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TEMA X.

LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES.


OBLIGACIONES CENSALES. OBLIGACIONES RELATIVAS
AL DOMICILIO FISCAL. OBLIGACIONES RELATIVAS AL
NMERO DE IDENTIFICACIN FISCAL. OBLIGACIONES
RELATIVAS A LOS LIBROS REGISTRO FISCALES.
OBLIGACIONES DE INFORMACIN. ESPECIAL
REFERENCIA A LOS REQUERIMIENTOS DE
INFORMACIN A LOS REGISTROS. OBLIGACIONES Y
DEBERES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
DERECHOS Y GARANTAS DE LOS OBLIGADOS
TRIBUTARIOS. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS.

S u ma r i o
Pg.
1. Las obligaciones tributarias formales ......................................................................................................................
1.1. Definicin ....................................................................................................................................................................
1.2. Enumeracin ..............................................................................................................................................................
1.3. Clasificacin ...............................................................................................................................................................

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2. Obligaciones censales ......................................................................................................................................................


2.1. Definicin del censo tributario ...........................................................................................................................
2.2. Titulares de los censos tributarios .....................................................................................................................
2.2.1. Contenido mnimo obligatorio de cualquier censo tributario ..................................................
2.2.2. Derechos de las personas o entidades incluidas en los censos tributarios ............................
2.3. Censos estatales ........................................................................................................................................................
2.3.1. Clases de censos estatales ........................................................................................................................
A. Censo de obligados tributarios ..............................................................................................................
B. Censo de empresarios, profesionales y retenedores ...................................................................
C. Registro de operadores intracomunitarios......................................................................................
D. Registro de exportadores y otros operadores econmicos en rgimen comercial .......
E. Registro de grandes empresas ...............................................................................................................
F. Registro territorial de los impuestos especiales de fabricacin ............................................

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3. Obligaciones relativas al domicilio fiscal ................................................................................................................

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4. Obligaciones relativas al nmero de identificacin fiscal................................................................................ 21


4.1. Obligacin de disponer de NIF........................................................................................................................... 21
4.2. Forma de acreditacin del NIF .......................................................................................................................... 21
4.3. Asignacin del NIF .................................................................................................................................................. 21
4.3.1. A las personas fsicas de nacionalidad espaola ............................................................................ 21
4.3.2. A las personas fsicas de nacionalidad extranjera ......................................................................... 22

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

4.3.3. A las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica ................................................


4.3.4. Especialidades del nmero de identificacin fiscal de los empresarios o profesionales
a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido ...............................................................................
4.4. Utilizacin del NIF ...................................................................................................................................................
4.4.1. Utilizacin del NIF ante la Administracin Tributaria ................................................................
4.4.2. Utilizacin del NIF en las operaciones con trascendencia tributaria .....................................
4.4.3. Utilizacin del NIF en las operaciones con entidades de crdito .............................................

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5. Obligaciones relativas los libros registro fiscales .................................................................................................

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6. Obligaciones de informacin: especial referencia a los requerimientos de informacin a los


Registros ...............................................................................................................................................................................
6.1. Obligaciones de presentar declaraciones informativas ...........................................................................
6.1.1. Obligacin de informar sobre las operaciones con terceras personas ...................................
6.1.2. Obligacin de informar sobre operaciones incluidas en los libros registro del
Impuesto sobre el Valor Aadido .........................................................................................................
6.1.3. Obligacin de informar sobre cuentas, operaciones y activos financieros ..........................
A. Obligacin de informar acerca de cuentas en entidades de crdito .................................
B. Obligacin de informar acerca de prstamos y crditos, y de movimientos de
efectivo ..............................................................................................................................................................
C. Obligacin de informar acerca de los cobros efectuados mediante tarjetas de
crdito o dbito......................................................................................................................................
D. Obligacin de informar acerca de valores, seguros y rentas .................................................
E. Obligacin de informar sobre los titulares de cuentas u otras operaciones que no
hayan facilitado el NIF .............................................................................................................................
F. Obligacin de informar acerca de cheques por parte de las entidades de crdito ...
G. Obligacin de informar sobre determinadas operaciones con activos financieros
y participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda ..............................................
H. Obligaciones de informacin de la entidad dominante y de la entidad titular de
los derechos del voto ...................................................................................................................................
I. Obligaciones de informacin respecto de determinadas rentas obtenidas por
personas fsicas residentes en otros Estados de la Unin Europea ......................................
6.1.4. Otras obligaciones de informacin ......................................................................................................
6.2. Requerimientos individualizados de obtencin de informacin ..........................................................
6.2.1. Requerimientos individualizados para la obtencin de informacin efectuados a los
Juzgados y Tribunales, al Servicio Ejecutivo de la Comisin del Blanqueo de
Capitales e Infracciones Monetarias y la Comisin de Vigilancia de Actividades de
Financiacin del Terrorismo ....................................................................................................................
6.2.2. Requerimientos individualizados a entidades dedicadas al trfico bancario o
crediticio..........................................................................................................................................................
6.2.3. Especial referencia a los requerimientos de informacin a los Registros .............................

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7. Obligaciones y deberes de la Administracin Tributaria ................................................................................. 53


8. Derechos y garantas de los obligados tributarios .............................................................................................. 55
9. Los obligados tributarios ...............................................................................................................................................
9.1. Sujetos pasivos ..........................................................................................................................................................
9.1.1. La indisponibilidad de la relacin jurdico-tributaria: El cambio de sujeto pasivo ........
9.2. Sucesores ......................................................................................................................................................................
9.3. Responsables..............................................................................................................................................................
9.4. Representantes .........................................................................................................................................................
9.4.1. El presentador del documento ...............................................................................................................
9.5. El domicilio fiscal .....................................................................................................................................................
9.5.1. El cambio de domicilio fiscal ..................................................................................................................

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

1. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES


1.1. Definicin.
Son obligaciones tributarias formales, de acuerdo con lo previsto en el artculo 29 de
la LGT, las que, sin tener carcter pecuniario, son impuestas por la normativa tributaria
o aduanera a los obligados tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento
est relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o
aduaneros.
1.2. Enumeracin.
El precepto anterior, contiene, en su apartado segundo, una enumeracin no
exhaustiva de las obligaciones formales, al sealar que, legalmente, pueden establecerse
otras obligaciones formales distintas de las siguientes:
a. La obligacin de presentar declaraciones censales por las personas o entidades que
desarrollen o vayan a desarrollar en territorio espaol actividades u operaciones
empresariales y profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retencin.
b. La obligacin de solicitar y utilizar el nmero de identificacin fiscal en sus relaciones de
naturaleza o con trascendencia tributaria.
c. La obligacin de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones.
d. La obligacin de llevar y conservar libros de contabilidad y registros, as como los
programas, ficheros y archivos informticos que les sirvan de soporte y los sistemas de
codificacin utilizados que permitan la interpretacin de los datos cuando la obligacin se
cumpla con utilizacin de sistemas informticos. Se deber facilitar la conversin de dichos
datos a formato legible cuando la lectura o interpretacin de los mismos no fuera posible por
estar encriptados o codificados.
En todo caso, los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o
declaraciones por medios telemticos debern conservar copia de los programas, ficheros y
archivos generados que contengan los datos originarios de los que deriven los estados
contables y las autoliquidaciones o declaraciones presentadas.
e. La obligacin de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y conservar las
facturas, documentos y justificantes que tengan relacin con sus obligaciones tributarias.
f. La obligacin de aportar a la Administracin tributaria libros, registros, documentos o
informacin que el obligado tributario deba conservar en relacin con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias propias o de terceros, as como cualquier dato, informe, antecedente
y justificante con trascendencia tributaria, a requerimiento de la Administracin o en
declaraciones peridicas. Cuando la informacin exigida se conserve en soporte informtico
deber suministrarse en dicho soporte cuando as fuese requerido.
g. La obligacin de facilitar la prctica de inspecciones y comprobaciones administrativas.
h. La obligacin de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta practicados
a los obligados tributarios perceptores de las rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.
i. Las obligaciones de esta naturaleza que establezca la normativa aduanera.

1.3. Clasificacin.
El Reglamento de aplicacin de los tributos regula las obligaciones formales en sus
artculos del 2 al 58, clasificndolas en las siguientes categoras:
1. Obligaciones censales: artculos del 2 al 16 del RAT.
2. Obligaciones relativas al domicilio fiscal: artculo 17 del RAT.
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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

3. Obligaciones relativas al NIF: artculos del 18 al 28.


4. Obligaciones relativas a los libros registros fiscales: artculo 29.
5. Obligaciones de informacin: artculos del 30 al 58 y disposicin transitoria
tercera.
En el Tema VII del presente curso, analizamos las actuaciones y los procedimientos de
comprobacin de obligaciones formales, en el presente tema nos corresponde analizar el
contenido de cada una de las citadas obligaciones.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

2. OBLIGACIONES CENSALES
2.1. Definicin del censo tributario.
Con carcter general, un censo consiste en una base de datos que recoge la
informacin tributaria relativa a un conjunto de personas o entidades. A su vez, estas
personas o entidades se agrupan en consideracin a alguna caracterstica comn con la
finalidad de facilitar la efectiva aplicacin de los tributos.
2.2. Titulares de los censos tributarios.
El artculo 2.1 del Reglamento de aplicacin de los tributos establece que cada
Administracin tributaria podr disponer de sus propios censos tributarios a efectos de la
aplicacin de sus tributos propios y cedidos.
En consecuencia, de la diccin del citado precepto cabe concluir que la
Administracin Estatal, Autonmica y Local pueden formar sus propios censos para
facilitar la aplicacin de los tributos cuya gestin tengan encomendada.
En cuanto a la relacin existente entre los citados censos estatales, autonmicos y
locales, se establecen los siguientes mecanismos de interrelacin:
Consolidacin de la informacin censal autonmica y estatal:

En este supuesto se articulan dos flujos de comunicacin:


De las CCAA al Estado:
Las Administraciones tributarias de las Comunidades Autnomas y ciudades con
estatuto de autonoma comunicarn con periodicidad mensual a la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria la informacin censal de que dispongan a efectos de
consolidar esta.
Del Estado a las CCAA:
La Agencia Estatal de Administracin Tributaria comunicar con periodicidad
mensual a las Administraciones tributarias de las Comunidades Autnomas y
ciudades con estatuto de autonoma la variacin de los datos que se encuentren
incluidos en el Censo de Obligados Tributarios.
Intercambio de informacin censal estatal a la Administracin local:

La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr suscribir convenios de


colaboracin con las entidades locales para el intercambio de informacin censal.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

2.2.1. Contenido mnimo obligatorio de cualquier censo tributario.


El artculo 2.2 del RAT establece que cualquier censo tributario incluir
necesariamente los siguientes datos:
a. Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, as como el
anagrama, si lo tuviera.
b. Numero de identificacin fiscal.
c. Domicilio fiscal.
d. En su caso, domicilio en el extranjero.
2.2.2. Derechos de las personas o entidades incluidas en los censos tributarios.
Derecho a conocer sus datos censales:
Las personas o entidades incluidas en los censos tributarios tendrn derecho a
conocer sus datos censales y podrn solicitar, a tal efecto, que se les expida el
correspondiente certificado.
Estos datos gozarn del carcter reservado de los datos con trascendencia tributaria,
de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 95 de la LGT.
Derecho a la rectificacin o cancelacin de sus datos personales:
Los obligados tributarios tendrn derecho a la rectificacin o cancelacin de sus
datos personales cuando resulten inexactos o incompletos de acuerdo con lo previsto en
la legislacin en materia de proteccin de datos de carcter personal.
2.3. Censos estatales.
2.3.1. Clases de censos estatales.
En el Reglamento de aplicacin de los tributos se regulan con detalle los siguientes
censos estatales:
Censo de Obligados Tributarios. Del que forma parte:
El Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores. En el que, a su vez, se
integran:
El Registro de operadores intracomunitarios.
El Registro de exportadores y otros operadores econmicos en rgimen
comercial.
El Registro de grandes empresas.
Censo especfico para los Impuestos Especiales: Registro territorial de los impuestos
especiales de fabricacin.
Vamos a analizar, a continuacin, cada uno de ellos.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

A. Censo de obligados tributarios.


a) Composicin.
Este Censo estar formado por la totalidad de las personas o entidades que deban
tener un nmero de identificacin fiscal para sus relaciones de naturaleza o con
trascendencia tributaria.
b) Contenido.
Adems del contenido genrico que analizamos en el apartado 2.2.1. anterior, este
Censo tendr el siguiente contenido especfico:
Para las personas fsicas:
i) Nombre y apellidos, sexo, fecha de nacimiento, lugar de nacimiento, estado
civil y fecha del estado civil.
ii) Nmero de identificacin fiscal espaol.
iii) Nmero de identificacin fiscal de otros pases, en su caso, para los residentes.
iv) Cdigo de identificacin fiscal del Estado de residencia, en su caso, para no
residentes.
v) Nmero de pasaporte, en su caso.
vi) Condicin de residente o no residente en territorio espaol.
vii) Domicilio fiscal en Espaa y la referencia catastral del inmueble, salvo que no
est obligado a ello de acuerdo con la normativa que le sea de aplicacin.
viii) En su caso, domicilio en el extranjero.
ix) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de
identificacin fiscal de los representantes legales para las personas que carezcan
de capacidad de obrar en el orden tributario.
Para las personas jurdicas y dems entidades:
i)
ii)
iii)
iv)
v)
vi)
vii)
viii)
ix)
x)
xi)

Razn social o denominacin completa, as como el anagrama, si lo tuviera.


Nmero de identificacin fiscal espaol.
Nmero de identificacin fiscal de otros pases, en su caso, para los residentes.
Cdigo de identificacin fiscal del Estado de residencia, en su caso, para no
residentes.
Condicin de persona jurdica o entidad residente o no residente en territorio
espaol.
Constitucin en Espaa o en el extranjero. En este ltimo caso incluir el pas de
constitucin.
Fecha de constitucin y, en su caso, fecha del acuerdo de voluntades y fecha de
inscripcin en el registro pblico correspondiente.
Capital social de constitucin.
Domicilio fiscal en Espaa y la referencia catastral del inmueble -novedad
introducida por el Reglamento de aplicacin de los tributos-, salvo que no est
obligado a ello de acuerdo con la normativa que le sea de aplicacin.
En su caso, domicilio en el extranjero.
Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de
identificacin fiscal de los representantes legales.

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xii) La declaracin de que la entidad se constituye con la finalidad especfica de la


posterior transmisin a terceros de sus participaciones, acciones y dems ttulos
representativos de los fondos propios, y de que no realizar actividad
econmica hasta dicha transmisin. Cuando que tenga lugar dicha transmisin,
la entidad comenzar a formar parte de los siguientes censos: el Registro de
operadores intracomunitarios, el Registro de exportadores y otros operadores
econmicos en rgimen comercial, el Registro de grandes empresas y el Registro
territorial de los impuestos especiales de fabricacin.
Salvo causa justificada, debe iniciarse la actividad o, cuanto menos, llevarse a
cabo actos preparatorios de la misma, en el plazo de tres meses desde la
declaracin de alta censal. El incumplimiento de este plazo determina para la
entidad la revocacin del NIF. No obstante, para las entidades que hayan
incluido en su declaracin censal esta condicin, el inicio del cmputo del plazo
para el comienzo de la actividad se retrasa, pues se iniciar cuando se presente
la declaracin de modificacin censal -informando de los nuevos socios,
miembros o partcipes- que debe presentarse en el plazo de un mes desde que se
formalice la transmisin.

B. Censo de empresarios, profesionales y retenedores.


Este Censo formar parte del Censo de Obligados Tributarios, es decir, se incluirn en
este censo algunas de las personas y entidades incluidas en el Censo de Obligados
Tributarios.
a) Composicin.
Concretamente, el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores estar
formado por:
1 Las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio
espaol alguna de las actividades u operaciones que se mencionan a continuacin:
i) Actividades empresariales o profesionales.

Delimitacin positiva:
Con carcter general, se entender por tales aquellas cuya realizacin confiera la
condicin de empresario o profesional, incluidas las agrcolas, forestales, ganaderas o
pesqueras.

Delimitacin negativa:
No se incluirn en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores quienes
efecten exclusivamente arrendamientos de inmuebles exentos del Impuesto sobre el
Valor Aadido, conforme al artculo 20.uno.23. de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre,
del Impuesto sobre el Valor Aadido relativos a terrenos y viviendas-, siempre que su
realizacin no constituya el desarrollo de una actividad empresarial de acuerdo con lo
dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Tampoco se incluirn en este censo quienes efecten entregas a ttulo ocasional de


medios de transporte nuevos exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido en virtud de
lo dispuesto en el artculo 25.uno y dos de su ley reguladora, y adquisiciones
intracomunitarias de bienes exentas en virtud de lo dispuesto en el artculo 26.tres de la
misma ley.
ii) Abono de rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.
iii) Adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto sobre el Valor
Aadido efectuadas por quienes no acten como empresarios o profesionales.
2 Personas o entidades no residentes en Espaa de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 6 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, que se encuentren en
cualquiera de las siguientes circunstancias:
Que operen en territorio espaol mediante establecimiento permanente.
Que satisfagan en dicho territorio rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta, y

las entidades a las que se refiere el prrafo c) del artculo 5 de la citada ley.

3 Las personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicacin del


Impuesto sobre el Valor Aadido quedarn integradas en este censo cuando sean sujetos
pasivos de dicho impuesto.
4 Las personas o entidades que no cumplan ninguno de los requisitos previstos en
este apartado pero sean socios, herederos, comuneros o partcipes de entidades en
rgimen de atribucin de rentas que desarrollen actividades empresariales o
profesionales y tengan obligaciones tributarias derivadas de su condicin de miembros
de tales entidades.
b) Contenido.
Este censo tendr el siguiente contenido:
El genrico detallado en el apartado 2.2.1 anterior.
El relativo al Censo de Obligados Tributarios, del que forma parte.
El especfico que detallamos a continuacin:

En general, para cada persona o entidad constar la siguiente informacin:


1 Las declaraciones o autoliquidaciones que deba presentar peridicamente por
razn de sus actividades empresariales o profesionales, o por satisfacer rentas sujetas a
retencin o ingreso a cuenta, en los trminos previstos en la orden a que se refiere el
artculo 13 del RAT.
2 Su situacin tributaria en relacin con los siguientes extremos:
i) La condicin de entidad total o parcialmente exenta a efectos del Impuesto
sobre Sociedades.

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ii) La opcin o la renuncia al rgimen fiscal especial previsto en el ttulo II de la Ley


49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y
de los incentivos fiscales al mecenazgo.
iii) El mtodo de determinacin del rendimiento neto de las actividades
econmicas que desarrolle y, en su caso, la modalidad aplicada en el Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas.
iv) La inclusin, renuncia, revocacin de la renuncia o exclusin del mtodo de
estimacin objetiva o de la modalidad simplificada del rgimen de estimacin
directa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del rgimen especial
del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor Aadido.
v) La sujecin del obligado tributario al rgimen general o a algn rgimen
especial en el Impuesto sobre el Valor Aadido.
vi) La inclusin, renuncia, revocacin de la renuncia o exclusin del rgimen
simplificado o del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto
sobre el Valor Aadido.
vii) La inclusin o baja en el Registro de operadores intracomunitarios.
viii) La inclusin o baja en el Registro de exportadores y otros operadores
econmicos en rgimen comercial.
ix) La inclusin o baja en el Registro de grandes empresas.
x) La clasificacin de las actividades econmicas desarrolladas de acuerdo con la
codificacin prevista en el Impuesto sobre Actividades Econmicas.
xi) La relacin, en su caso, de los establecimientos o locales en los que desarrolle sus
actividades econmicas, con identificacin de la comunidad autnoma, provincia,
municipio, direccin completa y la referencia catastral de cada uno de ellos.
3 El nmero de telfono y, en su caso, la direccin de correo electrnico y el nombre
de dominio o direccin de Internet, mediante el cual desarrolle, total o parcialmente, sus
actividades.
Informacin censal complementaria:
Para las personas fsicas residentes en Espaa incluidas en el Censo de
Empresarios, Profesionales y Retenedores:
Adems de su domicilio fiscal, el lugar donde tengan efectivamente centralizada la
gestin administrativa y la direccin de sus negocios en territorio espaol, cuando sea
distinto del domicilio fiscal.
Para las entidades residentes o constituidas en Espaa incluidas en el Censo de
Empresarios, Profesionales y Retenedores:

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El domicilio social, cuando exista y sea distinto al domicilio fiscal, y la referencia

catastral del inmueble.

La fecha de cierre del ejercicio econmico.


La forma jurdica o clase de entidad de que se trate.
El nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de

identificacin fiscal y domicilio fiscal de cada uno de los socios, miembros o


partcipes fundadores o que promuevan su constitucin.
Tambin se harn constar esos mismos datos, excepto para las entidades que
tengan la condicin de comunidades de propietarios constituidas en rgimen de
propiedad horizontal, para cada uno de los miembros o partcipes que formen
parte, en cada momento, de las entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, es decir herencias yacentes,
comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de personalidad
jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado
susceptible de imposicin, con indicacin de su cuota de participacin y de
atribucin en caso de que dichas cuotas no coincidan.

Para las personas o entidades no residentes o no establecidas, as como de las no


constituidas en Espaa, incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y
Retenedores:
En general:
El Estado o territorio de residencia.
La nacionalidad y la forma jurdica o clase de entidad sin personalidad jurdica

de que se trate, de acuerdo con su derecho nacional.

En su caso, nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, con el

anagrama, si lo hubiera, nmero de identificacin fiscal, domicilio fiscal y


nacionalidad de su representante en Espaa.

Asimismo, el Reglamento de aplicacin de los tributos regula informacin


complementaria, para estas personas y entidades, en determinados supuestos especficos
-artculo 8.2, 3. y 4-.
c) Rgimen de alta, modificacin y baja del Censo de Empresarios,
Profesionales y Retenedores.
Rgimen de alta:
En esta materia el RAT no incorpora novedades significativas.
El alta en el citado censo se formaliza a travs de la declaracin de alta, es decir
quienes hayan de formar parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores
debern presentar una declaracin de alta en dicho censo.
Se trata de los modelos 036 y 037, aprobados por la Orden EHA/1274/2007.
En cuanto al rgimen aplicable a la declaracin de alta destacan las siguientes notas:

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Contenido:
El que acabamos de indicar para el citado censo.
Fines:
La citada declaracin servir para los siguientes fines:
a) Solicitar la asignacin del nmero de identificacin fiscal provisional o
definitivo.
b) Comunicar el rgimen general o especial aplicable en el Impuesto sobre el
Valor Aadido.
c) Renunciar al mtodo de estimacin objetiva y a la modalidad simplificada del
rgimen de estimacin directa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o
a los regmenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadera y pesca del
Impuesto sobre el Valor Aadido.
d) Indicar, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, si el inicio de la
realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios que
constituyen el objeto de la actividad ser posterior al comienzo de la adquisicin o
importacin de bienes o servicios destinados al desarrollo de la actividad empresarial
o profesional.
e) Proponer a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el porcentaje
provisional de deduccin a que se refiere el artculo 111.dos de la Ley 37/1992, de 28 de
diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.
f) Optar por el mtodo de determinacin de la base imponible en el rgimen
especial de las agencias de viajes a que se refiere el artculo 146 de la Ley 37/1992, de
28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido y por la determinacin de la
base imponible mediante el margen de beneficio global en el rgimen especial de los
bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin a que se refiere el
apartado dos del artculo 137 de la misma ley.
g) Solicitar la inclusin en el Registro de operadores intracomunitarios.
h) Realizar determinadas opciones con respecto al rgimen de ventas a distancia
del Impuesto sobre el Valor Aadido.
i) Optar por la aplicacin de la regla de prorrata especial en el Impuesto sobre el
Valor Aadido.
j) Optar por la determinacin del pago fraccionado del Impuesto sobre
Sociedades
k) Comunicar el periodo de liquidacin de las autoliquidaciones de retenciones e
ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes y del Impuesto sobre Sociedades, en atencin a la
cuanta de su ltimo presupuesto aprobado cuando se trate de retenedores u

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

obligados a ingresar a cuenta que tengan la consideracin de Administraciones


pblicas, incluida la Seguridad Social.
l) Optar por la aplicacin del rgimen general previsto para los establecimientos
permanentes, en los trminos del artculo 18.5.b) del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo
5/2004, de 5 de marzo, para aquellos establecimientos permanentes cuya actividad
en territorio espaol consista en obras de construccin, instalacin o montaje cuya
duracin exceda de seis meses, actividades o explotaciones econmicas de
temporada o estacionales, o actividades de exploracin de recursos naturales.
m) Optar por el rgimen fiscal especial previsto en el ttulo II de la Ley 49/2002,
de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo.
n) Comunicar aquellos otros hechos y circunstancias de carcter censal previstos
en la normativa tributaria o que determine el Ministro de Economa y Hacienda.
o) Comunicar la condicin de empresario o profesional revendedor de los bienes
a que se refiere el artculo 84.Uno.2.g) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Aadido.
p) Optar por la aplicacin del diferimiento del ingreso de las cuotas de Impuesto
sobre el Valor Aadido en las operaciones de importacin liquidadas por la Aduana,
a que se refiere el artculo 167.Dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Aadido.
Plazo de presentacin:
Esta declaracin deber presentarse, segn los casos, con anterioridad a:
Al inicio de las correspondientes actividades.
A la realizacin de las operaciones.
Al nacimiento de la obligacin de retener o ingresar a cuenta sobre las rentas

que se satisfagan, abonen o adeuden.

A la concurrencia de las circunstancias que acabamos de indicar como fines

de la citada declaracin.

En cuanto a la modificacin en el citado Censo, destaca lo siguiente:


Cuando se modifique cualquiera de los datos recogidos en la declaracin de alta o
en cualquier otra declaracin de modificacin posterior, el citado obligado tributario
deber comunicar a la Administracin tributaria, mediante la correspondiente
declaracin, dicha modificacin.
En cuanto al rgimen aplicable a la declaracin de modificacin destacan las
siguientes notas:
Contenido:

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CURSO SOBRE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 3 ED

TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Modificacin de los datos recogidos en la declaracin de alta o en cualquier otra


declaracin de modificacin posterior.
Plazo de presentacin:

Regla general:
La declaracin deber presentarse en el plazo de un mes desde que se hayan
producido los hechos que determinan su presentacin.
No obstante, en los supuestos en que la normativa propia de cada tributo o la
del rgimen fiscal aplicable establezca plazos especficos, la declaracin se presentar
de conformidad con estos.

Supuesto de exclusin:
Esta declaracin no ser necesaria cuando la modificacin de uno de los datos
que figuren en el censo se haya producido por iniciativa de un rgano de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria.
En cuanto a la baja en el citado censo, destaca lo siguiente:
Formalizacin de la baja del censo:
Declaracin de baja.
Obligados a la presentacin de la declaracin de baja:

Baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores:


Quienes cesen en el desarrollo de todo tipo de actividades empresariales o
profesionales o, no teniendo la condicin de empresarios o profesionales, dejen de
satisfacer rendimientos sujetos a retencin o ingreso a cuenta debern presentar la
correspondiente declaracin mediante la que comuniquen a la Administracin
tributaria tal circunstancia a efectos de su baja en el Censo de Empresarios,
Profesionales y Retenedores.

Baja en el Registro de operadores intracomunitarios:


Las personas jurdicas que no desarrollen actividades empresariales o
profesionales debern presentar esta declaracin a efectos de su baja en el Registro
de operadores intracomunitarios cuando sus adquisiciones intracomunitarias de
bienes deban resultar no sujetas de acuerdo con el artculo 14 de la Ley 37/1992, de 28
de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.
Plazo de presentacin:

Regla general:
La declaracin de baja deber presentarse en el plazo de un mes desde que se
cumplan las condiciones previstas en el apartado anterior, sin perjuicio de que la

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CURSO SOBRE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 3 ED

TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

persona o entidad afectada deba presentar las declaraciones y cumplir las


obligaciones tributarias que le incumban y sin que a estos efectos deba darse de alta
en el censo.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Reglas especiales:
Disolucin de una sociedad o entidad:
La declaracin de baja deber ser presentada en el plazo de un mes desde que
se haya realizado, en su caso, la cancelacin efectiva de los correspondientes asientos
en el Registro Mercantil.
Si no constaran dichos asientos, la Administracin tributaria pondr en
conocimiento del Registro Mercantil la solicitud de baja para que este extienda una
nota marginal en la hoja registral de la entidad.
En lo sucesivo, el Registro comunicar a la Administracin tributaria cualquier
acto relativo a dicha entidad que se presente a inscripcin.
Igualmente, cuando le constaran a la Administracin tributaria datos suficientes
sobre el cese de la actividad de una entidad, lo pondr en conocimiento del Registro
Mercantil, para que este, de oficio, proceda a extender una nota marginal con los
mismos efectos que los previstos en el prrafo anterior.
Fallecimiento del obligado tributario:
Los herederos debern presentar la declaracin de baja correspondiente en el
plazo de seis meses desde el fallecimiento.
Igualmente quedarn obligados a comunicar en el mismo plazo la modificacin
de la titularidad de cuantos derechos y obligaciones con trascendencia tributaria
permanecieran vigentes con terceros y a presentar, en su caso, la declaracin o
declaraciones de alta que sean procedentes.
En relacin con el Censo de Obligados Tributarios de las entidades a las que se
asigne un nmero de identificacin fiscal, el RAT recoge una serie de especialidades
en su artculo 12 en relacin con el alta y modificaciones en el censo.
d) Modelos de declaraciones censales.
Las declaraciones censales de alta, modificacin y baja, se presentarn en el lugar,
forma y plazos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda, salvo que el plazo
est establecido en el RAT.
e) Sustitucin de declaraciones censales por el documento nico electrnico.
Determinadas declaraciones censales que deben realizar las personas o entidades,
podrn realizarse mediante el Documento nico Electrnico (DUE), contemplado en la
disposicin adicional tercera del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital,
aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, cuando se trate de:
-

La constitucin de sociedades de responsabilidad limitada.


La inscripcin en el Registro Mercantil de los emprendedores de responsabilidad
limitada.

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CURSO SOBRE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 3 ED

TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

La realizacin de cualquier otro trmite ante autoridades estatales, autonmicas


y locales asociadas al inicio o ejercicio de la actividad, incluidos el otorgamiento
de cualesquiera autorizaciones, la presentacin de comunicaciones y
declaraciones responsables y los trmites asociados al cese de la actividad.
Para el completo conocimiento del funcionamiento del DUE pueden consultarse
las siguientes normas:
Real Decreto 682/2003, de 7 de junio, por el que se regula el sistema de
tramitacin telemtica a que se refiere el artculo 134 y la disposicin
adicional octava de la Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de
Responsabilidad Limitada (BOE 10/06/2003).
Real Decreto 1332/2006, de 21 de noviembre, por el que se regulan las
especificaciones y condiciones para el empleo del Documento nico
Electrnico para la constitucin y puesta en marcha de sociedades de
responsabilidad limitada mediante el sistema de tramitacin telemtica
(BOE 30/11/2006).
Real Decreto 368/2010, de 26 de marzo, por el que se regulan las
especificaciones y condiciones para el empleo del Documento nico
Electrnico (DUE) para la puesta en marcha de las empresas individuales
mediante el sistema de tramitacin telemtica (BOE 16/04/2010).
Real Decreto 44/2015, de 2 de febrero, por el que se regulan las
especificaciones y condiciones para el empleo del Documento nico
Electrnico (DUE) para la puesta en marcha de sociedades cooperativas,
sociedades civiles, comunidades de bienes, sociedades limitadas laborales y
emprendedores de responsabilidad limitada mediante el sistema de
tramitacin telemtica (BOE 11/02/2015).

f) Gestin de las declaraciones censales.


Competencia para la gestin de las declaraciones censales.
Corresponde a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria la formacin y el
mantenimiento de los censos y registros que acabamos de exponer.
Actuaciones y procedimientos de comprobacin censal:
La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr realizar, en el marco de
la gestin de las citadas declaraciones, las altas, bajas y modificaciones
correspondientes a travs de las actuaciones y procedimientos de comprobacin
censal tasados en los artculos 144 a 146 del RAT y que estudiamos en el Tema VII del
Curso.
Medio para facilitar la gestin de los censos:
La Administracin pblica competente para asignar el nmero que constituya el
nmero de identificacin fiscal comunicar con periodicidad, al menos, trimestral a
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el nombre y apellidos, sexo, fecha y
lugar de nacimiento, nmero de identificacin fiscal y, en su caso, domicilio en
Espaa de las personas a las que asigne dicho nmero y el nmero de pasaporte.
C. Registro de operadores intracomunitarios.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Este registro formar parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.


a) Composicin.
Este Registro estar formado por las personas o entidades que tengan atribuido el
nmero de identificacin fiscal regulado a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido
en el artculo 25 del RAT, cuando se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
Las personas o entidades que vayan a efectuar entregas o adquisiciones

intracomunitarias de bienes sujetas a dicho tributo.


Las personas o entidades a las que se refiere el artculo 14 de la Ley 37/1992, de 28
de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, cuando vayan a realizar
adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas a dicho impuesto, es decir, los
sujetos pasivos del citado impuesto acogidos al rgimen especial de la
agricultura, ganadera y pesca, respecto de los bienes destinados al desarrollo de
la actividad sometida a dicho rgimen, los que realicen exclusivamente
operaciones que no originan el derecho a la deduccin total o parcial del
impuesto y las personas jurdicas que no acten como empresarios o
profesionales. cuando vayan a realizar adquisiciones intracomunitarias de bienes
sujetas a dicho impuesto.
Los empresarios o profesionales que sean destinatarios de servicios prestados por
empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del
Impuesto sobre el Valor Aadido respecto de los cuales sean sujetos pasivos.
Los empresarios o profesionales que presten servicios que, conforme a las reglas
de localizacin, se entiendan realizados en el territorio de otro Estado miembro
cuando el sujeto pasivo sea el destinatario de los mismos.
D. Registro de exportadores y otros operadores econmicos en rgimen
comercial.
Este registro formar parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores y
estar integrado por los empresarios o profesionales que tengan derecho al
procedimiento de devolucin que se regula en el artculo 30 del Reglamento del
Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de
diciembre.
Estos sujetos pasivos del IVA que cumplan los requisitos establecidos tendrn derecho
a la devolucin del saldo a su favor existente al trmino de cada perodo de liquidacin,
que, en estos casos, ser mensual.

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AULA TRIBUTARIA
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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

E. Registro de grandes empresas.


Este registro formar parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores y
estar integrado por aquellos obligados tributarios cuyo volumen de operaciones supere
la cifra de 6.010.121,04 euros durante el ao natural inmediato anterior, calculado
conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Aadido, incluso cuando desarrollen su actividad fuera del
territorio de aplicacin de este impuesto.
F. Registro territorial de los impuestos especiales de fabricacin.
a) Composicin.
Estar integrado por las personas y establecimientos a que se refiere el artculo 40
del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de
7 de julio, es decir por:
Titulares de fbricas, depsitos fiscales y almacenes fiscales.
Los destinatarios registrados respecto de los correspondientes depsitos de

recepcin.

Los expedidores registrados.


Aquellos detallistas, usuarios y consumidores finales que se determinan en el

citado reglamento.

Empresas que realicen ventas a distancia.

b) Normativa aplicable.
El citado registro se regir por lo establecido en dicho Reglamento de los Impuestos
Especiales y, en lo no previsto en el mismo, por las disposiciones del RAT relativas a las
obligaciones de carcter censal, que hemos analizado en los epgrafes anteriores.

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CURSO SOBRE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 3 ED

TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

3. OBLIGACIONES RELATIVAS AL DOMICILIO FISCAL


La obligacin de comunicar el cambio de domicilio fiscal aparece recogida en el
artculo 48.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en los siguientes
trminos:
Los obligados tributarios debern comunicar su domicilio fiscal y el cambio del mismo a la
Administracin tributaria que corresponda, en la forma y en los trminos que se establezcan
reglamentariamente.
El cambio de domicilio fiscal no producir efectos frente a la Administracin tributaria hasta
que se cumpla con dicho deber de comunicacin, pero ello no impedir que, conforme a lo
establecido reglamentariamente, los procedimientos que se hayan iniciado de oficio antes de
la comunicacin de dicho cambio, puedan continuar tramitndose por el rgano
correspondiente al domicilio inicial, siempre que las notificaciones derivadas de dichos
procedimientos se realicen de acuerdo con lo previsto en el artculo 110 de esta Ley.

Asimismo, establece el citado precepto que cada Administracin podr comprobar y


rectificar el domicilio fiscal declarado por los obligados tributarios en relacin con los
tributos cuya gestin le competa con arreglo al procedimiento que se fije
reglamentariamente.
El Reglamento de aplicacin de los tributos desarrolla, en su artculo 17, la citada
obligacin de comunicar el cambio de domicilio fiscal, destacando las siguientes notas:
Plazo para el cumplimiento de esta obligacin:
Las personas fsicas que deban estar en el Censo de Empresarios, Profesionales y
Retenedores, as como las personas jurdicas y dems entidades: Debern cumplir la
obligacin de comunicar el cambio de domicilio fiscal en el plazo de un mes a partir
del momento en que produzca dicho cambio.
Las personas fsicas que no deban figurar en el Censo de Empresarios,
Profesionales y Retenedores: La comunicacin del cambio de domicilio se deber
efectuar en el plazo de tres meses desde que se produzca mediante el modelo de
declaracin que se apruebe.
Forma de cumplimiento de esta obligacin:

Regla General:
A travs de la presentacin de la declaracin censal de modificacin.

Regla especial:
A travs de modelo de autoliquidacin o comunicacin de datos correspondiente
a la imposicin personal que el obligado tributario, en el caso de las personas fsicas
que no deban figurar en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores si, con
anterioridad al vencimiento del plazo indicado en el apartado anterior, finalizase el
de presentacin de la citada autoliquidacin o comunicacin de datos
correspondiente a la imposicin personal que el obligado tributario tuviera que
presentar despus del cambio de domicilio.
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AULA TRIBUTARIA
CURSO SOBRE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 3 ED

TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Efectos de la comunicacin del nuevo domicilio fiscal:


Surtir plenos efectos desde su presentacin respecto a la Administracin tributaria a
la que se le hubiese comunicado.
No obstante lo anterior, la comunicacin del cambio del domicilio fiscal a la
Administracin tributaria del Estado producir efectos respecto de las Administraciones
tributarias de las comunidades autnomas y ciudades con estatuto de autonoma slo
desde el momento en que estas ltimas tengan conocimiento del mismo, a cuyo efecto
aquella deber efectuar la correspondiente comunicacin segn lo dispuesto en el
artculo 2.3 del Reglamento de aplicacin de los tributos.

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AULA TRIBUTARIA
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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

4. OBLIGACIONES RELATIVAS AL NMERO DE IDENTIFICACIN FISCAL


4.1. Obligacin de disponer de NIF.
Estn obligados a disponer de NIF para sus relaciones de naturaleza o con
trascendencia tributaria:
Las personas fsicas y jurdicas.
Las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, carentes

de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio


separado susceptibles de imposicin.

4.2. Forma de acreditacin del NIF.


El nmero de identificacin fiscal podr acreditarse por su titular mediante la
exhibicin del documento expedido para su constancia por la Administracin tributaria,
del documento nacional de identidad o del documento oficial en que se asigne el
nmero personal de identificacin de extranjero.
4.3. Asignacin del NIF.
4.3.1. A las personas fsicas de nacionalidad espaola.
Regla general:
El nmero de identificacin fiscal ser el nmero de su documento nacional de
identidad seguido del correspondiente cdigo o carcter de verificacin, constituido por
una letra mayscula que habr de constar en el propio documento nacional de
identidad, de acuerdo con sus disposiciones reguladoras.
Regla especial: los espaoles que realicen o participen en operaciones de naturaleza
o con trascendencia tributaria y no estn obligados a obtener el documento nacional de
identidad por residir en el extranjero o por ser menores de 14 aos, estn obligados a
obtener un nmero de identificacin fiscal propio.
Formas de obtencin del nmero de identificacin fiscal propio:
Solicitud del documento nacional de identidad con carcter voluntario.
Solicitud voluntaria a la Administracin tributaria de la asignacin de un
nmero de identificacin fiscal: En este caso estar integrado por nueve
caracteres con la siguiente composicin: una letra inicial destinada a indicar la
naturaleza de este nmero, que ser la L para los espaoles residentes en el
extranjero y la K para los espaoles que, residiendo en Espaa, sean menores de
14 aos; siete caracteres alfanumricos y un carcter de verificacin alfabtico.

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AULA TRIBUTARIA
CURSO SOBRE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 3 ED

TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Asignacin de oficio por la Administracin tributaria al darles de alta en


el Censo de Obligados Tributarios y a asignarles el nmero de identificacin fiscal
que corresponda.

Para la identificacin de los menores de 14 aos en sus relaciones de naturaleza o


con trascendencia tributaria habrn de figurar tanto los datos de la persona menor de
14 aos, incluido su nmero de identificacin fiscal, como los de su representante legal.
4.3.2. A las personas fsicas de nacionalidad extranjera.
Regla general:
El nmero de identificacin fiscal ser el nmero de identidad de extranjero que se
les asigne o se les facilite de acuerdo con la Ley Orgnica 4/2000, de 11 de enero, sobre
derechos y libertades de los extranjeros en Espaa y su integracin social, y su normativa
de desarrollo.
Regla especial: Personas fsicas que carezcan de la nacionalidad espaola y no
dispongan del nmero de identidad de extranjero, bien de forma transitoria por estar
obligados a tenerlo o bien de forma definitiva al no estar obligados a ello:
Estn obligados a solicitar a la Administracin tributaria la asignacin de un

nmero de identificacin fiscal cuando vayan a realizar operaciones de naturaleza o con


trascendencia tributaria.

Efectos del incumplimiento de la obligacin: La Administracin tributaria podr


proceder de oficio a darles de alta en el Censo de Obligados Tributarios y a asignarles el
nmero de identificacin fiscal que corresponda.
Composicin de dicho nmero: Nueve caracteres con la siguiente composicin:
una letra inicial, que ser la M, destinada a indicar la naturaleza de este nmero, siete
caracteres alfanumricos y un carcter de verificacin alfabtico.

Rgimen comn aplicable a la asignacin de oficio del nmero de


identificacin fiscal a personas fsicas nacionales y extranjeras por la
Administracin tributaria:
Validez del NIF asignado directamente por la Administracin tributaria: Tendr
validez en tanto su titular no obtenga el documento nacional de identidad o su nmero
de identidad de extranjero.
Efectos, una vez asignado el NIF, de la obtencin del documento nacional de
identidad o un nmero de identidad de extranjero:

Obligacin de comunicar en un plazo de dos meses esta circunstancia a la


Administracin tributaria y a las dems personas o entidades ante las que
deba constar su nuevo nmero de identificacin fiscal.
El anterior nmero de identificacin fiscal surtir efectos hasta la fecha de
comunicacin del nuevo.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Efectos de la disposicin simultnea por parte de una persona fsica de un


nmero de identificacin fiscal asignado por la Administracin tributaria y de un
documento nacional de identidad o un nmero de identidad de extranjero:

o Prevalecer el documento nacional de identidad o el nmero de identidad de


extranjero.
o Revocacin del nmero de identificacin fiscal por la Administracin tributaria.
o Puesta en conocimiento por la Administracin tributaria a la citada persona
fsica de la obligacin de comunicar su nmero vlido a todas las personas o entidades a
las que deba constar dicho nmero por razn de sus operaciones.
En el supuesto de de personas fsicas que no tengan nacionalidad espaola, el
rgano de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que se determine en sus
normas de organizacin especfica, podr recibir y trasladar directamente al Ministerio
del Interior la solicitud de asignacin de un nmero de identidad de extranjero.

4.3.3. A las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica.


La Administracin Tributaria asignar a las personas jurdicas y entidades sin
personalidad jurdica un nmero de identificacin fiscal que las identifique, y que ser
invariable cualesquiera que sean las modificaciones que experimenten aquellas, salvo
que cambie su forma jurdica o nacionalidad.
Composicin del nmero de identificacin fiscal de las personas jurdicas y
entidades sin personalidad jurdica:
El citado nmero incluir:
a) Informacin sobre la forma jurdica, si se trata de una entidad espaola, o, en
su caso, el carcter de entidad extranjera o de establecimiento permanente de una
entidad no residente en Espaa.
b) Un nmero aleatorio.
c) Un carcter de control.
Podrn disponer de un nmero de identificacin fiscal:
a) Cada uno de los establecimientos permanentes de una persona jurdica o
entidad no residente opere en territorio espaol que realicen actividades claramente
diferenciadas y cuya gestin se lleve de modo separado deber solicitar un nmero
de identificacin fiscal distinto del asignado, en su caso, a la persona o entidad no
residente.
b) Las distintas Administraciones pblicas y los organismos o entidades con
personalidad jurdica propia dependientes de cualquiera de aquellas, podrn
disponer de un nmero de identificacin fiscal para cada uno de los sectores de su
actividad empresarial o profesional, as como para cada uno de sus departamentos,
consejeras, dependencias u rganos superiores, con capacidad gestora propia.

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AULA TRIBUTARIA
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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

c) Los centros docentes de titularidad pblica.


d) Los centros sanitarios o asistenciales de titularidad pblica.
e) Los rganos de gobierno y los centros sanitarios o asistenciales de la Cruz Roja
Espaola.
f) Los registros pblicos.
g) Los juzgados, tribunales y salas de los tribunales de justicia.
h) Los boletines oficiales cuando no tenga personalidad jurdica propia.
i) Las entidades eclesisticas que tengan personalidad jurdica propia tendrn
un nmero de identificacin fiscal aunque estn integradas, a efectos del Impuesto
sobre Sociedades, en un sujeto pasivo cuyo mbito sea una dicesis o una provincia
religiosa.
Destacan como novedosos los supuestos contemplados en las letras f), g) y h)
anteriores.
Solicitud del NIF:
Obligados a solicitar la asignacin de un nmero de identificacin fiscal: Las

personas jurdicas o entidades sin personalidad jurdica que vayan a ser


titulares de relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.

Efectos del incumplimiento de la citada obligacin: La Administracin

tributaria podr proceder de oficio a darles de alta en el Censo de Obligados


Tributarios y a asignarles el nmero de identificacin fiscal que corresponda.

Plazo para la solicitud del NIF cuando se trate de personas jurdicas o

entidades sin personalidad jurdica que vayan a realizar actividades


empresariales o profesionales: Debern solicitar su nmero de identificacin
fiscal antes de la realizacin de cualquier entrega, prestacin o adquisicin de
bienes o servicios, de la percepcin de cobros o del abono de pagos, o de la
contratacin de personal laboral, efectuados para el desarrollo de su
actividad. En todo caso, la solicitud se formular dentro del mes siguiente a la
fecha de su constitucin o de establecimiento en territorio espaol.

Forma de la solicitud: La solicitud se efectuar mediante la presentacin de la

oportuna declaracin censal de alta que estudiamos anteriormente.

En los supuestos contemplados en las letras de b) a h) anteriores:

rgano competente para formular la solicitud: La entidad con


personalidad jurdica propia interesada o un departamento ministerial o
la consejera de una comunidad autnoma.

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AULA TRIBUTARIA
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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

rgano competente para conocer la solicitud: rgano de la Agencia


Estatal de Administracin Tributaria que se determine en sus normas de
organizacin especfica.
Contenido de la solicitud: En el escrito de solicitud se indicarn los sectores,
rganos o centros para los que se solicita un nmero de identificacin
fiscal propio y las razones que motivan la peticin.
Asignacin y denegacin del NIF:
a) Asignacin:
Plazo para la asignacin: 10 das.
Carcter del NIF asignado: Tendr carcter provisional mientras la
entidad interesada no haya aportado copia de la escritura pblica o
documento fehaciente de su constitucin y de los estatutos sociales o
documento equivalente, as como certificacin de su inscripcin, cuando
proceda, en un registro pblico.
Efectos de la asignacin del NIF provisional:
Obligacin de la entidad a la aportacin de la documentacin pendiente
necesaria para la asignacin del nmero de identificacin fiscal definitivo:
Plazo para la aportacin de la documentacin: En el plazo de un mes
desde la inscripcin en el registro correspondiente o desde el otorgamiento de
las escrituras pblicas o documento fehaciente de su constitucin y de los
estatutos sociales o documentos equivalentes de su constitucin, cuando no
fuera necesaria la inscripcin de los mismos en el registro correspondiente.
Efectos del incumplimiento de la citada obligacin en plazo: Transcurrido
el plazo al que se refiere el prrafo anterior sin que se haya aportado la
documentacin pendiente, la Administracin tributaria podr requerir su
aportacin otorgando un plazo mximo de 10 das, contados a partir del da
siguiente al de la notificacin del requerimiento, para su presentacin o para
que se justifiquen los motivos que la imposibiliten, con indicacin en tal caso
por el interesado del plazo necesario para su aportacin definitiva.
Efectos del incumplimiento del requerimiento: La falta de atencin en
tiempo y forma del requerimiento para la aportacin de la documentacin
pendiente podr determinar, previa audiencia del interesado, la revocacin
del nmero de identificacin asignado, en los trminos a que se refiere el
artculo 147 del Reglamento de aplicacin de los tributos.
Requisito para solicitar el nmero de identificacin fiscal definitivo: Se
deber presentar la declaracin censal de modificacin, en la que se harn
constar, en su caso, todas las modificaciones que se hayan producido respecto
de los datos consignados en la declaracin presentada para solicitar el
nmero de identificacin fiscal provisional que todava no hayan sido

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AULA TRIBUTARIA
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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

comunicados a la Administracin en anteriores declaraciones censales de


modificacin, y a la que se acompaar la documentacin pendiente.
Cumplida esta obligacin, se asignar el nmero de identificacin fiscal
definitivo.
b) Denegacin:
Causas de denegacin:
Falta de veracidad de los datos comunicados por los interesados en sus
solicitudes de nmero de identificacin: Cuando de la comprobacin resultara
que los datos no son veraces, la Administracin tributaria, previa audiencia a
los interesados por un plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al
de la notificacin de la apertura de dicho plazo, podr denegar la asignacin
de dicho nmero.
Falta de aportacin por parte de las personas jurdicas o entidades de
un documento debidamente firmado en el que los otorgantes manifiesten su
acuerdo de voluntades para la constitucin de la persona jurdica o entidad u
otro documento que acredite situaciones de cotitularidad.

Suscripcin de convenios:
La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr suscribir convenios con los
organismos, instituciones o personas que intervienen en el proceso de creacin de
entidades para facilitar la comunicacin del nmero de identificacin fiscal,
provisional o definitivo, asignado.
Cuando en virtud de lo dispuesto en un convenio, la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria tenga conocimiento por medio de organismos, instituciones
o personas de la informacin necesaria para asignar a una entidad el nmero de
identificacin fiscal, podr exonerar a la entidad de presentar una declaracin censal
para solicitar la asignacin de dicho nmero, sin perjuicio de la obligacin que
incumbe a la entidad de comunicar las modificaciones que se hayan producido
respecto de la informacin que haya hecho constar en las declaraciones censales que
haya presentado con anterioridad.
4.3.4. Especialidades del nmero de identificacin fiscal de los empresarios o
profesionales a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido.
Composicin del NIF para las personas o entidades que realicen determinadas
operaciones intracomunitarias:
El nmero de identificacin ser el definido de acuerdo con lo establecido en el RAT,
al que se antepondr el prefijo ES, conforme al estndar internacional cdigo ISO-3166
alfa 2.

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AULA TRIBUTARIA
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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Personas a las que se asigna dicho NIF:


a) Los empresarios o profesionales que realicen entregas de bienes, prestaciones
de servicios o adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al citado impuesto,
incluso si los bienes objeto de dichas adquisiciones intracomunitarias se utilizan en la
realizacin de actividades empresariales o profesionales en el extranjero.
b) Los empresarios o profesionales que sean destinatarios de servicios prestados
por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del
Impuesto sobre el Valor Aadido respecto de los cuales sean sujetos pasivos.
c) Los empresarios o profesionales que presten servicios que, conforme a las reglas
de localizacin, se entiendan realizados en el territorio de otro Estado miembro
cuando el sujeto pasivo sea el destinatario de los mismos.
d) Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales,
cuando las adquisiciones intracomunitarias de bienes que efecten estn sujetas al
Impuesto sobre el Valor Aadido, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 13.1. y
14 de la ley reguladora del mismo.
Momento de la asignacin:
Dicho nmero se asignar cuando se solicite por el interesado la inclusin en el
Registro de operadores intracomunitarios, en la forma prevista para la declaracin de
alta o modificacin de datos censales.
Denegacin de la solicitud de asignacin:
La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr denegar la asignacin de
este nmero en los supuestos:
Falta de veracidad de los datos comunicados por los interesados en sus solicitudes
de nmero de identificacin.
Cuando las personas o entidades a las que se haya asignado un nmero de
identificacin fiscal provisional no aporten, en el plazo establecido o, en su caso, en el
plazo otorgado en el requerimiento efectuado por la Administracin tributaria, la
documentacin necesaria para obtener el nmero de identificacin fiscal definitivo,
salvo que en dichos plazos justifiquen debidamente la imposibilidad de su aportacin, la
Administracin tributaria podr darles de baja en los Registros de operadores
intracomunitarios y de exportadores y otros operadores econmicos en rgimen
comercial.

Efectos de la falta de resolucin en plazo:


Si la Agencia Estatal de Administracin Tributaria no hubiera resuelto en un plazo
de tres meses, podr considerarse denegada la asignacin del nmero solicitado.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Solicitud de confirmacin del nmero de identificacin fiscal atribuido por


cualquier Estado miembro de la Comunidad Europea:
Las personas o entidades que entreguen bienes o efecten prestaciones de servicios
que se localicen en otros Estados miembros podrn solicitar a la Administracin
tributaria la confirmacin del nmero de identificacin fiscal atribuido por cualquier
Estado miembro de la Comunidad Europea a los destinatarios de dichas operaciones.
Asimismo, los empresarios o profesionales que realicen entregas de bienes con destino
a otros Estados miembros o que efecten prestaciones de servicios que se localicen en
otros Estados miembros, podrn solicitar a la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria la confirmacin del nmero de identificacin fiscal atribuido por cualquiera
de dichos Estados a los destinatarios de las citadas operaciones.
4.4. Utilizacin del NIF.
El Reglamento de aplicacin de los tributos regula el rgimen de utilizacin del NIF
diferenciando tres mbitos de utilizacin:
Utilizacin del nmero de identificacin fiscal ante la Administracin tributaria.
Utilizacin del nmero de identificacin fiscal en operaciones con trascendencia

tributaria.
Utilizacin del nmero de identificacin fiscal en las operaciones con entidades de
crdito.
4.4.1. Utilizacin del NIF ante la Administracin Tributaria.

Obligacin de los obligados tributarios de incluir su nmero de identificacin fiscal


en todas las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones o escritos que presenten
ante la Administracin tributaria:
En caso de no disponer de dicho nmero debern solicitar su asignacin de acuerdo
con lo analizado anteriormente.
La Administracin tributaria podr admitir la presentacin de autoliquidaciones,
declaraciones, comunicaciones o escritos en los que no conste el nmero de identificacin
fiscal. Cuando el obligado tributario carezca de nmero de identificacin fiscal, la
tramitacin quedar condicionada a la aportacin del correspondiente nmero.
Transcurridos 10 das desde la presentacin sin que se haya acreditado la solicitud del
nmero de identificacin fiscal se podr tener por no presentada la autoliquidacin,
declaracin, comunicacin o escrito, previa resolucin administrativa que as lo declare.
Obligacin de los obligados tributarios de incluir el nmero de identificacin fiscal
de las personas o entidades con las que realicen operaciones de naturaleza o con
trascendencia tributaria en las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones o
escritos que presenten ante la Administracin tributaria:

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Los obligados tributarios podrn exigir de las personas o entidades con las que
realicen operaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria que les comuniquen
su nmero de identificacin fiscal.
Dichas personas o entidades debern facilitarlo y, en su caso, acreditarlo.
4.4.2. Utilizacin del NIF en operaciones con trascendencia tributaria.
Obligacin de los obligados tributarios de incluir su nmero de identificacin fiscal
en todos los documentos de naturaleza o con trascendencia tributaria que expidan
como consecuencia del desarrollo de su actividad y debern comunicarlo a otros
obligados cuando as este establecido.
En particular, deber incluirse o comunicarse el nmero de identificacin fiscal en las
siguientes operaciones con trascendencia tributaria:
a. Cuando se perciban o paguen rendimientos del trabajo, satisfechos desde
establecimientos radicados en Espaa, o del capital mobiliario, abonados en territorio
espaol o procedentes de bienes o valores situados o anotados en dicho territorio. En
estos casos, se deber comunicar el nmero de identificacin fiscal al pagador o
perceptor de los referidos rendimientos.
b. Cuando se pretenda adquirir o transmitir valores representados por medio de
ttulos o anotaciones en cuenta y situados en Espaa. En estos casos, las personas o
entidades que pretendan la adquisicin o transmisin debern comunicar, al tiempo de
dar la orden correspondiente, su nmero de identificacin fiscal a la entidad emisora o
intermediarios financieros respectivos, que no atendern aquella hasta el cumplimiento
de esta obligacin, de acuerdo con el artculo 109 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del
Mercado de Valores.
c. Cuando se formalicen actos o contratos ante notario que tengan por objeto la
declaracin, constitucin, adquisicin, transmisin, modificacin o extincin del dominio y
los dems derechos reales sobre bienes inmuebles o cualquier otro acto o contrato con
trascendencia tributaria.
d. Cuando se contrate cualquier operacin de seguro o financiera con entidades
aseguradoras espaolas o que operen en Espaa en rgimen de derecho de
establecimiento o mediante sucursal o en rgimen de libre prestacin de servicios.
e. Cuando se realicen contribuciones o aportaciones a planes de pensiones o se
perciban las correspondientes prestaciones
f. Cuando se realicen operaciones de suscripcin, adquisicin, reembolso o
transmisin de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva espaolas
o que se comercialicen en Espaa conforme a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de
Instituciones de Inversin Colectiva.
Obligacin de los obligados tributarios de incluir en dichos documentos el nmero
de identificacin fiscal de las personas o entidades con las que realicen operaciones de

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

naturaleza o con trascendencia tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en este


reglamento o en otras disposiciones.
A estos efectos, los obligados tributarios podrn exigir de las personas o entidades con
las que realicen operaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria que les
comuniquen su nmero de identificacin fiscal.
Dichas personas o entidades debern facilitarlo y, en su caso, acreditarlo.
4.4.3. Utilizacin del NIF en las operaciones con entidades de crdito.
Regla general:
Obligacin de las personas o entidades que realicen operaciones con entidades de
crdito espaolas o que operen en Espaa mediante sucursal o en rgimen de libre
prestacin de servicios de comunicarles su nmero de identificacin fiscal.
Excepciones a la regla general:
No ser necesario comunicar el nmero de identificacin fiscal a las entidades de
crdito en las operaciones de cambio de moneda y compra de cheques de viaje por
importe inferior a 3.000 euros, por quien acredite su condicin de no residente en el
momento de la realizacin de la operacin.
Casos particulares:
Constitucin de un depsito o abrirse una cuenta en una entidad de crdito sin
acreditar el nmero de identificacin fiscal en el momento de la constitucin: La
comunicacin del nmero de identificacin fiscal deber efectuarse en el plazo de 15
das, sin que pueda realizarse ningn movimiento hasta que se aporte.
Depsitos a nombre de menores de edad o incapacitados, as como en los cheques
en los que los tomadores o tenedores sean menores de edad o incapacitados: Se
consignar su nmero de identificacin fiscal, as como el de las personas que tengan
su representacin legal.
Cuentas o depsitos a nombre de varios titulares, autorizados o beneficiarios:
Deber constar el nmero de identificacin fiscal de todos ellos.
Cuentas en euros y en divisas a nombre de personas fsicas o entidades que hayan
acreditado la condicin de no residentes en Espaa salvo que se trate de cuentas
cuyos rendimientos se satisfagan a un establecimiento de su titular situado en
Espaa: Quedan exceptuadas del rgimen de identificacin previsto en este
apartado.
Existen obligaciones de informacin de las entidades de crdito, en relacin con
los sujetos que no hayan comunicado su NIF, que analizaremos en el presente Tema.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

5. OBLIGACIONES RELATIVAS A LOS LIBROS REGISTRO FISCALES


Consiste en la obligacin de llevar y conservar los libros registro de carcter fiscal.
En relacin con esta obligacin el RAT establece lo siguiente:
Previsin normativa: Esta obligacin ha de estar prevista por la normativa
propia de cada tributo.
Lugar de conservacin: Los libros registro debern conservarse en el domicilio
fiscal del obligado tributario, salvo lo dispuesto en la normativa de cada tributo.
Plazo para asentar las operaciones que hayan de ser objeto de anotacin
registral debern asentarse en los correspondientes registros: Tres meses a partir del
momento de realizacin de la operacin o de la recepcin del documento justificativo o,
en todo caso, antes de que finalice el plazo establecido para presentar la
correspondiente declaracin, autoliquidacin o comunicacin, salvo lo dispuesto en la
normativa propia de cada tributo.
Adaptaciones o modificaciones de las obligaciones registrales de determinados
sectores empresariales o profesionales: Podrn establecerse por el Ministro de Economa y
Hacienda.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

6. OBLIGACIONES DE INFORMACIN: ESPECIAL REFERENCIA A LOS


REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN A LOS REGISTROS
Las obligaciones de informacin constituyen una obligacin tributaria formal, cuyo
establecimiento resulta indispensable para que la Administracin tributaria disponga de
la informacin necesaria para el control de las obligaciones tributarias y para
proporcionar a los obligados tributarios la adecuada asistencia tributaria para el
ejercicio de sus obligaciones -por ejemplo para la confeccin del borrador del IRPF-.
La Administracin obtiene esta informacin a travs del establecimiento de
obligaciones tributarias formales, entre las que destacan con esta finalidad:
La obligacin que incumbe a los obligados de presentar declaraciones censales,
que hemos analizado con anterioridad.
Las obligaciones de informacin, relativas a obligaciones propias y de terceros,
que se instrumentan a travs del establecimiento de obligaciones peridicas de
suministro de informacin -declaraciones informativas- y a travs de actuaciones de
captacin de informacin, mediante la emisin de requerimientos individualizados de
obtencin de informacin.

As, entre las obligaciones tributarias formales, destaca la obligacin establecida en la


letra f) del apartado 2 de dicho artculo 29 de la LGT:
de aportar a la Administracin tributaria libros, registros, documentos o informacin que el
obligado tributario deba conservar en relacin con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias propias o de terceros, as como cualquier dato, informe, antecedente y
justificante con trascendencia tributaria, a requerimiento de la Administracin o en
declaraciones peridicas. Cuando la informacin exigida se conserve en soporte informtico
deber suministrarse en dicho soporte cuando as fuese requerido.

Estas obligaciones de informacin deben establecerse por una norma de rango legal,
siendo desarrolladas por medio de norma reglamentaria las circunstancias relativas a su
cumplimiento.
La exigencia de una ley que establezca estas obligaciones es consecuencia de lo
dispuesto en el artculo 11 de la Ley Orgnica 15/1999, de 13 de diciembre, de
Proteccin de Datos de Carcter Personal, por cuanto estos datos slo pueden ser
suministrados a terceros previo consentimiento del interesado, salvo cuando la cesin
est establecida en una norma con rango de ley.

La regulacin legal de las obligaciones de informacin, se contiene en:


La Ley General Tributaria, en los artculos 29 -obligaciones tributarias
formales-, 93 -obligaciones de informacin-, 94 -autoridades sometidas al
deber de informar y colaborar- y 95 -carcter reservado de los datos
tributarios-.
Las leyes especificas de cada tributo.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

El desarrollo reglamentario de las obligaciones de informacin se realiza en:


El Captulo V del Ttulo II -Las obligaciones tributarias formales- del
Reglamento de aplicacin de los tributos, artculos 30 a 58.
La normativa reglamentaria especfica de cada tributo.
Las obligaciones de informacin, a cargo de los contribuyentes, se regulan en los
artculos 93 y 94 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, de
forma similar a lo establecido en los artculos 111 y 112 de la antigua Ley, aunque con
alguna importante modificacin.
En el artculo 93 de la LGT destaca la posibilidad de que la informacin requerida
se refiera al propio contribuyente, no slo a terceras personas, y pueda ser solicitada en
cualquier momento posterior a la realizacin de las operaciones a que se refiera. Los
elementos bsicos de su regulacin son:
mbito subjetivo. Obligados a su presentacin: Las personas fsicas o jurdicas,
pblicas o privadas, y las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades
que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un
patrimonio separado susceptibles de imposicin.
mbito objetivo. La informacin a suministrar: Abarca toda clase de datos,
informes, antecedentes y justificantes con trascendencia tributaria relacionados con el
cumplimiento de sus propias obligaciones o deducidos de sus relaciones econmicas,
profesionales o financieras con terceras personas en cuanto se refiera al suministro de
informacin relativa a terceros se engloba dentro del concepto de colaboracin social en
la aplicacin de los tributos-.
mbito temporal: La informacin puede ser solicitada en cualquier momento
posterior a la realizacin de las operaciones a que se refiera.
Ello permite que la Administracin tributaria pueda requerir informacin antes del
vencimiento de los plazos de declaracin y, en consecuencia, informar al contribuyente
de forma preventiva sobre la tributacin procedente.
Forma de cumplimiento de la obligacin: Estas obligaciones pueden cumplirse
de dos formas:
o Con carcter general, en la forma y plazos que se determine
reglamentariamente. De esta manera determinados obligados deben presentar
declaraciones informativas de carcter peridico.
o Con carcter individualizado, mediante requerimiento de la Administracin
tributaria. Se trata de la emisin de requerimientos de obtencin de informacin,
realizados al margen y de manera independiente a un procedimiento de aplicacin
de los tributos.
Tambin destaca, en la regulacin de los requerimientos sobre movimientos
financieros, la previsin expresa de que nicamente resultan admisibles en el ejercicio de

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

las funciones de inspeccin o recaudacin, que resultan as, en principio, ajenos a las
posibilidades de accin de las Oficinas Liquidadoras.
De la regulacin del secreto profesional destaquemos la mencin de los apartados 4
y 5 del artculo 93 con arreglo a los cuales:
4. Los funcionarios pblicos, incluidos los profesionales oficiales, estarn obligados a colaborar
con la Administracin tributaria suministrando toda clase de informacin con trascendencia
tributaria de la que dispongan, salvo que sea aplicable:
a) El secreto del contenido de la correspondencia.
b) El secreto de los datos que se hayan suministrado a la Administracin para una finalidad
exclusivamente estadstica.
c) El secreto del protocolo notarial, que abarcar los instrumentos pblicos a los que se
refieren los artculos 34 y 35 de la Ley de 28 de mayo de 1862, del Notariado, y los relativos a
cuestiones matrimoniales, con excepcin de los referentes al rgimen econmico de la
sociedad conyugal.
5. La obligacin de los dems profesionales de facilitar informacin con trascendencia
tributaria a la Administracin tributaria no alcanzar a los datos privados no patrimoniales
que conozcan por razn del ejercicio de su actividad cuya revelacin atente contra el honor
o la intimidad personal y familiar. Tampoco alcanzar a aquellos datos confidenciales de sus
clientes de los que tengan conocimiento como consecuencia de la prestacin de servicios
profesionales de asesoramiento o defensa.
Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional para impedir la comprobacin de
su propia situacin tributaria.

En el artculo 94 de la LGT se detallan las autoridades sometidas al deber de


informar y colaborar formulndose de manera muy amplia para todo tipo de
autoridades, segn la diccin de los apartados 1 a 3 del artculo citado:
1. Las autoridades, cualquiera que sea su naturaleza, los titulares de los rganos del Estado,
de las comunidades autnomas y de las entidades locales; los organismos autnomos y las
entidades pblicas empresariales; las cmaras y corporaciones, colegios y asociaciones
profesionales; las mutualidades de previsin social; las dems entidades pblicas, incluidas las
gestoras de la Seguridad Social y quienes, en general, ejerzan funciones pblicas, estarn
obligados a suministrar a la Administracin tributaria cuantos datos, informes y
antecedentes con trascendencia tributaria recabe sta mediante disposiciones de
carcter general o a travs de requerimientos concretos, y a prestarle, a ella y a sus
agentes, apoyo, concurso, auxilio y proteccin para el ejercicio de sus funciones.
Asimismo, participarn en la gestin o exaccin de los tributos mediante las advertencias,
repercusiones y retenciones, documentales o pecuniarias, de acuerdo con lo previsto en las
leyes o disposiciones reglamentarias vigentes.
2. A las mismas obligaciones quedarn sujetos los partidos polticos, sindicatos y asociaciones
empresariales.
3. Los juzgados y tribunales debern facilitar a la Administracin tributaria, de oficio o a
requerimiento de la misma, cuantos datos con trascendencia tributaria se desprendan de las
actuaciones judiciales de las que conozcan, respetando, en su caso, el secreto de las diligencias
sumariales.

Aparte los organismos citados se incluye una mencin expresa a las obligaciones de
informacin que incumben al Servicio Ejecutivo de la Comisin de Prevencin del
Blanqueo de Capitales e Infracciones Monetarias y a la Comisin de Vigilancia de
Actividades de Financiacin del Terrorismo, as como la Secretara de ambas Comisiones

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

con la posibilidad de que la Administracin en estos casos pueda utilizar directamente


los datos suministrados sin necesidad de efectuar requerimientos individualizados.
Es importante sealar que el artculo 94 de la LGT concluye con un apartado en el
que seala como principio general que la cesin de datos de carcter personal que se
deba efectuar a la Administracin tributaria no requerir el consentimiento del
afectado.
Dice la propia norma que en este mbito no ser de aplicacin lo dispuesto en el
apartado 1 del artculo 21 de la Ley Orgnica 15/1999, de 13 de diciembre, de Proteccin
de Datos de Carcter Personal.
Carcter reservado de los datos con trascendencia tributaria.
La regulacin de la obtencin de informacin con trascendencia tributaria no impide
la preservacin del derecho constitucional a la intimidad. A tal fin el artculo 95 de la
LGT detalla el carcter reservado de los datos con trascendencia tributaria.
Destaca de este precepto la eliminacin de la posibilidad de hacer pblicas las
sanciones y la mencin expresa al deber de sigilo que incumbe a los retenedores y
obligados a realizar ingresos a cuenta, respecto a los datos obtenidos para el
cumplimiento de su obligacin.
Con ello se sale al paso de la jurisprudencia que considera que, al carecer dichos
sujetos de la condicin de funcionarios pblicos, no se garantiza de manera adecuada el
carcter reservado de los datos familiares del sujeto pasivo.
A continuacin analizamos las modalidades de obligaciones de informacin en
funcin de que se cumplan a travs de una obligacin establecida con carcter general
o de forma individualizada, mediante requerimientos efectuados con dicha finalidad.
6.1. Obligaciones de presentar declaraciones informativas.
Con carcter general, establece el artculo 93.1 de la LGT y, en particular, el artculo
30.2 del Reglamento de aplicacin de los tributos que
Los obligados tributarios que realicen actividades econmicas, as como aquellos que
satisfagan rentas o rendimientos sujetos a retencin o ingreso a cuenta, intermedien o
intervengan en operaciones econmicas, profesionales o financieras, debern suministrar
informacin de carcter general en los trminos que se establezca en la normativa especfica,
en la normativa sobre asistencia mutua y en este captulo.

A su vez, una vez establecida -en la ley- una obligacin concreta de presentacin de
declaraciones informativas -cuyo contenido haya sido objeto de desarrollo por el
Reglamento de aplicacin de los tributos o por un otra norma de carcter
reglamentario-, en el mbito de competencias del Estado, el Ministro de Economa y
Hacienda aprobar los modelos de declaracin que, a tal efecto, debern de
presentarse, el lugar y plazo de presentacin y los supuestos y condiciones en que la
obligacin deber cumplirse mediante soporte directamente legible por ordenador o por
medios telemticos.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

A continuacin analizamos las obligaciones, de presentar declaraciones informativas,


establecidas por el Reglamento de aplicacin de los tributos. Son las siguientes:

Obligacin de informar sobre las operaciones con terceras personas.


Obligacin de informar sobre operaciones incluidas en los libros registro.
Obligacin de informar sobre cuentas, operaciones y activos financieros.
Obligaciones de informacin respecto de determinadas operaciones con
participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda.
Otras obligaciones de informacin. En particular, la obligacin de informacin
sobre bienes y derechos situados en el extranjero.
Se incorporan as al reglamento las normas relativas a la presentacin de
determinadas declaraciones informativas que hasta ahora estaban reguladas en
diversos reales decretos, estableciendo nuevas obligaciones de informacin y ampliando
el mbito de las ya existentes.
Sin embargo, no se incorporan las obligaciones de informacin que afectan de forma
especfica o particular a uno o varios tributos, como, por ejemplo, todas las obligaciones
de informacin relativas a retenciones.
6.1.1. Obligacin de informar sobre las operaciones con terceras personas.
Esta obligacin se estableca en el Real Decreto 2027/1995, de 22 de diciembre, por el
que se regula la declaracin anual de operaciones con terceras personas, que se cumpla
mediante el modelo 347.
Su regulacin se contiene en los artculos 31 a 35 del Reglamento de aplicacin de los
tributos.
a. Obligados a presentarla.
El artculo 31.1 del Reglamento de aplicacin de los tributos establece que
De acuerdo con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las
personas fsicas o jurdicas, pblicas o privadas, as como las entidades a que se refiere el
artculo 35.4 de dicha ley, que desarrollen actividades empresariales o profesionales, debern
presentar una declaracin anual relativa a sus operaciones con terceras personas.

Por lo que respecta a las autoridades y a quienes ejerzan funciones pblicas y a los
partidos polticos, sindicatos y asociaciones empresariales, se establecen las siguientes
especialidades:
Incluyen las adquisiciones de bienes y servicios que efecten al margen de las
actividades empresariales o profesionales.
Las entidades incluidas en las distintas Administraciones pblicas deben incluir las
subvenciones o ayudas que concedan con cargo a sus presupuestos generales o que
gestionen por cuenta de entidades u organismos no integrados en dichas
Administraciones pblicas.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Las entidades integradas en las Administraciones pblicas pueden presentar una


declaracin respecto de cada uno de los sectores de su actividad por el que tengan
asignado un NIF o una declaracin para el conjunto de sus actividades.
Las sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades que, entre
sus funciones, realicen la de cobro, por cuenta de sus socios, asociados o colegiados, de
honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, de autor u
otros, estarn obligados a incluir estos rendimientos en la declaracin anual de
operaciones con terceras personas.
b. Personas o entidades excluidas de la obligacin de presentar declaracin
anual de operaciones con terceras personas.
No estn obligados a presentar esta declaracin:
Los que realicen en Espaa operaciones econmicas o profesionales sin tener en
territorio espaol la sede de su actividad econmica, un establecimiento permanente o
su domicilio fiscal.
Las personas fsicas o entidades en atribucin de rentas sujetos a regmenes

simplificados de tributacin en el IRPF o en el IVA, por las que no hayan expedido


factura.

Los obligados tributarios que no hayan realizado operaciones que en su conjunto,


respecto de otra persona o entidad, hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante
el ao natural correspondiente o de 300,51 euros durante el mismo periodo, cuando, en
este ltimo supuesto, realicen la funcin de cobro por cuenta de terceros de honorarios
profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial o de autor
u otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados.
Los obligados tributarios que hayan realizado exclusivamente operaciones no
sometidas al deber de declaracin, segn lo dispuesto en el artculo 33.
Los obligados tributarios que deban informar sobre las operaciones incluidas en
los libros registro del IVA de acuerdo con el artculo 36 del Reglamento de aplicacin de
los tributos.

Dada la amplitud del mbito subjetivo de la obligacin establecida en el artculo 36


del Reglamento de aplicacin de los tributos de informacin de las operaciones
incluidas en los libros registro del IVA- este novedoso supuesto de exclusin de la
obligacin de informar sobre operaciones con terceros va a suponer la exencin de la
obligacin de presentar el 347 a un gran nmero de entidades, por cuanto la
Administracin ya dispone de la misma informacin a travs de la obligacin
establecida en el artculo 36.
c. Contenido de la declaracin anual de operaciones con terceras personas.
Los obligados tributarios deben relacionar en la declaracin anual todas aquellas
personas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza o carcter, con quienes hayan
efectuado operaciones que en su conjunto para cada una de dichas personas o

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

entidades hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el ao natural


correspondiente. A tales efectos, se computarn de forma separada las entregas y las
adquisiciones de bienes y servicios.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

No obstante, se excluyen determinadas operaciones, bien por su escasa relevancia


econmica, bien porque ya se informa de ellas a travs de otras declaraciones
informativas. Se trata de las siguientes operaciones:
Las excluidas de la obligacin de expedir y entregar factura o documento
sustitutivo.
Las realizadas al margen de la actividad empresarial o profesional.
Las realizadas a ttulo gratuito no sujetas ni exentas al IVA.
Los arrendamientos de bienes exentos del IVA realizados por personas fsicas o
entidades sin personalidad jurdica al margen de cualquier otra actividad empresarial o
profesional.
Las adquisiciones de efectos timbrados o estancados y signos de franqueo postal,
excepto los que tengan la consideracin de objetos de coleccin.
Las operaciones realizadas por las entidades o establecimientos de carcter social
a que se refiere el artculo 20.tres de la Ley del IVA.
Las importaciones y exportaciones de mercancas.
Las entregas y adquisiciones de bienes que supongan envos entre el territorio
peninsular espaol o las islas Baleares y las islas Canarias, Ceuta y Melilla.
En general, todas aquellas operaciones respecto de las que exista una obligacin
peridica de suministro de informacin a la Administracin tributaria estatal mediante
declaraciones especficas diferentes y cuyo contenido sea coincidente.

d. Cumplimentacin de la declaracin anual de operaciones con terceras


personas.
En la declaracin anual de operaciones con terceras personas se consignarn los
datos siguientes:
Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, as como el nmero
de identificacin fiscal y el domicilio fiscal del declarante.
Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, as como el nmero
de identificacin fiscal de cada una de las personas o entidades incluidas en la
declaracin.
El importe total, expresado en euros, de las operaciones realizadas con cada
persona o entidad durante el ao natural al que la declaracin se refiera. No obstante,
determinadas operaciones son objeto de consignacin separada.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Por ltimo, de conformidad con lo establecido en el artculo 35 del Reglamento de


aplicacin de los tributos, las operaciones que deben incluirse en la declaracin anual son
las realizadas por el obligado tributario en el ao natural al que se refiere la
declaracin.
6.1.2. Obligacin de informar sobre operaciones incluidas en los libros registro del
Impuesto sobre el Valor Aadido.
Se trata de una declaracin informativa regulada por el Reglamento de aplicacin
de los tributos.
mbito subjetivo: Se encuentran obligados a presentarla los que, a su vez, se
encuentren inscritos en el registro de devolucin mensual regulado en el artculo 30 del
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto
1624/1992, de 29 de diciembre.
mbito objetivo: La declaracin informativa versa sobre el contenido de los
libros registro del Impuesto sobre el Valor Aadido, que son los siguientes:
o
o
o
o

El libro registro de facturas expedidas.


El libro registro de facturas recibidas.
El libro registro de bienes de inversin.
El libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

Se incluyen, asimismo, otro tipo de operaciones adicionales.


mbito temporal: Una declaracin informativa por cada periodo de liquidacin
(mensual o trimestral) del IVA o del IGIC y en el mismo plazo, que incluya los datos
anotados hasta el ltimo da del periodo de liquidacin al que se refiera.

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6.1.3. Obligacin de informar sobre cuentas, operaciones y activos financieros.


En los artculos 37 a 49 del Reglamento de aplicacin de los tributos se establecen
determinadas obligaciones de informacin relacionadas con cuentas, operaciones y
activos financieros, cuyo fundamento legal se encuentra en las normas reguladoras del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y en el Impuesto sobre Sociedades, en
cuanto sirven, principalmente, a la finalidad de informar sobre la obtencin de renta
gravada por alguno de estos impuestos, si bien el Reglamento de aplicacin de los
tributos les confiere, en algunos de sus extremos, un sentido ms amplio, configurndolos
como instrumentos de desarrollo de la legislacin especfica en materia de prevencin
del fraude fiscal.
Analizamos a continuacin las distintas obligaciones establecidas por el Reglamento
de aplicacin de los tributos.
A. Obligacin de informar acerca de cuentas en entidades de crdito.
Obligados: Las entidades de crdito y dems entidades que se dediquen al
trfico bancario o crediticio.
Plazo de la declaracin: Declaracin informativa anual.
Contenido de la declaracin: La declaracin incluir los siguientes extremos:
o Identificacin de las cuentas.
o Nombre y apellidos, o razn social, y NIF de las personas o entidades titulares,
autorizadas, o beneficiarias de las cuentas.
o Saldo de la cuenta a 31 de diciembre, saldo medio del ltimo trimestre del
ao, y cualquier dato relevante que se establezca en la orden que apruebe el
modelo de declaracin.
Resulta tambin exigible en el marco de la asistencia mutua.
B. Obligacin de informar acerca de prstamos y crditos, y de movimientos de
efectivo.
Obligados: Las entidades de crdito y dems entidades que se dediquen al
trfico bancario o crediticio.
Plazo de la declaracin: Declaracin informativa anual.
Contenido de la declaracin: La declaracin incluir los siguientes extremos:
o Nombre y apellidos, o razn social, y NIF de las personas o entidades titulares,
autorizadas, o beneficiarias de las cuentas.
o Saldos por importe superior a 6.000 euros a 31 de diciembre de los crditos y
prstamos concedidos.
o Imposiciones, disposiciones de fondos y de los cobros de cualquier documento,
que se realicen en moneda metlica o billetes de banco cuando su importe
sea superior a 3.000 euros, cualquiera que sea el medio fsico o electrnico
utilizado.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

C. Obligacin de informar acerca de los cobros efectuados mediante tarjetas de


crdito o dbito.
Obligados: Las entidades bancarias o de crdito y dems entidades que, de
acuerdo con la normativa vigente, presten el servicio de gestin de cobros a travs de
tarjetas de crdito o de dbito a empresarios y profesionales establecidos en Espaa.
Plazo de la declaracin: Declaracin informativa anual.
Contenido de la declaracin: La declaracin incluir los siguientes extremos:
o La identificacin completa de los empresarios o profesionales, el nmero de
comercio con el que stos operan en el sistema, el importe anual facturado, la
identificacin de las cuentas a travs de las que se efecten los cobros, cuando
su importe neto anual exceda de 3.000 euros.
D. Obligacin de informar acerca de valores, seguros y rentas.
Obligados:
a. Las entidades depositarias de valores mobiliarios. La declaracin contendr la
siguiente informacin:
o Nombre y apellidos, o razn social, y NIF de las personas o entidades titulares,
a 31 de diciembre, de acciones o participaciones en el capital o en fondos
propios de entidades jurdicas negociadas en mercados organizados y de los
valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios negociados
en mercados organizados.
o Numero, clase y valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio de dichos
valores.
b. Las sociedades gestoras de instituciones de inversin colectiva, las entidades
comercializadoras en Espaa y los representantes de las entidades gestoras que operen
en rgimen de libre prestacin de servicios. La declaracin contendr la siguiente
informacin:
o Nombre y apellidos, o razn social, y NIF de las personas o entidades titulares,
a 31 de diciembre, de acciones o participaciones en el capital social o fondo
patrimonial de las entidades de inversin colectiva.
o Numero, clase y valor liquidativo a 31 de diciembre.
No obstante, cuando se trata de acciones o participaciones en instituciones de
inversin colectiva negociadas en mercados secundarios o en un sistema organizado de
negociacin de valores, la obligacin de suministro corresponder a la entidad

depositaria de los valores.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

c. Las entidades aseguradoras y los representantes de las entidades aseguradoras


que operen en rgimen de libre prestacin de servicios, as como las entidades
financieras. La declaracin contendr la siguiente informacin:
o Nombre y apellidos, o razn social, y NIF de los tomadores, a 31 de diciembre,
de un seguro de vida.
o Nombre y apellidos, o razn social, y NIF de los beneficiarios, a 31 de
diciembre, de una renta vitalicia o temporal, como consecuencia de la
entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, con indicacin
de su valor de capitalizacin a dicha fecha.
Plazo de la declaracin: Declaracin informativa anual.
E. Obligacin de informar sobre los titulares de cuentas u otras operaciones
que no hayan facilitado el NIF.
Obligados: Las entidades de crdito.
Plazo de la declaracin: Declaracin informativa trimestral.
Contenido de la declaracin: La declaracin incluir los siguientes extremos:
o Datos identificativos de las personas o entidades que no hayan comunicado
su NIF a la entidad o que lo hayan hecho transcurrido el plazo de 15 das
tras la apertura de la cuenta-.
o Naturaleza o clase y nmero de cuenta u operacin, saldo o importe, aunque
tales cuentas u operaciones hayan sido canceladas.
F. Obligacin de informar acerca de cheques por parte de las entidades de
crdito.
Obligados: Las entidades de crdito.
Plazo de la declaracin: Declaracin informativa anual.
Contenido de la declaracin: Son objeto de la declaracin los siguientes
cheques:
o Los que libren contra entrega de efectivo, bienes, valores u otros cheques,
excepto los librados contra una cuenta bancaria.
o Los que abonen en efectivo, y no en cuenta bancaria, que hubiesen sido
emitidos por una entidad de crdito.
o Los que abonen en efectivo que tuvieren un valor facial superior a 3.000
euros, cuando no hayan sido librados por una entidad de crdito.

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G. Obligacin de informar sobre determinadas operaciones con activos


financieros y participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda.
Obligados:
a. Los fedatarios pblicos, las sociedades gestoras de instituciones de inversin
colectiva, las entidades y establecimientos financieros de crdito, las sociedades y
agencias de valores, los dems intermediarios financieros y cualquier persona fsica o
jurdica, de acuerdo con lo dispuesto en las leyes reguladoras del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la
Renta de No Residentes y por las dems leyes que contengan disposiciones en esta
materia.
b. Las sociedades de inversin de capital variable cuando emitan o recompren sus
acciones propias.
c. Las entidades emisoras de ttulos o valores nominativos no cotizados en un
mercado organizado, respecto de las operaciones de emisin de aquellos.
d. Las sociedades rectoras de los mercados de futuros y opciones, respecto de las
operaciones en dichos mercados.
e. La Sociedad de Gestin de los Sistemas de Registro, Compensacin y Liquidacin
de Valores, o las entidades gestoras que intervengan en la suscripcin, transmisin y
reembolso de la Deuda del Estado representada en anotaciones en cuenta, respecto de
dichas operaciones, as como, en su caso, del rendimiento.
f. Las entidades participantes o miembros del sistema correspondiente de
compensacin y liquidacin del mercado donde se negocien valores objeto de prstamo,
las entidades financieras que participen o medien en las operaciones de prstamo de
valores y la Sociedad de Gestin de los Sistemas de Registro, Compensacin y
Liquidacin de valores o, en su caso, la entidad que realice las funciones de registro,
compensacin y liquidacin de los mercados o sistemas organizados de negociacin de
valores regulados en el artculo 31.4 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de
Valores, debern suministrar a la Administracin tributaria la informacin relativa a los
prstamos de valores (en particular el nmero de la operacin de prstamo, la
identificacin y nmero de los valores prestados, nmero de identificacin fiscal de las
entidades financieras que intermedian o registran la operacin, la fecha de constitucin
y cancelacin, as como a las garantas de la operacin cuando se hubiesen constituido o
entregado a travs de los sistemas gestionados por aquella).
Plazo de la declaracin: Declaracin informativa anual. No obstante, no
existir obligacin de presentar la declaracin respecto de las operaciones sometidas a
retencin, de las que se informa con la presentacin del resumen anual de retenciones
correspondiente.
Contenido de la declaracin: La declaracin incluir los siguientes extremos:
o La identificacin completa de los sujetos intervinientes en las operaciones, con
indicacin de la condicin con la que intervienen y el porcentaje de
participacin.
o La clase y nmero de los efectos pblicos, valores, ttulos y activos, y del
importe, fecha y, en su caso, rendimiento de cada operacin, as como de las
operaciones relativas a las participaciones preferentes y otros instrumentos de
deuda.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

H. Obligaciones de informacin respecto de determinadas rentas obtenidas por


personas fsicas residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea.
Obligados: Las personas jurdicas y dems entidades, incluidas las entidades en
rgimen de atribucin de rentas, y las personas fsicas que, en el ejercicio de su actividad
econmica, abonen o medien en el pago de determinadas rentas (principalmente
rendimientos satisfechos como remuneracin de la cesin a terceros de capitales propios)
a personas fsicas residentes en otro Estado miembro de la Unin Europea.
Plazo de la declaracin: Declaracin informativa anual.
Contenido de la declaracin: La declaracin incluir los siguientes extremos:
o La identidad y la residencia de la persona fsica perceptora de las rentas.
o El nmero de cuenta del perceptor de las rentas.
o La identificacin del crdito que da lugar a la renta.
o El importe de la renta.
6.1.4. Otras obligaciones de informacin.
Vienen reguladas en los artculos 50 a 54 del Reglamento de aplicacin de los
tributos.
Tambin trataremos la obligacin de informacin sobre bienes y derechos situados
en el extranjero, regulada en los artculos 42 bis, 42 ter y 54 bis.
Las analizamos a continuacin:

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

a) Obligacin de informar sobre la constitucin, establecimiento, modificacin


o extincin de entidades:
Obligados: Los titulares de los registros pblicos.
Plazo de la declaracin: Declaracin informativa mensual.
Contenido de la declaracin: La declaracin incluir las entidades cuya
constitucin, establecimiento, modificacin o extincin hayan inscrito durante el mes
anterior.
b) Obligacin de informar sobre personas o entidades que no han comunicado
su nmero de identificacin fiscal o que no han identificado los medios de pago
empleados al otorgar escrituras o documentos donde consten los actos o contratos
intervenidos por los notarios.
Obligados: El Consejo General del Notariado.
Plazo de la declaracin: Declaracin informativa mensual, de forma
telemtica.
Contenido de la declaracin: La declaracin incluir el nombre y apellidos de
los comparecientes o de las personas o entidades en cuya representacin acten en el
otorgamiento de escrituras o documentos en los que se formalicen actos o contratos que
tengan por objeto la declaracin, constitucin, adquisicin, transmisin, modificacin o
extincin del dominio y los dems derechos reales sobre bienes inmuebles o cualquier
otro acto o contrato con trascendencia tributaria, en las que se den las siguientes
circunstancias:
o Que no hayan comunicado su nmero de identificacin fiscal.
o Que no hayan identificado los medios de pago empleados por las partes,
cuando la contraprestacin haya consistido en todo o en parte en dinero o
signo que lo represente.
c) Obligacin de informar sobre las subvenciones o indemnizaciones derivadas
del ejercicio de actividades agrcolas, ganaderas o forestales.
Obligados: Las entidades pblicas o privadas que concedan o reconozcan
subvenciones, indemnizaciones o ayudas derivadas del ejercicio de actividades agrcolas,
ganaderas o forestales.
Plazo de la declaracin: Declaracin informativa anual.
Contenido de la declaracin: La declaracin incluir, con respecto a las
subvenciones, indemnizacin o ayudas concedidas, informacin sobre los siguientes
extremos:
o Nombre, apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de
identificacin fiscal.
o Importe, tipo y concepto de la subvencin, indemnizacin o ayuda satisfecha
o abonada.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

d) Obligacin de informar acerca de las aportaciones a sistemas de previsin


social.
Obligados y contenido de la declaracin.
Las entidades gestoras de los fondos de pensiones, que incluirn individualmente

los partcipes de los planes adscritos a tales fondos y el importe de las aportaciones a los
mismos.
Los promotores de planes de pensiones que efecten contribuciones a los mismos,
que incluirn individualmente los partcipes por quienes efectuaron sus contribuciones y
el importe aportado para cada partcipe.
El representante de los fondos de pensiones domiciliados en otro Estado miembro
de la Unin Europea que desarrollen en Espaa planes de pensiones de empleo sujetos a
la legislacin espaola, que incluirn individualmente los partcipes de los planes
adscritos a tales fondos y el importe de las aportaciones a los mismos.
Las empresas o entidades que instrumenten compromisos por pensiones
mediante un contrato de seguro, incluidos los planes de previsin social empresarial, que
incluirn individualmente las personas por quienes efectuaron contribuciones y el
importe correspondiente a cada una de ellas.
Las entidades aseguradoras que formalicen planes de previsin social
empresarial, que incluirn individualmente los asegurados y el importe de las
aportaciones a los mismos.
Las mutualidades de previsin social, que incluirn individualmente los
mutualistas y las cantidades abonadas por estos para la cobertura de las contingencias
que puedan ser objeto de reduccin en la base imponible del impuesto sobre la renta
del perceptor.
Las entidades aseguradoras que comercialicen seguros privados de dependencia
que puedan ser objeto de reduccin en la base imponible, que incluirn individualmente
los tomadores y el importe de las primas.
Las entidades aseguradoras que comercialicen planes de previsin asegurados,
que incluirn individualmente los tomadores y el importe de las primas satisfechas.
Plazo de la declaracin: Declaracin informativa anual.
e) Obligacin de informar sobre las operaciones financieras relacionadas con
bienes inmuebles.
Obligados: Las entidades que concedan o intermedien en la concesin de
prstamos, ya sean hipotecarios o de otro tipo, o intervengan en cualquier otra forma de
financiacin de la adquisicin de un bien inmueble o de un derecho real sobre un bien
inmueble.
Plazo de la declaracin: Declaracin informativa anual.
Contenido de la declaracin: La declaracin incluir informacin sobre los
siguientes extremos:
o Identificacin y NIF de los prestatarios.
o Identificacin y NIF de los prestamistas.
o Identificacin y NIF de los intermediarios, si los hubiera.

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o Identificacin y NIF de las partes en otras operaciones financieras


directamente relacionadas con la adquisicin de bienes inmuebles o derechos
reales sobre bienes inmuebles.
o Importe total del prstamo u operacin, cantidades que se hayan satisfecho
en el ao en concepto de amortizacin de capital, intereses y dems gastos de
financiacin.
o Ao de constitucin del prstamo u operacin y periodo de duracin.
o Indicacin de si el destinatario de la operacin ha manifestado su voluntad
de dedicar dicho inmueble a su vivienda habitual.
o Referencia catastral.
o Valor de tasacin del inmueble.
f) Obligacin de informacin sobre bienes y derechos situados en el extranjero.
La Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificacin de la normativa tributaria y
presupuestaria y de adecuacin de la normativa financiera para la intensificacin de las
actuaciones en la prevencin y lucha contra el fraude, introdujo una Disposicin
Adicional Decimoctava a la LGT, en la que se regula una nueva obligacin de
informacin sobre los bienes y derechos situados en el extranjero.
Los obligados tributarios debern suministrar a la Administracin Tributaria la
siguiente informacin:
a) Informacin sobre las cuentas situadas en el extranjero abiertas en entidades que
se dediquen al trfico bancario o crediticio de las que sean titulares o beneficiarios o en
las que figuren como autorizados o de alguna otra forma ostenten poder de disposicin.
b) Informacin de cualesquiera ttulos, activos, valores o derechos representativos
del capital social, fondos propios o patrimonio de todo tipo de entidades, o de la cesin a
terceros de capitales propios, de los que sean titulares y que se encuentren depositados o
situados en el extranjero, as como de los seguros de vida o invalidez de los que sean
tomadores y de las rentas vitalicias o temporales de las que sean beneficiarios como
consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles,
contratados con entidades establecidas en el extranjero.
c) Informacin sobre los bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles de su
titularidad situados en el extranjero.
Las obligaciones de informar se extendern, tambin a quienes tengan la
consideracin de titulares reales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artculo
4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevencin del blanqueo de capitales y de la
financiacin del terrorismo.
Constituyen infracciones tributarias muy graves no presentar en plazo y presentar de
forma incompleta, inexacta o con datos falsos esta declaracin informativa o su
presentacin por medios distintos a los electrnicos, informticos y telemticos en
aquellos supuestos en que hubiera obligacin de hacerlo por dichos medios.
Cuando se omita esta declaracin la tenencia, declaracin o adquisicin de bienes o
derechos respecto de los que no se haya cumplido en plazo se considerarn en el IRPF y
en el Impuesto sobre Sociedades como ganancias de patrimonio no justificadas,

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Adicionalmente, se establece una sancin del 150% de la cuota resultante de


regularizar ganancias patrimoniales no justificadas que traigan causa en los
incumplimientos relativos a la obligacin de informacin sobre bienes y derechos
situados en el extranjero.
Esta obligacin ha sido objeto de desarrollo reglamentario a travs de la
incorporacin al RAT, por Real Decreto 1558/2012, de 15 de noviembre, por el que se
adaptan las normas de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, a la normativa comunitaria e internacional en materia de asistencia mutua,
se establecen obligaciones de informacin sobre bienes y derechos situados en el
extranjero, y se modifica el reglamento de procedimientos amistosos en materia de
imposicin directa, aprobado por Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre, de los
artculos 42 bis, 42 ter y 54 bis.
El artculo 42 bis del RGAT regula la obligacin de informar acerca de cuentas en
entidades financieras situadas en el extranjero a 31 de diciembre de cada ao,
incluyendo los saldos de las cuentas a 31 de diciembre y el saldo medio correspondiente
al ltimo trimestre del ao, si superan los 50.000 euros.
La declaracin se presentar anualmente entre el 1 de enero y el 31 de marzo del
ao siguiente a aquel al que se refiera la informacin a suministrar, reiterndose cada
ao salvo cuando los saldos en cuenta no hubieren experimentado un incremento
superior a 20.000 euros respecto de los que determinaron la presentacin de la ltima
declaracin.
El artculo 42 ter del RGAT regula la obligacin de informacin sobre valores,
derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero, en
trminos similares a los que hemos sealado para las cuentas abiertas en entidades
financieras situadas en el extranjero.
El artculo 54 bis del RGAT regula la obligacin de informar sobre bienes inmuebles y
derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero, en trminos similares a los
anteriormente expuestos.
6.2. Requerimientos individualizados de obtencin de informacin.
El cumplimiento de la obligacin de informacin tambin podr consistir, como
hemos sealado anteriormente, en la contestacin a requerimientos individualizados
relativos a datos, informes, antecedentes y justificantes con trascendencia tributaria
relacionados con el cumplimiento de sus propias obligaciones tributarias o deducidos de
sus relaciones econmicas, profesionales o financieras con otras personas, aunque no
existiera obligacin de haberlos suministrado con carcter general a la Administracin
tributaria mediante las correspondientes declaraciones.
Destacamos, de la regulacin contenida en el artculo 30.3 y 4 y 55 del Reglamento
de aplicacin de los tributos, las siguientes caractersticas de estos requerimientos:
La informacin requerida deber aportarse en la forma y plazos que se
establezcan en el propio requerimiento. De acuerdo con lo establecido en el artculo 55

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del Reglamento de aplicacin de los tributos, se conceder un plazo no inferior a 10 das,


contados a partir de la notificacin del requerimiento, para aportar la informacin
solicitada. Cuando se trate de requerimientos realizados a entidades dedicadas al trfico
bancario o crediticio, el plazo es de 15 das -artculo 57 del Reglamento de aplicacin de
los tributos-.
Deben incluir:
o Los datos de identificacin del obligado tributario que deba suministrar la
informacin.
o El periodo de tiempo al que se refiere la informacin requerida.
o Los datos relativos a los hechos respecto de los que se requiere la informacin.
Las actuaciones de obtencin de informacin podrn realizarse por propia
iniciativa del rgano administrativo actuante o a solicitud de otros rganos
administrativos o jurisdiccionales en los supuestos de colaboracin establecidos
legalmente.
Estas actuaciones pueden realizarse, excepto en algunos casos, en el ejercicio de
sus facultades por los rganos de gestin, recaudacin e inspeccin.
Las actuaciones de obtencin de informacin podrn desarrollarse de dos formas:

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o Mediante requerimientos para que tales datos, informes, antecedentes y


justificantes con trascendencia tributaria sean remitidos o aportados a la
Administracin tributaria.
o Mediante personacin en los locales, oficinas o domicilio de la persona o entidad
en cuyo poder se hallen los datos correspondientes. No obstante, su obtencin
mediante personacin de la Administracin tributaria se limita, por el artculo 55
del Reglamento de aplicacin de los tributos, a los rganos de inspeccin y
recaudacin, y, en todo caso, debe justificarse por la naturaleza de los datos a
obtener o de las actuaciones a realizar, limitndose el rgano actuante a
examinar documentos, elementos o justificantes que deban estar a su disposicin.
Cuando se trate de documentos, elementos o justificantes que no deban estar a
disposicin de dichos rganos, se conceder a las personas o entidades requeridas
un plazo no inferior a 10 das, contados a partir del da siguiente al de la
notificacin del requerimiento, para aportar la informacin solicitada o dar las
facilidades necesarias a los rganos de inspeccin o de recaudacin actuantes
para que puedan obtenerla directamente.

Los requerimientos se notifican al obligado tributario requerido, pudiendo ser


recurridos en reposicin o en va econmico-administrativa.
La falta de atencin al requerimiento constituye una infraccin tributaria
tipificada en el artculo 203 de la Ley General Tributaria.
Cuando se requieren datos relativos a terceros a un obligado tributario, los
requerimientos individualizados de obtencin de informacin pueden realizarse en el
curso de un procedimiento de aplicacin de los tributos o ser independientes de este. En
el primer caso, se aprovecha el procedimiento de aplicacin relacionado con un obligado
tributario a fin de obtener informacin relativa a sus relaciones con terceros, para
incorporarlas a las bases de datos de la Administracin tributaria.
Cuando se requieren datos relativos al cumplimiento de obligaciones
propias, no supone, en ningn caso, el inicio de un procedimiento de comprobacin o
investigacin. Es decir, la solicitud de cualquier antecedente o justificante a un obligado
relativo al cumplimiento de sus propias obligaciones no determina el inicio de un
procedimiento de comprobacin, que, en su caso, deber ser iniciado de forma expresa.
Por ejemplo, la Administracin realiza una campaa masiva de obtencin de
informacin, respecto a determinados contribuyentes, requirindoles informacin
relativa a los bienes inmuebles de los que son propietarios. Esto no supone el inicio de un
procedimiento de aplicacin de los tributos, sino la realizacin de una actuacin de
obtencin de informacin. Esta informacin se integra en las bases de datos de la
Administracin, pudiendo determinar, en caso de discrepancias, el inicio de un
procedimiento de comprobacin, por ejemplo, por el Impuesto sobre el Patrimonio.
Por otro lado, si nos encontramos tramitando un procedimiento de aplicacin de los
tributos, el requerimiento realizado al obligado de justificantes o antecedentes relativos
a la obligacin objeto del procedimiento, de acuerdo con las facultades establecidas
para ese procedimiento, no tiene la consideracin de requerimiento de informacin a
efectos de lo previsto en los artculos 93 y 94 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria.
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Por ejemplo, si en la tramitacin de un procedimiento de comprobacin limitada,


relativo al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se le requiere la acreditacin del
grado de minusvala a los efectos de comprobar la veracidad de la reduccin
consignada en la autoliquidacin, esto no supone la realizacin de un requerimiento de
obtencin de informacin, sino la utilizacin de una de las facultades administrativas
establecidas para ese procedimiento, a fin de comprobar los elementos de la obligacin
tributaria.
A continuacin analizamos el rgimen jurdico establecido para determinados
requerimientos de obtencin de informacin.
6.2.1. Requerimientos individualizados para la obtencin de informacin
efectuados a los Juzgados y Tribunales, al Servicio Ejecutivo de la Comisin del
Blanqueo de Capitales e Infracciones Monetarias y la Comisin de Vigilancia de
Actividades de Financiacin del Terrorismo.
Se establecen, en el artculo 56 del Reglamento de aplicacin de los tributos, las
siguientes especialidades:
Se realizan por el superior jerrquico del rgano actuante que pretenda obtener
la informacin, previa solicitud justificada de este ltimo.

En el mbito de las competencias del Estado, se considera competente:


Para requerir a Juzgados y Tribunales: el director general, los directores de
departamento o los delegados de la AEAT de los que dependa el rgano
actuante que solicita la informacin.
Para requerir al Servicio Ejecutivo de la Comisin del Blanqueo de Capitales
e Infracciones Monetarias y la Comisin de Vigilancia de Actividades de
Financiacin del Terrorismo: el director general o de departamento
competente.

6.2.2. Requerimientos individualizados a entidades dedicadas al trfico bancario


o crediticio.
De conformidad con lo establecido en el artculo 93.3 de la LGT los rganos de
inspeccin y de recaudacin podrn realizar requerimientos a las entidades dedicadas al
trfico bancario o crediticio, relativos a los movimientos de cuentas corrientes, depsitos
de ahorro y a plazo, cuentas de prstamos y crditos y dems operaciones activas y
pasivas, sin que la entidad requerida pueda oponer el secreto bancario para desatender
el requerimiento.
El artculo 57 del Reglamento de aplicacin de los tributos establece la siguiente
regulacin:
La competencia se limita a los rganos de inspeccin o de recaudacin. Por ello,
no resulta aplicable a las Oficinas Liquidadoras, que realizan funciones de gestin.
La informacin se puede requerir de dos formas:

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Solicitando la informacin al obligado tributario afectado, titulares o


autorizados.
Solicitando la informacin a la entidad bancaria o crediticia, sin que sea
necesario notificar dicho requerimiento al obligado tributario. En este caso,
ser necesario, alternativamente:
Contar con el consentimiento del obligado.
Contar con la previa autorizacin concedida por el rgano competente. El
procedimiento, en este caso, es el siguiente:
o Solicitud de autorizacin: que deber estar debidamente justificada y
motivar en trminos concretos las razones que aconsejan el
requerimiento directo a la entidad, as como la procedencia, en su
caso, de no notificar dicho requerimiento al obligado tributario.
o La autorizacin habilitar para efectuar el requerimiento relativo a
los movimientos de cuentas u operaciones financieras, as como los
requerimientos posteriores relativos a la documentacin soporte de los
mismos, y al nombre y apellidos o razn social o denominacin
completa de las personas o entidades y la identificacin de las cuentas
a las que se refieran el origen o destino de los movimientos, cheques u
otras rdenes de cargo o abono, aun cuando dichos cheques u rdenes
hubieran sido sustituidos o tuvieran origen en otros del mismo o
diferente importe. En el mbito de competencias del Estado, esta
autorizacin corresponde al director de departamento o a los
delegados de la AEAT de los que dependa el rgano actuante que
solicita la autorizacin.
o El requerimiento deber ser notificado a la entidad requerida y en l
se precisarn las cuentas u operaciones objeto del requerimiento, los
obligados tributarios afectados y, en su caso, el alcance en cuanto al
periodo de tiempo a que se refiera.
o Las actuaciones se podrn realizar de dos modos: mediante
requerimiento a la entidad para que aporte los datos o antecedentes
objeto del mismo o mediante personacin en su oficina, despacho o
domicilio para examinar los documentos en los que consten.
o La entidad requerida deber aportar los datos solicitados en el plazo
otorgado para ello que no podr ser inferior a 15 das, contados a
partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento. Ese
mismo plazo habr de transcurrir como mnimo entre la notificacin
del requerimiento y la iniciacin, en su caso, de las actuaciones en las
oficinas, despacho o domicilio del obligado a suministrar la
informacin.
6.2.3. Especial referencia a los requerimientos de informacin a los Registros.
Los requerimientos de informacin dirigidos a los Registros desde la Administracin
tributaria se regulan en los artculos 93 y 94 de la LGT.
Destacamos la diccin del apartado 4 del artculo 93, con arreglo al cual:
Los funcionarios pblicos, incluidos los profesionales oficiales, estarn obligados a colaborar
con la Administracin tributaria suministrando toda clase de informacin con trascendencia
tributaria de la que dispongan, salvo que sea aplicable:
a) El secreto del contenido de la correspondencia.
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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

b) El secreto de los datos que se hayan suministrado a la Administracin para una finalidad
exclusivamente estadstica.
c) El secreto del protocolo notarial, que abarcar los instrumentos pblicos a los que se
refieren los artculos 34 y 35 de la Ley de 28 de mayo de 1862, del Notariado, y los relativos a
cuestiones matrimoniales, con excepcin de los referentes al rgimen econmico de la
sociedad conyugal.

El artculo 94.1 de la LGT, por su parte, establece como autoridades sometidas al


deber de informar y colaborar a:
Las autoridades, cualquiera que sea su naturaleza, los titulares de los rganos del Estado, de
las comunidades autnomas y de las entidades locales; los organismos autnomos y las
entidades pblicas empresariales; las cmaras y corporaciones, colegios y asociaciones
profesionales; las mutualidades de previsin social; las dems entidades pblicas, incluidas las
gestoras de la Seguridad Social y quienes, en general, ejerzan funciones pblicas, estarn
obligados a suministrar a la Administracin tributaria cuantos datos, informes y antecedentes
con trascendencia tributaria recabe sta mediante disposiciones de carcter general o a
travs de requerimientos concretos, y a prestarle, a ella y a sus agentes, apoyo, concurso,
auxilio y proteccin para el ejercicio de sus funciones.

De los preceptos citados pueden deducirse las siguientes conclusiones:


la inclusin de los registradores de la propiedad como obligados a facilitar la
informacin de trascendencia tributaria
la ausencia de mencin alguna al pago o impago de la informacin
suministrada, lo que lleva a pensar en el carcter retribuido de la misma, pues cuando
se ha querido establecer con carcter gratuito se ha determinado expresamente, como
sucede con el Reglamento General de Recaudacin, cuyo artculo 114.2 in fine
expresamente dispone que Las actuaciones que consistan en facilitar informacin a los

rganos de recaudacin tendrn carcter gratuito.

Sensu contrario debe entenderse retribuida toda actuacin registral relacionada con
organismos distintos a los de recaudacin y, aun con stos, ser retribuida toda
actuacin distinta del suministro de informacin. As, por ejemplo, las actuaciones
ordinarias del procedimiento de ejecucin (anotaciones de embargo, adjudicacin, notas
simples o certificaciones en el procedimiento ejecutivo) son retribuidas y conllevan el
devengo del IVA.

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7. OBLIGACIONES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


La Ley General Tributaria establece un nuevo modelo de relacin entre la
Administracin y los contribuyentes que se caracteriza por la desaparicin de la antigua
prevalencia administrativa y la garanta de los derechos del contribuyente mediante
procedimientos y plazos eficaces y la enunciacin de los deberes a cargo de la
Administracin.
Precisamente, por ello, a continuacin de las obligaciones tributarias establecidas a
cargo de los contribuyentes, sita el legislador las obligaciones y deberes de la
Administracin tributaria, comenzando el artculo 30 por sealar que la Administracin
est sujeta al cumplimiento de las obligaciones de contenido econmico establecidas en
la ley y califica con esta naturaleza a la obligacin de devolver las cantidades
procedentes, segn la normativa de cada tributo, la de devolver los ingresos indebidos y
la de rembolsar los costes de las garantas.
Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo.
El artculo 31 regula, con esta denominacin, las anteriormente denominadas
devoluciones de oficio diciendo que estas devoluciones son las correspondientes a
cantidades ingresadas o soportadas debidamente como consecuencia de la aplicacin
del tributo.
Esta categora est pensada, fundamentalmente para el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas, pero en las mismas cabra tambin incluir el supuesto del
antiguo artculo 30.2 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, para el
caso de acumulacin de donaciones con la sucesin cuando el importe de lo
ingresado por las donaciones supere al de la liquidacin que se practique por la
sucesin.

Es de sealar la previsin de que transcurrido el plazo de seis meses sin haberse


ordenado la devolucin por causa imputable a la Administracin, sta abonar el
inters de demora, sin necesidad de que el obligado lo solicite.
Devoluciones de ingresos indebidos.
El artculo 32 dispone que la Administracin tributaria devolver a los obligados
tributarios, a los sujetos infractores o a los sucesores de unos y otros, los ingresos que
indebidamente se hubieran realizado en el Tesoro Pblico con ocasin del cumplimiento
de sus obligaciones tributarias o del pago de sanciones, conforme a lo establecido en el
artculo 221 de esta ley.
La ley se preocupa especialmente de subrayar la obligacin a cargo de la
Administracin de satisfacer el inters de demora establecindose expresamente la
obligacin a cargo de la Administracin de abonar el inters de demora, sin necesidad
de que el obligado tributario lo solicite.
Se establece una paridad entre el inters satisfecho por la Administracin y el
satisfecho por los contribuyentes, paridad que responde al intento de eliminar
cualquier rasgo de superioridad excesiva de la Administracin frente al
contribuyente.

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Dicha igualacin no era estrictamente necesaria a la luz de la doctrina del Tribunal


Constitucional en sentencia 76/1990, de 26 de abril, en la que lleg a la conclusin de
que no vulnera el principio de igualdad y no discriminacin establecido en el artculo
14 de la Constitucin el hecho de que se estableciese, como inters de demora a
pagar por los contribuyentes, el inters legal incrementado en un 25 por 100 (o el
que estableciese la Ley de Presupuestos Generales del Estado), en tanto que stos
slo tendran derecho al inters legal (sin incremento) en caso de devolucin de
ingresos indebidos (artculo 155.1 de la Ley General Tributaria, en redaccin anterior
a las modificaciones introducidas por la Ley 1/1998).

En cuanto al periodo de clculo del inters se fija el existente entre la fecha en que se
hubiese realizado el ingreso indebido y la fecha de ordenacin de pago de la devolucin.
Reembolso de los costes de las garantas.
Dispone el artculo 33 que la Administracin tributaria reembolsar, previa
acreditacin de su importe, el coste de las garantas aportadas para suspender la
ejecucin de un acto o para aplazar o fraccionar el pago de una deuda si dicho acto o
deuda es declarado improcedente por sentencia o resolucin administrativa firme.
Cuando el acto o la deuda se declare parcialmente improcedente, el reembolso
alcanzar a la parte correspondiente del coste de las garantas.
El reembolso del coste de las garantas ofrece como aspectos ms notables:
La extensin del reembolso al coste de las garantas aportadas para suspender la

ejecucin de un acto, cualquiera que sea su naturaleza, o para aplazar o fraccionar el


pago de una deuda.
La obligacin de la Administracin de abonar el inters legal desde la fecha,
debidamente acreditada, en que se hubiera incurrido en esos costes hasta la fecha en
que se ordene el pago del reembolso, sin que sea necesaria la solicitud del obligado
tributario.
La exclusin de la aplicacin de este artculo respecto de las garantas
establecidas por la normativa de cada tributo para responder del cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
La asuncin de la obligacin de reembolso del coste de las garantas por parte de las
Oficinas Liquidadoras o a cargo de la Administracin autonmica, en el caso de los
tributos cedidos, depende del convenio firmado en cada Comunidad Autnoma.

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8. DERECHOS Y GARANTAS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS


El artculo 34 de la Ley contiene una extensa y abierta enumeracin de los derechos
y garantas de los obligados tributarios. El contenido de derechos y garantas recogido en
el precepto citado cuyo conocimiento por los rganos gestores es inexcusable- puede
ser, obviamente, exigido por el obligado tributario ante las Oficinas Liquidadoras que
debern atender cuantas exigencias se planteen en relacin con los mismos.
La mencin en las notificaciones que se practican por las Oficinas Liquidadoras de los
principales derechos recogidos en el citado artculo se est convirtiendo en un hbito
tendente a evitar la posible indefensin causada al contribuyente por su ignorancia,
aunque no parece estrictamente necesaria, salvo instruccin en contrario de la
Comunidad Autnoma.

El nmero 2 del artculo 34 contempla al Consejo para la Defensa del Contribuyente


as como las funciones desarrolladas por el mismo en el mbito de las competencias del
Estado, como un rgano especficamente volcado a salvaguardar las garantas de los
contribuyentes resultantes de la aplicacin del sistema tributario por los rganos del
Estado.
En relacin con la gestin tributaria desarrollada por las Comunidades Autnomas,
en cuanto a los tributos cedidos y, por tanto, en relacin con las Oficinas
Liquidadoras- el Consejo para la Defensa del Contribuyente en principio carece de
competencia pues slo atiende las quejas formuladas por la aplicacin del sistema
tributario que realizan los rganos del Estado y, como sabemos, las Oficinas
Liquidadoras no son rganos de la Administracin tributaria del Estado sino de la
Administracin tributaria de la Comunidad Autnoma.
No obstante, de forma indirecta, s incide en la gestin efectuada en relacin con los
tributos cedidos, por cuanto alcanza a los Tribunales econmico-administrativos
regionales en relacin con los tributos cedidos cuya fiscalizacin tienen
encomendada.

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9. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS


Tras el desarrollo de las obligaciones y derechos resultantes de la relacin jurdicotributaria, la Ley entra en el anlisis de los aspectos subjetivos que se dan en dicha
relacin, tratando, con un carcter claramente didctico, de la definicin y clasificacin
de los obligados tributarios.
El trmino obligado tributario se consagra en la nueva Ley como la denominacin
correcta para definir al antes llamado contribuyente o sujeto pasivo, pues se
entiende que refleja mejor la condicin de quien se relaciona con la Administracin.

El concepto obligado tributario es muy amplio pues en el mismo la propia Ley


incluye, entre otros, a:
Los contribuyentes.
Los sustitutos del contribuyente.
Los obligados a realizar pagos fraccionados.
Los retenedores.
Los obligados a practicar ingresos a cuenta.
Los obligados a repercutir.
Los obligados a soportar la repercusin.
Los obligados a soportar la retencin.
Los obligados a soportar los ingresos a cuenta.
Los sucesores.
Los beneficiarios de supuestos de exencin, devolucin o bonificaciones
tributarias, cuando no tengan la condicin de sujetos pasivos.
Aquellos a quienes la normativa tributaria impone el cumplimiento de
obligaciones tributarias formales.
Las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, carentes
de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado
susceptibles de imposicin.
Los responsables a los que se refiere el artculo 41 de la Ley.
En relacin con los tributos gestionados por las Oficinas Liquidadoras los obligados
tributarios fundamentales por su habitualidad sern los contribuyentes, los sucesores y las
herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades carentes de personalidad
jurdica que constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado susceptible
de imposicin.
9.1. Sujetos pasivos.
El artculo 36 de la Ley contempla la figura del sujeto pasivo como trmino que
cubre dos posibles posiciones subjetivas, la de contribuyente y la de sustituto del
contribuyente.
Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible.
Es sustituto el sujeto pasivo que, por imposicin de la ley y en lugar del
contribuyente, est obligado a cumplir la obligacin tributaria principal, as como las
obligaciones formales inherentes a la misma.

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En relacin con los tributos gestionados por las Oficinas Liquidadoras el sujeto pasivo
normal es el contribuyente segn resulta de los artculos siguientes:
En el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones el artculo 5 de la Ley del impuesto.
En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos

Documentados los artculos 8 (para las transmisiones patrimoniales onerosas) 23 (para


las operaciones societarias) y 29, 34 y 41 (para los actos jurdicos documentados).
9.1.1. La indisponibilidad de la relacin jurdico-tributaria: El cambio de sujeto
pasivo.
El apartado 4 del artculo 17, que se ocupa de la relacin jurdico-tributaria, recoge
la prohibicin de alterar los elementos de la obligacin tributaria por acto o convenio de
los particulares, subrayando que dicha alteracin no producir efectos ante la
Administracin, sin perjuicio de sus consecuencias jurdico privadas.
El principio de indisponibilidad de la relacin jurdico-tributaria o, lo que viene a ser
lo mismo, el principio de la prohibicin de alterar la posicin de los sujetos que
intervienen en la relacin, se recoge en la Ley con referencia tanto a la
Administracin -en el artculo 18- como a los particulares -artculo 17.4-.

Interesa especialmente detenernos ante la indisponibilidad de la relacin jurdica en


el lado de los particulares, por cuanto dicha norma sale al paso de un fenmeno,
especialmente frecuente en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados, como es el acuerdo contractual de las partes intervinientes en
una operacin acerca de la obligacin de satisfacer los impuestos correspondientes al
negocio celebrado a cargo de una de las partes.
Es, por ejemplo, el caso de la venta de un inmueble en que se dejan todos los gastos
a cargo del comprador o del vendedor, o por mitad, etc., incluyendo entre dichos
gastos los correspondientes a la fiscalidad de la operacin.

El problema que se suscita, desde el punto de vista fiscal, no es otro que la licitud y
relevancia de dichos pactos acerca del pago de los impuestos, en cuanto que los mismos
determinen la obligacin de pago a cargo de una persona distinta del sujeto pasivo
diseado en la norma.
El artculo 17 de la Ley General Tributaria, seala la imposibilidad de alterar la
posicin del sujeto pasivo por acto o convenio de los particulares, negando efecto a
dichos actos ante la Administracin, sin perjuicio de sus consecuencias jurdico-privadas.
Esta norma ya sera suficiente para negar validez al pacto acerca del pago de los
impuestos. Pero, como quiera que en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales por
su peculiar connotacin privatista es donde con ms frecuencia se producen dichos
pactos, el artculo 8 del Texto Refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales
y Actos Jurdicos Documentados, en su prrafo inicial, dispone expresamente la
obligacin de pago a ttulo de contribuyente a cargo de personas concretas -por lo
general el adquirente del bien o derecho- cualesquiera que sean las estipulaciones
establecidas por las partes en contrario.

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As pues el pacto acerca del pago de impuestos es totalmente irrelevante para la


Administracin que dirigir su accin liquidatoria contra el sujeto legalmente obligado a
satisfacer el impuesto.
No obstante lo dicho hay que sealar tambin que dicho pacto, si bien es irrelevante
en cuanto al pago de la obligacin tributaria, s puede, no obstante, tener una cierta
relevancia pues, desde un punto de vista civil y mercantil, el pacto es perfectamente
lcito y podr dar lugar a las correspondientes acciones de resarcimiento inter partes.
Ms an, incluso en el campo fiscal, adquiere una cierta relevancia, no para eludir el
pago de la obligacin tributaria, pero s en orden a reconocer legitimacin para
recurrir a quien asume obligaciones tributarias en virtud de pacto o contrato. Es sta
una cuestin discutida en la doctrina y los Tribunales, pero podemos resumir la
situacin actual diciendo que si bien el Tribunal Econmicoadministrativo Central
niega legitimidad para recurrir a quien asume la posicin contractual de obligado a
pagar los impuestos, el Tribunal Supremo, en doctrina reciente, entiende que no se
puede negar legitimacin para impugnar liquidaciones a quien ha asumido
contractualmente la obligacin de pagar la deuda tributaria, aun cuando slo fuere
en una parte, puesto que la subrogacin voluntaria en la deuda tributaria le dota
de un inters suficiente para impugnar las liquidaciones pues su eventual xito
conlleva una reduccin de las cantidades a pagar.

9.2. Sucesores.
Los sucesores de los obligados tributarios que fallecen o se extinguen vienen
contemplados en los artculos 39 y 40 referidos a sucesores de personas fsicas y de
personas jurdicas, respectivamente.
Sucesores de personas fsicas.
El artculo 39 de la LGT se ocupa de los sucesores de personas fsicas estableciendo la
regla general de transmisin a los herederos de las obligaciones tributarias pendientes
del causante y aclarando que los legatarios responden de la misma forma que los
herederos cuando la herencia se distribuya a travs de legados y en los supuestos en que
se instituyan legados de parte alcuota.
Tambin se aclara que no se perder la condicin de sucesor por el hecho de que la
deuda tributaria no se encuentre liquidada a la fecha de la muerte del causante,
precisndose que, en ese caso, las actuaciones se entendern con cualquiera de los
sucesores, debindose notificar la liquidacin a todos los interesados.
Adems, se establece que mientras la herencia se encuentre yacente, corresponder
al representante de la misma el cumplimiento de las obligaciones tributarias del
causante y con l se entendern las actuaciones que tengan por objeto la determinacin
de las mismas.
Sucesores de personas jurdicas y entidades sin personalidad.
El artculo 40 regula la llamada sucesin impropia esto es los sucesores de las
personas jurdicas y entidades sin personalidad, sealando como regla general que

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En las sociedades con limitacin de la responsabilidad patrimonial de los socios,


partcipes o cotitulares:
Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con
personalidad jurdica disueltas y liquidadas se transmitirn a los socios partcipes y
cotitulares, quedando obligados solidariamente hasta el lmite del valor de la cuota de
liquidacin que les corresponda.
En las sociedades en las que la ley no limita la responsabilidad patrimonial de los
socios, partcipes o cotitulares:
Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con
personalidad jurdica disueltas y liquidadas se transmitirn ntegramente a los socios
partcipes y cotitulares, que quedarn obligados solidariamente a su cumplimiento.
- En las fundaciones que se disuelvan y en las herencias yacentes, comunidades
de bienes y dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una
unidad econmica o un patrimonio separado susceptibles de imposicin:
Las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se transmitirn a los
destinatarios de los bienes y derechos de las fundaciones o a los partcipes o cotitulares de
dichas entidades
Para la regulacin del procedimiento en materia de sucesin tributaria, nos
remitimos a los artculos 107 y 108 del Reglamento de aplicacin de los tributo, que
fueron analizados en el Tema 3 del presente curso.
9.3. Responsables.
El desarrollo de los responsables se efecta en los artculos 41 a 43, distinguiendo entre
responsables solidarios y subsidiarios
La Ley General Tributaria, en su artculo 41 aborda la responsabilidad tributaria
distinguiendo entre la solidaria y la subsidiaria y sealando unas notas generales
comunes a ambos supuestos de responsabilidad como son
El carcter en principio subsidiario de la responsabilidad, salvo precepto legal
expreso
El alcance de la responsabilidad que no llega a las sanciones, salvo expresa
excepcin legal
La necesidad de un acto de derivacin al responsable, con observancia de
diversos requisitos, entre los que destaca la audiencia previa
El derecho de reembolso de los responsables frente al deudor principal, de
acuerdo con la legislacin civil
El artculo 174 de la misma ley, regula los aspectos procedimentales y establece
que la responsabilidad podr ser declarada con carcter general en cualquier momento
posterior a la prctica de la liquidacin. En particular, el artculo 196 del Reglamento de
aplicacin de los tributos regula la declaracin de responsabilidad en el procedimiento
inspector.

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Responsabilidad solidaria
El artculo 42 de la Ley regula la responsabilidad solidaria detallando como
supuestos directos de responsabilidad solidaria, la relativa a las siguientes personas o
entidades:
a. Las que sean causantes o colaboren activamente en la realizacin de una
infraccin tributaria. Su responsabilidad tambin se extender a la sancin.
b. Los partcipes o cotitulares de las entidades carentes de personalidad jurdica que
constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado susceptible de imposicin,
en proporcin a sus respectivas participaciones respecto a las obligaciones tributarias
materiales de dichas entidades.
c. Las que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de
explotaciones o actividades econmicas, por las obligaciones tributarias contradas del
anterior titular y derivadas de su ejercicio.
Se precisa que la responsabilidad alcanza a las sanciones cuando no se haya
solicitado certificacin detallada de las deudas y responsabilidades tributarias derivadas
de su ejercicio
El procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria se regula en el artculo 175,
distinguiendo dos supuestos segn cundo haya sido declarada y notificada la
responsabilidad

Responsabilidad subsidiaria
El artculo 43 de la ley contempla diversos supuestos de responsabilidad subsidiaria
incluyendo las siguientes personas o entidades:
a. Los administradores de hecho o de derecho de las personas jurdicas que,
habiendo stas cometido infracciones tributarias, no hubiesen realizado los actos
necesarios que sean de su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones y
deberes tributarios, hubiesen consentido el incumplimiento por quienes de ellos
dependan o hubiesen adoptado acuerdos que posibilitasen las infracciones. Su
responsabilidad tambin se extender a las sanciones.
b. Los administradores de hecho o de derecho de aquellas personas jurdicas que
hayan cesado en sus actividades, por las obligaciones tributarias devengadas de stas
que se encuentren pendientes en el momento del cese, siempre que no hubieran hecho
lo necesario para su pago o hubieren adoptado acuerdos o tomado medidas causantes
del impago.
c. Los integrantes de la administracin concursal y los liquidadores de sociedades y
entidades en general que no hubiesen realizado las gestiones necesarias para el ntegro
cumplimiento de las obligaciones tributarias devengadas con anterioridad a dichas
situaciones e imputables a los respectivos obligados tributarios. De las obligaciones
tributarias y sanciones posteriores a dichas situaciones respondern como
administradores cuando tengan atribuidas funciones de administracin.
d. Los adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria, en los
trminos del artculo 79 de esta ley.
e. Los agentes y comisionistas de aduanas, cuando acten en nombre y por cuenta
de sus comitentes. No obstante, esta responsabilidad subsidiaria no alcanzar a la deuda
aduanera.

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f. Las personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecucin de obras o la


prestacin de servicios correspondientes a su actividad econmica principal, por las
obligaciones tributarias relativas a tributos que deban repercutirse o cantidades que
deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios, en la parte que
corresponda a las obras o servicios objeto de la contratacin o subcontratacin.
g. Las personas o entidades que tengan el control efectivo, total o parcial, directo o
indirecto, de las personas jurdicas o en las que concurra una voluntad rectora comn
con stas, cuando resulte acreditado que las personas jurdicas han sido creadas o
utilizadas de forma abusiva o fraudulenta para eludir la responsabilidad patrimonial
universal frente a la Hacienda Pblica y exista unicidad de personas o esferas
econmicas, o confusin o desviacin patrimonial. La responsabilidad se extender a las
obligaciones tributarias y a las sanciones de dichas personas jurdicas.
h. Las personas o entidades de las que los obligados tributarios tengan el control
efectivo, total o parcial, o en las que concurra una voluntad rectora comn con dichos
obligados tributarios, por las obligaciones tributarias de stos, cuando resulte acreditado
que tales personas o entidades han sido creadas o utilizadas de forma abusiva o
fraudulenta como medio de elusin de la responsabilidad patrimonial universal frente a
la Hacienda Pblica, siempre que concurran, ya sea una unicidad de personas o esferas
econmicas, ya una confusin o desviacin patrimonial. En estos casos la responsabilidad
se extender tambin a las sanciones.
El procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria se establece de forma
sucinta en el artculo 176 que exige la previa declaracin de fallido del deudor
principal y, en su caso, los responsables solidarios y la emisin de un acto de
declaracin de responsabilidad.

9.4. Representantes.
La institucin de la representacin permite que terceras personas, ajenas a la
relacin jurdico-tributaria, puedan intervenir en nombre y por cuenta de un obligado
tributario.
La regulacin de la representacin se aborda por la Ley en los artculos 44 a 47
agrupados bajo el epgrafe general de la capacidad de obrar en el orden tributario.
La representacin se regula distinguiendo entre la representacin legal, la voluntaria
y la de las personas o entidades no residentes.
Representacin legal
La representacin legal se aborda en el artculo 45, distinguiendo a su vez tres
supuestos de representacin:
para las personas que carezcan de capacidad de obrar, sus representantes legales
para las personas jurdicas, quienes ostenten la titularidad de los rganos de

representacin, en el momento en que se produzcan las actuaciones tributarias


para los entes sin personalidad jurdica constitutivos de una unidad econmica o
un patrimonio separado susceptibles de imposicin, quien acredite fehacientemente que
ostenta su representacin

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De no haberse designado representante se considera como tal al que aparentemente


ejerza la gestin o direccin y, en su defecto, cualquiera de los miembros o partcipes
Este supuesto es relevante en relacin con los tributos cedidos por la frecuencia con
que aparecen operaciones realizadas por comunidades de bienes susceptibles de
imposicin.

Representacin voluntaria
El principio general en esta materia es que la representacin debe acreditarse por
cualquier medio vlido en derecho que deje constancia fidedigna o mediante
declaracin en comparecencia personal del obligado ante el rgano administrativo
competente" mantenindose tambin la validez de los documentos normalizados de
representacin que apruebe la Administracin tributaria para determinados
procedimientos.
Con esta forma de representacin seala expresamente la norma que se podrn
interponer recursos o reclamaciones, desistir de ellas, renunciar a derechos, asumir o
reconocer obligaciones en nombre del obligado, solicitar devoluciones de ingresos
indebidos o reembolsos y tambin todos aquellos supuestos en que sea necesaria la
firma del obligado tributario en los procedimientos regulados en los Ttulos III, IV y V
de la nueva Ley.
La regulacin de la representacin voluntaria fue analizada con detalle en el Tema
III.

9.4.1. El presentador del documento.


El anlisis de los supuestos de representacin hace necesario que nos refiramos a la
figura del presentador del documento, figura que tiene gran tradicin en nuestro
sistema fiscal, en relacin con los impuestos gestionados por las Oficinas Liquidadoras.
La figura del presentador del documento tiene gran tradicin en nuestro sistema
fiscal, en relacin con los impuestos gestionados por las Oficinas Liquidadoras, esto es, el
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados y el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
A ella se refieren los artculos 56.4 del Texto Refundido del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados y 36.2 de la Ley del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, al disponer con trminos casi idnticos que
El presentador del documento tendr, por el slo hecho de la presentacin, el carcter de
mandatario de los obligados al pago del impuesto y todas la notificaciones que se le hagan
en relacin con el documento que haya presentado, as como las diligencias que suscriba,
tendrn el mismo valor y producirn iguales efectos que si se hubieran entendido con los
propios interesados.

Tal y como est configurada la figura del presentador parece claro que nos
encontramos ante un supuesto de representacin legal, en cuanto que la mera
presentacin del documento convierte a la persona que lo hace en representante del
sujeto pasivo por voluntad de la Ley. La propia Ley determina la existencia y relevancia
de la representacin concedida a quien acta como simple presentador del documento.
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La validez jurdica de dicha figura ha sido objeto de diversos cuestionamientos a lo


largo del tiempo hasta que, finalmente, sometida al anlisis de constitucionalidad ante
el Tribunal Constitucional, ha sido declarada inconstitucional, en sendas sentencias de 5
de abril de 2006, por entender que el rgimen jurdico de la figura del presentador
vulnera el artculo 24 de la Constitucin que recoge el principio de tutela judicial
efectiva, pues, como dice el Tribunal -fusionamos los fundamentos jurdicos 7 y 8, in
fine, de las respectivas sentencias:
Debemos concluir que los artculos 36.2 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre y 59.2
del Texto Refundido de 1980 del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados , en la medida en que prevn que la notificacin de los
actos de gestin del impuesto sobre sucesiones y donaciones y del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados se efecten
directamente a personas distintas del propio sujeto pasivo o su representante, que
admite que dichas personas sean terceros que no guarden la debida relacin de
proximidad geogrfica con el interesado y ,en fin, que no ofrece a ste ltimo la
posibilidad de probar que no se le traslad el contenido de dichos actos a tiempo de
poder reaccionar en defensa de sus derechos e intereses, establece un obstculo
desproporcionado al acceso a la jurisdiccin y, por tanto, lesiona el artculo 24.1 de la
Constitucin.

Sin perjuicio de anlisis ms detallados conviene efectuar determinadas precisiones


acerca del pronunciamiento efectuado:
1 El Tribunal Constitucional analiza la inconstitucionalidad de los artculos 36.2 de la
Ley del Impuesto de Sucesiones y Donaciones y 59.2 del Real Decreto Legislativo
3050/1980, de 30 de diciembre por el que se aprob el Texto Refundido del Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, por haber sido stos
los preceptos sometidos a su conocimiento, pero en la actualidad es el artculo 56.4 del
Texto Refundido del Impuesto sobre Trasmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados el que regula la figura del presentador.
Solucin: Sin embargo en el Fundamento Jurdico 10, prrafo final, de la segunda
sentencia aclara el Tribunal que la declaracin de inconstitucionalidad alcanza al
artculo 56.4 del TR, de manera similar a como el pronunciamiento que declar al
inconstitucionalidad de la Disposicin Adicional 4 de la Ley de Tasas y Precios Pblicos
alcanz a la diccin del mismo recogida en el artculo 14.7 del Texto Refundido del
Impuesto sobre Trasmisiones Patrimoniales.
2 Existe un interesante voto particular de la Presidenta del Tribunal y uno de los
Magistrados que discrepan de la sentencia y entienden plenamente constitucional el
precepto recurrido rectamente interpretado.
Sin perjuicio del inters doctrinal del citado voto, carece de relevancia para la
aplicacin de la sentencia.
3 La incidencia de la sentencia que comentamos en la gestin tributaria
desarrollada por las Oficinas Liquidadoras y, en general, por las Comunidades
Autnomas, resulta de gran trascendencia.
4 Los gestores particulares de los tributos citados debern ajustar su actuacin al
pronunciamiento del Tribunal, recabando de sus mandantes la formalizacin de los

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TEMA X. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

correspondientes poderes expresos, con arreglo a la diccin del artculo 46 de la Ley


General Tributaria.
5 Las notificaciones al presentador del documento efectuadas por la Administracin
carecen de validez, deben tenerse por no hechas, salvo que se hubiera conferido al
mismo un poder expreso por el obligado tributario (en cuyo caso no sera propiamente
un presentador sino un representante voluntario).
Ello arrastra consecuencias muy variadas a efectos del cmputo de la duracin de los
procedimientos, interrupcin de la prescripcin, etctera.
6 Las actuaciones ultimadas, bien por sentencia o resolucin firme, no podrn ser
objeto de revisin.
Norma fundamental al respecto es el artculo 40.Uno de la Ley orgnica del Tribunal
Constitucional al disponer:
Uno. Las sentencias declaratorias de la inconstitucionalidad de Leyes, disposiciones o actos
con fuerza de Ley no permitirn revisar procesos fenecidos mediante sentencia con fuerza de
cosa juzgada en los que se haya hecho aplicacin de las Leyes, disposiciones o actos
inconstitucionales, salvo en el caso de los procesos penales o contencioso-administrativos
referentes a un procedimiento sancionador en que, como consecuencia de la nulidad de la
norma aplicada, resulte una reduccin de la pena o de la sancin o una exclusin, exencin o
limitacin de la responsabilidad.

Al respecto es reiterada la doctrina del Tribunal Supremo -sentencias de 19 de


diciembre de 1997 y 19 de septiembre de 1998, entre otras- segn la cual
La anulacin de una norma no puede afectar a los actos anteriores firmes y consentidos,
como no poda ser de otra forma ante la vigencia del principio constitucional de seguridad
jurdica -artculo 9 de la Constitucin- y ante el hecho de que ni siquiera en el supuesto
mximo de nulidad de disposiciones generales, como es el de inconstitucionalidad de las
normas con fuerza de ley -artculo 40.1 de la Ley Orgnica del Tribunal Constitucionalpuede aceptarse una solucin diferente.

Ms an el propio Tribunal Constitucional tiene declarado -sentencia 45/1989, de 20


de febrero-:
No slo deben declararse no susceptibles de revisin las situaciones decididas mediante
sentencia con eficacia de cosa juzgada, sino tambin las derivadas de actuaciones
administrativas que hubieran ganado esa condicin de firmeza en su mbito.

7 De acuerdo con el punto anterior slo sern susceptibles de revisin todas aquellas
actuaciones afectadas por la sentencia que, al momento de dictarse la misma por el
Tribunal Constitucional, estuvieran vivas bien ante los rganos gestores, bien ante los
Tribunales econmico-administrativos, bien ante los Tribunales de Justicia- por no haber
recado sentencia judicial o pronunciamiento administrativo sobre las mismas que
hubiera adquirido firmeza.
8 En los supuestos de los que pueda derivar un perjuicio para los obligados
tributarios como consecuencia de la sentencia que tratamos parece que la
interpretacin de la situacin creada ha de ser congruente con el fondo del
pronunciamiento evitando dicha situacin. Por ejemplo no parece razonable entender

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existente falta de presentacin del documento por los herederos por el hecho de haberse
efectuado la misma por un presentador, sin que hubieran firmado aqullos.
9.5. El domicilio fiscal.
El tratamiento de los aspectos subjetivos de la relacin tributaria, de los llamados
obligados tributarios, se cierra con la regulacin del domicilio fiscal.
El artculo 48 define como domicilio fiscal al lugar de localizacin del obligado
tributario en sus relaciones con la Administracin tributaria y distingue distintos
supuestos de domicilio:
Personas fsicas: el lugar donde tengan su residencia habitual.
Para las personas fsicas que desarrollan principalmente actividades econmicas
se introduce una regla especial de acuerdo con la cual podr ser domicilio fiscal el
lugar donde est centralizada la gestin administrativa y la direccin de las
actividades desarrolladas y se incluye una regla residual de acuerdo con la cual, si no
puede establecerse dicho lugar, el domicilio fiscal ser aquel donde radique el mayor
valor del inmovilizado
Personas jurdicas: el domicilio social.
En el caso de las personas jurdicas se establece la misma regla residual, acabada
de citar para las personas fsicas.
Entidades sin personalidad susceptibles de imposicin: el domicilio resultante de
las reglas para las personas fsicas y jurdicas.
Personas o entidades no residentes: segn lo establecido en la normativa de cada
tributo y, en defecto de regulacin, el domicilio del representante o, cuando exista
establecimiento permanente, el que resulte de las reglas previstas para las personas
fsicas y jurdicas.
Se reconoce, adems, la posibilidad de comprobacin del domicilio fiscal por cada
Administracin en relacin con los tributos cuya gestin le corresponda.
9.5.1. El cambio del domicilio fiscal
La obligacin de comunicar el domicilio fiscal y el cambio del mismo se prev
expresamente, en el apartado 3 del artculo 48, precisndose que el cambio de
domicilio fiscal no producir efectos hasta que se cumpla con dicho deber de
comunicacin.
Para garantizar la virtualidad de la norma citada, en el terreno sancionador se
prev una infraccin especfica consistente en el incumplimiento de la obligacin de
comunicar el domicilio fiscal o su cambio por las personas fsicas que no realicen
actividades econmicas, sancionndose con multa pecuniaria fija de 100 euros
-artculo 198.5-.

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Es una cuestin origen de mltiples problemas la determinacin del domicilio al que


dirigir las liquidaciones, singularmente en relacin con el Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, dado el carcter instantneo del hecho
imponible y la falta de permanencia de los contribuyentes sujetos al mismo.
No es infrecuente que el domicilio que aparezca en el documento de
autoliquidacin no se corresponda con el que luce en la escritura o con la del bien
que, en su caso, se adquiere. Lo anterior, unido a las habituales dificultades
notificadoras llevan a la relevancia del rgimen de domicilio que se fija en la Ley, de
la que destacamos la obligacin antes recogida, a cargo del obligado tributario, de
comunicar su domicilio fiscal como el cambio del mismo a la Administracin
tributaria que corresponda.

Aunque el texto legal se remite a la regulacin reglamentaria del deber de


comunicar el domicilio y su cambio, parece que la comunicacin del cambio debe
efectuarse a la Administracin gestora del impuesto, en el caso de los tributos cedidos a
la Administracin autonmica, sin que sirva la notificacin de dicho cambio efectuada
en un tributo estatal no cedido.
La normativa establece una salvedad a la validez del cambio de domicilio
notificado a la Administracin, en relacin con aquellos procedimientos iniciados de
oficio antes de dicho cambio -por ejemplo el procedimiento de comprobacin de
valores- diciendo que podrn seguirse notificando al domicilio inicial.
Nos remitimos a lo tratado en el epgrafe 3 de este Tema relativo a las obligaciones
relativas al domicilio fiscal.

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