingresos anuales corresponden a la suma de los ingresos
acumulados, segn su proyeccin a doce meses, para lo cual los ingresos obtenidos en l o
los meses respectivos debern dividirse por el nmero de meses en que hubiere registrado
ingresos efectivos y multiplicarse por 12. En el momento en que el contribuyente ya haya
completado sus primeros 12 meses de ingresos, se considerarn stos para establecer el
porcentaje de recuperacin que le corresponda segn el inciso anterior durante lo que resta
del ao.
Para estos efectos, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades tributarias
mensuales segn el valor de sta en el mes respectivo y se descontar el impuesto al valor
agregado correspondiente a las ventas y servicios de cada perodo.
Para determinar el monto de los ingresos y establecer el porcentaje de recuperacin a que
se tiene derecho, el contribuyente deber sumar a sus ingresos el total de los obtenidos por
las empresas con las que est relacionado y que realicen actividades de transporte de
carga, en conformidad a las reglas de relacionamiento establecidas en nmero 1, letra b),
del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el decreto ley N 824, de
1974.
Lo dispuesto en este artculo se aplicar al impuesto especfico que se encuentre recargado
en facturas emitidas por las empresas distribuidoras o expendedoras del combustible a partir
del 1 de julio de 2009 y hasta el 30 de junio de 2010.

Imputacin o devolucin de remanentes de crdito fiscal por adquisiciones de bienes para


activo fijo o de servicios que deban integrar su valor de costo (Artculo 27 bis Ley)
Los contribuyentes gravados con el Impuesto al Valor Agregado y los exportadores que tengan
remanentes de crdito fiscal durante seis o ms perodos tributarios consecutivos originados en la
adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su activo fijo o
servicios que deban integrar su valor de costo podrn:
a)

Imputarlo reajustado a impuestos fiscales, incluso de retencin, derechos y gravmenes


percibidos por intermedio de aduanas.

b)

Devolucin por Tesorera general de la Repblica.

La devolucin o imputacin del remanente es segn la proporcin del crdito por activo fijo en el
total del crdito fiscal de los seis o ms perodos tributarios.
Se considera tambin activo fijo los bienes corporales muebles importados en virtud de un contrato
de arrendamiento con o sin opcin de compra siempre que por su naturaleza o caractersticas
normalmente se clasifican en ese activo.

56
Para obtener la devolucin del remanente del crdito fiscal debe presentarse una solicitud al
Servicio de Impuestos Internos para que verifique. Este organismo debe pronunciarse dentro de
60 das contados desde que se reciban los antecedentes. Si no lo hiciere en el plazo, la solicitud
de entiende aprobada.
Ejemplo de recuperacin de remanente:
Mes

Dbito fiscal

Crdito fiscal Crdito activo fijo

Remanente

Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril

180.000
200.000
150.000
170.000
210.000
205.000
215.000

280.000
460.000
100.000
140.000
300.000
350.000
400.000

150.000

100.000
360.000
310.000
280.000
370.000
515.000
700.000

Total

1.330.000

2.030.000

370.000

Proporcin activo fijo

Recuperacin: 18,23% sobre

50.000

70.000
100.000

37.000
--------2.030.000
700.000

X 100 = 18,23%

= 127.610

57

RECUPERACIN DEL CREDITO FISCAL EXPORTADORES (art. 36 Ley, D.S. 348 de 1975).
El artculo 36 de la ley establece que los exportadores tendrn derecho a recuperar el IVA que les
hubieren recargado al adquirir o importar bienes o al utilizar servicios destinados a su actividad de
exportacin.
CONTRIBUYENTES BENEFICIADOS
Entre los contribuyentes beneficiados en esta disposicin se encuentran:
1.

