VI

Aplicacin Prctica

DEBE HABER

97 VENTAS
97702 Ventas de Productos Terminados
110 600
(para saldar la cta.)
98 RESULTADO ANALTICO
9801 Resultado del Ejercicio
110 600

Nota: La Contabilidad Financiera registr la venta en la cuenta 702 Productos

Terminados.

Aplicaciones

Caso 1
Empresa Comercial, que aplica el Mtodo
Dualista para el registro de sus operaciones, al cierre del ejercicio econmico en
su Clase 9 de la Contabilidad Analtica
tiene los saldos siguientes:

91
92
96
97

Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Costo de Ventas
Ventas de Mercaderas

8 500
12 300
5 400
34 600

Caso 2
Empresa Industrial, al cierre del ejercicio
econmico, tiene saldos por regularizar
en la Clase 9 habiendo empleando para
ello el Mtodo Dualista.

DEBE HABER
26 400
8 500
12 300
5 400

Transferencia de Saldos Acreedores

2
97 VENTAS
(para saldar al cuenta)
98 RESULTADO ANALTICO
981 Resultado Analtico

Importe

Transferencia de saldos deudores

98 RESULTADO ANALTICO
981 Resultado Analtico
91 GASTOS DE VENTAS
92 GASTOS DE ADMINISTR.
96 COSTO DE VENTAS
(para saldar las cuentas)

Apreciaciones
1. Cuenta a ser utilizada por la empresa
en el Mtodo Dualista para determinar el resultado de explotacin del
giro principal.
2. El saldo ser determinado por la
Contabilidad Analtica, el cual deber
coincidir con el saldo que establezca
en su momento la Contabilidad
Financiera en la correspondiente
cuenta de la Clase 8.
3. La determinacin del resultado del
ejercicio, antes y despus de deducciones de Ley, es competencia de la
Contabilidad Financiera.
4. Para los nes del ajuste por inacin
no tiene incidencia en la determinacin del REI.

Concepto

98. Resultado Analtico

Saldo: Acreedor o Deudor, registra la
utilidad o prdida de explotacin al cierre
del perodo.

Grupo

DEBE HABER
34 600

Concepto

91
92
93
94
95
96
97

Gastos de Ventas
Gastos de Administrac.
Costo de Produccin
Centro de Costos
Existencias
Costo de Ventas
Ventas de Mercaderas

97 VENTAS PRODUCTOS
TERMINADOS
91 GASTOS DE VENTAS
92 GASTOS DE ADMINISTR.
96 COSTO DE VENTAS
98 RESULTADO ANALTICO
981 Resultado Analtico

34 600

DEBE HABER

Notas
a) La informacin ser proporcionada a
la Contabilidad Financiera para la formulacin de los Estados Financieros.
b) La Contabilidad Financiera registr
los gastos en las correspondientes
cuentas de la Clase 6 y la venta en la
cuenta 701.
c) El saldo de la cuenta 981 ser igual al
obtenido por la Contabilidad Financiera en la cuenta 84 875, segn la
opcin elegida.

16 700
17 400
(1)
(2)
(3)
40 300
60 800

Transferencia de saldos

98 RESULTADO ANALTICO
981 Resultado Analtico
8 400
(Ganancia de explot.)
90 CUENTAS REFLEJAS
9098 Resultado Analtico Reejo
8 400

Importe

(1) Saldada con 94 Centro de Costos

(2) Saldada con 95 Existencias
(3) Saldada con 90 Cuentas Reejas

Transferencia del Resultado Analtico

Grupo

DEBE HABER
60 800
16 700
17 400
40 300
13 600

Transferencia del Resultado Analtico

DEBE HABER

90 CUENTAS REFLEJAS
9098 Result. Analt. Reejo 13 600
98 RESULTADO ANALTICO
981 Resultado Analtico
13 600
(prdida de explotac.)

Nota: Al igual que en el caso anterior,

la Contabilidad Analtica informar a
la Contabilidad Financiera respecto al
resultado de explotacin obtenido; y
los saldos nales para la elaboracin del
Estado de Ganancias y Prdidas; los saldos del rubro Existencias para el Balance
General respectivo.

El Excedente de Revaluacin, su contabilizacin y

efectos de su capitalizacin con incidencia tributaria
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Francisco Alegra Maury
Ttulo : El Excedente de Revaluacin, su contabilizacin y efectos de su capitalizacin con
incidencia tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial, N 160 - Primera
Quincena de Junio 2008

VI-8

Instituto Pacfico

Introduccin

ende, a generar renta a la misma.

Cuando hablamos de Excedente de

Revaluacin nos estamos reriendo al
resultado que proviene de un proceso
que consiste en revaluar los bienes que
conforman el activo jo de una empresa,
los cuales estn destinados a las operaciones propias de la empresa y, por

La justicacin de revaluar reposa en

el hecho de que probablemente no se
estim adecuadamente la vida til de
estos bienes o se pretendi, como suele
ocurrir a menudo, tributarizar las tasas
de depreciacin para nes contables, a
n de aprovechar el mayor gasto por deN 160

Primera Quincena - Junio 2008

VI

rea Contabilidad y Costos

preciacin en el menor tiempo posible,
lo que origina que al extinguirse la vida
til contable, el bien todava tenga un
valor de utilizacin distinto al de libros.
En ese orden, es que la NIC 16 en su
prrafo 31 recoge un tratamiento alternativo a n de revelar el valor razonable de
estos activos sobre la base de un informe
tcnico de tasacin.
Asimismo, la Ley General de Sociedades
en su Art. 228 precisa que los bienes
pertenecientes al activo jo pueden ser
objeto de REVALUACIN previa comprobacin pericial.
Ahora bien, sera importante plantearse
la pregunta, aunque no es el tema que
nos ocupa, de que si realmente se trata
de una justicacin tcnica que nos lleva
a la revaluacin o si estamos frente a un
cambio en una estimacin contable; ya
que de ser lo segundo, debera afectarse
a Resultados Acumulados en aplicacin
estricta de la NIC 8 por tratarse de la enmienda de una estimacin contable(1).

Limitaciones en cuanto a su disponibilidad

En virtud de que era necesario compatibilizar la correcta aplicacin de las
Normas Internacionales de Contabilidad
con la Nueva Ley General de Sociedades,
y evitar que bajo ninguna forma directa o
indirecta se pueda distribuir en efectivo u
otras formas el excedente de revaluacin
generado por revaluacin voluntaria de
los bienes del activo jo, en tanto esta
revaluacin no haya sido transferida a
Resultados Acumulados o Capital por
Aportes tal como lo establece la presente
Resolucin; es que el Consejo Normativo
de Contabilidad en su vigsima sptima
Sesin Ordinaria realizada el 30 de
enero de 1998, mediante la Resolucin
N 012-98-EF/93.01 consider necesario modicar y ampliar la Resolucin
N 009-97-EF/93.01; acordando que
para tal efecto se modique los artculos
3, 9 y 10 de la referida Resolucin; e
incluya en las cuentas del Plan Contable General Revisado, las divisionarias
necesarias para la aplicacin de dicha
resolucin; y, asimismo, se establezca que
el incremento patrimonial por valorizacin adicional no pueda ser distribuido,
en virtud a no constituir una ganancia
efectiva de la sociedad; quedando los
artculos mencionados redactados de la
siguiente forma:
Artculo 3.- INCLUIR, en el listado
de las cuentas del Plan Contable
General Revisado en la clase 5 Patrimonio en la Cuenta 50. Capital,
la cuenta divisionaria 501. Capital
(1) Prrafo 32 de la NIC 8.

