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TEMAS DE ACTUALIDAD

Deducibilidad de los pagos


por ingresos exentos
a los trabajadores

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Resulta bastante desafortunado que el Gobierno Federal y el Congreso de la Unin


hayan limitado la deduccin de las prestaciones exentas de los trabajadores, cuando
fueron ellos mismos quienes otorgaron esas exenciones en el pasado. Ante esa realidad
es conveniente echar un vistazo al tratamiento fiscal en materia del impuesto sobre la
renta (ISR) aplicable a la deducibilidad de los pagos efectuados en favor de los trabajadores que tengan el carcter de ingresos exentos para stos
INTRODUCCIN

L.C. Juan Jos Arcos Snchez,


Socio de la Asociacin
Nacional de Especialistas
Fiscales y Socio de Garrido
Licona y Asociados, S.C.
Junio 2014

De conformidad con la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), en vigor a partir del 1 de enero
de 2014, se incorpor un precepto en que establece
expresamente la limitacin de la deduccin de los
pagos que a su vez sean ingresos exentos para el
trabajador quien los percibe, hasta por la cantidad
resultante de aplicar el factor del 53% o del 47%,
segn el caso, al monto de esos pagos.
En ese sentido, la Iniciativa de Decreto del Ejecutivo
Federal por el que se expidi la citada LISR, en la
Exposicin de Motivos seal, entre otros conceptos,
lo siguiente:

ante la ausencia de un impuesto mnimo y de


control del ISR y con el fin de restablecer la simetra fiscal, se propone acotar la deduccin de las
erogaciones por remuneraciones que a su vez sean
ingreso para el trabajador considerados total o parcialmente exentos por la Ley del ISR.
En consecuencia, slo proceder la deduccin de
hasta el 41% de las remuneraciones exentas otorgadas al trabajador Con esta medida se recupera la base gravable del ISR y adems se reduce la
asimetra fiscal.

La disposicin en comento contiene una intencin


eminentemente recaudatoria aun cuando el porcentaje correspondiente se increment en la Cmara
de Senadores toda vez que ello genera una base
gravable ms amplia y, consecuentemente, un mayor
pago del ISR de los contribuyentes, lo cual desafortunadamente desalienta la creacin de empleos en
nuestro pas.
En virtud de lo anterior, algunos contribuyentes
promovieron varios juicios de amparo indirecto ante
los distintos Juzgados de Distrito en contra de la inconstitucionalidad de la misma, bajo el argumento,
entre otros, que se afectan las deducciones estructurales.1
A continuacin, mencionar algunos comentarios y
mostrar un anlisis relacionado con el tratamiento
fiscal en materia del ISR aplicable a la deducibilidad
de los pagos efectuados en favor de los trabajadores que tengan el carcter de ingresos exentos para
stos.
COMENTARIOS
1. Deducibilidad de los ingresos por
remuneraciones y prestaciones total o
parcialmente exentas del ISR pagadas a los
trabajadores
a) Gastos no deducibles por erogaciones
exentas efectuadas en favor de los trabajadores
De acuerdo con lo previsto por el artculo 28, fraccin XXX de la LISR vigente, sern no deducibles:

Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para


el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de
aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos.
El factor a que se refiere este prrafo ser del 0.47
cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez
sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en
el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato
anterior.

Consecuentemente, con base en una supuesta


simetra fiscal, las personas morales tendrn que
absorber un efecto de no deduccin en la determinacin del ISR correspondiente al ejercicio fiscal de
2014, por los pagos que efecten en favor de las personas con quienes exista una relacin laboral, cuyos
conceptos a su vez sean ingresos exentos.
En este contexto, algunos conceptos que tengan
el carcter de ingresos exentos segn los propios
trminos de la LISR podran estar sujetos a la limitante de la deduccin establecida en la disposicin
de referencia.
En razn de lo anterior, se hace imperativo identificar qu tipo de erogaciones o pagos por concepto
de prestaciones realizan los patrones en favor de sus
trabajadores con motivo de una relacin laboral, con
el objetivo de verificar la naturaleza de las mismas,
en calidad de ingresos gravados, ingresos exentos,
as como ingresos no objeto, los cuales se analizan
a continuacin.
b) Ingresos por la prestacin de un
servicio personal subordinado
Se consideran ingresos por la prestacin de un
servicio personal subordinado, los salarios y dems
prestaciones que deriven de una relacin laboral,
incluyendo la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas (PTU), y las prestaciones
percibidas como consecuencia de la terminacin de
la relacin laboral; en adicin a los diversos conceptos de ingresos bajo el carcter de asimilables a salarios, segn el artculo 94, primer prrafo de la LISR.

Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo XXXIII. Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Tesis
1a./J.15/2011. Febrero, 2011. Pg. 170. Rubro y texto: Estructurales, identificadas como figuras sustractivas o minorativas que
tienen como funciones, entre otras, subjetivizar el gravamen, adecundolo a las circunstancias personales del contribuyente; frenar
o corregir los excesos de progresividad; coadyuvar a la discriminacin cualitativa de rentas; o bien, rectificar situaciones peculiares
derivadas de transferencias de recursos que son un signo de capacidad contributiva

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De acuerdo con los contratos individuales y contratos colectivos de trabajo,


tambin se conceden de manera general a los trabajadores, prestaciones de
previsin social, entre otras, de manera
enunciativa y no limitativa
Bajo este escenario, en adicin a la remuneracin
por salario,2 las prestaciones ordinarias que se otorgan con carcter obligatorio conforme a lo dispuesto
por la Ley Federal del Trabajo (LFT) son las siguientes:

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Gratificacin anual, prima vacacional, y prima


dominical.

PTU.

Tiempo extraordinario (sin exceder los lmites


de la LFT).

Das de descanso sin disfrutar de otros en sustitucin (sin exceder los lmites de la LFT).

Pagos por separacin o terminacin de la relacin laboral.

De acuerdo con los contratos individuales y contratos colectivos de trabajo, tambin se conceden de
manera general a los trabajadores, prestaciones de
previsin social, entre otras, de manera enunciativa
y no limitativa:
2

Cuotas de seguridad social de los trabajadores


pagadas por los patrones.

Subsidios por incapacidad.

Becas educacionales para los trabajadores o


sus hijos.

Guarderas infantiles.

Actividades culturales y deportivas.

Cajas y fondos de ahorro.

Vales de despensa.

c) Gastos por concepto de previsin social


De conformidad con lo previsto en el artculo 27,
fraccin XI de la LISR, en materia de Previsin Social,3 son requisitos particulares de deduccin:
Que cuando se trate de gastos de previsin social,
las prestaciones correspondientes se otorguen en
forma general en beneficio de todos los trabajadores

Asimismo, dentro de este contexto, el precepto


antes citado hace referencia expresa a diversas erogaciones por concepto de prestaciones de Previsin
Social otorgadas por los patrones en favor de sus trabajadores, con carcter de partidas deducibles, en la
determinacin del ISR en el ejercicio de que se trate,
siempre y cuando se renan los requisitos especficos
establecidos para ese efecto, tales como: fondos de
ahorro; pagos de primas de seguros de vida; pagos
de primas de seguros de gastos mdicos; aportaciones de seguridad social; fondos de pensiones y
jubilaciones complementarias a los que establece la
Ley del Seguro Social; los vales de despensa a travs
de monederos electrnicos.
Cabe destacar que las mencionadas prestaciones
de Previsin Social, a su vez son sealadas expresamente como ingresos exentos, conforme a los
propios trminos de la LISR.

Artculo 84 de la LFT:
El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones,
prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo.
3
Artculo 5, sptimo prrafo de la LISR:

Para los efectos de esta ley, se considera previsin social las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o
necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades
cooperativas, tendentes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y
en la de su familia. En ningn caso se considerar previsin social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el
carcter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas.

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d) Conceptos de ingresos exentos

Tiempo extraordinario y das de descanso

Como se indic anteriormente, para efectos de la


aplicacin de la limitante prevista en el citado artculo 28, fraccin XXX de la LISR, es importante
identificar y determinar los pagos por concepto de
prestaciones con carcter de ingresos exentos.