Las personas que para los efectos del artculo 36 del D.L. 825 se consideran exportadores
de bienes y servicios, a saber:
Exportadores
Prestadores de servicios que efecten transporte terrestre de carga y areo de carga
y pasajeros desde el exterior a Chile y viceversa.
Los prestadores de servicios que efecten transporte de carga o pasajeros entre dos
puntos en el exterior cuyos ingresos sean tributables en Chile.
Aquellos que presten servicios a personas sin domicilio o residencia en el pas que
sean calificados como exportacin, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 12
letra E N 16.
Entidades hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos que perciban
ingresos en moneda extranjera de personas sin domicilio o residencia en Chile.

2.

Empresas navieras que realicen transporte internacional de carga y pasajeros del exterior a
Chile y viceversa, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 7 del Decreto Ley 3.059
de 1979.

IMPUESTO A RECUPERAR
Entre los impuestos recuperables con el procedimiento que se establece se encuentran:
IVA
Impuestos Adicionales
Artculo 37 letra a), y c) y 40 (Impuesto Adicional a ciertas especies)
Artculo 42 (Impuesto Adicional a las bebidas que indica)
Ley 18.502 (Impuesto Especfico a las gasolinas automotrices y petrleo diesel).
PROCEDIMIENTO PARA RECUPERAR EL IVA
1.

Imputacin del crdito fiscal

58
Segn el inciso 3 del artculo 36 de la ley, la facultad de hacer efectiva la recuperacin del
crdito fiscal puede ejercerse imputando este crdito al dbito fiscal originado en el mismo
perodo tributario.
Ejemplo:
Compras y servicios
Para exportacin y
Ventas nacionales

Crdito
$
10.000.000

x 19%

1.900.000
1.900.000

Ventas

Dbito
$

De exportacin
Nacionales

3.000.000
12.000.000

Impuestas a pagar
2.

x 19%

2.280.000
380.000

Procedimiento general del D.S. N 348/1975


Este procedimiento opera sobre la base de la devolucin hecha el exportador o prestador
de servicios directamente por la Tesorera y previa presentacin de una declaracin jurada
ante el S.I.I..
Monto de la devolucin
2.1.1. Exportadores de bienes y servicios
El monto de la devolucin se determina aplicando al total del crdito fiscal el
perodo, el porcentaje que representan las exportaciones a valor FOB en
relacin al total de las ventas de bienes y servicios del mismo perodo.
Si adems existen remanentes acumulados por ventas y servicios internos,
este tambin se puede recuperar con el tope mximo de 18% del valor FOB
de las exportaciones del mes o del 18% del valor de las facturas de
exportacin tratndose de Empresas Hoteleras.
Para estas ltimas, el monto mximo de la devolucin no podr exceder el
18% aplicado sobre el valor total de las divisas liquidadas en el perodo
tributario respectivo.

Ejemplo:
Antecedentes
Perodo abril
Ventas internas $315.000
Exportaciones $20.685.000
Crdito fiscal del mes $2.800.000
Remanente de crdito fiscal acumulado por ventas internas 60UTM

59
Valor de la unidad UTM mayo $26.000
Desarrollo:
a)

Determinacin de los porcentajes de las ventas


Ventas internas
Exportaciones

b)

$
315.000
20.685.000

1,5%
98,5%

21.000.000

100.0%

Determinacin del monto de la devolucin


b.1.

Devolucin del crdito fiscal del mes:


Crdito fiscal mes de abril

2.800.000

Proporcin:

b.2.

98,5% corresponde a exportaciones

2.758.000

1,5% corresponde a ventas internas

42.000
========

Crdito fiscal del mes por recuperar

2.758.000

Imputacin del crdito al dbito del mes:


Dbito fiscal del mes de abril
(impuestos sobre las ventas y/o
servicios internos del mes 19%
de $315.000)
Crdito fiscal (proporcin 1,5% de
$2.800.000)
Aplicacin del remanente del
Mes anterior

59.850

42.000
17.850

Total

b.3

Devolucin del remanente


Tope mximo 19% sobre $20.685.000

3.930.150

Remanente del crdito fiscal (60 x 26.000)

1.560.000

Aplicado al dbito fiscal del mes de abril


Remanente por recuperar
b.4

(59.850)

Total de devolucin a la sociedad

(17.850)
1.542.150

60
Por crdito fiscal del mes

2.758.000

Por remanente del mes anterior

1.542.150

Total de devolucin

4.300.150

U.T.M.

