Está en la página 1de 11

1-Etapas de una Auditora

El proceso de la Auditora requiere de cuatro etapas


para su desarrollo:
1.-Obtener, actualizar y documentar la informacin del
cliente
2.-Planear y documentar una estrategia

2-Evidencia de la Auditoria

3.-Aplicar pruebas y otros procedimientos de Auditora


4.-Formulacin
de
dictamen
del Auditor
comunicacin de las deficiencias de control
En la etapa inicial el Auditor obtiene y/o
informacin acerca del cliente, la cual
evaluar el riesgo de que los estados
contengan errores importantes y para
Auditora.

Auditor. En esta se elaboran los papeles de trabajo y


las hojas de nota. Debe obtener evidencia competente
y suficiente, mediante la inspeccin, observacin,
indagacin y confirmacin para proveer una base
razonable que permita la expresin de una opinin
sobre la presentacin de los estados financieros de
conformidad con las Normas Contables aplicables
(NIFs, IFRS, Us GAAP, etc.)

actualiza la
sirve para
financieros
planear la

El Auditor puede empezar consultando fuentes tales


como informes anuales, intermedios sobre utilidades y
cualquier otro tipo de reporte las publicaciones
generales del comercio o la industria o negocio. Para
interpretar razonablemente la informacin obtenida a
travs de la Auditora, el Auditor debe estar
familiarizado con los negocios del cliente y con los
numerosos factores que influyen sobre las
operaciones.
El Auditor usa la informacin del cliente para
determinar la estrategia de Auditora y planear el
trabajo. Se hacen juicios preliminares respecto a la
importancia y evala el riesgo de desviaciones
importantes asociadas con los objetivos de la
Auditora.
Una revisin de los documentos legales es esencial
para una correcta interpretacin de los registros
contables y de los estados financieros. Generalmente
el Auditor tomar datos del Libro de Actas de
Asamblea de Accionistas, de reuniones del Consejo
tomar las declaraciones de impuestos de aos
anteriores, de los planes de pensiones de
participacin en las utilidades y de la correspondencia
importante. Esta informacin contribuye a que el
Auditor tenga un amplio conocimiento del negocio del
cliente y buena parte de esta debe compararse con los
datos de los registros contables.
Cualquiera que sea la estrategia elegida, el Auditor se
concentra en los objetivos relacionados con las
cuentas del balance general, ms que con las
contrapartes del estado de resultado, ya que es esa la
manera ms eficiente de llevar a cabo una Auditora,
despus de haber hecho una adecuada evaluacin de
los riesgos en las cuentas significativas.

La evidencia ser suficiente y de calidad, cuando los


resultados de una o varias pruebas aseguren una
cantidad razonable de que los hechos y circunstancias
sujetos a examen y los criterios seguidos han quedado
razonablemente soportados por dicha evidencia.
Es importante recordar que ser la madurez de juicio
del Auditor (obtenida de la experiencia), la que le
permitir lograr la certeza suficiente para determinar
que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de
tal manera que en la medida que esta se transmita a
travs de los diferentes niveles de experiencia de los
Auditores, la certeza ser de menor calidad en los
juicios que llevaron a concluir sobre dichos eventos.
Es por eso, que se requiere la supervisin de los
asistentes por Auditores experimentados para lograr la
evidencia suficiente.
La evidencia es competente, cuando se refiere a
hechos, circunstancias o criterios que tienen real
importancia, en relacin al asunto examinado.
Una vez realizados todos los pasos anteriores de
Auditora, el Auditor hace los juicios finales sobre
importancia relativa, evaluar los resultados, revisar la
presentacin en los estados financieros y las
revelaciones
para
ver
si
son
adecuadas.
Posteriormente elabora su dictamen de Auditora, en
el que delimita su responsabilidad en relacin a su
opinin y en donde debe hacer mencin tambin
acerca de la responsabilidad de la administracin de la
compaa por la presentacin y revelacin de los
estados financieros, por lo que es importante obtener
de la entidad una carta de declaraciones firmada por
la mxima autoridad de la compaa donde se haga
latente esta responsabilidad. Por lo general redacta
tambin una carta de observaciones donde informa a
la gerencia las deficiencias de control interno
detectadas en el transcurso de la Auditora.
2-FASES O TIPOS DE LA AUDITORIA
La prctica de la Auditoria se divide en tres fases:
1.

Planeacin y programacin

2.

Ejecucin de la Auditora

3.

Informe y Plan de Accin

Su registro en papeles de trabajo debe incluir tambin


las decisiones tomadas acerca de otros aspectos al
plan de Auditora; por ejemplo, los lugares donde se
efecta el trabajo, los anlisis que debe preparar el
cliente y la necesidad de recurrir a otras firmas de
Auditores especialistas. En el caso de Auditoras de
grupo, de acuerdo con la Norma Internacional de
Auditora 600, si se requiere trabajo adicional por parte
de estas.

Planeacin y programacin
En esta fase se establecen las relaciones entre
auditores y la entidad, es el conocimiento global de la
empresa por parte del auditor en donde se determina
el alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la
situacin de la entidad, acerca de su organizacin,
sistema
contable,
controles
internos,
estrategias, metodologas y dems elementos que le
permitan al auditor elaborar el programa de auditoria
que se llevar a efecto.

En la fase de ejecucin, el propsito es evaluar y


documentar las pruebas que sustenten las opiniones
del Auditor en cuanto al trabajo realizado; se podra
decir que es el trabajo de campo del Auditor, que
depende de la evaluacin de los riesgos identificados
y de la estructura de controles internos hecha por el

Ejecucin de la Auditora
El objetivo de esta etapa es obtener y analizar toda la
informacin del proceso que se audita, con la finalidad
de obtener evidencia suficiente, competente y
relevante, es decir, contar con todos los elementos

que le aseguren al auditor el establecimiento de


conclusiones fundadas en el informe acerca de las
situaciones analizadas en terreno, que entre otras
incluyan: el nivel efectivo de exposicin al riesgo; las
causas que lo originan; los efectos o impactos que se
podran ocasionar al materializarse un riesgo y, en
base a estos anlisis, generar y fundamentar las
recomendaciones
que
debera
acoger
la
Administracin.
Informe y Plan de Accin
Es el resultado de la informacin, estudios,
investigacin y anlisis efectuados por los auditores
durante la realizacin de una auditora, que de forma
normalizada expresa por escrito su opinin sobre el
rea o actividad auditada en relacin con los objetivos
fijados, sealan las debilidades de control interno, si
las ha habido, y formula recomendaciones pertinentes
para eliminar las causas de tales deficiencias y
establecer las medidas correctoras adecuadas.
La Evidencia de Auditora
Concepto.- La evidencia de auditora es la
informacin que obtiene el auditor para extraer
conclusiones en las cuales sustenta su opinin
Esta norma de auditoria de general aceptacin, es sin
duda una de las ms importantes relacionadas con el
proceso auditor y relativa a trabajo de campo, como
quiera que proporciona los elementos necesarios para
que el ejercicio de Auditoria sea confiable, consistente,
material, productivo y generador de valor agregado a
la organizacin objeto de auditora, traducido en
acciones de mejoramiento y garanta para la empresa
y la comunidad.
Es importante recordar que el resultado de un proceso
auditor, conlleva a asumir una serie de
responsabilidades que por si solo posiciona o debilita
la imagen de la organizacin frente a los resultados
obtenidos, y son la calidad y suficiencia de la
evidencia la que soporta el actuar igualmente
responsable del grupo auditor.
Para que sta informacin sea valiosa, se requiere
que la evidencia sea competente, es decir con calidad
en relacin a su relevancia y confiabilidad y suficiente
en trminos de cantidad, al tener en cuenta los
factores como: posibilidad de informacin errnea,
importancia y costo de la evidencia.
Una evidencia se considera competente y suficiente si
cumple las caractersticas siguientes:
Relevante.- Cuando ayuda al auditor a llegar a una
conclusin respecto a los objetivos especficos de
auditora.
Autentica.- Cuando es verdadera en todas sus
caractersticas.
Verificable- Es el requisito de la evidencia que permite
que dos o ms auditores lleguen por separado a las
mismas conclusiones, en iguales circunstancias.
Neutral.- Es requisito que est libre de prejuicios. Si el
asunto bajo estudio es neutral, no debe haber sido
diseado para apoyar intereses especiales.
La obtencin de evidencia suficiente y competente en
la auditora es afectada por factores como:
Riesgo inherente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo
inherente mayor ser la cantidad de evidencia
necesaria.

Riesgos de control; El control interno y su grado de


implementacin proporciona la tranquilidad o
desconfianza, susceptible de anlisis y comprobacin.
El auditor debe obtener evidencia mediante la
aplicacin de pruebas y procedimientos:
Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de
obtener evidencia sobre la idoneidad del sistema de
control interno y contabilidad.
Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las
transacciones y la informacin producida por la
entidad bajo examen, aplicando los procedimientos y
tcnicas de auditora, con el objeto de validar las
afirmaciones y para detectar las distorsiones
materiales contenidas en los estados financieros.
TCNICAS DE AUDITORA.
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba
que el Auditor utiliza para satisfacerse sobre la
legitimidad de la informacin, haciendo las
comprobaciones necesarias para hacerse un juicio
profesional, sobre un asunto.
A.
Inspecciones.Comprende
documental y examen fsico.

la

inspeccin

Documental.- Consiste en examinar registros,


documentos o activos
tangibles. Proporciona
evidencia en la auditora y confiabilidad de su
naturaleza y fuente de las operaciones.
Examen fsico.- Es la tcnica de la auditora mediante
el cual el auditor verifica la existencia de los activos
tangibles para obtener evidencia en la auditora con
respecto a su inclusin en el activo, pero no
necesariamente a su propiedad o valor.
B. Observacin.- Consiste en presenciar un proceso o
procedimientos que estn siendo realizados por otros;
por ejemplo, la observacin del auditor del conteo de
inventarios por personal de la entidad o el desarrollo
de procedimientos de control.
C. Indagacin mediante entrevista.- Consiste en
buscar la informacin adecuada, dentro o fuera de la
organizacin del cliente. Las indagaciones pueden ser
por escrito y en forma oral, y debe documentarse.
D. Confirmacin.- Es corroborar la
obtenida en los registros contables,
circularizando a bancos comerciales,
cobrar de clientes, entre otros, etc. para
saldos vigentes que aparecen en
financieros.

informacin
por ejemplo
cuentas por
confirmar los
los estados

E. Clculo.- Consiste en comprobar directamente la


exactitud aritmtica de los documentos de origen y de
los registros contables, o desarrollar clculos
independientes comprobatorios.
F. Procedimientos analticos.-Consisten en utilizar los
ndices y tendencias significativas para determinar la
liquidez,
posicin
financiera,
capacidad
de
endeudamiento, rentabilidad y gestin empresarial; as
como, las fluctuaciones y relaciones inconsistentes en
los componentes del balance general y estado de
resultados. A travs de esta informacin se lleva a
cabo una adecuada planificacin y desarrollo de la
auditora.
G. Comprobacin.-El auditor dedica la mayor parte de
la auditora a los asuntos donde es mayor la

posibilidad de error o informacin equivocada. Un


mtodo para determinar estas reas es la
comparacin.
Sin duda la EVIDENCIA, se constituye en la garanta
de lo actuado, por lo que se deber recoger como
papeles de trabajo de auditora como justificacin y
soporte del trabajo efectuado.
Tipos de Evidencia
Se llama evidencia de auditoria a Cualquier
informacin que utiliza el auditor para determinar si la
informacin cuantitativa o cualitativa que se est
auditando, se presenta de acuerdo al criterio
establecido.
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe
ser Suficiente, Competente y Pertinente.
Tambin se define la evidencia, como la prueba
adecuada de auditoria. La evidencia adecuada es la
informacin que cuantitativamente es suficiente y
apropiada para lograr los resultados de la auditoria y
que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria
para inspirar confianza y fiabilidad
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas
es adecuado. Solo una evidencia encontrada, podra
ser no suficiente para demostrar un hecho.
La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona
con el objetivo de la auditoria.
La evidencia es competente, si guarda relacin con el
alcance de la auditoria y adems es creble y
confiable.
Adems de las tres caractersticas mencionadas de la
evidencia (Suficiencia, Pertinencia y Competencia),
existen otras que son necesarias mencionar, porque
estn ligadas estrechamente con el valor que se le da
a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y
Materialidad.
3-Tipos de Evidencias:
1. Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas,
fotos.
2. Evidencia
contratos, etc.

Documental:

cheques,

facturas,

3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que


trabajan en el negocio o que tienen relacin con el
mismo.
4.

Evidencia Analtica: datos comparativos,


clculos, etc.
4-Procedimientos de auditora
Los procedimientos de auditora, son el conjunto
de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o
a un grupo de hechos y circunstancias relativas a
los estados financieros sujetos a examen, mediante
los cuales, el contador pblico obtiene las bases para
fundamentar su opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede
obtener el conocimiento que necesita para sustentar
su opinin en una sola prueba, es necesario examinar
cada partida o conjunto de hechos, mediante varias
tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.
Naturaleza de los procedimientos de auditora

Los
diferentes sistemas de organizacin, control, contabilid
ad y en general los detalles de operacin de
los negocios, hacen imposible establecer sistemas
rgidos de prueba para el examen de los estados
financieros. Por esta razn el auditor deber,
aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica
o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern
aplicables en cada caso para obtener la certeza que
fundamento su opinin objetiva y profesional.
Extensin o alcance de los procedimientos de
auditora:
Dado
que
las operaciones de
las empresas son repetitivas y forman cantidades
numerosas de operaciones individuales, generalmente
no es posible realizar un examen detallado de todas
las transacciones individuales que forman una partida
global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos
de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se
recurre
al
procedimiento
de
examinar
una muestra representativa de las transacciones
individuales, para derivar del resultado del examen de
tal muestra. Una opinin general sobre la partida
global. Este procedimiento, no es exclusivo de la
auditora, sino que tiene aplicacin en muchas otras
disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce
con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de
las transacciones examinadas respecto del total que
forman el universo, es lo que se conoce como
extensin o alcance de los procedimientos de
auditora y su determinacin, es uno de los elementos
ms importantes en la planeacin y ejecucin de la
Auditora.
Oportunidad de los procedimientos de auditora:
La poca en que los procedimientos de auditora se
van a aplicar se le llama oportunidad. No es
indispensable y a veces no es conveniente, realizar
los procedimientos de auditora relativos al examen de
los estados financieros, a la fecha del examen de los
estados financieros. Algunos procedimientos de
auditora son ms tiles y se aplican mejor en una
fecha anterior o posterior.
4-Normas y procedimientos de auditoria
1. DEFINICIN DE TCNICA DE AUDITORIA Son los
mtodos prcticos de investigacin y prueba que
utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria
que fundamente sus opiniones y conclusiones,
su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las
circunstancias.
Es
un mtodo o
detalle
de
procedimiento, esencial en la prctica acertada de
cualquier ciencia o arte. En la auditoria. Las tcnicas
son mtodos accesibles para obtener material de
evidencia.
2.
DEFINICIN
DE
PROCEDIMIENTO
DE
AUDITORIA Los procedimientos de auditoria son: el
conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una
partida o a un grupo de hechos o circunstancias
relativas a los estados financieros.

3.
DIFERENCIA
ENTRE TECNICA Y
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA Las tcnicas son
las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los
procedimientos la combinacin que se hace de esas
herramientas para un estudio particular.
Las
tcnicas
y
los
procedimientos
estn
estrechamente relacionados. Si las tcnicas son
desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas
aceptadas de ejecucin.
4. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE
APLICACIN La naturaleza se refiere al tipo de
procedimiento que se va a llevar acabo, el alcance es
la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la
intensidad y profundidad con que se aplican
prcticamente. Y lo referente a lo que es la
oportunidad es la poca en que deben aplicarse los
procedimientos al estudio de partidas especficas.5.
EJEMPLOS PRACTICOS1. TECNICATCNICA DE
TASCOI Mediante el TASCOI el equipo auditor
establece la identidad en uso dela organizacin, con el
propsito de determinar1. Qu hace realmente la
entidad?,2. Cmo lo hace?,3. Para qu lo hace?,4.
Quines son sus propietarios?
5. Cules sus clientes?
La informacin para su construccin la obtiene el
auditor a travs de entrevistas con los directivos de la
entidad auditada.
La estructura de la herramienta TASCOI es la
siguiente: Transformacin: Se refiere a las actividades
que la organizacin hace en el da a da para producir
sus bienes y/o servicios.
Actores: Son las personas o funcionarios de la
organizacin que hacen la transformacin.
Suministradores o Proveedores: son las personas que
proporcionan los recursos, informacin e insumos para
hacer la transformacin.
Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a
quienes van dirigidos los productos, bienes o servicios
que transforma la organizacin.
Owners o Dueos: Son quienes pueden decidir
cambios en la transformacin de la organizacin, por
ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos
directivos.Intervinientes: Son aquellas instituciones del
entorno que regulan a las organizaciones que
transforman o agregan valor
1. PROCEDIMIENTOASIENTOS DE AJUSTE Los
asientos que se hagan de tiempo en tiempo durante el
transcurso de la auditoria, deben tener explicaciones
suficientemente extensas y detalladas para que
cualquier persona que no est familiarizada con las
transacciones
a
que
se
refieren,
pueda
comprenderlos. Por ejemplo, no debe hacerse un
asiento que diga: "Para ajustar cargo de Los tres,

S.A.", sino ms bien: "Para corregir cargo por un


ventilador elctrico, segn factura a Los tres, S.A. del
10 de agosto del 2004, comprobante 861". Esto har
posible que si el cliente pide el comprobante
clasificado equvocamente pueda encontrrsele con
facilidad, ya sea que se haya archivado por orden
alfabtico o numrico.
1. DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJO Son el
conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que
contienen los datos e informacin obtenidos por el
auditor en su examen, as como la descripcin de las
pruebas realizadas y los resultados de las mismas
sobre los cuales sustenta la opinin que emite al
suscribir su informe.
2. OBJETIVO E IMPORTANCIA El objetivo general de
los papeles de trabajo es ayudar al auditor a
garantizar en forma adecuada que una auditoria se
hizo de acuerdo a las normas de auditoria
generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo,
dado que corresponden a la auditoria del ao actual
son una base para planificar la auditoria,
un registro de
las evidencias acumuladas y los
resultados de las pruebas, datos para determinar el
tipo adecuado de informe de auditora, y una base de
anlisis para los supervisores y socios.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo
son: Facilitar la preparacin del informe. Comprobar
y explicar en detalle las opiniones y conclusiones
resumidas en el informe. Proporcionar informacin
para la preparacin de declaraciones tributarias e
informe para los organismos de control y vigilancia
del estado. Coordinar y organizar todas las fases del
trabajo. Proveer un registro histrico permanente de
la informacin examinada y los procedimientos de
auditoria aplicados. Servir de gua en revisiones
subsecuentes. Cumplir con las disposiciones legales.
Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas
profesionales, el contador pblico debe conceder
importancia a la preparacin de los papeles de trabajo.
Para cumplir con esta finalidad, debe en primer
trmino, efectuar un trabajo completo y libre de
informacin superflua y organizar los papeles de
trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin y
entendimiento fcil por parte de otras personas.
Los papeles de trabajo, se consideran completos
cuando reflejan en forma clara los datos significativos
contenidos en los registros, los mtodos de
comprobacin utilizados y la evidencia adicional
necesaria para la formacin de una opinin y
preparacin del informe. Adems, deben identificar
claramente las expresiones informativas y los
elementos de juicio o criterio.
Cualquier informacin o cifras contenidas en el
informe del contador pblico debern estar
respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que
el profesional avanza en su trabajo debe considerar
los problemas que pueden presentarse en la
preparacin de su informe y anticiparse a incluir en los

papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones


pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios
explicativos a cualquier planilla o anlisis preparado
durante el trabajo.
Los papeles de trabajo no estn limitados a
informacin cuantitativa, por consiguiente, se deben
incluir en ellos notas y explicaciones que registren en
forma completa el trabajo efectuado por el contador
pblico, las razones que le asistieron para seguir
ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin
respecto a la calidad de la informacin examinada, lo
razonable de los controles internos en vigor y
la competencia de las personas responsables de las
operaciones o registros sujetos a revisin.
Estos tambin deben ser revisados por los
supervisores para determinar lo adecuado y eficiente
del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales
revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por
s mismos; estar completos, legibles y organizados
sistemticamente, de tal manera que no sean
necesarias
informaciones
suplementarias
e
interpretaciones por parte de quien los prepar.
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe
no es preparado por la persona que efectu el examen
sino por un supervisor, quien debe estar en
condiciones de cumplir con su cometido sin la
necesidad de interrogar continuamente al auxiliar
responsable de la elaboracin de los papeles de
trabajo.
1. PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA
GENERAL
1. PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO o
cliente y ejercicio a revisar o fecha o nombre y
apellidos del sujeto u objeto de los mismos o cuando
el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar su
significado
8.2. CONTENIDO MNIMO DE LOS PAPELES o
Evidencia que los estados contables y dems
informacin, sobre los que va a opinar el trabajador,
estn de acuerdo con los registros de la empresa. O
Relacin de los pasivos y activos, demostrando de
cmo tiene el auditor evidencia de su existencia fsica
y
valoracin.
O
Anlisis
de
las
cifras
de ingresos y gastos que componen la cuenta de
resultados. O Prueba de que el trabajo fue bien
ejecutado,
supervisado,
revisado.
o
Forma
el sistema de control interno que ha llevado el auditor
y el grado de confianza de ese sistema y cul es el
alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.
O Detalle de las definiciones o desviaciones en el
sistema de control interno y conclusiones a las que
llega. O Detalle de las contrariedades en el trabajo
y soluciones a las mismas. NO DEBEN CONTENER:
o no ser copia de la contabilidad de la empresa o no
ser copia de los estados financieros o no ser copia de
la auditoria del ao pasado.

8.3. ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE


TRABAJO Los papeles de trabajo deben contener los
requisitos mnimos siguientes: o El nombre de la
compaa sujeta a examen o rea que se va a revisar
o Fecha de auditoria o La firma o inicial de la persona
que prepar la cdula y las de quienes lleven a cabo
la supervisin en sus diferentes niveles. O Fecha en
que la cdula fue preparada o Un adecuado sistema
de referencias dentro del conjunto de papeles de
trabajo o Cruce de la informacin indicando las hojas
donde proceden y las hojas a donde pasan o Marcas
de auditoria y sus respectivas explicaciones o Fuente
de obtencin de la informacin o Los saldos ajustados
en los papeles de trabajo de cada cdula analtica
debe concordar con las sumarias y estas con el
balance de comprobacin. PREGUNTAS SOBRE LOS
PAPELES DE TRABAJO o La informacin que
contienen los papeles es necesaria para auditoria? o
se puede presentar esta informacin de forma
mejor? o debe darse algn dato ms para su
comprensin?
1.
NATURALEZA,
CONFIDENCIALIDAD
PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

1. NATURALEZA Los papeles de trabajo son


diseados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada
auditoria en particular. El uso de papeles de trabajo
estandarizados
(por
ejemplo,
listas
de
control, cartas machote, organizacin estndar de
papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con
que son preparados y revisados dichos papeles de
trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que
proporcionan un medio para controlar su calidad.
2. CONFIDENCIALIDAD De la misma manera que los
libros, registros y documentos de la contabilidad
respaldan y comprueban los balances y los estados
financieros de las empresas, as tambin los papeles
de trabajo constituyen la base del dictamen que el
contador pblico rinde con relacin a esos mismos
balances y estados financieros. Cuando una
empresa da a conocer el resultado de sus
operaciones, siempre lo hace a travs de los estados
financieros que ha preparado, y no mediante los libros
y registros contables o procedimientos administrativos.
El dictamen del auditor debe ser suficiente para los
efectos de informar, por lo tanto no revelar ninguna
informacin confidencial que haya obtenido en el
curso de una auditoria profesional excepto con el
consentimiento del cliente. Si el dictamen del auditor
fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir
-y en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus
papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe,
como de la correccin tcnica de sus procedimientos
para llegar a su dictamen.
3. PROPIEDAD Los papeles de trabajo son propiedad
del auditor, l los prepar y son la prueba material del
trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es
irrestricta ya que por contener datos que puedan
considerarse confidenciales, est obligado a mantener
absoluta discrecin respecto a la informacin que
contienen.

Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero


queda obligado al secreto profesional que estipula no
revelar por ningn motivo los hechos, datos o
circunstancias de que tengan conocimiento en el
ejercicio de su profesin (a menos que lo autorice l o
los
interesados
y
salvo
los informes que
obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).
2. CLASES DE PAPELES DE TRABAJOS e les
acostumbra clasificar desde dos puntos de vista: Por
su uso o Papeles de uso continuo. O Papeles de uso
temporal. Por su contenido u Hoja de trabajo. O
Cdulas sumarias o de Resumen. O Cdulas de
detalle o descriptivas. O Cdulas analticas o de
comprobacin.
1. POR SU USO: Los papeles de trabajo pueden
contener informacin til para varios ejercicios (acta
constitutiva, contratos a plazos mayores a un ao o
indefinidos, cuadros de organizacin, catlogos de
cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por
su utilidad ms o menos permanente a este tipo de
papeles se les acostumbra conservar en un
expediente especial, particularmente cuando los
servicios del auditor son requeridos por varios
ejercicios contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden
contener informacin til solo para un ejercicio
determinado (confirmaciones de saldos a una fecha
dada, contratos a plazo fijo menor de un ao,
conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales
papeles se agrupan para integrar el expediente de la
auditoria del ejercicio a que se refieran.
2. POR SU CONTENIDO: Aunque en diseo y
contenido los papeles de trabajo son tan variados
como la propia imaginacin, existe en la secuela del
trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido est
ms o menos definido. Se clasificarn de acuerdo a la
fase de la auditoria, ya sea de planificacin o
ejecucin del trabajo. Entre estos estn: o
Planificacin de auditoria o Hojas de trabajo o Cdulas
sumarias o de resumen o Cdulas de detalle o
Cdulas narrativas o Cdulas de hallazgos o Cdulas
de notas o Cdulas de marcas
Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por
el rea auditada. Entre los que figuran: o Estados
financieros o Conciliaciones bancarias o Manuales u
Organigramas o Planes de trabajo o Programacin de
actividades Informes de labores
Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los
documentos preparados u obtenidos de fuentes
independientes al rea auditada. Algunos de estos
son: o Confirmaciones de saldos o Interpretaciones
autnticas y normativa publicada o Decretos de
creacin de unidades u Opiniones Jurdicas u
Opiniones Tcnicas
Las cdulas de auditoria se pueden considerar de dos
tipos: o Tradicionales. o Eventuales.

Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son


aquellas cuya nomenclatura es estndar y su uso es
muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas
se encuentran las: o Cedulas sumarias.- Que son
resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o
cifras homogneas de una cuenta, rubro, rea u
operacin. o Cedulas analticas.- En ellas se coloca el
detalle de los conceptos que conforman una cdula
sumaria.
Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por
cobrar a clientes informar, por grupos homogneos,
los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a
auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, as
como el saldo total de cada grupo. Las cdulas
analticas se harn una por cada tipo de clientela,
sealando en ellas como est conformado el saldo de
cada grupo.
Las eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn
estndar de nomenclatura y los nombres son
asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas
de observaciones, programa de trabajo, cedulas de
asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones,
confirmaciones, cartas de salvaguarda, cdulas de
recomendaciones, control de tiempos de la auditoria,
asuntos pendientes, entre muchos ms tipos de
cedulas que pudieran presentarse.
1. MARCAS DE AUDITORIA E INDICES DE
REFERENCIA1.
MARCAS
DEL
TRABAJO
REALIZADO
Para
facilitar
la
trascripcin
e interpretacin del trabajo realizado en la auditoria,
usualmente se acostumbran a usar marcas que
permiten transcribir de una manera prctica y de fcil
lectura algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la
actividad de cotejar cifras que provienen de los
registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se
pueden dejar transcrita en los papeles de trabajo,
anotando una marca cuyo significado fuera justamente
el de haber verificado las cifras correspondiente contra
el auxiliar relativo.
En la prctica la utilizacin de marcas de trabajo
realizado es de lo ms comn y facilita por un lado la
trascripcin del trabajo que realiza el auditor
ejecutante, y por otro la interpretacin de dicho trabajo
como el proceso de revisin por parte del supervisor.
Tambin en la prctica debido a que hay ciertos
trabajos repetitivos de una manera constante se
decide peridicamente establecer una marca estndar,
es decir, una marca que signifique siempre lo mismo.
La forma de las marcas deben ser lo ms sencillas
posibles pero a la vez distintiva, de manera que no
haya confusin entre las diferentes marcas que se
usen en el trabajo. Normalmente las marcas se
transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte
que a travs del color se logre su identificacin
inmediata en las partidas en las que fueron anotadas.
5- Riesgos

Es importante en toda organizacin contar con una


herramienta, que garantice la correcta evaluacin de
los riesgos a los cuales estn sometidos los procesos
y actividades de una entidad y por medio de
procedimientos de control se pueda evaluar el
desempeo de la misma.
Si consideramos entonces, que la Auditora es "un
proceso sistemtico, practicado por los auditores de
conformidad con normas y procedimientos tcnicos
establecidos, consistente en obtener y evaluar
objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones
contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter
tcnico, econmico, administrativo y otros, con el fin
de determinar el grado de correspondencia entre esas
afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los
criterios establecidos." es aquella encargada de la
valoracin independiente de sus actividades.
Por consiguiente, la Auditora debe funcionar como
una actividad concebida para agregar valor y mejorar
las operaciones de una organizacin, as como
contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas;
aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de
gestin de riesgos, control y direccin.
Los servicios de Auditora comprenden la evaluacin
objetiva de las evidencias, efectuada por los auditores,
para proporcionar una conclusin independiente que
permita calificar el cumplimiento de las polticas,
reglamentaciones, normas, disposiciones jurdicas u
otros requerimientos legales; respecto a un sistema,
proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto de
la organizacin a la cual pertenecen.
A diferencia de algunos autores, que definen la
ejecucin de las auditoras por etapas, somos del
criterio que es una actividad dedicada a brindar
servicios que agrega valores consecuentemente en
dependencia de la eficiencia y eficacia en el desarrollo
de diferentes tareas y actividades las cuales debern
cumplirse sistemticamente en una cadena de valores
que paulatinamente debern tenerse en cuenta a
travs de subprocesos que identifiquen la continuidad
lgica del proceso, para proporcionar finalmente la
calidad del servicio esperado.
Viendo la necesidad en el entorno empresarial de este
tipo de herramientas y teniendo en cuenta que, una de
las principales causas de los problemas dentro de los
subprocesos es la inadecuada previsin de riesgos, se
hace necesario entonces estudiar los Riesgos que
pudieran aparecen en cada subproceso de Auditora,
esto servir de apoyo para prevenir una adecuada
realizacin de los mismos.
Es necesario en este sentido tener en cuenta lo
siguiente:
La evaluacin de los riesgos inherentes a los
diferentes subprocesos de la Auditora.
La evaluacin de las amenazas o causas de los
riesgos.
Los controles utilizados para minimizar las amenazas
o riesgos.
La evaluacin de los elementos del anlisis de
riesgos.
Generalmente se habla de Riesgo y conceptos de
Riesgo en la evolucin de los Sistemas de Control
Interno, en los cuales se asumen tres tipos de Riesgo:

Riesgo de Control: Que es aquel que existe y que se


propicia por falta de control de las actividades de la
empresa y puede generar deficiencias del Sistema de
Control Interno.
Riesgo de Deteccin: Es aquel que se asume por
parte de los auditores que en su revisin no detecten
deficiencias en el Sistema de Control Interno.
Riesgo Inherente: Son aquellos que se presentan
inherentes a las caractersticas del Sistema de Control
Interno.
Sin embargo, los Riesgos estn presentes en
cualquier sistema o proceso que se ejecute, ya sea en
procesos de produccin como de servicios, en
operaciones financieras y de mercado, por tal razn
podemos afirmar que la Auditora no est exenta de
este concepto.
En cada Subproceso, como suele llamrsele
igualmente a las etapas de la misma, el auditor tiene
que realizar tareas o verificaciones, en las cuales se
asumen riesgos de que esas no se realicen de la
forma adecuada, claro que estos Riesgos no pueden
definirse del mismo modo que los riesgos que se
definen para el control Interno.
El criterio del auditor en relacin con la extensin e
intensidad de las pruebas, tanto de cumplimiento
como sustantivas, se encuentra asociado al riesgo de
que queden sin detectar errores o desviaciones de
importancia, en la contabilidad de la empresa y no los
llegue a detectar el auditor en sus pruebas de
muestreo. El riesgo tiende a minimizarse cuando
aumenta la efectividad de los procedimientos de
auditora aplicados.
El propsito de una auditora a los Estados
Financieros no es descubrir fraudes, sin embargo,
siempre existe la posibilidad de obtener cifras
errneas como resultado de una accin de mala fe, ya
que puede haber operaciones planeadas para ocultar
algn hecho delictivo. Entre una gran diversidad de
situaciones, es posible mencionar las siguientes:
Omisin deliberada de registros de transacciones.
Falsificacin de registros y documentos.
Proporcionar al auditor informacin falsa.
A continuacin se exponen algunas situaciones que
pueden indicar la existencia de errores o
irregularidades.
Cuando el auditor tiene dudas sobre la integridad de
los funcionarios de la empresa; si la desconfianza
solamente es con relacin a la competencia y no con
la honradez de los ejecutivos de la compaa, el
auditor deber tener presente que pudiera encontrarse
con situaciones de riesgo por errores o irregularidades
en la administracin.
Cuando el auditor detecte que los puestos clave como
cajero, contador, administrador o gerente, tienen un
alto porcentaje de rotacin, existe la posibilidad de que
los procedimientos administrativos, incluidos los
contables, presenten fallas que pueden dar lugar a
errores o irregularidades.
El desorden del departamento de contabilidad de una
entidad implica informes con retraso, registros de
operaciones inadecuados, archivos incompletos,

cuentas no conciliadas, etc. Esta situacin como es


fcil comprender, provoca errores, tal vez realizados
de buena fe, o inclusive con actos fraudulentos. La
gerencia tiene la obligacin de establecer y mantener
procedimientos administrativos que permitan un
control adecuado de las operaciones.
Los Riesgos en el proceso de Auditora

definicin del perodo de anlisis de pagos posteriores


pueden implicar conclusiones errneas en cuanto a la
validez de la integridad de las cuentas a pagar.
El riesgo de deteccin es controlable por la labor del
auditor y dependen exclusivamente de la forma en que
se diseen y lleven a cabo los procedimientos de
auditora.

El riesgo global de Auditora es el conjunto de:

El riesgo de deteccin es la ltima y nica posibilidad


de mitigar altos niveles de riesgos inherentes y de
control.

- Aspectos Aplicables exclusivamente al negocio o


actividad del ente (Riesgo Inherente)

Establecidas las diferencias, veremos cmo impactan


los mismos en la evaluacin y planificacin del
proceso de auditoria

- Aspectos atribuibles a los sistemas de control,


incluyendo auditoria interna (Riesgo de control)

EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA

- Aspectos originados en la naturaleza, alcance y


oportunidad de los procedimientos de auditora de un
trabajo en particular (Riesgo de deteccin)

El nivel de riesgo de auditora suele medirse en cuatro


grados posibles:
- Mnimo

Nos detenemos a continuacin en cada uno de estos


factores.
RIESGO INHERENTE: Es la susceptibilidad de los
estados financieros a la existencia de errores o
irregularidades significativos, antes de considerar la
efectividad de los sistemas de control.
Por ejemplo, en una empresa de alta tecnologa el
riesgo inherente de la afirmacin realizacin de los
inventarios de existencia, ser mayor que el nivel de
riesgo que se determine en la revisin de una
auditora para una empresa productora de bienes con
tecnologa estndar. Esto es as por el riesgo implcito
de obsolescencia que es relevante para estos tipos de
industrias.
El riesgo inherente est totalmente fuera de control
por parte del auditor. Difcilmente se puedan tomar
acciones que tiendan a eliminarlo, porque es propia de
la operatoria del ente.
RIESGO DE CONTROL: Es el riesgo de que los
sistemas de control estn incapacitados para detectar
o evitar errores o irregularidades significativos en
forma oportuna.
Por ejemplo, dentro del componente de Ingresos por
ventas y Cuentas a cobrar, distinto ser el nivel de
riesgo de control de una empresa con un complejo
sistema de verificacin de crditos a los clientes antes
de continuar las operaciones de venta que el de otra
que no realiza estos controles y, por lo tanto, est ms
expuesta a que sus cuentas a cobrar puedan ser
consideradas incobrables.
Este tipo de riesgo tambin est fuera del control de
los auditores. Aunque la existencia de bajos niveles de
riesgo de control, lo que implica la existencia de
buenos procedimientos en los sistemas de
informacin, contabilidad y control puede ayudar a
mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en una
etapa anterior.
RIESGO DE DETECCIN: Es el riesgo de que los
procedimientos de auditora seleccionados no
detecten errores o irregularidades existentes en los
estados contables.
Por ejemplo, errores en la definicin de una muestra
en la circularizacin de saldos de proveedores, o en la

- Bajo
- Medio
- Alto
La tarea de evaluacin est presente en dos
momentos de la planificacin de auditora:
Planificacin estratgica: En esta etapa se evala el
riesgo global de auditora relacionado con el conjunto
de los estados contables y adems, se evala el
riesgo inherente y de control de cada componente en
particular
Planificacin detallada: En esta etapa se evala el
riesgo inherente y de control especfico para cada
afirmacin en particular; dentro de cada componente
RELACIN RIESGO AUDITORA Y ENFOQUE DE
AUDITORA:
La evaluacin del riesgo de auditora est
directamente
relacionada
con
la
naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora a aplicar. Dicho de otra manera, de la
evaluacin de los niveles de riesgo depende la
cantidad y calidad de la satisfaccin de auditora
necesaria.
EVALUACIN DEL RIESGO DE DETECCIN
El riesgo de deteccin es la posibilidad de que los
procedimientos de auditora no detecten errores o
irregularidades existentes en los estados contables.
Es un riesgo propio del auditor y depende
exclusivamente de l.
En la medida que se pretenda emitir una opinin
correcta, debern evaluarse los elementos de juicio
necesarios y los procedimientos de auditora deben
detectar todos los errores o irregularidades existentes
(o al menos los significativos)
No cabe otra posibilidad que el riesgo de deteccin
sea reducido al mnimo o bajos. Evaluaciones de otro
tipo podran originar situaciones de limitaciones en el
alcance o, simplemente, opiniones errneas.
7-IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORA

Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora
(NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre el concepto de importancia relativa
y su relacin con el riesgo de auditora.

La importancia relativa deber ser considerada por el


auditor cuando:
(a) determina la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora; y
(b) evala el efecto de las representaciones errneas

El auditor deber considerar la importancia relativa y


su relacin con el riesgo de auditora cuando
conduzca una auditora.
La Importancia relativa est definida dentro del
Marco de Referencia para la Preparacin de Estados
Financieros preparado por el Comit Internacional de
Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos
siguientes:
La informacin es de importancia relativa si su
omisin o representacin errnea pudiera influir en las
decisiones econmicas de los usuarios tomadas con
base en los estados financieros. La importancia
relativa depende del tamao de la partida o error
juzgado en las circunstancias particulares de su
omisin o representacin errnea. As, la importancia
relativa ofrece un punto de separacin de la partida en
cuestin, ms que ser una caracterstica primordial
cualitativa que deba tener la informacin para ser til.
Importancia relativa
El objetivo de una auditora de estados financieros es
hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si
los estados financieros estn preparados, respecto de
todo lo importante, de acuerdo con un marco de
referencia para informes financieros identificado. La
evaluacin de qu es importante es un asunto de
juicio profesional.
Al disear el plan de auditora el auditor establece un
nivel aceptable de importancia relativa a modo de
detectar en forma cuantitativa las representaciones
errneas de importancia relativa. Sin embargo,
debern considerarse tanto el monto (cantidad) como
la naturaleza (calidad) de las representaciones.
Ejemplos de representaciones errneas cualitativas
sera la descripcin inadecuada e impropia de una
poltica de contabilidad cuando sea probable que un
usuario de los estados financieros fuera guiado
equivocadamente por la descripcin, y el dejar de
revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando
sea probable que la imposicin consecuente de
restricciones regulatorias har disminuir en forma
importante la capacidad de operacin.
El auditor deber considerar la posibilidad de
representaciones
errneas
de
cantidades
relativamente pequeas que, acumulativamente
podran tener un efecto importante sobre los estados
financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento
de fin de mes podra ser una indicacin de una
representacin errnea de importancia relativa si ese
error se repitiera cada mes.
El auditor considera la importancia relativa tanto al
nivel global del estado financiero como en relacin a
saldos de cuentas particulares, clases de
transacciones y revelaciones. La importancia relativa
puede ser influida por
consideraciones como
requerimientos
legales
y
reguladores
y
consideraciones que se refieren a saldos de una
cuenta de los estados financieros y sus relaciones con
otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado
diferentes niveles de importancia relativa dependiendo
del aspecto de los estados financieros que est siendo
considerado.

La relacin entre importancia relativa y el riesgo de


auditora
Cuando el auditor planea la auditora, deber
considerar qu hara que los estados financieros
estuvieran representados errneamente con una
importancia relativa. La evaluacin del auditor de la
importancia relativa, relacionada con saldos de
cuentas y clases de transacciones especficas, ayuda
al auditor a decidir sobre aspectos como qu partidas
examinar y si aplicar procedimientos de muestreo y
analticos. Esto da capacidad al auditor para
seleccionar procedimientos de auditora que, en
combinacin, pueda esperarse que reduzcan el riesgo
de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y
el nivel de riesgo de auditora, que es que mientras
ms alto sea el nivel de importancia relativa, ms bajo
es el riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma
en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa
y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora. Por ejemplo, si despus de planear
procedimientos de auditora especficos, el auditor
determina que el nivel de importancia relativa
aceptable es ms bajo, el riesgo de auditora aumenta.
El auditor compensar esto:
(a) reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control,
cuando esto sea factible, y apoyando el nivel reducido
desarrollando pruebas de control extensas o
adicionales; o
(b) reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la
naturaleza,
oportunidad
y
alcance
de
los
procedimientos sustantivos planeados.
Evaluacin del efecto de representaciones errneas
Al evaluar la apropiada presentacin de los estados
financieros, el auditor deber evaluar si el valor
acumulado de las representaciones errneas no
corregidas que han sido identificadas durante la
auditora, es de importancia relativa.
Si la administracin se niega a ajustar los estados
financieros y los resultados de los procedimientos de
auditora ampliados no capacitan al auditor para
concluir
que
el
valor
acumulado
de
las
representaciones errneas no corregidas no es de
importancia relativa, el auditor deber considerar la
modificacin apropiada de su dictamen de acuerdo
con la NIA El Dictamen del Auditor sobre Estados
Financieros.
8- Materialidad de la Auditoria
La Materialidad es el error monetario mximo que
puede existir en el saldo de una cuenta sin dar lugar a
que los estados financieros estn sustancialmente
deformados. A la materialidad tambin se le conoce
como Importancia Relativa.
El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que
el auditor exprese una opinin errada en su informe

debido a que los estados financieros o la informacin


suministrada a l estn afectados por una distorsin
material o normativa.
En auditoria se conocen tres tipos de riesgo:
Inherente, de Control y de Deteccin.
El riesgo inherente es la posibilidad de que existan
errores significativos en la informacin auditada, al
margen de la efectividad del control interno
relacionado; son errores que no se pueden prever.
El riesgo de control est relacionado con la posibilidad
de que los controles internos imperantes no prevn o
detecten fallas que se estn dando en sus sistemas y
que se pueden remediar con controles internos ms
efectivos.
El riesgo de deteccin est relacionado con el trabajo
del auditor, y es que ste en la utilizacin de los
procedimientos de auditoria, no detecte errores en la
informacin que le suministran.
9- Error Tolerable
Este es el porcentaje de la Importancia Relativa
definida para el rea objeto de anlisis. El error
tolerable es el lmite mximo de aceptacin de errores
con el que el auditor pueda concluir que el resultado
de la prueba logr su objetivo de auditora. Este error
tolerable nunca ha de ser mayor que la importancia
relativa fijada en la fase de planificacin, y por tanto
ser una fraccin de aquella (NTA sobre Importancia
Relativa, Fecha: 14/06/99, Boicac: 38).
El auditor debe estimar el importe del error tolerable
correspondiente a la poblacin que est analizando,
este ser una fraccin de la Importancia Relativa
definida y podr establecerse en trminos absolutos o
como un valor porcentual del valor total de la
poblacin.
Los usuarios de Gesia con el mdulo de importancia
relativa podrn importar el valor establecido para el
rea definida en el apartado Objetivo, siempre y
cuando este valor haya sido definido en Gesia
previamente. En el caso de que las reas y
Referencias no coincidan con las establecidas en el
fichero de auditora de Gesia, el programa permite al
usuario navegar por las diferentes reas disponibles
para el clculo del error tolerable y seleccionar la
adecuada.
El valor habitualmente utilizado es el correspondiente
a la cifra de Importancia Relativa calculada para los
ajustes que afectan al resultado del ejercicio en la fase
de ejecucin del trabajo.
Es importante que la cifra de Error Tolerable est
correctamente validada en el mdulo de IR de GESIA
para que se pueda tomar ese valor como referencia.
Cuanto mayor sea el error tolerable, menor ser la
muestra requerida y ser ms fcil que el valor de la
cuenta revisada sea aceptado a pesar de la existencia
de algn error.
En el campo de observaciones podremos justificar la
utilizacin del Error Tolerable que segn nuestro juicio
de auditor sea aceptable para la poblacin objeto de
revisin.
10- Programa de Auditoria

El Programa de Auditora Integral es un esquema


detallado del trabajo a realizar y los procedimientos a
emplearse durante la fase de ejecucin, en el cual se
determina la extensin y oportunidad de su aplicacin,
as como los papeles de trabajo que han de ser
elaborados.
Al preparar y aplicar los programas de auditora
integral, se deben tener en cuenta que estn
alineados con los objetivos de la auditora inicialmente
establecidos, y si estos permiten garantizar la
suficiencia y pertinencia de la evidencia.
Los programas de auditora sern diseados y
preparados al finalizar la fase de planeacin
aprovechando la informacin, anlisis y evaluacin
que se hace de la organizacin; sin embargo, estos
podrn ser ajustados en la fase de ejecucin en caso
de ser necesario. Cabe indicar que cualquier cambio
en los programas debern ser discutidos con el
Supervisor.
Clases de programas de auditoria
Los programas de auditora integral sern a la medida
por lneas de auditora, los cuales se deben construir
de acuerdo con la naturaleza, el negocio, los procesos
y operaciones de cada Sujeto de Control. Dentro de
esta clase de programas, el Equipo Auditor deber
contemplar
tambin
los
procedimientos
especializados.
Requisitos y caractersticas para los programas de
auditoria
1-Establecer objetivos, comprensibles y alcanzables.
2-Debe ser flexible de tal manera que d lugar a la
iniciativa y criterio del auditor.
3-Debe incluir informacin relevante que permita
efectuar el trabajo en forma adecuada y hacer
evaluaciones.
4-Establecer tareas especficas por programa con
criterios y fuentes de informacin.
5-Formular las tareas en trminos de instrucciones
positivas, no deben estar redactados como pregunta,
pues el fin no es obtener una respuesta, sino aplicar
un procedimiento para hacer evaluacin y anlisis.
6-Debe
elaborarse
con
base
en
Normas
Internacionales de Auditoria y Normas de Auditora
Gubernamental Colombianas.
7-Hacen parte de los papeles de trabajo.
8-Conocimiento
de
los
ciclos,
procesos
o
procedimientos de la entidad relacionados con el tema
a evaluar, las dependencias o reas involucradas y los
responsables.
9-Conocer las fuentes de criterio y criterios a aplicar.
Propsito del programa de auditoria
Los propsitos de los programas de auditora, son los
siguientes:
1-Propender por el cumplimiento de los objetivos
previstos.

2-Disponer de un esquema de trabajo que le permita


al auditor desarrollar sus tareas de manera coherente
y lgica.

8-Responsables de las pruebas y revisin de las


mismas
9-Duracin de la prueba

3-Documentar la relacin lgica entre los objetivos y


los procedimientos de la auditora.
4-Permitir la identificacin de criterios
emplearn en la evaluacin especfica.

que

se

5-Proporcionar evidencia sobre el debido cuidado y


ejercicio del juicio profesional en la planeacin y
ejecucin de una auditora.
6-Proporcionar a los miembros del Equipo Auditor, un
plan sistemtico del trabajo de cada componente, rea
o rubro a examinarse.
7-Responsabilizar a los miembros del Equipo Auditor
por el cumplimiento eficiente del trabajo a ellos
encomendado.
8-Efectuar una adecuada distribucin del trabajo entre
los integrantes del Equipo Auditor, y una permanente
coordinacin de labores entre los mismos.
9-Servir como un registro cronolgico de las
actividades de auditora, evitando olvidarse de aplicar
procedimientos necesarios.
10-Facilitar la revisin del trabajo.
11-Constituir el registro del trabajo desarrollado y la
evidencia del mismo.

Objetivos del programa del auditor


En la elaboracin de cada programa de auditora, el
auditor debe relacionar el objetivo o los objetivos del
programa de auditora con los procedimientos a
realizar, ya sea en la aplicacin de pruebas de
controles o pruebas sustantivas. En general, cuando
se evalan controles, el auditor debe dirigir el objetivo
hacia la verificacin del diseo y ejecucin del control
y cuando se trata de pruebas sustantivas este debe
hacer referencia al saldo de la cuenta, actividad,
procedimiento resultados que se est auditando.
Objetivos especficos del programa del auditor
Los objetivos especficos de cada prueba, deben estar
alineados con el objetivo general indicado en el
programa de auditora y deben ser reflejados dentro
del cuerpo del papel de trabajo donde se deja
evidencia de los procedimientos realizados. A
continuacin indicamos algunos posibles objetivos
especficos:
1-Cumplimiento
programas.

de

normas,

polticas,

planes,

2-Coherencia entre el proceso o actividades con


polticas, planes y programas.
3-Economa en la adquisicin de bienes y servicios.

12-Sirve como un historial del trabajo efectuado y


como una gua para futuros trabajos.

4-Eficiencia en la aplicacin de los recursos

Estructura del programa auditor

5-Efectividad de los procesos o actividades.

Un Programa de Auditora Integral debe contener


como mnimo:

6-Confianza
aplicados.

1-Objetivos general y/o


procedimientos a realizar

7-Riesgo o riesgos de los procesos o actividades.

especficos

de

los

hacia

los

controles

establecidos

8-Efectividad de los sistemas de informacin.


2-Fuentes de criterios
3-Criterios de auditora
4-Procedimientos
5-Referencias a los papeles de trabajo
6-De ser el caso, indicar (en el procedimiento) que
corresponde a una muestra
7-Periodo a evaluar

9-Calidad de los registros de las transacciones y


operaciones.
10-Cumplimiento de la normatividad que regula la
actividad o el proceso auditado.

También podría gustarte