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ASPECTO TRIBUTARIO VINCULADO CON LAS SOCIEDADES

(REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y REGIMEN


GENERAL)

Qu son Aspectos Tributario?


Como herramienta debe ser utilizada desde la administracin de una empresa
para optimizar los impuestos en que stas son responsables, como sujetos
pasivos. Permite determinar anticipadamente los posibles impactos en la
evaluacin de proyectos de inversin, prever los ahorros y mejorar los flujos de
efectivo al programar el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.

Aspectos Tributarios como Persona Natural


La legislacin tributaria vigente permite a la persona natural optar entre el
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) o el Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta (RER). Esto siempre y cuando las ventas de estas empresas estn
por debajo de los lmites establecidos para cada caso.
Bajo el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), no se requiere de
contabilidad completa, pues estn obligados a llevar nicamente Libros
Contables de: Compras, Ventas e Ingresos, Inventario y Balances.
Las empresas bajo este rgimen estn afectas al Impuesto General a las
Ventas, para lo cual estn obligadas al pago mensual por los ingresos netos
mensuales, debiendo efectuar la correspondiente declaracin, aunque no
hayan realizado ventas. Igualmente estn afectas al Impuesto a la Renta, para
lo cual estn obligados al pago mensual por los ingresos netos mensuales,
debiendo efectuar la correspondiente Declaracin, aunque no hayan realizado
ventas.
Sin embargo, estas empresas no estn obligadas a la Declaracin del Pago
Anual del Impuesto a la Renta.

Los incluidos en este rgimen pueden emitir Facturas y dems comprobantes


de Pago. Para mantenerse en l sus ingresos anuales no deben superar las 75
UIT.

Aspectos Tributarios como Persona Jurdica

Para las personas jurdicas, la legislacin tributaria vigente contempla el


Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) y el Rgimen General del
Impuesto a la Renta.
Bajo el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), no se requiere de
contabilidad completa, pues estn obligados a llevar nicamente Libros
Contables de: Compras, Ventas e Ingresos, Inventario y Balances. As mismo,
estn afectos al Impuesto General a las Ventas, para lo cual estn obligados al
pago mensual por los ingresos netos mensuales, debiendo efectuar la
correspondiente Declaracin, aunque no hayan realizado ventas. Estn afectos
tambin al Impuesto a la Renta, para lo cual estn obligados al pago mensual
por los ingresos netos mensuales, debiendo efectuar la correspondiente
Declaracin, aunque no hayan realizado ventas.
Sin embargo, no estn obligados a la Declaracin del Pago Anual del Impuesto
a la Renta.
Pueden emitir Facturas y dems comprobantes de Pago. Para mantenerse en
este rgimen sus ingresos anuales no deben superar las 75 UIT.
De superarse la 75 UIT en sus ingresos anuales, la persona jurdica estara
comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Bajo este
rgimen, estn obligados a llevar contabilidad completa, estn afectos al
Impuesto General a las Ventas, a la declaracin y pago mensual por los
ingresos netos mensuales; al Impuesto a la Renta, a la declaracin y pago
mensual por los ingresos netos mensuales. Adems, estn obligados a la
Declaracin del Impuesto a la Renta anual.

REGIMEN ESPECIAL DE RENTA RER


DEFINICIN:
Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas
de tercera categora provenientes de:
Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la
venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as
como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y
el cultivo.
Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra
actividad no sealada expresamente el inciso anterior.

I.

Acogimiento al RER

Sujetos que hubieran iniciado actividades antes del 1 de enero de cada


ao:

El acogimiento se realizara con la declaracin y pago correspondiente al


periodo de enero de cada ao y siempre que se efectu hasta la fecha de su
vencimiento.
Los sujetos que provengan del rgimen general debern haber declarado y
pagado hasta la fecha de su vencimiento, sus obligaciones tributarias por
concepto del IGV Y pago a cuenta correspondiente al mes de diciembre del
ejercicio gravable anterior.
El acogimiento surtir efecto a partir del 1 de enero de cada ejercicio gravable.

Los sujetos que inciden actividades en el transcurso del ejercicio:

Podrn acogerse siempre que presuman que el total de sus ingresos netos
provenientes de renta de tercera categora en dicho ejercicio, no superara el
monto referencial (s/. 20,000.00) multiplicado por el numero de meses
transcurridos entre la fecha de inicio de actividades y la del cierre del ejercicio.
Tributos a pagar

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo
a las siguientes tasas:

a)

Importe y realizacin de la Declaracin mensual.


Importe. Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con

declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el


IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora (rgimen especial) deber
abonar el 1.5% de sus ingresos netos mensuales.
Si realizan exclusivamente actividades de servicios y actividades de
comercio e industria el tributo del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal es de 18%.

b)

Realizacin. La declaracin y pago se realiza en los Bancos

autorizados, a travs de los siguientes medios:


PDT IGV renta mensual: Personas naturales y jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales que se encuentren obligadas a presentar
sus declaraciones con PDT.

Formulario N 118: Personas naturales, sucesiones indivisas, y


sociedades conyugales no obligadas a presentar PDT.

Nota: Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a

travs de Internet, para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT
Operaciones en Lnea)

Libros y Registros Contables.

Libros y registros de contabilidad exigidos varan segn el tipo de contribuyente


(es decir, si se trata de una persona natural o jurdica) y el nivel de ingresos
que percibe.

a.

Para las Personas Naturales:

Si sus ingresos brutos anuales no exceden de 150 UIT.

Registro de Ventas e Ingresos


Registro de Compras
Libro Diario de Formato Simplificado

Si sus ingresos brutos anuales exceden a 150 UIT.

b.

Contabilidad completa

Para las Personas Jurdicas: Contabilidad completa.

Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del
inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta,
son los siguientes:
Libro Caja y Bancos.
Libro de Inventarios y Balances.
Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Compras.

Registro de Ventas e Ingresos


Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa
siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a
las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del

Impuesto a la Renta.
Registro de Activos Fijos.
Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.

Comprobantes de pago.
Factura o boleta de venta.
Ticket o cinta emitidos por mquinas registradoras que no dan derecho
al crdito fiscal ni pueden utilizarse para sustentar gasto o costo con

efectos tributarios.
Gua de remisin remitente y transportista.
Ticket o cinta emitidos por mquinas registradoras que sustentan gasto o

costo y dan derecho a crdito fiscal.


Otros comprobantes autorizados por el Reglamento de comprobante de
pago.

II.

No estn comprendidos en el " RER

De acuerdo a las modificaciones introducidas por Decreto Legislativo N 1086,


NO pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas,
que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
a. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos
netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos
Soles).

b. El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los


predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100
Nuevos Soles).
c. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00
(Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles).

Actividades no comprendidas en el " RER "

a. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin


segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido Impuesto.
b. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
c. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
d. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los
intermediarios de seguros.
e. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
f. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
g. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para
la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de
los Hidrocarburos.
h. Realicen venta de inmuebles.

i. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.


Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas
correspondientes:

Actividades de mdicos y odontlogos.


Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura

de

libros

auditora,

asesoramiento en materia de impuestos.


Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico.
Actividades de informtica y conexas.
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
Tampoco podrn acogerse al RER los sujetos que realicen actividades que
sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del IGV, aun
cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto; presten el servicio
de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una
capacidad de carga mayor o igual a 2 TM, y/o el servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros; organicen cualquier tipo de espectculo
pblico.

CUOTA APLICABLE

Tasas aplicables segn la actividad que realicen los sujetos acogidos en el


RER:
El pago de las cuotas tiene carcter cancelatorio.
Se encuentran exceptuados de la obligacin de presentar declaracin
anual del impuesto a la renta.

TASA APLICABLE

ACTIVIDAD
SOLO ACTIVIDADES DE COMERCIO Y/O INDUSTRIA
SOLO ACTIVIDADES DE SERVICIOS

REALIZACION CONJUNTA DE LAS ACTIVIDADES COMERCIO Y/O INDUSTRIA Y SERVICIO

CONCLUSIONES.
El rgimen especial del impuesto a la renta, es un rgimen tributario
dirigido a personas naturales y jurdicas, que obtengan rentas de tercera
categora provenientes de actividades de comercio y/o industria, as
como de actividades de servicios.
Los contribuyentes que pertenecen al rgimen especial del impuesto a la
rentas, estn obligados a declarar y pagar mensualmente el Impuesto a
la Renta y el Impuesto General a las Ventas, y pueden hacerlo a travs
del PDT IGV renta mensual Formulario N 118.
El rgimen general del impuesto a la renta, es un rgimen tributario que
comprende las personas naturales y jurdicas que generan rentas de
tercera categora, y los contribuyentes estn obligados a levar Libros y
Registros Contables y ha emitir Comprobantes de pago.
Los tributos a los que estn afectos los contribuyentes del rgimen
general son: el Impuesto Selectivo al Consumo, el Impuesto General a
las Ventas y, a la declaracin y pagos a cuentas mensuales, a travs del
Mtodo del Coeficiente el Mtodo del 2% sobre los Ingresos Netos
mensuales.

REGIMEN GENERAL

SUJETOS COMPRENDIDOS:
Las personas naturales, sucesiones indivisas, personas jurdicas que generen
rentas de 3ra. Categora, las sociedades irregulares, joint venture, consorcios,
etc.
Son rentas de 3ra. Categora: las derivadas del comercio, industria o minera,
de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, y en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra
o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.

IMPUESTO A LA RENTA DE 3RA. CATEGORIA


El impuesto que grava las renta de 3ra. Categora de los contribuyentes
domiciliados en el pas se determina aplicando el 30% sobre su renta neta.
(Utilidad tributaria).
Cabe sealar que durante el ejercicio gravable se efectan pagos mensuales
de impuesto a la renta que tienen el carcter de pago a cuenta.
Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora:
Existen dos sistemas:
1.

El sistema a) coeficientes: se aplica cuando se ha tenido renta neta

imponible en el ao anterior o precedente al anterior.


ene. Y feb. = imp. Calculado ao precedente a los anteriores ingresos netos
ao precedente al anterior mar. A dic. = imp. Calculado ao anterior ingresos
netos ao anterior
2.- el sistema b) 2% de los ingresos netos: se aplica cuando:
- El contribuyente recin inicia actividades en el presente ao.
- El contribuyente el ao anterior haya tenido perdida tributaria.
- En enero y febrero, en el caso que en el ao precedente al anterior haya
tenido perdida tributaria o no haya tenido actividad.
- De contribuyentes comprendidos en el rus y rer en el ao anterior y en el
presente ao pasen al rgimen general.

DECLARACION JURADA ANUAL:


Estos contribuyentes deben efectuar una declaracin jurada anual del impuesto
a la renta, y efectuar un pago de regularizacin en caso corresponda.
IMPUESTOS QUE GRAVAN A LOS DIVERSOS REGIMENES TRIBUTARIOS

TRIBUTOS

TASA

R.E.R.

R.G.

IGV

19 %

SI

SI

I.E.S.

1.7 %

SI

SI

ESSALUD

9%

SI

SI

NO

SI

SI

NO

PAGO A CUENTA DEL IMP.


RENTA DE 3RA. CATEG.
IMP. REG. ESPECIAL

2.5 % O 3.5 %
SEGN
CORRESPOND
A

O.N.P.

13%

SI

SI

RENTA DE 5TA. CATEG.

SEGN

SI

SI

NO

SI

ESCALA
RETENCION
CATEG.

DE

4TA. 10 %