165,39

De acuerdo con la regla general para el uso del crdito fiscal,


contra el dbito fiscal del mes de abril de $59.850 slo puede
aplicarse un 1,5% de crdito fiscal correspondiente al mismo
perodo tributario, esto es, $42.000. El resto del dbito fiscal
de $17.850 se cubre con parte del remanente de crdito fiscal
del mes anterior. De esta operacin resulta un saldo del
remanente de $1.542.150, el que se recupera en su totalidad
debido a que este monto no supera el 19% del valor FOB de
las exportaciones.
Por otra parte, segn el artculo 1 del Decreto Supremo 348,
la Sociedad puede obtener la devolucin del 98,5% del crdito
fiscal de abril, o sea, puede recuperar $2.758.000.
c)

Saldo final del remanente


Remanente del mes anterior

1.560.000

Aplicacin al dbito fiscal


Mes de abril
Devolucin del remanente

17.850
1.542.150

Remanente para el mes siguiente

(1.560.000)
-

Determinacin del valor de las exportaciones


El monto en pesos de las exportaciones se obtiene por el valor FOB de ellas,
calculado al tipo de cambio bancario del dlar observado vigente a las siguientes
fechas:
a) Exportacin de bienes
Fecha del conocimiento de embarque de los bienes.
b) Exportacin de servicios
Fecha de aceptacin a trmite de la declaracin de exportacin
c) Empresas hoteleras

61
Valor de la factura de exportacin que debe convertirse a pesos chilenos para
efectos de la devolucin al cambio bancario vigente a la fecha de emisin.
d) Empresas areas y navieras
Aplicarn el dlar promedio cuando las operaciones se hayan expresado en
moneda extranjera.

Modo de devolucin
Con cheque nominativo girado al exportador por el Servicio de Tesoreras.
2.4.

Plazo de presentacin de solicitud de devolucin


Dentro del mes siguiente de efectuado el embarque tratndose de bienes.
Dentro del mes siguiente de la aceptacin a trmite de la declaracin de
exportacin en el caso de servicios.
Dentro del mes siguiente de recibida la liquidacin final de venta en
consignacin al exterior.
Dentro del mes siguiente de la emisin de factura tratndose de empresas
hoteleras.
Dentro del mes siguiente a la contratacin de la carga o desde el zarpe del
ltimo puerto o aeropuerto de recalada en el pas de la nave o aeronave, o
venta de pasajes internacionales o de la percepcin del flete externo por
pagar en Chile.

2.5

Plazo de devolucin
Dentro de los cinco das hbiles despus de presentada la solicitud de devolucin,
siempre que el exportador no sea sometido a fiscalizacin previa por parte del
Servicio de Impuestos Internos y cumpla con las normas de cambio en el caso de
empresas hoteleras.

2.6

Declaracin del mes siguiente


En la declaracin de las operaciones correspondientes al perodo siguiente a
aqul por el cual se solicit la devolucin, deber rebajarse el monto del crdito
fiscal recuperado.

62
ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO (artculo 51 ley)
De las facturas y otros comprobantes de ventas y servicios (artculo 52 al 58 ley)
1.

