PRODUCTOS CONJUNTOS 05-09-2012

Los productos conjuntos son conjuntos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se
general de manera simultanea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura. Por ejemplo,
el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que resaltan del procesamiento de la soya. Tambin se
generan productos conjuntos en la industria empacadora de carne y en muchas industrias que definan
recursos naturales. Las caractersticas bsicas de los productos conjuntos son:
1. los productos conjuntos tienen una relacin fsica que requiere un procesamiento comn simultneo.
El proceso de uno de los productos conjunto resulta en el procesamiento de todos los otros productos
conjunto al mismo tiempo. Cuando se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las
cantidades de los otros productos conjuntos se incrementaran proporcionalmente.
2. la manufactura de productos conjuntos siempre tienen un punto de separacin en el cual surgen
productos separados, que se vendern como tales o se sometern a proceso adicional. Los costos
incurridos despus del punto de separacin, por lo general, no causan problema de agnacin porque
pueden identificarse con los productos especficos.
3. ninguno de los productos conjunto es significativamente mayor en valor que los dems productos
conjuntos. Esta es la caracterstica que diferencia a los productos conjuntos de los subproductos.
CONJUNTOS Y PUNTOS DE SEPARACION.
Los costos conjuntos no deben considerarse un nuevo tipo de costeo del producto puesto que constan de
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Una dificultad importante e
inherente a los costos de conjunto, es que son indivisibles; es decir, los costos conjunto no son
especficamente identificables con alguno de los productos que se esta produciendo en forma simultanea.
Por ejemplo, los costos incurridos por una compaa refinadora para localizar, extraer y procesar un mineral,
son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se extraen
posteriormente del mineral. Puesto que los costos conjuntos no pueden identificarse de manera especificaron
el hierro, zinc o plomo, deben asignarse a cada producto conjunto. Algunas veces los costos conjuntos se
confunden con los costos comunes. Los costos comunes son aquellos en que se incurre para elaborar
productos de modo simultneo, pero cada uno de los productos podra producirse por separado. Por tanto,
los costos comunes son divisibles y pueden asociarse especficamente a cada uno de los productos
elaborados, mientras que los costos productos no. Por ejemplo, el costo de la madera aserrada para un
fabricante de muebles constituye un costo comn que puede asociarse en forma directa con los diversos
productos elaborados. Es interesante observar que el costo de los rboles para un aserradero es un costo
conjunto porque no pueden variarse los diferentes tipos de productos que resultan de los rboles.
Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos separables) son aquellos en se
incurre para producir productos individuales despus de haber surgido (llamado el punto de separacin) de
materia primas comunes y/o un proceso de manufactura comn. Los costos de procesamiento adicional se
componen simplemente de materiales directos, mano de obra directa e indirecta de fabricacin adicionales
incurridos para los productos identificables despus del punto de separacin en contraste con los costos
producto, los cuales se incurren en el beneficio de todos los productos antes del punto de separacin.
A continuacin se ilustra un proceso de manufactura conjunto para una empresa procesadora de carnes.
CONTABILIZACION DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS
Los costos de los conjuntos deben asignarse a los productos individuales con el fin de determinar el
inventario final de trabajo en proceso y el inventario de artculos terminados, el costo de los artculos
manufacturados y vendidos, y la utilidad bruta. Como se analizo anteriormente, no es posible la
identificacin especfica. Por tanto, debe emplearse un mtodo apropiado para asignar una porcin de los
costos conjunto a los productos conjuntos individuales. Por lo regular se utilizan tres mtodos para asignar
los costos conjuntos. El mtodo de las unidades producidas se hace con base en el volumen; los otros dos en
el valor de mercado: el mtodo de valor mercado: en el punto de separacin y el mtodo de valor neto
realizable.

Ejemplo de un proceso de manufactura conjunto para una compaa procesadora de carnes.

Departamento 2

Carne
para
Manufact

Procesami
ento
Adicional

A inventario
De artculos
Terminados

*De acuerdo
con una parte
Departamento 3
Procesami
ento
Adicional

Departamento 1
Materias
Primas:
Reses

Proceso de
Manufactura

Bistec

A inventario
De artculos
Terminados

asignada de
los costos
conjuntos
*Costos de
procesamiento
adicional

Departamento 4

Costos conjuntos
(Materiales directos.
Mano de obra directa e
Indirectos de fabricacin).

Carne
para

Procesami
ento
Adicional

A inventario de subproductos al
Valor de mercado final (VMF)
Menos (costos de venta +costos
Del procesamiento adicional)

Hues
os

Punto de separacin
(surgen los productos
Identificables)

A inventario
De artculos
Terminados

Costos de procesamiento
adicional (materiales directos,
mano de obra directa e
Indirectos de fabricacin).

Productos conjuntos
Diferenciado nicamente con bases en
el valor relativo al ingreso por ventas
Subproductos

METODOS PARA ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS

1. METODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS
Bajo este mtodo, la cantidad de produccin es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de
produccin se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones o cualquier otra medida apropiada. El
volumen de produccin para todos los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. En caso de
que la base de medicin vari de produccin o producto, debe encontrarse un denominador comn.
El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporcin de produccin por producto conjunto
multiplicado por un costo total conjunto.
Formula:
Asignacin del costo conjunto

Produccin por producto

=

A cada producto

x Costo conjunto
Total de productos conjuntos

Flujo de la produccin de Pluspetrol S.A.

820.000 galones
Iniciados en proceso

Departamento 1
Proceso conjunto
Punto de separacin

280.000 galones

Departamento 2
Gasolina

340.000 galones

Departamento 3
Petroleo para
Calefaccin

200.000 galones

Departamento 4
Combustible para
aviones

Luego cada producto se envio a los siguientes departamentos para completar su procesamiento:
DEPARTAMENTO

PRODUCTO FINAL

2
3
4

Gasolina
Petrleo para calefaccin
Combustible para aviones

GALONES RECIBIDOS
280.000
340.000
200.000
820.000
3

Los costos de S/. 164.000 del departamento 1 correspondan al costo conjunto porque ocurren antes del punto
de separacin y, por tanto relacionan con los tres productos. Los costos de produccin del departamento 2
(S/. 50.000). Departamento 3(S/. 30.000), y departamento 4 (S/. 35.000) se consideran costos de
procesamiento adicional porque ocurren despus del punto de separacin.
DEPARTAMENTO COSTOS DE PRODUCCION COSTOS DE VENTAS VALOR DE MERCADO VALOR DESPUES DEL
PROCESAM. ADICIONAL

1
2
3
4

164.000
50.000
30.000
35.000

TOTAL

279.000

---------------4.000
1.000
5.000

-------------0.80
0.70
0.95

----------1.15
1.00
1.40

10.000

De acuerdo a la informacin de Pluspetrol S.A. se realiza la siguiente asignacin de costos.

Gasolina

280.000
820,000

164.000

S/. 56.000

Petroleo para calefaccin

340.000
820,000

164.000

S/. 68.000

Combustible para aviones

200.000
820.000

164.000

= S/. 40.000
S/. 164.000

Los costos de la elaboracin de un producto se calculan como sigue:

PRODUCTO COSTO CONJUNTO ASIGNADO + COSTO DE PROCESAMIENTO = COSTOS TOTALES DE PROD.
Gasolina
Petroleo
Combustible

S/. 56.000
68.000
40.000

Total

S/. 164.000

S/. 50.000
30.000
35.000
S/. 115.000

S/. 106.000
98.000
75.000
S/. 279.000

El supuesto bsico de este mtodo es que todos los productos generados a travs de un proceso comn debe
cargrseles una parte proporcional del costo conjunto total con base en la cantidad de unidades producidas.
Se supone que los productos son homogneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo
(costo) que cualquier otro producto en el grupo. La caracterstica ms interesante de este mtodo es su
simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja de asignar los costos productos con base en la cantidad producida es que no se
considera la capacidad del producto para generar ingresos. Por ejemplo, si las partes de una res se les
asignara un costo conjunto solo con base en el peso, las partes que se venden como bistec tendran el mismo
costo unitario de aquellas que se venden como carne molida.
2. VALORES DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACION.
Los defensores de este mtodo afirman que existe una relacin directa entre costo y el precio de venta. Ellos
sostienen que los precios de ventas de los productos se determinan principalmente con los costos
involucrados en su fabricacin. Por tanto, los costos de los productos conjuntos deben asignarse con base en
el valor de mercado de los productos individuales. Este es el mtodo de asignacin ms comn.
Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separacin, el costo conjunto de conjunto se asigna
entre los productos conjuntos dividiendo el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para
obtener una proporcin de los valores de mercado individuales con relacin a los valores totales de mercado.
4

Luego se multiplica esta proporcin por los costos conjuntos totales para obtener la asignacin del costo
conjunto de cada producto.
Formula:
Asignacin de conjuntos Valor total de mercado de cada producto
=
x costos conjuntos
A cada producto
Valor total de mercado de todo los productos

valor total de mercado de cada producto = unidades producidas de cada producto x valor unitario de
mercado de cada producto.
Valor total de mercado de todos los productos = Suma de los valores de mercado de todos los
productos individuales.

Con base en la informacin pueden asignarse los siguientes costos conjuntos. Primero se calcula el valor del
mercado de cada producto conjunto en el punto de separacin.
PRODUCTO

UNIDADES
PRODUCTO

DE

CADA

VALOR UNITARIO DE
MERCADO
CADA
PRODUCTO EN EL PUNTO
DE SEPARACION =
S/. 0.80

VALOR
TOTAL
DE
MERCADO
DE
CADA
PRODUCTO EN EL PUNTO
DE SEPARACION
S/. 224.000

GASOLINA

280.000

PETROLEO
PARA
CALEFACCIN

340.000

0.70

238.000

COMBUSTIBLE
PARA AVIONES

200.000

0.95

190.000

VALOR TOTAL DE TODOS

LOS PRODUCTOS

S/. 652.000

Segundo se aplica la formula para determinar en valor del costo conjunto que va asignarse a cada producto
conjunto.
PRODUCTO

PROPORCION

COSTO CONJUNTO

ASIGNACION DEL COSTO

CONJUNTO
S/. 56.344

GASOLINA

S/. 224.000 X
S/. 652.000

S/. 164.000 =

PETROLEO
PARA
CALEFACCIN

S/. 238.000 X
S/. 652.000

S/. 164.000 =

59.865

COMBUSTIBLE
PARA AVIONES

S/. 190.000 X
S/. 6 52.000

S/. 164.000 =

47.791

TOTAL
S/. 164.000

Tercero y ltimo, se
obtiene el costo total
de fabricacin de los
productos conjuntos
sumando solo los
costos
de
procesamiento
adicional a los costos
conjuntos
asignados.PRODUCTO

GASOLINA

PETROLEO
PARA
CALEFACCIN

COSTO
CONJUNTO
ASIGNADO DPTO. 1 +

COSTO
DE
PROCESAMIENTO
ADICIONAL DPTO. 2, 3, 4
=

COSTOS TOTALES DE LA
PRODUCCION

S/. 56.344

S/. 50.000

S/. 106.344

59.865

30.000

89.865

COMBUSTIBLE
PARA AVIONES

47.791

35.000

82.791

TOTAL
S/. 164.000

S/. 115.000

S/. 279.000

3. METODO DEL VALOR NETO REALIZABLE.

Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separacin, este debe usarse para asignar los costos
conjuntos como se mostr en el ejemplo anterior. Sin embargo, el valor de mercado o costo de reemplazo de
un producto conjunto no puede determinarse fcilmente el punto de separacin, en especial si se requiere un
proceso adicional para fabricar el producto. Cuando se presenta esta situacin, la siguiente mejor alternativa
consiste en asignar los costos conjunto empleando el valor neto realizable. Bajo este mtodo, cualquier costo
de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta final en un intento por estimar
un valor de mercado hipottico en el punto de separacin. La asignacin del costo producto a cada producto
se calcula como sigue: el valor total hipottico de mercado de cada producto conjunto se divide por el valor
total hipottico de mercado de todo los productos conjuntos para determinar la proporcin del valor de
mercado individual con respecto al valor de mercado total. Luego. Luego, esta proporcin se multiplica por
el costo conjunto aplicable de las unidades completamente terminadas (a partir de un informe del costo de
produccin) para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales.
Formula:
Asig. de costos conjuntos

Valor total hipotecario de mercado de cada producto

=

A cada producto

x costos conjuntos
Valor total hipottico de mercado de todos los productos

valor total hipottico de mercado de cada producto = (unidades producidas de cada producto x por
valor de mercado final de cada producto) Costos de procesamiento adicional y gastos de venta de
cada producto.
Valor total hipottico de mercado de los productos = Suma de los valores hipotticos de mercado de
todos los productos individuales.

Segn la informacin, se hizo la siguiente asignacin de costos conjuntos:

(A) PRODUCTO

(B) UNIDADES

(C) VALOR DE
MERCADO
FINAL
POR
UNIDAD

(D) VALOR DE
MERCADO
TOTAL Y FINAL
(B) X (C)

(E)
PROCESAMIENTO
ADICIONAL
TOTAL Y GASTOS
DE
VENTA
(E)=CPA + CTV

GASOLINA
PETROLEO
PARA
CALEFACCIN
COMBUSTIBLE
PARA AVIONES

280.000
340.000

S/. 1.15
1.00

S/. 322.000
340.000

S/. 54.000
31.000

200.000

1.40

280.000

40.000

(F) VALOR DE
MERCADO
TOTAL
HIPOTETICO DE
CADA
PRODUCTO
CONJUNTO
(D) (E)
S/. 268.000
309.000

240.000

TOTAL

S/. 817.000

Formula:
Asig. de costos conjuntos

Valor total hipottico de mercado de cada producto

=

A cada producto

x costos conjuntos
Valor total hipottico de mercado de todos los productos

PRODUCTO

PROPORCION

COSTO CONJUNTO

GASOLINA

S/. 268.000
S/. 817.000

S/. 164.000 =

ASIGNACION DEL COSTO

CONJUNTO
S/. 53.797

PETROLEO
CALEFACCION

PARA

S/ 309.000 X
S/. 817.000

S/. 164.000 =

S/. 62.027

COMBUSTIBLE
AVIONES
TOTAL

PARA

S/. 240.000 X
S/. 817.000

S/. 164.000 =

S/. 48.176
S/. 164.000

Para obtener el costeo total de fabricacin de los productos, solo se suman los costos de procesamiento
adicional a los costos conjuntos como sigue.

PRODUCTO

GASOLINA
PETROLEO
CALEFACCION
COMBUSTIBLE
AVIONES
TOTAL

COSTO
CONJUNTO
ASIGNADO
(DEPARTAMENTO 1) +

PARA
PARA

S/. 53.797
62.027
46.176
S/. 164.000

COSTOS
DE
PROCESAMIENTO
ADICIONAL
(DEPARTAMENTO 2,3, 4 =
S/. 50.000
30.000
35.000
S/. 115.000

COSTOS TOTALES DE LA
PRODUCCION

S/. 103.797
92.027
83.176
S/. 279.000

La principal ventaja del mtodo del valor de mercado en el punto de separacin y del mtodo de valor neto
realizable para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es que estos se basan en la capacidad de
la generacin de ingresos de los productos individuales. As, cuando se separa una materia prima comn, a
los productos conjuntos que emergen y que producen el ingreso mas alto se les a asignara la menor porcin
de los costos conjuntos. Bajo estos mtodos, un cambio en el valor del mercado de cualquiera de los
productos ocasionara una variacin en los costos conjuntos asignados a todos los productos conjuntos
aunque no ocurra una modificacin en la produccin. Esta fluctuacin en las proporciones de asignacin del
costo como resultado de los cambios en los valores de mercado, junto con el hecho de que inherentemente
supone que se genera utilidad en el procesamiento adicional, son las principales criticas consideradas en este
mtodo.

SUBPRODUCTOS
Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de manera simultanea con
productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales se fabrican en mayor cantidad
que los subproductos. Los subproductos son el resultado incidental al manufacturar productos principales.
Los subproductos pueden resultar de la limpieza de productos principales, o pueden ser desechos que quedan
de su utilizacin en la manufactura de los productos principales.
Despus de haber surgido junto con los productos conjuntos en el punto de separacin, los subproductos
pueden venderse en el mismo estado en el que se produjeron inicialmente o someterse a procesamiento
adicional antes de venderlos.
En ocasiones se presenta el problema de clasificar un producto como subproducto o como desecho. La
diferencia bsica entre los dos radica en que los subproductos tienen mayor valor de venta que los desechos.
Adems, por lo general los desechos se venden inmediatamente, mientras que los subproductos deben pasar
con frecuencia por un proceso adicional despus del pinto de separacin con el objeto de poder venderlos.
La clasificaron de los productos como productos conjuntos, subproductos o desechos pueden cambiar a
medida que se descubran nuevos usos de los productos o se abandonen los productos antiguos. Debido a los
descubrimientos tecnolgicos, un producto puede pasar de subproducto a producto conjunto. Por ejemplo, en
la industria del petrleo, la gasolina inicialmente se consideraba como un subproducto del producto
principal, el queroseno. Pero con la invencin del automvil, la gasolina se convirti en el producto
principal y el queroseno en un subproducto. En muchos casos se han encontrado usos para los subproductos
que antes se consideraban desperdicios. Por ejemplo, muchas plantas de tratamiento de agua de
alcantarillado han encontrado formas de convertir sus desperdicios en fertilizantes.
Los mercados de productos cambian con frecuencia; as, un producto que en la actualidad puede tener un
valor de venta relativamente bajo, maana puede tener un valor de venta significativo. Por tanto, la gerencia
debe examinar a menudo las clasificacin de de productos y hacer reclasificaciones cuando sea necesario.
7

CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS

Como se ha mencionado, los subproductos al igual que los productos conjuntos, se generan a partir de una
materia prima comn y/o de un proceso de manufactura comn. Los costos conjuntos no son directamente
asociables a los productos principales o a los subproductos por lo general son de importancia secundaria en
la produccin, los mtodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categoras: Categora 1, en la cual
los subproductos se reconocen cuando se venden, y Categora 2, en la cual los subproductos se reconocen
cuando se producen.
Categora 1. Los subproductos se consideran de menor importancia y por tanto no se le registra en el
ingreso hasta que se venden. El ingreso de los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos
cualquier costo real del procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de
los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:
1. Una adicin al ingreso bien sea en las parte de otras ventas
2. Una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal.
Categora 2. la gerencia tendra en cuanta el uso de uno de los mtodos en la categora 2 , cuando el ingreso
neto del subproducto sea significativo y, por tanto , los subproducto se consideren importantes. El valor
esperado de los subproductos se muestra en el estado de ingreso como una deduccin de los costos totales de
produccin del producto principal producido. Por consiguiente el costo unitario del producto principal se
reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes mtodos pueden emplearse para
calcular el valor en soles del subproducto que se deducir de los costos totales de produccin.
Mtodo de valor neto realizable
Bajo el mtodo del valor realizable el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por
costos esperados del procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto
realizable resultante del subproducto se reduce de los costos totales de produccin del producto principal
El ejemplo siguiente del mtodo del valor neto realizable se basa en la informacin suministrada por
Pluspetrol S.A:
Venta (productos principales)S/. 37.500
Costos de ventas de productos principales:
Costos totales de produccin ..S/ 31.500
Valor del subproducto producido. - 1.920
Costos neto de produccin.S/. 29.580
Menos: inventario final..
- 4.929
24.651
Utilidad bruta
S/. 12.849
Gastos de mercadeo y administrativos de producto principal.
- 3.250
Utilidad neta ..S/.
9.599

2.800 unidades producidas por x S/.0.90 por unidad = S/. 2.520 (valor de venta esperado)
S/. 29.580 + 18.000 unidades) = S/. 1.643 por unidad.