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Universidad Nacional Experimental de Guayana

Vicerrectorado acadmico
Coordinacin General de Pregrado
Proyecto de Carrera: Contadura Pblica
Materia: Impuesto Sobre la Renta
Seccin: 1
Semestre: 8vo

AJUSTE POR INFLACION

Profesor:

Bachiller:

Lic: Zamora, Crispin

Araque Jonathan
Gonzlez Moiss

JUNIO, 2015

AJUSTE POR INFLACION

La Inflacin es el crecimiento continuo y sostenido de los precios de


bienes y servicios que se trazan en una economa durante determinados
periodos de tiempo, en otras palabras, es el deterioro del poder adquisitivo.
La inflacin se mide a travs de los cambios en los precios de los artculos; el
ndice de precio al consumidor (IPC) es el instrumento para medir la inflacin,
en la actualidad, para la medicin del IPC se utiliza los precios del ao 2007
como base.
En Venezuela, actualmente es de mucho inters y unos de los temas
ms discutidos. Entendemos por inflacin la variacin de precios en la
economa, es decir, en qu porcentaje aumentaron (o disminuyeron) los
precios en un perodo de tiempo determinado. El Banco Central de
Venezuela (BCV) ha producido cada mes, desde 1950, el ndice de Precios
al Consumidor del rea metropolitana de Caracas, este indicador ha sido,
desde entonces, una de las cifras estadsticas de mayor demanda por parte
de los usuarios nacionales e internacionales, Sin embargo, la necesidad de
contar con un ndice de mayor cobertura geogrfica, impuls la decisin de
que el BCV y el Instituto Nacional de Estadstica (INE) unieran sus esfuerzos
en procura de definir un nuevo indicador de precios al consumidor con mayor
alcance geogrfico. Es as como nace, en el ao 2004, la idea del ndice
Nacional de Precios al Consumidor (INPC).

Tenemos como concepto de Ajuste por Inflacin que es el


reconocimiento legal producido por el fenmeno de la inflacin. Figura de
carcter eminente jurdico, econmico y contable. Mecanismo de
adaptabilidad de la Ley, caracterizada por la adecuacin en la medicin del
resultado sujeto a impuesto, por efectos de la Inflacin, podemos decir que
todos los entes econmicos que sean sujetos al pago impositivo en materia
de Impuesto sobre la Renta, al final de cada ejercicio econmico o contable,
debern reflejar en sus estados financieros o Estado de Resultado, la
ganancia o prdida habida en el ejercicio.

INSTRUMENTOS LEGALES Y NORMATIVOS QUE REGULAN EL AJUSTE


POR INFLACIN.
La presentacin de los resultados se aborda desde una perspectiva
comparativa a travs del anlisis y posterior contraste de los tres elementos
que expresan para cada elemento dentro de la clasificacin determinada en
el marco metodolgico: Pautas obligatoria para la aplicacin del ajuste por
inflacin, bases de clculo, balance general, estado de resultados, activos,
pasivos, capital.

El artculo 173 de la Ley del ISLR, establece que a los efectos


tributarios los contribuyente a que se refiere el artculo 7 de esta ley que
iniciaron sus operaciones a partir del primero de Enero del ao 1993, y
realizan actividades comerciales, industriales, bancarias, financiera, de
seguros, reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades
conexas, que estn obligados a llevar libros de contabilidad debern al cierre
de su primer ejercicio gravable, realizar una actualizacin inicial de sus
activos y pasivos no monetarios, segn las normas previstas en esta ley, la
cual traer como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto
para esa fecha.

De la interpretacin literal del articulo anteriormente citado, se


desprende que los contribuyentes que se dediquen a la realizacin de
actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros y
reaseguros, de minas e hidrocarburos; y que estn obligados a llevar libros
de contabilidad quedan obligados a someterse al sistema de ajuste por
inflacin, comenzando en el primer ejercicio fiscal, con ajuste inicial por
inflacin en los trminos expuestos.
Por interpretacin, en contrario, podramos concluir que el
contribuyente practique, antes de elaborar sus Estados Financieros, el ajuste
de los valores activos y pasivos con base en el ndice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC) que publica el Banco Central de Venezuela, a que se
refieren los artculos 173 y 178 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y
artculos 90 y 91 de su Reglamento. El INPC, el mayormente conocido de
todos los ndices de carcter econmico y social, representa la medicin del
costo de vida de un determinado momento.

CLASES DE AJUSTES
Los ajustes son los asientos que se realizan con frecuencia, en la
empresa en cada periodo contable. Este tipo de ajustes afectan las
siguientes cuentas:
-

Caja

Bancos

Provisiones y deudas de difcil cobro

Inventario de mercancas

Depreciacin acumulada

Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos

Ingresos recibidos por anticipado

Ingresos por cobrar

Costos y gastos por pagar

Provisiones para obligaciones laborales

Ajustes a la cuenta Caja: ocasionados por arqueo: Al verificar la


existencia de valores en caja, esto es al realizar un arqueo, se debe
comparar su valor con el saldo en libros. Al efectuar esta comparacin se
pueden presentar los siguientes casos:
El valor total del arqueo de caja puede ser menor que el saldo en libros: En
este caso se presenta un faltante por la diferencia, valor por el cual se debe
realizar un ajuste.
Ajustes a la cuenta Bancos: ocasionados por conciliacin bancaria:
Para realizar este ajuste es necesario realizar una conciliacin, o sea,
comparar el saldo del libro de Bancos de la empresa con el saldo del extracto
bancario. Extracto bancario es el documento que elaboran mensualmente los
bancos para sus clientes por cuenta corriente o de ahorros, relacionando en
forma parcial y total el movimiento de la cuenta por consignaciones,
depsitos, giros de cheques, retiros, notas dbito o crdito y los saldos.

Ajuste por provisin cartera o estimado para deudas de difcil


cobro: El valor de cartera est constituido por los saldos que adeudan los
clientes por venta de mercancas a crdito. Estos saldos deben aparecer en
el balance por su valor real, teniendo en cuenta que algunas deudas no se
pueden recaudar por fallecimiento de clientes, insolvencia, cambios de
domicilio, incendios y otros casos fortuitos. Por lo contrario, es necesario
estimar como incobrable una parte del saldo de cartera y en el Balance
General, en la seccin de Activos, presentar el valor bruto de Clientes.
Ajuste Por Inventario de Mercancas: Al comparar el valor total del
inventario fsico de mercancas con el saldo en libros, pueden presentarse
los siguientes casos: Inventario Fsico Mayor que El valor en Libros de la
cuenta de Mercancas: en este caso se presenta un sobrante y debe
realizarse un ajuste por la diferencia, debitando la cuenta mercancas no
fabricadas por la empresa y acreditando la cuenta costo de ventas; porque
esto ocurre, generalmente por malos registros en los libros.
Ajuste por Depreciacin de propiedades, Planta y Equipo (Activos
Fijos): La depreciacin es el gasto en que incurre una empresa a medida
que sus activos fijos tangibles se desgastan durante la vida til. Pueden
estimarse que el activo se consume totalmente durante su vida til o puede
considerarse su valor residual, cuota de rescate o salvamento teniendo en
cuenta el valor que tendr el activo al final de su vida til.
Ajuste por amortizacin Activos Diferido: Los gastos diferidos
representan aquellos materiales que la empresa ha comprado para
consumirlo en un periodo futuro y los servicios pagados en la forma
anticipada, contabilizados en la cuenta gastos pagados por anticipado.
Ejemplos: papelera, arrendamientos, impuestos, intereses, publicidad,
seguros y otros. En este grupo se incluyen cargos diferidos, que representan
los costos y gastos en que incurre la empresa en las etapas de organizacin,
instalacin, montaje y puesta en marcha, adems de los gastos de inversin
y estudio de proyectos.
Ajuste por amortizacin de pasivos diferidos: Los pasivos diferidos
representan los ingresos recibidos por adelantado. As como una empresa
puede pagar por anticipado, tambin puede recibir dinero cobrado
anticipadamente por servicios, arrendamientos, comisiones y otros.

Ajuste por ingresos por cobrar: Cuando la empresa he devengado


una renta y no se ha cobrado, debe realizar un ajuste por el valor
correspondiente. El valor de ingreso ya causado se convierte en un derecho
de la empresa; por ello debita una cuenta de Activos denominada Ingresos
Por Cobrar y acredita la cuenta respectiva de ingresos.
Ajuste por Costos y Gastos por Pagar: Cuando una empresa se ha
incurrido en un gasto y no se ha contabilizado, debe realizarse un ajuste por
el valor correspondiente. El valor del gasto ya causado se convierte en un
pasivo para la empresa.
Ajuste para obligaciones laborales: Con el fin de cuantificar el valor
real de las prestaciones sociales a cargo de la empresa, al finalizar el periodo
contable deben hacerse los clculos y asientos de ajustes por este concepto.
-

Se liquidan las prestaciones causadas por cada trabajador, se


compara con el valor total de la liquidacin de las prestaciones
sociales con el valor registrado en libros

Se elabora el ajuste por el valor de la diferencia, acreditando o


debitando la cuenta para obligaciones laborales, segn aumente o
disminuya la provisin, utilizando como partida la cuenta de gastos.
MTODOS CONTABLES

La doctrina y la prctica contable han desarrollado tres mtodos de


ajuste para medir los efectos de la inflacin:
a) El Mtodo del Nivel General de Precios o de Precios Constantes.
Es la aplicacin integral de un ndice que permite la estimacin de precios
constantes en la economa.
b) El Mtodo de Costos Corrientes o del Nivel Especfico de Precios.
Es la revalorizacin de activos mediante ndices especficos de precios, u
otros criterios. Este mtodo no es aplicable en Venezuela.
c) El Mtodo Mixto. Es una combinacin de los dos mtodos
anteriores. Consiste en la aplicacin integral de un ndice general de precios
a todas las partidas de los estados financieros (Mtodo del Nivel General de
Precios) y luego reemplazar los valores corrientes aplicables (Mtodo de
Costos Corrientes).

PARTIDAS MONETARIAS

Son aquellas partidas que mantienen un valor constante en las


unidades monetarias de cambio de la economa y por ello no estn
protegidas contra los efectos de la inflacin. Estn constituidas por efectivo,
deudas u obligaciones expresadas en unidades monetarias, siendo
independientes de las fluctuaciones en el nivel de precios en general.

PARTIDAS NO MONETARIAS

Son aquellas partidas que no expresa un valor fijo en trminos de la


unidad utilizada como signo monetario de la economa en la cual se
desarrolla una empresa. De acuerdo a la anterior diferenciacin es
importante definir cules son las partidas que deben expresarse en los
estados financieros, a continuacin se detallan cada una de ellas
Hemos llegado a una conclusin de que la inflacin es considerada
por la mayora de los estudiosos en la materia, como un hecho de carcter
netamente econmico, donde ni las principales potencias han escapado de
sus efectos.
A continuacin se muestra una tabla con algunas partidas monetarias
y otras no monetarias:
PARTIDA

MONETARIA

Efectivo en caja y bancos en moneda nacional y extranjera

Ttulos valores valorados al precio de mercado

NO
MONETARIA

x
Ttulos y otras valoradas por el mtodo de partidas
patrimoniales o de consolidacin
Ttulos valores valorados al precio entre el costo y el

mercado
Inversiones especulativas a corto plazo

Bonos a cobrar convertibles

Valores negociables por su facilidad de conversin de


dinero en la bolsa

x
Otros bonos a cobrar
Acciones preferentes convertibles a participantes

Un ejemplo de un ajuste por inflacin es el siguiente: Hemos analizado


el fenmeno inflacionario desde el punto de vista econmico y la
demostracin de las herramientas que son utilizadas para su medicin. El
inters para la contabilidad es mostrar el efecto de la inflacin desde el punto
de vista del impacto que tiene sobre las cifras financieras. Para ello
supongamos que se constituye una empresa el 31/12/95, con un aporte en
efectivo de Bs. 1.000.000,00 y que esta no realiz ninguna operacin hasta
el 30/06/96, el asiento original de constitucin sera:

Al 30/06/96, el balance general reflejar la siguiente situacin:

En valores nominales la empresa mantiene la misma cantidad de


efectivo que en la fecha de su constitucin, pero existe una prdida que la
contabilidad tradicional no refleja y que es la originada por la inflacin. El
milln de bolvares del 31/12/95 no tiene el mismo poder de compra que el
milln de bolvares reflejado al 30/06/96. Este resultado es mostrado cuando
se efecta el clculo del resultado por exposicin a la inflacin, para lo cual
se utilizarn los IPC previamente calculados.

Re-expresin del capital = 1.000.000,00 x 119.15 /100 = 1.191.500


Prdida por la disminucin del poder adquisitivo de Bs. 1.000.000=
1.000.000,00 (119.15 - 100 ) /100 = 191500
Las cifras del balance general quedaran de la siguiente forma:

El balance general anterior, muestra una modificacin en la seccin del


patrimonio:
El incremento del capital social con la partida de actualizacin del
capital social por ser una cuenta de naturaleza no monetaria. La prdida por
exposicin a la inflacin igual al monto de la actualizacin del capital social:
esta prdida se origina en razn al mantenimiento de BS 1.000.000, en
efectivo y ser esta prdida de naturaleza monetaria, el registro contable
sera.

30-06-96

_________1_________

Ajuste por inflacin


Actualizacin del capital social

Debe

Haber

191.500,00
191.500,00

P/R la actualizacin del capital social

En conclusin, el fenmeno de la inflacin, afecta la cifra de los


estados financieros, por lo que, en periodos diferentes arrojan cifras variables
en cuanto al poder adquisitivo; gracias a los ndices de precio podemos
medir cuanto a aumentado y disminuido el nivel inflacionario en partidas que
son afectadas por dichos fenmenos, por ende es importante hacer notar
que hay partidas que son susceptibles a tal fenmeno y otras que no, pues
estas las llamaremos partidas monetarias y no monetarias por otro lado
tenemos que no todas las partidas se re-expresan, algunas partidas que se
re-expresan son: Activos no Monetarios, pasivos no monetarios, partidas
patrimoniales, partidas no monetarias del estado de resultados, partidas
monetarias del estado de resultado de fechas anteriores. Seguidamente
contamos con tres mtodos de re-expresin los cuales tienen sus ventajas y
desventajas, por ejemplo el mtodo nivel general de precios consiste en la
aplicacin integral de un ndice que permita la estimacin de precios
constantes en la economa, el mtodo mixto consiste en la aplicacin del
mtodo NGP y luego el reemplazo de los valores de reposicin de los
inventarios y activos fijos.