Emisin de facturas (artculo 53 Ley, 68 Reglamento)

1.a)

Vendedores, prestadores de servicio y los importadores


Que vendan o presten a otros vendedores, prestadores de servicios o importadores, y
deben emitirse incluso por operaciones exentas.
De acuerdo con el artculo 88 del Cdigo Tributario se encuentran obligados a emitir
facturas, cualquiera que sea la cantidad del adquirente, las siguientes personas:
Industriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por el D.L.
Importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.
Momento que deben emitirse (artculo 55 reglamento)
En las ventas de bienes corporales muebles

Al momento de la entrega real o simblica, salvo si se emite Gua de despacho timbrada


por el S.I.I.
En los servicios
En el mismo perodo tributario en que la remuneracin se perciba o se ponga a disposicin
del prestador de servicio.
1.b)

Vendedores, prestadores de servicio, importadores tratndose de:


Las ventas o promesa de venta de inmuebles
Contratos de instalacin o confeccin de especialidades
Contratos generales de construccin
Siempre en que tales operaciones estn gravadas
Momento que deben emitirse (artculo 55 inciso 2 ley)
Al momento de la percepcin del total o parte del precio, cualquiera sea la oportunidad
del pago.
En la venta de inmuebles, en la fecha de entrega real o simblica o de la suscripcin
de la escritura de venta, si es anterior por el total o saldo por pagar, si hubiera
promesa de venta.

63

Cabe hacer presente que el artculo 75 del Cdigo Tributario, modificado por la Ley
18.630 de 1987, obliga a los Notarios y dems Ministros de Fe a dejar constancia del
pago de este tributo, en los documentos que den cuenta de una convencin afecta, si
no se acredita el pago del referido impuesto, no podrn entregarlos a los interesados
ni otorgar copias de ellos. En el caso de ventas o promesas de ventas de bienes
corporales inmuebles, esta obligacin se entender cumplida dejando constancia del
nmero y fecha de la o las facturas correspondientes.
Puede postergarse la emisin hasta el quinto da posterior al trmino del perodo. En
los contratos de construccin de obra de uso pblico cuyo precio se pague con la
concesin temporal del derecho a explotarlos, la factura debe emitirse por cada estado
de pago o avance de obra que deba explotarlos, la factura debe emitirse por cada
estado de pago o avance de obra que deba presentar en los perodos sealados en el
contrato de concesin. La factura definitiva por el total o el saldo debe ser emitida en
la fecha de entrega conforme de la obra, es decir, cuando se pueda hacer efectivo el
derecho para explotar la concesin.
La factura en que conste la prestacin mensual de los servicios de conservacin,
reparacin y explotacin del inmueble, debe ser emitida dentro del mes en que perciba
los ingresos provenientes de la explotacin del mismo.
2.

Emisin de boletas
Los vendedores, prestadores de servicio, importadores que vendan o presten servicios al
pblico consumidor.
Momento que deben emitirse
En las ventas
Al momento de la entrega real o simblica de las especies
En los servicios
Al momento mismo de la percepcin de la remuneracin.

3.

Emisin de notas de crdito y notas de dbito (artculo 57 ley)

3.a)

Notas de crdito
Por disminucin de valores ya facturados correspondiente a:
Descuentos
Devoluciones
Bonificaciones

3.b)

Notas de dbito
Por aumento de valores ya facturados correspondiente a:
Intereses, reajustes
Diferencias de cambio

64
Diferencias de precios
4.

Emisin de guas de despacho


Cuando en la entrega de los bienes no se emita factura
Traslados de bienes corporales muebles que no importen ventas efectuadas por
vendedores o prestadores de servicios.

Sanciones por no emisin de los documentos o emitirse sin cumplir requisitos legales
El artculo 97 N 10 del Cdigo Tributario sanciona las siguientes omisiones en relacin con las
guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas.
El no otorgamiento de estos documentos
Emitirlos sin cumplir con los requisitos legales
El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de
despacho sin el timbre correspondiente
El fraccionamiento del monto de las ventas
Otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas
Cualquiera de estas infracciones es sancionada con multa del cincuenta al quinientos por ciento
del monto de la operacin, con un mnimo de 2 unidades tributarias mensuales y un mximo de 40
unidades tributarias anuales y con clausura de hasta 20 das de la oficina, estudio, establecimiento
o sucursal en que se hubiere cometido la infraccin.
Por otra parte, el artculo 97 N 17 sanciona la movilizacin o traslado de bienes corporales
muebles realizado en vehculos destinados al transporte de carga, sin la correspondiente gua de
despacho o factura otorgados en la forma exigida por la ley, con multa del diez por ciento al
doscientos por ciento de una unidad tributaria anual.
Sorprendida esta infraccin, el vehculo no podr continuar hacia el lugar de destino mientras no
se exhiba la gua de despacho o factura correspondiente a la carga movilizada, pudiendo, en todo
caso, regresar a su lugar de origen.
Sobre esta materia, el artculo 55 del D.L. 825 establece que la gua de despacho, factura o boleta
deber exhibirse, a requerimiento del servicio de Impuestos Internos, durante el traslado de
especies afectas al Impuesto al Valor Agregado, realizado en vehculos destinados al transporte de
carga. Para estos efectos, el vendedor o prestador de servicios deber emitir guas de despacho
tambin durante el traslado de bienes corporales muebles que no importen ventas.
La no emisin de guas de despacho oportunamente es sancionada en la forma establecida en el
artculo 97 N 10 del Cdigo Tributario, siendo responsable solidario quien transporte las especies
cuando no identifique al vendedor o prestador de servicios sujeto del impuesto.
Sanciones por prdida o inutilizacin de documentos
El artculo 97 N 16 del cdigo Tributario sanciona la prdida o inutilizacin, entre otros, de los
documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las
actividades afectas a cualquier impuesto, con multa de hasta un 15% del capital propio, con un
tope 20 unidades anuales

65
Requisitos que deben cumplir los documentos
a)

Facturas (artculo 69 letra A Reglamento)


1. Emitirse en triplicado
.
.
.

original cliente
primera copia emisor
segunda copia cliente
Tercera copia-cuadruplicado

2. Numeracin correlativa y timbrada por el S.I.I.


3. Individualizacin del emisor
.
.
.
.
.
.
.

Nombre completo
RUT
Direccin del local
Comuna o lugar
Giro del negocio
Telfono y casilla si corresponde
Pie de imprenta

4. Fecha de emisin
5. Individualizacin del comprador Igual al N 3 anterior
6. Detalle de la operacin, precio unitario y monto total. El detalle y precio unitario
puede omitirse si se han emitido guas de despacho timbrada por el S.I.I
7. Indicar separadamente el IVA
8. Nmero y fecha de la gua de despacho, cuando corresponda
9. Indicar condiciones de venta
b)

Boletas (artculo 69 letra b) Reglamento)


1. Emitirse en duplicado
.
.

Original emisor
Copia cliente

2. Numeracin correlativa y timbrada por el S.I.I.


3. Individualizacin del emisor (igual a la factura)

4.

Fecha de emisin (sealar mes con palabras o nmeros rabes o corrientes


cuando se emitan manuscritas)

66
5.

Indicar separadamente los montos de las operaciones afectas y exentas de IVA.

Por el total de ventas o servicios con valor inferior al mnimo deber emitirse
diariamente una boleta con la ltima numeracin del da.
c)

Guas de despacho (artculo 70 Reglamento)


1. Contener la fecha
2. Contener nombre, direccin y RUT del vendedor y comprador
3. Numeracin correlativa, detalle y precio unitario de las especies (timbradas por el
S.I.I.).
4. Emitirse en triplicado
.
.
.

original comprador
primera copia emisor
segunda copia comprador

5. Deben conservarse los duplicados, durante seis aos.


d)

Notas de dbito y crdito (art. 71 Reglamento)


Deben cumplir los mismos requisitos exigidos para las facturas.

e)

Liquidaciones de comisionistas distribuidores que constituyan dbito fiscal del


mandante
1. Debe ser numeradas correlativamente
2. Timbradas por el Servicio de Impuestos Internos
3. Contener los datos exigidos para las facturas
4. Debe efectuarse una liquidacin por lo menos dentro de cada perodo
5. Si existen liquidaciones parciales, debe efectuarse una liquidacin resumen en un
perodo tributario.

