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ANTECEDENTES DE NEGOCIOS
En un mundo en el que los avances tecnolgicos estn produciendo mejoras asombrosas en las
comunicaciones, l publico se esta haciendo mas internacional en cuanto a sus expectativas; por lo que el uso
de los Estados Financieros como un medio de comunicacin por las compaas se ha incrementado
constantemente.
Los inversionistas en los mercados internacionales necesitan asegurarse de que la informacin en la que ellos
basan sus evaluaciones ha sido producida utilizando los principios de contabilidad reconocidos en su propio
pas y comparables con otros sin considerar el pas de origen.
Antecedentes de la comisin de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC)
Fundada en junio de 1973 como resultado de unos convenios entre los organismos contables de Australia,
Canad, Francia, Alemania, Japn Mxico, Holanda, El reino Unido y los EUA.
Publica el texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
Son miembros los organismos contables de cerca de 70 pases que representan a hombres y mujeres que
ejercen actividad en todo el mundo en la contadura pblica como auditores independientes.
En 1981 se estableci que la CNIC tiene total y completa autonoma en el establecimiento de normas
internacionales y documentos para comentarios sobre temas internacionales contables.
Funcin y Objetivos
La funcin es contribuir al desarrollo y adopcin de principios de contabilidad que sean relevantes,
balanceados e internacionalmente comparables y fomentar su observacin en la presentacin de estados
financieros.
Objetivos:
Formular y publicar normas de contabilidad a ser observadas en la presentacin de los estados financieros.
Trabajar para el mejoramiento y armonizacin de las reglamentaciones relativas a la presentacin de E.F.
Desarrollo de un enfoque comn Internacional
Formas de contribuir al consenso internacional:
Para evitar el desarrollo de soluciones incompatibles, la CNIC ha solicitado a los organismos miembros que
la inviten a participar siempre que dos o mas pases que no comparten una legislacin se propongan
establecer conversaciones sobre normas de contabilidad.
Cuando las normas de contabilidad no han sido previamente establecidas las NICs se adoptan como las
normas propias de ese pas.
Los principios establecidos en las NICs se adoptan como base para una norma nacional garantizando
calidad y compatibilidad.
Cuando ya existen las normas nacionales pueden compararse para eliminarse cualquier diferencia
importante.
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Las NICs deben establecer los principios de los temas evitando los detalles que se requieren para una norma
nacional.
Estructura Operativa
Existe la necesidad de involucrar en el proceso de establecimiento de normas a tantas partes interesadas como
sea prctico; reconoce la necesidad de ser completamente representativo.
Enlace con organismos nacionales emisores de normas
Los organismos nacionales encargados del establecimiento de las normas son visitados por delegaciones de la
CNIC para comentar los diversos problemas de implementacin y armonizacin de las normas.
Reconocimiento y apoyo a la CNIC
Ni la CNIC ni la profesin contable tienen la fuerza suficiente para forzar la aceptacin internacional ni para
requerir el cumplimiento de las NICs. El xito depende del reconocimiento y apoyo de grupos interesados.
Reconocimiento:
Organismos Internacionales representantes de instituciones financieras
Las naciones Unidas
Apoyo:
Federacin Internacional de contadores
Casas de Bolsa Nacionales
Grupos regionales de contadores
Alcance de las Normas
Cualquier limitacin en la aplicabilidad se aclara en los pronunciamientos sobre esas normas. No se propone
que se apliquen a partidas de poca importancia y amenos que se indique lo contrario no es retroactiva.
Idioma
El texto aprobado de cualquier proyecto para comentarios o normas es el publicado por la CNIC en el idioma
ingls. Los miembros tienen la responsabilidad bajo la autoridad del consejo de preparar traducciones.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Revelacin de polticas contables
Valuacin y presentacin de los inventarios en el contexto del sistema de costos Histricos
E.F. Consolidados
Contabilizacin de la depreciacin
Informacin que debe revelarse en los E.F.
