PAPEL DE TRABAJO

ASPECTOS FORMALES
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

INFRACCIONES
El libro de inventarios y balances exhibido por el contribuyente no cumple con las
siguientes observaciones:
1.- No cuenta con la legalizacin y foliado correspondiente tal como lo exige en el
artculo 2 de la resolucin de superintendencia N 234 2006 / SUNAT:
FACULTAD PARA AUTORIZAR LOS LIBROS Y REGISTROS MEDIANTE LA
LEGALIZACIN DE LOS MISMOS, en el cual expresa:
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern legalizados por los
notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del
deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo
caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de
dichas provincias.
Los notarios o jueces a que se refiere el prrafo anterior colocarn una constancia
en la primera hoja de los mismos, con la siguiente informacin:
a.

Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso;

b.

Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor tributario,

segn sea el caso;

c.

Nmero de RUC;

d.

Denominacin del libro o registro;

e.

Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma

denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;

f.

Nmero de folios de que consta;

g.

Fecha y lugar en que se otorga; y,

h.

Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

El notario o juez, segn sea el caso, sellar todas las hojas del libro o registro, las
mismas que debern estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso
cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las
legalizaciones que otorguen. En dicho registro indicarn el nmero de la
legalizacin, los Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor
tributario, el nmero de RUC, la denominacin del libro o registro que se ha
legalizado, la fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma
denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso, el nmero de
folios de que consta y la fecha en que se otorga la legalizacin.
En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener
adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.
Lo dispuesto en el presente artculo no ser de aplicacin para el Libro de
Planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias.
2.- no cuenta como dato de cabecera el N de RUC correspondiente tal como lo
exige en el artculo 6 de la resolucin de superintendencia N 234 2006 /
SUNAT: FORMA DE LLEVADO, en el cual expresa:
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios
se encuentran obligados a llevar, debern:
a.

Contar con los siguientes datos de cabecera:

(i) Denominacin del libro o registro.

(ii) Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
(iii) Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o
Razn Social de ste.
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con incluir
estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastar con incluir como datos
de cabecera los sealados en el literal i) y ii).
b.

Contener el registro de las operaciones:

(i) En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca
un orden pre-determinado.

(ii) De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones,

enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas.
(iii) Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el pas, a cuyo efecto
emplearn cuentas contables desagregadas a nivel de:
(iii.1) Tres (3) dgitos como mnimo, para los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITs; y,
(iii.2) Cuatro (4) dgitos como mnimo, para los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITs.
La utilizacin del Plan Contable General Revisado no ser de aplicacin en
aquellos casos en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren
obligados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar
distinto, en cuyo caso debern utilizar estos ltimos.
(iv) Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta
obtener el total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio
siguiente precedidos de la frase "VAN". En la primera lnea del folio siguiente se
registrar el total acumulado del folio anterior precedido de la frase "VIENEN".
Culminado el perodo o ejercicio gravable, se realizar el correspondiente cierre
registrando el total general.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable, se
registrar la leyenda "SIN OPERACIONES" en el folio correspondiente.
Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no ser exigible a los libros o registros que
se lleven utilizando hojas sueltas o continuas. En ese caso, la totalizacin se
efectuar finalizado el perodo o ejercicio.
(v) En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el
Cdigo Tributario.
c.
Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin que
correspondan.
d.
Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios,
salvo disposicin legal en contrario.
e.
Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber ser firmado al cierre
de cada perodo o ejercicio gravable, segn corresponda, por el deudor tributario o

su representante legal, as como por el Contador Pblico Colegiado o el Contador

Mercantil responsables de su elaboracin.
Lo dispuesto en el presente artculo, no ser de aplicacin para:
i) El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
regulado en la Ley de la EIRL.
ii) El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la Ley
General de Sociedades.
iii) El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de Sociedades
iv) El Libro de Matrcula de Acciones, regulado en la Ley General de Sociedades.
v) El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas
modificatorias.

PAPEL DE TRABAJO
ASPECTOS FORMALES
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

SANCIONES
El libro de inventarios y balances exhibido por el contribuyente no cumple con las
siguientes obligaciones formales:
1.- No cuenta con la legalizacin y foliado correspondiente tal como lo exige en el
artculo 2 de la resolucin de superintendencia n 234 2006 / SUNAT:
FACULTAD PARA AUTORIZAR LOS LIBROS Y REGISTROS MEDIANTE LA
LEGALIZACIN DE LOS MISMOS, para lo cual adquiere la siguiente sancin de
acuerdo tabla I del cdigo tributario - libro cuarto (infracciones y sanciones) .
3.- CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
INFRACCION
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.