Nuevos requisitos para la emisin de Facturas y Guas de despacho

67
Mediante Resolucin N 6.289 del ao 1998, el Servicio de Impuestos Internos dispuso que los
contribuyentes que vendan o presten servicios directamente al pblico consumidor, deber
requerirse de la persona que efecte la compra o solicita el servicio, adems del original o
fotocopia del RUT o cdula de identidad del contribuyente a nombre del cual se efecta la
operacin, la exhibicin de su cdula de identidad, debiendo consignarse en el cuerpo del
documento, a continuacin del detalle de la operacin, el nombre y nmero de cdula de identidad
de esta ltima, quien deber estampar su firma.
El no cumplimiento de estos nuevos requisitos se sanciona de conformidad con lo establecido en
al nmero 10 del Artculo 97 del Cdigo Tributario antes explicado.
Formas de corregir errores de identificacin de los documentos (Oficio N 105 de 1990 del
S.I.I.)
En los casos de contribuyentes afectos al IVA que hayan emitido facturas con errores, en razn de
haber consignado equivocadamente algunos datos del comprador, ya sea el nmero del R.U.T;
domicilio, giro comercial, comuna, etc; tales facturas pueden ser reemplazadas dentro del mismo
perodo tributario, antes de la fecha de la declaracin y pago del impuesto, por una o unas
correctamente extendidas, debiendo conservarse en su poder todos los ejemplares de la primitiva
factura.
Con posterioridad a ese trmino, los contribuyentes que emitan una factura con errores en la parte
identificatoria de la misma, consistentes en erratas en el nmero de R.U.T.; domicilio, giro
comercial y comuna, podrn emitir una Nota de Crdito que deber cumplir con las siguientes
especificaciones:
Sealar fecha de emisin
Se debe consignar correctamente la totalidad de los datos de identificacin del comprador
Dejar constancia en esta Nota de Crdito rectificatoria de la siguiente glosa:
CORRIGE A LA FACTURA N________, DE FECHA ________, CONTABILIZADA
EN EL PERODO TRIBUTARIO DE _________DE 199__, FOLIO N_______DEL
LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS POR UN VALOR TOTAL DE $________________,
DONDE DICE_________ DEBE DECIR___________
ESTA NOTA DE CREDITO DEBER SER ARCHIVADA POR EL COMPRADOR O
BENEFICIARIO DEL SERVICIO CONJUNTAMENTE CON LA FACTURA
CORRESPONDIENTE PARA LOS EFECTOS DE LA FISCALIZACIN POSTERIOR
DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.
d)

En ningn caso podr valorizarse esta Nota de crdito. El incumplimiento de lo anterior


ser causal de la aplicacin de las sanciones que procedan.

e)

Deber contabilizarse en el libro de compras y ventas en el perodo en que sta se


haya emitido, slo indicando su nmero, fecha, nombre del cliente y nmero de R.U.T..

Requisitos y caractersticas de los documentos (artculo 71 bis Reglamento, Resolucin N


1.661 de 1985, Circular N 33 de 1985)

68
1.

Documentos
Facturas
Facturas de compra
Guas de despacho
Liquidaciones y liquidacin factura
Notas de dbito
Notas de crdito

Se exceptan:
2.

Facturas por venta a zona franca


Facturas por exportaciones

Dimensiones mnimas
21,5 cm ancho
15,0 cm alto (o viceversa)

3.

Original en papel color blanco

4.

Fondo impreso color celeste con la individualizacin del impresor del fondo y del texto,
intercalando la frase su boleta es beneficio para todos, exjala.

5.

Disposicin de ciertos antecedentes, impresos en rojo


RUT, nombre del documento y nmero correlativo, en ngulo superior derecho y en
recuadro de 4cm y 8cm.
Debajo se indica la unidad del S.I.I. donde debe efectuarse el timbraje

6.

Copias
No deben llevar fondo impreso y pueden ser de color distinto al original
Su destino se consignar en el vrtice inferior derecho en direccin horizontal.
Duplicado y triplicado deben emitirse con papel carbnico y procedimiento
qumico autocopiativo.
Frase diagonal: copia de ... no da derecho a crdito fiscal (excepto guas de
despacho).

7.

Numeracin

8.

Debe mantenerse numeracin correlativa anterior.


Otras disposiciones
Emisin en ms de una serie slo con autorizacin de la Direccin Regional
Documentos timbrados sobrantes deben guardarlos inutilizndolos consignando la
palabra Nula en forma diagonal (sancin art. 109 Cdigo Tributario).

69
Libros y registros (artculo 59 al 63 ley, artculo 74 al 77 Reglamento)
Obligacin de llevar un libro especial de compras y ventas (artculo 59 ley, artculo 74
Reglamento)
Deben llevar registro los contribuyentes afectos a los impuestos del D.L. 825.
Para estos efectos, pueden llevar un solo libro especial o un mayor nmero de libros, de acuerdo a
sus necesidades contables.
Los mencionados libros deben ser mantenidos permanentemente en el negocio o establecimiento,
su incumplimiento hace acreedor a las sanciones contenidas en los Nos. 6 y 7 del artculo 97,
Cdigo Tributario, sin notificacin previa.
En el artculo 75 del Reglamento se establecen los requisitos y formalidades legales que deben
cumplir el o los libros especiales que los contribuyentes estn obligados a llevar.
Al final de cada mes, se debe efectuar en el libro de compras y ventas un resumen separado de la
base imponible, dbito y crdito fiscal y de los impuestos especiales del ttulo III, si procediera.
Dicho resumen deber coincidir exactamente con los datos que deben anotarse en el formulario de
declaracin y pago de los impuestos, previo los ajustes que procedan por las notas de dbito y
crdito.
DECLARACIN Y PAGO (artculo 64 ley, artculo 78 reglamento)
Norma general:
Declaracin y pago simultneo. Plazo hasta el da 12 de cada mes
Debe presentarse an cuando por aplicacin del crdito fiscal o por no tener movimiento, no deba
pagar suma alguna.
Por su parte, cabe sealar que el SII decidi postergar para el 1 de octubre de 2004 la
entrada en vigencia del nuevo diseo del Formulario 29
Fecha originalmente prevista era el 1 de junio de 2004, pero ante solicitudes expresadas
por el Colegio de Contadores y por contribuyentes, se accede a un aplazamiento para su vigencia
definitiva.
El Servicio de Impuestos Internos (SII) informa que ha decidido postergar hasta el 1 de
octubre de 2004 la entrada en vigencia del nuevo modelo de Formulario 29 de declaracin y pago
simultneo mensual (F 29), segn se establece en la Resolucin N 45, del 30 de abril de 2004,
medida que se ha dispuesto en atencin al planteamiento y solicitudes en ese sentido formuladas
por el Colegio de Contadores y contribuyentes.
Inicialmente, segn la Resolucin N 74, del 16 de diciembre de 2003, el F 29 rediseado
deba comenzar a ser utilizado por los contribuyentes el prximo 1 de junio. Pero en consideracin
a tales solicitudes recibidas y a la intencin de promover una mejor adaptacin y comprensin de
los contribuyentes a las caractersticas del nuevo Formulario 29, facilitando con ello el auto
cumplimiento tributario, se ha decidido establecer la fecha del 1 de octubre de 2004 para su puesto
en uso, es decir, cuando corresponde declarar las operaciones comerciales efectuadas en el
perodo tributario septiembre de 2004.
En el nter tanto, el SII se comprometi a continuar perfeccionando los desarrollos
informticos necesarios para dejar disponibles en www.sii.cl, las aplicaciones que permitan la
recepcin va Internet tanto del formulario electrnico como del software para envo de archivos del