(Cambiada por la NIC 15)
Estado de cambio en la situacin financiera
Partidas no usuales y de periodos anteriores y cambios en polticas de contabilidad
Contabilizacin de las actividades de investigacin y desarrollo
Contingencias y sucesos que ocurren despus de la fecha del balance
Contabilizacin de contratos de construccin
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correspondiente.
Una vez satisfecho este requisito, se preceder a hacer la designacin oficial de sus miembros, quienes
desempearan sus cargos durante un periodo de dos aos.
Para ser miembro de la Comisin, se debern reunir ciertos requisitos de calidad, que se sealan a
continuacin:
Gozar de prestigio profesional en el desempeo de sus actividades
Tener cuando menos seis aos de desempeo profesional
Ser el responsable del rea tcnica o tener una posicin destacada en la entidad en que se desarrolle.
Ser socio de la firma a que pertenezca en el desempeo de la contadura publica independiente
Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos o seminarios o haber sido profesor en
instituciones de enseanza en donde imparta la carrera de contadura publica.
No se aplicaran estos requisitos cuando el Comit Ejecutivo Nacional proponga como miembros de la
Comisin a personas que no sean Contadores pblicos o que no tengan el carcter de socios del Instituto, as
como a entidades de cualesquiera ndoles que por la especialidad de actividades que lleven a cabo. Los
considere tiles a los propsitos sealados con dicha comisin. En todo caso, dicho Comit observara que el
numero de estas personas o entidades no exceda de la tercera parte de los miembros de la comisin.
CLASIFICACION DE SUS BOLETINES:
Normas de auditoria
Procedimientos de auditoria
Otras declaraciones
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
(NIC 1) Revelacin de Polticas Contables.
Este pronunciamiento trata sobre la revelacin de todas las polticas significativas de contabilidad que hayan
sido adoptadas en la preparacin y presentacin de Estados financieros.
Las polticas de contabilidad abarcan los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos adoptados
por los directores al preparar y presentar estados financieros. Aun para el mismo objeto, existen muchas
polticas contables en uso es necesario aplicar criterio para seleccionar y utilizar las que, en las circunstancias
de la empresa, se adapten mejor para presentar en forma adecuada su situacin financiera y los resultados de
sus operaciones.
(NIC 7) Estado de Cambios en la Situacin Financiera.
Este pronunciamiento versa sobre la presentacin de un estado que compendia los recursos obtenidos durante
el periodo para financiar las actividades de una empresa y los usos a que tales recursos se dedicaron. l titulo
de Estado de situacin financiera es descriptivo de un estado con ese objetivo.
El estado de cambios en la situacin financiera se formula con datos financieros generalmente identificables
en el estado de resultados, balance general y en las notas relativas. No obstante, el estado de cambios de la
situacin financiera presenta informacin que puede no estar fcilmente disponible en forma usable en los
otros dos estados. Generalmente se da suficiente informacin que permite la conciliacin de las cifras del
estado de cambios en la situacin financiera con las cifras relativas de los otros estados.
Para lograr el objetivo del estado de cambios en la situacin financiera puede ser necesario revelar
separadamente los aspectos de inversin y financiamiento de cada tipo de transaccin. Por ejemplo, los fondos
obtenidos al disponer de activos no circulantes se presentan separadamente de los desembolsos para la
adquisicin de activos no circulantes y cuando se adquiere un activo mediante la emisin de deuda a largo
plazo o de acciones, la emisin de la deuda o de las acciones y la adquisicin del activo se muestran
separadamente.
El estado de cambios en la situacin financiera debe presentarse para cada periodo por el cual se presente un
estado de resultados.
Los fondos provistos o usados por las operaciones de una empresa deben ser presentados en el estado de
cambios en la situacin financiera separadamente de otros orgenes o usos de fondos. Las partidas no usuales
que no son parte de las actividades ordinarias de la empresa deben mostrarse separadamente en el estado.
(NIC 9) Contabilizacion de las Actividades de Investigacin y Desarrollo.
Los siguientes trminos se usan en este pronunciamiento con los significados que enseguida se especifican:
Investigacin: es la bsqueda original y planeada que se emprende con la expectativa de obtener nuevos
conocimientos y comprensin cientficos o tcnicos.
Desarrollo: es la conversin de los descubrimientos u otros conocimientos obtenidos de la investigacin, en
un plan o concepcin para la produccin de materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios
nuevos o mejorados substancialmente antes de iniciar su produccin comercial.
Una empresa que acomete un programa continuo de trabajo creativo para incrementar su acervo de
conocimientos cientficos y tcnicos lo hace para idear nuevas aplicaciones que contribuyan al
mantenimiento de su negocio y su posicin competitiva. El tratamiento contable y la revelacin de los
costos de investigacin y desarrollo son por lo tanto importantes para los usuarios de los estados
financieros.
Generalmente los costos de investigacin y desarrollo generalmente se cargan a gastos en el periodo en el que
se incurren.
Si puede demostrarse que el producto o el proceso es factible tcnica y comercialmente y que la empresa
cuenta con recursos adecuados para lograr la comercializacin del producto entonces ser apropiado el diferir
los costos de las actividades de desarrollo a periodos futuros.
(NIC 11) Contabilizacion de Contratos de Construccin.
Para los fines de este pronunciamiento un contrato de construccin es aquel relativo a la construccin de un
activo o de una combinacin de activos que conjuntamente constituyen un solo proyecto. Como ejemplos de
las actividades cubiertas por tales contratos pueden mencionarse la construccin de puentes, presas, barcos,
edificios y piezas complejas de equipo.
El aspecto que caracteriza a los contratos de construccin cubiertos por este pronunciamiento es el hecho de
que la fecha en la cual se inicia la actividad del contrato y la fecha de terminacin de esa actividad caen en
periodos contables diferente
Los contratos de construccin se formulan de varias manera, pero generalmente quedan dentro de dos tipos
bsicos:
Contratos a precio fijo el contratista convienen en un precio o tasa fijos para el contrato, en algunos casos
sujeto a clusulas de aumentos de costos.
Contratos basndose en costos mas honorarios el contratista recibe el reembolso de los costos permisibles o
en alguna forma definidos, mas un porcentaje de estos costos o un honorario fijo.
TRATAMIENTO CONTABLE.
Los dos mtodos de Contabilizacion de contratos que generalmente usan los contratistas son el mtodo del
grado de avance y el mtodo de terminacin del contrato.
Bajo el mtodo de grado de avance, se da reconocimiento a los ingresos a medida que progresa la actividad
del contrato.
Bajo el mtodo de terminacin del contrato, se da reconocimiento a los ingresos solamente hasta que el
contrato esta total o prcticamente terminado.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12 (NIC 12)
TRATAMIENTO CONTABLE DEL ISR
INTRODUCCION
En este pronunciamiento versa sobre el tratamiento contable del ISR en los estados financieros. Esto incluye
la determinacin del importe del gasto o ahorro relacionado con el ISR respecto al periodo contable y la
presentacin de tal importe en los estados financieros.
No se tratan en este pronunciamiento los mtodos de contabilizacin de subsidios del gobierno o de crditos
en impuestos por inversiones, y no se considera que los siguientes impuestos queden dentro del alcance de
este pronunciamiento:
Impuestos basados en utilidades que sean reembolsables a la empresa hasta el grado en que el importe de
las utilidades sobre las que se bas el impuesto se distribuya en forma de dividendos.
Impuestos pagados por la empresa al tiempo de distribuir un dividendo, los cuales pueda la empresa aplicar
contra los impuestos que deba pagar sobre sus utilidades.
DESARROLLO
El gasto de impuestos del periodo debe incluirse en la determinacin de la utilidad neta de la empresa.
Los impuestos sobre la renta aplicables a una partida que se carga o acredita al capital contable (inversin de
accionistas) deben contabilizarse de la misma manera que esa partida y deben revelarse.
CONTABILIZACION DEL EFECTO DE LOS IMPUESTOS
El gasto debe determinarse sobre la base de la contabilizaron del efecto de los impuestos.
Los saldos de impuestos diferidos deben presentarse en el balance de la empresa separadamente de la
inversin de los accionistas.
PERDIDAS FISCALES
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Las cantidades recuperables que aun no se han recibido deben presentarse en el balance como cuentas por
cobrar.
Deben revelarse las siguientes partidas respecto a prdidas fiscales:
El importe de los ahorros en impuestos incluidos en la utilidad neta en el periodo de la prdida.
El importe de los ahorros en impuestos incluidos en la utilidad neta del periodo en curso como resultado de
la realizacion de una perdida fiscal que no se haba contabilizado en el ao de la prdida.
Los importes y futura disponibilidad de las prdidas fiscales cuyos efectos relativos sobre impuestos no han
sido incluidos en la utilidad ne6ta de periodo alguno.
OTRAS REVELACIONES
Lo siguiente debe revelarse separadamente:
El gasto de impuestos relativo a la utilidad proveniente de las actividades ordinarias de la empresa.
El gasto de impuesto relativo a partidas no usuales a partidas de aos anteriores.
CONTINGENCIAS FISCALES
Cualquier contingencia relacionada con impuestos sobre la renta a la que no se haya hecho referencia
anteriormente.
Entra en vigor para estados financieros que cubran periodos que comiencen el, o despus del 1 de enero de
1981
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 14 (NIC 14)
INFORMACION FINANCIERA POR AREAS
INTRODUCCION
Este boletn trata aspectos de la informacin financiera parcial de una entidad especficamente las diferentes
industrias y las reas geogrficas e que opera dicha entidad.
Este boletn se aplica a aquellas entidades cuyas acciones se cotizan en la bolsa y a aquellas otras entidades de
importancia relativa econmica, incluyendo subsidiarias; son aquellas cuyos niveles de ingresos,
productividad, activos o numero de empleados son de importancia en los pases donde llevan a cabo la mayor
parte de sus operaciones.
Cuando la empresa tenedora presenta estados y al mismo tiempo se presentan estados financieros
consolidadas, la informacin requerida por este boletn solamente tendr que ser presentada sobre las bases de
informacin consolidada.
DEFINICIONES
Area de industria: Son los componentes distinguibles de una entidad en donde cada uno de ellos
produce un diferente tipo de producto o servicio.
Ingresos por reas: Son los ingresos directamente atribuibles a una determinada rea.
DESARROLLO
Las entidades cuyos valores accionarios se coticen pblicamente, as como aquellas otras entidades de
importancia econmica incluyendo a la subsidiarias debern de informar como parte de su informacin
financiera desde el punto de vista de reas industriales y desde el punto de vista de zonas geogrficas que sean
consideradas como importantes para la entidad. Cuando la empresa tenedora presente estados al mismo
tiempo que se presentan estados consolidados, la informacin parcial necesitar nicamente ser presentada
sobre la base de estados consolidados.
La entidad deber describir las actividades de cada una de las reas de industria e indicar las composiciones de
cada una de las zonas geogrficas identificadas como reas.
La siguiente informacin habr de proporcionarse:
Ventas u otros ingresos de operacin distinguiendo entre los ingresos originados de los clientes ajenos a la
entidad.
El resultado por reas
Los activos empleados por rea
Las bases para determinacin de resultados interareas.
La entidad en la identificacin de reas, as como los cambios en las prcticas contables, debern de ser
expresadas.
Es aplicable a los estados financieros que cubren periodos que se inicien el o despus del 1 de enero de 1983.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 20 (NIC20)
CONTABILIZACION DE CONCESIONES DEL GOBIERNO Y REVELACION DE ASIATENCIA
GUBERNAMENTAL
INTRODUCCION
Este pronunciamiento trata la contabilizacin y revelacin de las concesiones del gobierno y la revelacin de
otras formas de asistencia gubernamental.
Este pronunciamiento no trata:
Los problemas particulares que surgen de la contabilizacin de las concesiones del gobierno.
La asistencia gubernamental que se proporciona a una empresa en forma de beneficios disponibles al
determinar la utilidad gravable o que se determinan o limitan de acuerdo al pasivo por ISR
La participacin del gobierno en la propiedad de la empresa.
DEFINICIONES
Asistencia gubernamental: La asistencia no incluye beneficios proporcionados nicamente en forma
indirecta a travs de la accin que afecta las condiciones comerciales generales.
CONTABILIZACION
Las concesiones gubernamentales incluyendo aquellas monetarias a su valor razonable, no debern
reconocerse a menos que exista una seguridad razonable de que: 1. la empresa cumplir con las condiciones
relacionadas con ellas y; 2. se recibir la concesin.
Las concesiones gubernamentales deben reconocerse en el estado de resultados
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Las concesiones del gobierno relacionados con activos deben presentarse en el balance general, ya sea
presentando la concesin como ingresos diferidos o deduccin para llegar al valor en libros del activo.
Una concesin gubernamental que se recibe para dar apoyo financiero inmediato a la empresa, deber
reconocerse en el estado de resultados del periodo en el que se reciba, como una partida poco usual.
Una concesin gubernamental que se vuelve reembolsable deber contabilizarse como un ajuste a una
estimacin contable.
REVELACION
Las siguientes cuestiones debern revelarse:
Las polticas contables adoptadas para las concesiones gubernamentales, incluyendo el mtodo de
presentacin adoptado en los estados financieros.
La naturaleza y alcance de las concesiones gubernamentales
Las condiciones y otras contingencias no cumplidas, relacionadas con la asistencia gubernamental.
Entrar en vigor para estados financieros que cubran periodos que comiencen l, o despus del 1 de enero de
1984.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 23 (NIC 23)
CAPITALIZACION DE LOS COSTOS DE FINANCIEMIENTO
INTRODUCCION
El presente pronunciamiento trata sobre la capitalizacin del los costos de financiamiento en los estados
financieros de las empresas como parte del costo histrico en la adquisicin de ciertos activos. No trata sobre
los costos, ya sean reales o imputados, del capital comn o del preferente.
Los costos de financiamiento son aquellos costos de intereses que incurre una empresa en relacin con los
financiamientos recibidos. Esto incluye la amortizacin del descuento o prima resultante de la emisin de
obligaciones, la amortizacin de otros costos incurridos con relacin a los tramites de los crditos y las
diferencias originadas en moneda extranjera relacionadas con los fondos tomados en prstamo, en tanto estas
se consideren como un ajuste al costo de los intereses.
DESARROLLO
Una empresa que ha incurrido en costos de financiamiento y ha incurrido en erogaciones para la adquisicin
de activos que requieren de un periodo importante para acondicionarlos para el uso que se pretende darles o
para su venta, debe adoptar una poltica ya sea de capitalizacin de los costos de financiamiento en esos
activos. La poltica debe ser aplicada consistentemente.
CAPITALIZACION DE LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Los costos de financiamiento se deben capitalizar como parte del costo de un activo aplicando una tasa de
capitalizacin a las erogaciones hechas.
La tasa de capitalizacin se debe determinar relacionado los costos de financiamiento incurridos durante un
periodo con los financiamientos vigentes durante ese mismo periodo.
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DESARROLLO
Los estados financieros de una empresa que reporta en la moneda de una economa hiperinflacionaria, deben
presentarse en trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general.
La ganancia o prdida por posicin monetaria neta debe incluirse en la utilidad neta y revelarse por separado.
El estado de cambios en la situacin financiera de una empresa que reporta en la moneda de una economa
hiperinfalcionaria debe presentarse en trminos de efectivo y equivalentes de efectivo.
Deben hacerse las siguientes revelaciones:
El hecho de que los estados financieros y las cifras correspondientes a periodos anteriores hayan sido
reexpresados.
Si los estados financieros se basan en el enfoque de costos histricos o en el de costos actuales.
La entidad y el nivel del ndice de precios a la fecha del balance general y el movimiento en el ndice
durante el ultimo periodo que se reporta y el precedente.
Cuando una economa deja de ser hiperinflacionaria y una empresa discontina la preparacin y presentacin
de sus estados financieros preparados de acuerdo con este pronunciamiento, debe considerar las cantidades
expresadas en la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo al final del periodo anterior reportado,
como las bases para presentar las cifras en sus estados financieros posteriores.
Entra en vigor para estados financieros que correspondan a periodos que se inicien l, o despus del 1 de
enero de 1990.
ANTECEDENTES DE LAS NORMAS
El comit internacional de normas de contabilidad fue fundado el 29 de junio de 1973. Tal comit es presidido
por un consejo que en el mes de abril de 1989 reuni a representantes de los cuerpos colegiados de
contabilidad en los siguientes pases:
Canad
Italia
Japn
Sudfrica
Reino unido
Alemania
Corea, etc.
El texto se publica en idioma ingles y fue aprobado en 1989, para su publicacin
En julio de 1989.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 30 (NIC 30)
REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES
FINANCIERAS SIMILARES
INTRODUCCION
Este pronunciamiento trata de las revelaciones en los estados financieros de bancos y otras instituciones
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financieras similares. Tambin establece la presentacin de un comentario sobre los estados financieros que
trata de asuntos como la admn. Y control de liquidez y riesgos.
El trmino banco incluye todas las instituciones financieras. Este pronunciamiento es relevante a dichas
empresas aun cuando no incluyan la palabra banco en su nombre.
Los bancos representan un sector importante que influye en los negocios mundialmente. Por lo tanto las
operaciones de los bancos y sus principios de contabilidad e informacin son diferentes de los de otras
empresas comerciales. Este pronunciamiento reconoce sus necesidades especiales.
Este boletn complementa otras normas internacionales de contabilidad que tambin son aplicables a bancos.
Este pronunciamiento se aplica a los estados financieros individuales y a los estados financieros consolidados
de un banco.
ESTADO DE RESULTADOS
El banco debe presentar un estado de resultados que agrupe los ingresos y gastos por naturaleza y revele los
montos de los principales tipos de ingresos y gastos.
Las revelaciones en los estados financieros deben incluir las siguientes partidas de ingresos y gastos:
Intereses y otros ingresos similares
Gastos por intereses y cargos similares
Ingresos por dividendos
Ingresos por honorarios
Gastos por honorarios y comisiones
Ganancias menos prdidas originadas por valores negociables
Ganancias menos prdidas originadas por operaciones en moneda extranjera
Otros ingresos de operacin
Prdidas sobre prestamos y anticipos
Gastos generales de admn.
Otros gastos operativos
BALANCE GENERAL
El banco debe presentar un balance general que agrupe los activos y pasivos por naturaleza y los liste en un
orden que refleje su liquidez relativa
Las revelaciones en el balance o las notas a los estados financieros deben incluir, sin estar limitados a, los
siguientes activos y pasivos:
Efectivo y saldos con el banco central
Certificados de tesorera y otros instrumentos elegibles
Prstamos y anticipos a clientes
Valores de inversin
Depsitos en otros bancos
Certificados de deposito
Pagares y otras obligaciones evidenciadas por papeles
Otros fondos obtenidos en prstamo
El banco debe revelar el valor de mercado de los valores negociables y los valores de realizacion inmediata si
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