Tratndose de trabajadores distintos a quienes


perciben el salario mnimo, hasta el 50% de las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario
o de la prestacin de servicios que se realice en los
das de descanso sin disfrutar de otros en sustitucin,
que no exceda el lmite previsto en la LFT, y sin que
esta exencin exceda del equivalente de cinco veces
el SMG del rea geogrfica del contribuyente por
cada semana de servicio.5

En ese contexto, de conformidad con lo dispuesto


por el artculo 93 de la LISR, las personas fsicas residentes en el pas, en calidad de trabajadores, no pagarn el impuesto por los ingresos que perciban de
las empresas o patrones, de acuerdo con lo siguiente:
Gratificaciones, primas
vacacionales y dominicales
Las gratificaciones que reciban los trabajadores de
sus patrones, durante un ao de calendario, hasta
el equivalente 30 das del salario mnimo general
(SMG) del rea geogrfica del trabajador o contribuyente elevado a 30 das, cuando dichas gratificaciones se otorguen en forma general.4
Las primas vacacionales que otorguen los patrones
durante el ao de calendario a sus trabajadores en
forma general hasta por el equivalente a 15 das del
SMG; as como las primas dominicales hasta por el
equivalente de un SMG por cada domingo que se
labore.4
PTU
El importe correspondiente a la PTU del ejercicio
de que se trate ser exento hasta por el equivalente
a 15 das de SMG.4
No obstante que parte del monto de la PTU pagada a los trabajadores se considera como ingreso
exento, debe recordarse que tambin constituye un
concepto disminuible para efectos de la determinacin de la utilidad fiscal del ejercicio, por lo que
tcnicamente no tiene la naturaleza de deduccin
autorizada, y en principio no le sera aplicable la
limitante a la deduccin que nos ocupa, dado que
tiene una regla particular.

Pagos por la terminacin de la relacin laboral


Los que obtengan las personas que han estado
sujetas a una relacin laboral en el momento de su
separacin, por concepto de primas de antigedad,
retiro e indemnizaciones u otros pagos, hasta por
el equivalente a 90 SMG por cada ao de servicio.
Toda fraccin de ms de seis meses se considerar
un ao completo.6
Indemnizaciones por riesgos y
enfermedades de trabajo
Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades que se concedan de acuerdo con las
leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos ley.7
Reembolso de gastos mdicos y de funeral
Los percibidos con motivo del reembolso de gastos
mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral, que se
concedan de manera general, de acuerdo con las
leyes o contratos de trabajo.8
Diversas prestaciones de Previsin Social
Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o
sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales
y deportivas, y otras prestaciones de Previsin Social,
de naturaleza anloga, que se concedan de manera

Artculo 93, fraccin XIV de la LISR


Artculo 93, fraccin I de la LISR
6
Artculo 93, fraccin XIII de la LISR
7
Artculo 93, fraccin III de la LISR
8
Artculo 93, fraccin VI de la LISR
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general, de acuerdo con las leyes o por contratos


de trabajo.9
De lo anterior, en primera instancia se desprende
que ciertos gastos como seguros de gastos mdicos
y de vida sean considerados como Previsin Social
e ingresos exentos para el trabajador; no obstante,
considero que es un ingreso no acumulable, lo cual
parece ratificarse por el artculo 122 del Reglamento
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR).
Lmite a la exencin de prestaciones
de Previsin Social
La exencin aplicable a los ingresos obtenidos por
concepto de prestaciones de Previsin Social se limitar cuando la suma de los ingresos por concepto de
salarios y el monto de la exencin exceda de una cantidad equivalente a siete veces el SMG, elevado al ao.
Cuando dicha suma exceda de la cantidad citada,
solamente se considerar como ingreso no sujeto al
pago del impuesto un monto hasta de un SMG, elevado al ao. Esta limitacin en ningn caso deber
dar como resultado que la suma de los ingresos por
salarios y el importe de la exencin, sea inferior a
siete veces el SMG, elevado al ao.10

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Lo anterior, no ser aplicable tratndose de jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones


vitalicias, indemnizaciones por riesgos de trabajo o
enfermedades, que se concedan de acuerdo con las
leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos ley,
reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de
acuerdo con las leyes o contratos de trabajo, seguros
de gastos mdicos, seguros de vida y fondos de ahorro, siempre y cuando se renan los requisitos establecidos en la fraccin XI del artculo 27 de la LISR.11
Cajas y fondos de ahorro
Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro establecidos por las
9

Artculo 93, fraccin VIII de la LISR


Artculo 93, sexto prrafo de la LISR
11
Artculo 93, sptimo prrafo de la LISR
12
Artculo 93, fraccin XI de la LISR
13
Artculo 27, fraccin XI, quinto prrafo de la LISR
14
Artculo 93, fraccin XVII de la LISR
15
Artculos 93, quinto prrafo, y 150, tercer prrafo de la LISR
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empresas para sus trabajadores, cuando renan los


requisitos de deducibilidad para efectos de la determinacin del impuesto, conforme a los trminos
de la LISR.12
En este caso, el monto de las aportaciones efectuadas por el patrn ser igual al monto aportado por
los trabajadores, y dicha aportacin no exceder del
13% del salario del trabajador, sin que en ningn caso
la misma aportacin exceda del monto equivalente
de 1.3 veces el SMG que corresponda al trabajador,
elevado al ao, y siempre que se cumplan los plazos
de permanencia y requisitos establecidos en el RISR,
en vigor.13
Viticos
Los viticos, cuando sean efectivamente erogados
en servicio del patrn y se compruebe esta circunstancia con los comprobantes fiscales correspondientes.14
En este caso, no obstante que los viticos se consideran como ingresos exentos, a mi juicio, no deben
incluirse para efectos de calcular el 47% o el 53%
correspondiente a las partidas no deducibles, a que
se refiere la fraccin XXX del citado artculo 28 de
la LISR, en virtud de que stos no constituyen en la
especie un ingreso por concepto de salarios para el
trabajador, siempre y cuando se comprueben con
documentacin de terceros, ni tampoco existe una
modificacin en el patrimonio de dicho trabajador.
Por tanto, en la medida en que se cumpla con la
circunstancia mencionada en cuanto al requisito especfico aplicable, no se actualizara el supuesto de
referencia; de tal manera que se tiene la posibilidad
de excluir los viticos para deducir la cantidad respectiva en un 100%.
Cabe sealar que la exencin prevista para viticos,
no ser aplicable si los ingresos correspondientes
no son declarados, estando obligado a ello, en los
trminos de ley.15

Prestaciones en bienes que no


se consideran ingresos

las remuneraciones pagadas en el ejercicio de 2014,


con relacin al ejercicio de 2013.

De acuerdo con lo previsto en el sexto prrafo del


artculo 94 de la LISR, no se considerarn expresamente ingresos en bienes: los servicios de comedor
y de comida proporcionados a los trabajadores ni
el uso de bienes que el patrn proporcione a los
trabajadores para el desempeo de las actividades
propias de stos, siempre y cuando, en este ltimo
caso, los mismos estn de acuerdo con la naturaleza
del trabajo prestado.

Para tales efectos, es necesario efectuar una revisin detallada de cada una de las distintas clases y
conceptos de erogacin que son considerados, para
el clculo de referencia, en los trminos de la citada
regla o criterio de las autoridades fiscales.

En este sentido, las prestaciones en bienes por


los conceptos de referencia constituyen ingresos no
objeto, con el carcter de salarios, toda vez que los
mismos derivan de la relacin laboral. Lo anterior
significa que esos ingresos no se encuentran afectos
al gravamen cuyo concepto es distinto a los ingresos
exentos o exceptuados del pago del ISR.
e) Procedimiento para determinar la
disminucin de prestaciones otorgadas
como ingresos exentos en el ejercicio
En tal virtud se establece como partida deducible
el 53% (y por ende, sera no deducible el 47%) del
monto total de los pagos efectuados por concepto
de prestaciones que constituyen ingresos exentos
para los trabajadores, siempre y cuando el patrn
no hubiera efectuado ninguna disminucin respecto de las prestaciones correspondientes, segn los
trminos de la citada fraccin XXX del artculo 28
de la LISR.
En cumplimiento de lo dispuesto por este precepto,
se hace necesario evaluar y determinar si en el ejercicio disminuyeron o no, las prestaciones otorgadas
en favor de los trabajadores, con carcter de ingresos
exentos para los mismos, respecto de las otorgadas
en el ejercicio fiscal inmediato anterior (2013), de
conformidad con la regla 1.3.3.1.16. de la Resolucin
Miscelnea Fiscal (RM) para 2014.
En razn de lo anterior, las empresas debern
efectuar el Procedimiento para cuantificar la proporcin de los ingresos exentos respecto del total
de las remuneraciones, cuya mecnica, en trminos
generales, consiste en la comparacin del total de
las remuneraciones y prestaciones exentas pagadas
en el ejercicio de que se trate, respecto del total de

Lo anterior, toda vez que la citada regla incluye


diversos ingresos gravados, exentos as como no
objeto, en los trminos de la propia LISR.
En ese sentido, considero que existen algunos
conceptos que no debieran ser considerados en ese
clculo, toda vez stos pueden generar una distorsin o consecuencias adversas, segn corresponda.
Asimismo, lo anterior es contrario a lo expresamente
establecido en el precepto legal antes citado, el cual
nicamente hace referencia a prestaciones que a su
vez sean ingresos exentos y no de otra naturaleza.
El clculo de referencia, en los trminos de la citada
regla de la RM para 2014, se efectuar como sigue:
I. Se obtendr el cociente que resulte de dividir el
total de las remuneraciones y dems prestaciones
pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y
que a su vez son ingresos exentos para efectos de la
determinacin del ISR de stos ltimos, efectuadas
en el ejercicio, entre el total de las remuneraciones
y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus
trabajadores.
II. Se obtendr el cociente que resulte de dividir el
total de las remuneraciones y dems prestaciones
pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y
que a su vez son ingresos exentos para efectos de la
determinacin del ISR de estos ltimos, efectuadas
en el ejercicio inmediato anterior, entre el total de
las remuneraciones y prestaciones pagadas por el
contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el
ejercicio inmediato anterior.
III. Cuando el cociente determinado conforme a
la fraccin I de esta regla sea menor que el cociente
que resulte conforme a la fraccin II, se entender que hubo una disminucin de las prestaciones
otorgadas por el contribuyente a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR
para dichos trabajadores y por las cuales no podr
deducirse el 53% de los pagos que a su vez sean
ingresos exentos para el trabajador.

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Para determinar el cociente sealado en las fracciones I y II de esta regla, se considerarn, entre otros,
las siguientes erogaciones:
1. Sueldos y salarios.
2. Rayas y jornales.
3. Gratificaciones y aguinaldo.
4. Indemnizaciones.
5. Prima de vacaciones.
6. Prima dominical.
7. Premios por puntualidad o asistencia.

Por tanto, considero que dicho clculo debera incorporarse al nuevo RISR, estableciendo una frmula
por prestacin, y no un clculo global.

8. PTU.

RESOLUCIONES DE LOS TRIBUNALES

9. Seguro de vida.

Por lo que hace a las decisiones de los Tribunales


competentes con respecto a los juicios de amparo indirecto interpuestos en contra de la deduccin parcial
de las erogaciones efectuadas por las empresas en
favor de sus trabajadores, con carcter de ingresos
exentos, establecida en los artculos 25 y 28, fracciones I y XXX de la LISR, vigente a partir del 1 de enero
de 2014; es de conocimiento pblico el pronunciamiento del Primer Juzgado en Materia Administrativa
del Primer Circuito, que recientemente otorg a un
contribuyente o quejoso sentencia favorable, en la
que se determina especficamente que los artculos
25 y 28, fracciones I y XXX de la nueva LISR son
violatorios de la garanta de proporcionalidad tributaria.

10. Reembolso de gastos mdicos, dentales y hospitalarios.


11. Previsin Social.
12. Seguro de gastos mdicos.
13. Fondo y cajas de ahorro.
14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y
para ropa.
15. Ayuda de transporte.
16. Cuotas sindicales pagadas por el patrn.
17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrn.
18. Prima de antigedad (aportaciones).
19. Gastos por fiesta de fin de ao y otros.
16

se disminuyeron las prestaciones de un ao a otro,


toda vez que incluye conceptos que varan en cada
ejercicio por factores ajenos a los patrones (tales
como horas extra, pagos por terminacin, variacin
del nmero de trabajadores, etc.). Adicionalmente,
debemos sealar que tambin incluye pagos que no
se efectan a los trabajadores, tales como cuotas
sindicales, gastos por fiesta de fin de ao, etctera.

27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas


por el patrn.

No obstante, en sesin celebrada el pasado 23 de


abril de 2014, el Pleno del Consejo de la Judicatura
Federal determin que algunos Juzgados de Distrito
de los Centros Auxiliares Regionales apoyarn a los
Juzgados de Distrito de la Repblica en la resolucin
de los juicios de amparo promovidos contra la Reforma Fiscal 2014; razn por la cual, una vez celebrada
la audiencia constitucional, los Juzgados de Distrito
que actualmente conozcan de los juicios de amparo
en comento, debern enviar los expedientes correspondientes a los Juzgados Auxiliares, que en cada
caso se asignen, para que estos juzgados concentren
dichos asuntos y sean los que emitan la sentencia
respectiva.

En ese sentido, resulta bastante cuestionable


que este procedimiento no se incluya en la LISR o
Reglamento, sino en la RM para 2014, adems de
que al ser clculo global, no refleja si efectivamente

Cabe mencionar que la SCJN dio a conocer que


los amparos relativos a los principales aspectos de
la Reforma Fiscal 2014 sern revisados por nuestro Mximo Tribunal, sustituyendo a los Tribunales

20. Subsidios por incapacidad.


21. Becas para trabajadores y/o sus hijos.
22. Ayuda de renta, artculos escolares y dotacin
de anteojos.
23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
24. Intereses subsidiados en crditos al personal.
25. Horas extra.
26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.

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Colegiados en esta funcin, en caso de que las sentencias de referencia sean recurridas, ya sea por las
propias autoridades fiscales o por los contribuyentes.
Conforme a lo anterior, seguramente en los prximos meses tendremos ms noticias a este respecto.
CONCLUSIONES
Como primera conclusin, debo sealar que es
bastante desafortunado que el Gobierno Federal y
el Congreso de la Unin lmiten la deduccin de las
prestaciones exentas de los trabajadores, cuando
fueron ellos mismos quienes otorgaron las exenciones en el pasado; sin embargo, no desean pagar el
costo poltico de eliminar tales exenciones.
Como se coment anteriormente, existen exenciones sobre pagos que deben efectuarse por mandato
legal como el aguinaldo, la prima vacacional, los cuales no son optativos para los patrones, por lo cual,
no debera limitarse la deduccin.
Adicionalmente, la norma surge imperfecta derivado de una falta de tcnica legislativa, toda vez que

en la nueva LISR no se estableci el procedimiento


para determinar si se incrementan o disminuyen las
prestaciones de un ejercicio a otro; cuestin que se
pretendi subsanar a travs de la RM para 2014.
Sin duda espero que los tribunales corrijan esta
situacin, y se otorgue el amparo de la justicia federal a aquellos contribuyentes que promovieron
dicho recurso, y que ello derive en que se elimine
esa limitante.
No obstante, los contribuyentes tienen que considerar en el presente ejercicio como parcialmente
deducibles las prestaciones o pagos que se consideren ingresos exentos para los trabajadores, con
el consecuente impacto en sus resultados.
Adems de no tener certeza jurdica de la deduccin parcial que efecten los contribuyentes, derivado de lo incongruente de la disposicin, tal y como
se coment anteriormente, pues por ejemplo, hasta
la deduccin de viticos pudiera ser cuestionada
cuando no tiene que ver con pagos derivados de la
relacin de trabajo.

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