Artculo 175

REFERENCIA

SANCION

Numeral 5

0.3% de los IN
(11)

2.- no cuenta como dato de cabecera el N de RUC correspondiente tal como lo

exige en el artculo 6 de la resolucin de superintendencia N 234 2006 /
SUNAT: FORMA DE LLEVADO para lo cual adquiere la siguiente sancin de
acuerdo tabla I del cdigo tributario - libro cuarto (infracciones y sanciones) .
1.

CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
INFRACCION

Artculo 173

REFERENCIA

SANCION

No consignar el nmero de registro del contribuyente en las

comunicaciones, declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.

Numeral 6

30% de la UIT

PAPEL DE TRABAJO
ASPECTOS FORMALES
LIBRO MAYOR

INFRACCIONES
El libro mayor
observaciones:

exhibido por el contribuyente no cumple con las siguientes

1.- No cuenta con la legalizacin y foliado correspondiente tal como lo exige en el

artculo 2 de la resolucin de superintendencia N 234 2006 / SUNAT:
FACULTAD PARA AUTORIZAR LOS LIBROS Y REGISTROS MEDIANTE LA
LEGALIZACIN DE LOS MISMOS, en el cual expresa:
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern legalizados por los
notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del
deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo
caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de
dichas provincias.
Los notarios o jueces a que se refiere el prrafo anterior colocarn una constancia
en la primera hoja de los mismos, con la siguiente informacin:
a.

Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso;

b.

Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor tributario,

segn sea el caso;

c.

Nmero de RUC;

d.

Denominacin del libro o registro;

e.

Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma

denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;

f.

Nmero de folios de que consta;

g.

Fecha y lugar en que se otorga; y,

h.

Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

El notario o juez, segn sea el caso, sellar todas las hojas del libro o registro, las
mismas que debern estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso
cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las
legalizaciones que otorguen. En dicho registro indicarn el nmero de la
legalizacin, los Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor
tributario, el nmero de RUC, la denominacin del libro o registro que se ha
legalizado, la fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma
denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso, el nmero de
folios de que consta y la fecha en que se otorga la legalizacin.
En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener
adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.
Lo dispuesto en el presente artculo no ser de aplicacin para el Libro de
Planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias.

PAPEL DE TRABAJO
ASPECTOS FORMALES
LIBRO MAYOR

SANCIONES
El libro Mayor exhibido por el contribuyente no cumple con las siguientes
obligaciones formales:
1.- No cuenta con la legalizacin y foliado correspondiente tal como lo exige en el
artculo 2 de la resolucin de superintendencia n 234 2006 / SUNAT:
FACULTAD PARA AUTORIZAR LOS LIBROS Y REGISTROS MEDIANTE LA
LEGALIZACIN DE LOS MISMOS, para lo cual adquiere la siguiente sancin de
acuerdo tabla I del cdigo tributario - libro cuarto (infracciones y sanciones) .
3.- CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
INFRACCION
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.

Artculo 175

REFERENCIA

SANCION

Numeral 5

0.3% de los IN
(11)

PAPEL DE TRABAJO
ASPECTOS FORMALES
LIBRO DIARIO

INFRACCIONES
El libro mayor
observaciones:

exhibido por el contribuyente no cumple con las siguientes

1.- No cuenta con la legalizacin y foliado correspondiente tal como lo exige en el

artculo 2 de la resolucin de superintendencia N 234 2006 / SUNAT:
FACULTAD PARA AUTORIZAR LOS LIBROS Y REGISTROS MEDIANTE LA
LEGALIZACIN DE LOS MISMOS, en el cual expresa:
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern legalizados por los
notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del
deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo
caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de
dichas provincias.
Los notarios o jueces a que se refiere el prrafo anterior colocarn una constancia
en la primera hoja de los mismos, con la siguiente informacin:
a.

Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso;

b.

Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor tributario,

segn sea el caso;

c.

Nmero de RUC;

d.

Denominacin del libro o registro;

e.

Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma

denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;

f.

Nmero de folios de que consta;

g.

Fecha y lugar en que se otorga; y,

h.

Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

El notario o juez, segn sea el caso, sellar todas las hojas del libro o registro, las
mismas que debern estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso
cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las
legalizaciones que otorguen. En dicho registro indicarn el nmero de la
legalizacin, los Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor
tributario, el nmero de RUC, la denominacin del libro o registro que se ha
legalizado, la fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma
denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso, el nmero de
folios de que consta y la fecha en que se otorga la legalizacin.
En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener
adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.
Lo dispuesto en el presente artculo no ser de aplicacin para el Libro de
Planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias.