N 160

Primera Quincena - Junio 2008

por aportes, y 503. Capital por valorizacin adicional; en su caso, en

la cuenta principal 55. Accionariado
laboral, la cuenta divisionaria 551.
Accionariado Laboral por aportes
y la divisionaria 553. Accionariado
laboral por valorizacin Adicional; y
en la cuenta principal 57. Excedente
de revaluacin, la divisionaria 573.
Valorizacin Adicional, para el registro del incremento patrimonial por la
valorizacin adicional de los Inmuebles, Maquinaria y Equipo, hasta su
real cobertura patrimonial.
Artculo 9.- ESTABLECER, que el
incremento patrimonial por valorizacin adicional reejada en la contra
cuenta 573, Valorizacin Adicional,
no puede ser distribuido como dividendo en efectivo ni en especie y en
caso de ser aplicado a cubrir prdidas, dicho incremento patrimonial
deber ser restituido con la utilidad
o utilidades futuras, hasta su total
recuperacin; supuesto bajo el cual la
depreciacin del mayor valor se debitar contra los resultados de cada
ejercicio anual, efectundose, en su
caso, la adicin que corresponda
en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, para conciliar
la diferencia temporal que se suscite
por la aplicacin de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y la norma de Impuesto a la
Renta.
En caso de ser capitalizado el excedente de revaluacin se acreditar
a la cuenta 503. Capital por valorizacin adicional; y, en caso, de
que exista Accionariado Laboral, la
proporcin que le corresponde de
dicha capitalizacin a la cuenta 553.
Accionariado Laboral por valorizacin
adicional.
Si despus de haber capitalizado el
excedente se produce una reduccin
de Capital, sta podr ser hasta el
lmite del Capital por Aportes, salvo que la reduccin de capital sea
cancelada mediante adjudicacin de
los bienes del activo jo a su valor
revaluado.
Artculo 10.- SEALAR, que el
incremento patrimonial por valorizacin adicional ser llevado a
resultados acumulados o capital por
aportes, slo en el caso de que se
realice dicho mayor valor por venta,
o por las mayores depreciaciones
generadas a partir de la fecha de la
Valorizacin Adicional.

Forma de contabilizacin
Habindose entendido su limitacin en
cuanto a la disposicin y uso del exce-

dente de revaluacin, es que pasamos a

efectuar su registro contable para lo cual
veremos el siguiente caso prctico el cual
contempla la revaluacin de un activo y
la venta del mismo.

Caso Prctico
La empresa Rayo de Sol SAC cuenta
con un terreno con un valor en libros
de S/.300 000.00. Con fecha 23-02-05,
la empresa luego de un contar con un
informe de tasacin del cual arroja el
importe de S/.500 000.00, decide revaluar el mismo.
Asimismo, con fecha 13/10/2007 transere la propiedad del bien para lo cual
emite la factura respectiva al valor de
S/.650 000.00.
Solucin
En concordancia con lo que seala el
prrafo 31 de la NIC 16 Inmueble,
Maquinaria y Equipo, el art. 228 de la
Ley General de Sociedades y el prrafo
20 de la NIC 12 Impuesto a la Renta, se
procede a reejar el mayor valor atribuido al terreno.
x
35. VALORIZACIN ADICIONAL DE INMUEBLES,
MAQUINAR. Y EQUIPO

DEBE HABER

200 000

351. Terrenos
49. GANANCIAS DIFERIDAS

60 000

499.01 I.R. Diferido

57. EXCEDENTE DE REVAL.

140 000

573. Valorizacin Adicional

23/02/05 Por el mayor valor
atribuido al terreno.

En concordancia con lo que seala el

prrafo 67 de la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y Equipo, se dar de baja al valor
en libros del activo cuando se enajene
el mismo.
x

DEBE HABER

66. CARGAS EXCEPCIONALES 500 000

662. Costo neto de enajenacin de inmueble
maquinaria y equipo
33. INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
300 000
331. Terrenos
35. VALORIZACIN ADICIONAL DE INMUEBLES,
MAQUINAR. Y EQUIPO
200 000
351. Terrenos
13/10/07 Por la baja del terreno
enajenado.

Actualidad Empresarial

VI-9

VI

Aplicacin Prctica

De la misma manera, una vez reejada

la baja corresponde reconocer el ingreso
por la transferencia del terreno, as como
el derecho de cobro, considerando que la
operacin no se encontrar gravada con el
Impuesto General a las Ventas al no calicar dentro los supuestos del Art. 1 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
x

DEBE HABER

16. CUENTAS POR COB. DIV. 650 000

161. Otras cuentas por
cobrar diversas
76. INGRESOS EXCEPCIONALES
650 000
762. Enajenacin de Inmueble,
Maquinaria y equipo
13/10/07 Por la enajenacin del terreno.

Ahora bien, una vez producida la enajenacin del terreno, se estara cumpliendo con
lo establecido en el Art. 10 de la Resolucin
del Consejo Normativo de Contabilidad
N 012-98-EF/93.01 de poder llevar esa
valorizacin adicional a resultados acumulados o capital por aportes, cuando se
realice dicho mayor valor por venta.
En ese sentido, ese mayor valor atribudo
al activo que se encuentra en la cuenta
patrimonial a un valor neto(2) podr ser
capitalizado.
x

DEBE HABER

57. EXCEDENTE DE REVAL.

140 000
573. Valorizac. Adicional
50. CAPITAL
140 000
503. Capital por valorizacin adicional
13/10/07 Por la capitalizacin del
excedente de revaluacin.

Preguntas y Respuestas

Incidencia tributaria
Para nes impositivos el quinto prrafo
del Art. 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que por costo computable
de los bienes enajenados, se entender
el costo de adquisicin, produccin o
construccin, o en su caso el valor de
ingresos al patrimonio o.
Es decir, slo se admite como costo
neto el de adquisicin no aceptando el
mayor valor atribudo producto de la
revaluacin voluntaria, lo cual a mayor
abundamiento est precisado en el Art.14
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En ese orden de ideas, la renta bruta estara conformada por S/.350 000.00 que

es la diferencia entre el valor de venta de

S/.650 000.00 y su costo de adquisicin
de S/.300 000.00.
Ahora bien, contablemente la ganancia
por la enajenacin del terreno es de
S/. 150 000.00 que es la diferencia entre
S/. 650 000.00 y su costo neto de enajenacin de S/. 500 000.00, lo cual va
a originar que al nalizar el ejercicio sea
agregado para nes tributarios va PDT
Renta Anual el importe de S/. 200 000.00,
en concordancia con lo sealado en el
segundo prrafo Art. 33 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta(3).
En cuanto al tratamiento por aplicacin
de la NIC 12, se presenta la siguiente
situacin:

Base contable
Terreno

Base Tributaria
Terreno

Diferencia
Temporal

Impuesto a la Renta
30%

500 000

300 000

200 000

60 000

El pasivo Tributario Diferido generado

por el mayor valor atribuido al terreno ascendente al 30% de 200 000
= S/. 60 000 tendr que revertirse en
el ao 2007 que es cuando se enajena
el terreno; por consiguiente tendr
que efectuarse el siguiente registro
contable:

(2) En observancia de lo previsto el prrafo 42 de la NIC 16 Inmueble,

Maquinaria y equipo y, el prrafo 20 de la NIC 12 Impuesto a la
Renta

DEBE HABER

88. IMPUESTO A LA RENTA

xx,xxx
49. GANACIAS DIFERIDAS
60 000
499.01 I.R. Diferido
40. TRIBUTOS POR PAGAR
xx,xxx
40.17.3 I.R. de 3ra categora
x/x Por la reversin de la diferencia
temporal proveniente del mayor
valor atribuido al terreno.

(3) Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del

resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.

rea Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de mayo de 2008

1. Denicin de capital
El capital puede ser entendido, desde el punto
de vista nanciero como la consideracin del
dinero invertido, sinnimo de patrimonio
neto o capacidad productiva. Cada empresa
elaborara sus estados nancieros en funcin
de las necesidades de sus usuarios.
2. Cmo se dene el mantenimiento de
capital?
El mantenimiento de capital define si el
monto nanciero de los activos netos al nal

del perodo excdela que exista al principio,

medido en unidades monetarias nominales o
en trmino del poder adquisitivo constante,
no reconoce los incrementos en el valor de
los activos si no han sido intercambiados los
mismos.
3. Cules son los impactos de combinacin
de negocios, consolidacin?
Tenemos:
- Mayor complejidad en la asignacin
del precio de adquisicin de activos y

pasivos adquiridos.
-

La asignacin de precio de adquisicin

tendr consecuencia en la rentabilidad
futura que se muestre.

El patrimonio neto incluirn a los minoritarios, valorados por su participacin en

el valor razonable de los activos netos a la
fecha de la combinacin de negocios.

No existen excepciones a la consolidacin

de liales, salvo las mantenidas para su
disposicin a corto plazo.

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la segunda quincena de junio de 2008
1. Cmo se reconoce los Activos?
2. Cmo se reconoce los Pasivos?
3. Cmo se reconoce los Ingresos?

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Instituto Pacfico

N 160

Primera Quincena - Junio 2008