70
Formulario 29. Ello para que los contribuyentes comiencen a operar con el nuevo diseo sin
dificultades en la fechas correspondientes a las obligaciones tributarias mensuales que dispone
esta Resolucin.
Como parte de su poltica de asistencia al contribuyente, el SII prev seguir las siguientes
lneas de accin en torno al nuevo Formulario 29, para impulsar la adaptacin fcil de los
contribuyentes a su empleo:
Publicacin de suplemento tributario en un medio de
circulacin nacional, durante julio 2004.
Es importante precisar que las declaraciones mensuales y rectificatorias debern hacerse
en el tipo de formulario vigente durante el perodo correspondiente. Es decir, a partir del perodo
tributario septiembre de 2004 nicamente se podr declarar o rectificar utilizando el nuevo
Formulario 29, mientras que las rectificatorias correspondientes a perodos tributarios anteriores a
septiembre de 2004 se debern hacer utilizando el diseo antiguo. Caractersticas del nuevo F29
El modernizado Formulario 29 est estructurado de forma ms lgica que el anterior, por cuanto
los diferentes impuestos que en el mismo se declaran estn agrupados por bloques, lo cual
producir un ordenamiento de los conceptos a incluir que simplificar y facilitar el cumplimiento
de esta responsabilidad tributaria. Adicionalmente, esta disposicin por bloques traer beneficios
de simplicidad a quienes solamente declaran los impuestos ms habituales, como el IVA (dbitos y
crditos) y a la Renta (retenciones y pagos provisionales), ello debido a que se evitarn recorrer
todo el documento consignando datos diversos.
Otra novedad es que se agregaron celdas o casilleros destinados a declarar algunos
impuestos y pagos (por ejemplo, impuestos especficos, retenciones por cambio de sujeto, peajes,
IVA anticipado y otros) que en el diseo antiguo no estn considerados separadamente, razn por
la cual se declaraban de manera ms agrupada. Las innovaciones del nuevo Formulario 29
resultan en que se homologan y armonizan los criterios bajo los cuales se realiza la contabilidad
con aquellos usados para declarar, lo cual desde luego apoya el ordenamiento de las cuentas,
facilita su entendimiento y brinda ms transparencia a la tributacin.
La versin impresa del nuevo diseo estar disponible para los contribuyentes en
septiembre de 2004, de modo que tengan ejemplares con antelacin a octubre, cuando debern
efectuar su primera declaracin en el formulario rediseado. No obstante la posibilidad de declarar
en papel, para los contribuyentes siempre es ms fcil, seguro y rpido hacerlo por Internet, a la
vez que permite un seguimiento en detalle del cumplimiento tributario, particularmente si el balance
resulta con pago y se quiere tener comprobante en lnea de los pagos realizados. La gran
aceptacin por parte de los contribuyentes del pago por Internet se evidencia al sealar que en
abril de 2004 se transaron por este medio ms de $ 430 mil millones, y que del total de
declaraciones mensuales, ms del 33 % se concreta tambin en www.sii.cl. Al respecto, se
recuerda que la presentacin electrnica en www.sii.cl permite varias modalidades de pago,
incluso desde cuentas bancarias de terceros.
Estas son:
Pago por convenio con cargo a la Cuenta Bancaria (PAC): El contribuyente debe firmar
previamente un mandato con su banco para autorizar el pago.
Pago en Lnea con cargo a Cuenta Bancaria (PEL): El contribuyente, a travs de www.sii.cl, se
conecta con el sitio Web de su banco, se autentica y elige el producto con el cual desea pagar. No
se requiere un mandato previo con el banco.
Pago en lnea con Tarjeta de Crdito (Webpay): El contribuyente, a travs de www.sii.cl, se
conecta con el sitio de pago de Transbank, se autentica y selecciona el tipo y nmero de la tarjeta
de crdito con la que desea pagar.
Importaciones:
El impuesto debe pagarse antes de retirar las especies de aduana
En caso de cobertura diferida puede pagarse en la fecha de cada cuota.

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