PAPEL DE TRABAJO
ASPECTOS FORMALES
LIBRO DIARIO

SANCIONES
El libro Mayor exhibido por el contribuyente no cumple con las siguientes
obligaciones formales:
1.- No cuenta con la legalizacin y foliado correspondiente tal como lo exige en el
artculo 2 de la resolucin de superintendencia n 234 2006 / SUNAT:
FACULTAD PARA AUTORIZAR LOS LIBROS Y REGISTROS MEDIANTE LA
LEGALIZACIN DE LOS MISMOS, para lo cual adquiere la siguiente sancin de
acuerdo tabla I del TUO cdigo tributario - libro cuarto (infracciones y sanciones) .
3.- CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
INFRACCION
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.

Artculo 175

REFERENCIA

SANCION

Numeral 5

0.3% de los IN
(11)

PAPEL DE TRABAJO
ASPECTOS FORMALES
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

INFRACCIONES
De la revisin efectuada al el registro de activos fijos del periodo Enero a
Diciembre del ao 2011, se encontr las siguientes inconsistencias:
1.- El contribuyente no exhibi el REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS, tal como lo
exige la superintendencia de administracin tributaria

PAPEL DE TRABAJO
ASPECTOS FORMALES
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

SANCIONES
El registro de activos fijos no fue exhibido por el contribuyente, para lo cual
adquiere la siguiente sancin de acuerdo tabla I del TUO - cdigo tributario - libro
cuarto (infracciones y sanciones).
2.

CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

Artculo 175

Numeral 1

0.6% de los IN
(10)

PAPEL DE TRABAJO
ASPECTOS FORMALES
CUENTA 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

INFRACCIONES
De la revisin efectuada en la Cuenta 33 Inmueble Maquinaria Y Equipo del
periodo Enero a Diciembre del ao 2011, se encontr las siguientes
observaciones:
1.- El contribuyente no exhibi el REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS, tal como lo
exige la superintendencia de administracin tributaria

PAPEL DE TRABAJO
ASPECTOS FORMALES
CUENTA 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

SANCIONES
El registro de activos fijos no fue exhibido por el contribuyente, para lo cual
adquiere la siguiente sancin de acuerdo tabla I del TUO - cdigo tributario - libro
cuarto (infracciones y sanciones).
3.

CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

Artculo 175

Numeral 1

0.6% de los IN
(10)

PAPEL DE TRABAJO
ASPECTOS FORMALES
CUENTA 62 GASTYOS DEL PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

INFRACCIONES
De la revisin efectuada en la cuenta 62 gastos del personal, directores y
gerentes del periodo Enero a Diciembre del ao 2011, se encontr las siguientes
observaciones:
1.- El contribuyente no exhibi en el LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES el
ESTADO DE GANANCIASY PERDIDAS tal como lo exige en el Inciso 3 artculo
13 de la resolucin de superintendencia N 234 2006 / SUNAT: DE LA
INFORMACIN MNIMA Y LOS FORMATOS 3.20 - LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL
01.01 AL 31.12" en el cual expresa:
FORMATO 3.20: " En dicho formato se deber incluir la informacin de las cuentas
y/o partidas relacionadas con los ingresos, gastos y utilidad o prdida del ejercicio,
por funcin.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras,
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de
seguros supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.20 por la Forma
"B" establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema
Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.
3.7 En los casos en que el deudor tributario no tenga informacin que registrar en
algn formato, no ser necesario el llenado de los mismos.
(Respecto al Libro de Inventarios y Balances, ver el D.S. N 006-2007-EF, que
aprueba el Reglamento de la Ley N 28870-Ley para optimizar la gestin de
Entidades Prestadoras de Servicios de Saneamiento, mediante el cual crea los
Anexos al Libro de Inventarios y Balances para las entidades prestadoras de
servicios de saneamiento, publicada el 5.2.2007 y vigente desde el 6.2.2007)

PAPEL DE TRABAJO
ASPECTOS FORMALES
CUENTA 62 GASTYOS DEL PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

SANCIONES
El contribuyente no exhibi en el LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES el
ESTADO DE GANANCIASY PERDIDAS tal como lo exige en el Inciso 3 artculo
13 de la resolucin de superintendencia N 234 2006 / SUNAT: DE LA
INFORMACIN MNIMA Y LOS FORMATOS 3.20 - LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL
01.01 AL 31.12" , , para lo cual adquiere la siguiente sancin de acuerdo tabla I
del TUO - cdigo tributario - libro cuarto (infracciones y sanciones).
3.- CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

Artculo 175

Numeral 1

0.6% de los IN
(10)

PAPEL DE TRABAJO
ASPECTOS FORMALES
CUENTA 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

INFRACCIONES
De la revisin efectuada en la cuenta 40 tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema de pensiones y de salud por pagar del periodo Enero a Diciembre del
ao 2011, se encontr las siguientes observaciones:
1.- El contribuyente. tal como lo exige.. de la
resolucin de superintendencia N 234 2006 / SUNAT: el cual
expresa: