NIIF EN LAPEQUEA Y MEDIANA EMPRESA COLOMBIANA

TEMA A DESARROLLAR
Durante la globalizacin econmica, en Colombia se adopt el modelo de la
apertura econmica basado en lograr que el mercado nacional entrara a competir en
el mercado mundial, cuyo objetivo fue beneficiar al consumidor al este tener
mayores posibilidades de escoger los productos del mercado. En esta apertura
econmica se han firmado varios tratados de libre comercio y es por esta razn que
se ve la necesidad de aplicar estndares internacionales de Informacin financiera
donde se busca que las normas contables tengan como caractersticas: la alta
calidad,

trasparencia,

cumplimiento

obligatorio

que

la

informacin

sea

comprensible. Sin embargo la aplicacin de estas normas, trae consigo todo un

cambio y modificaciones en los procedimientos establecidos dentro de las
empresas, ya que varios conceptos utilizados actualmente en la normatividad
colombiana cambiaran o simplemente no se utilizaran ms y por el contrario se
debern utilizar mtodos de evaluacin que muy pocas empresas usan. Es as como
surge el siguiente interrogante Cul es el impacto que la aplicacin de las Niif
tendr en las PYMES Colombianas?

OBJETIVO GENERAL

Prever el impacto que trae consigo la implementacin de las Niif en las PYMES
Colombianas, de manera que se orienten en acciones preventivas y as las empresas
estn preparadas ante la posibilidad de cambios estructurales, que van ms all de la
generacin de un reporte para las autoridades o partes interesadas.

JUSTIFICACIN

En Colombia, muchas de las empresas son familiares y estas se encuentran

clasificadas dentro de la categora de PYMES y MICROEMPRESAS. La importancia
de identificar el impacto que genera la implementacin de normas internacionales de
informacin econmica se dirige a la determinacin de los aspectos en los que las
empresas se vern afectadas econmicamente al iniciar su proceso de conversin a
estndares internacionales, debido a los cambios se deben realizar tanto:
administrativo (procesos y procedimientos), operativos y contables y se hace necesario
cuantificar los costos y evaluar el costo-beneficio de esta implementacin.
TTULO PRELIMINAR DEL ENSAYO
Estandarizacin internacional de la informacin financiera en la pequea y mediana
empresa Colombiana.
ESTRUCTURA PRELIMINAR DEL ENSAYO
Las NIIF (Normas Internacionales de Informacin financiera), son un conjunto de normas
que son aceptadas, exigibles, comprensibles y estandarizadas globalmente; con el fin de
que la informacin contenida en los estados financieros sea transparente y comparable
buscando as mayor inversin extranjera y tambin, que a otros usuarios de la
informacin les permita comprenderla y tomar decisiones.
La estandarizacin internacional de estados financieros trae consigo una serie de gastos
que las empresas deben realizar para la conversin de su informacin financiera ya que
no se refiere solo a las normas que se deben adoptar; si no tambin, a la implementacin
de las mismas.
Los estndares internacionales de informacin financiera generarn impactos que pueden
ser importantes en la estructura financiera, en el modelo de negocios, en los procesos y
procedimientos transaccionales, en las prcticas comerciales, en las polticas laborales,
en los controles, y en la tecnologa. Cambios que se traduce en importantes costos de
formacin, tecnologa, recurso, consultora, cambios de estructuras organizacionales y

responsabilidades funcionales. A continuacin se mencionan algunos de los impactos

mayormente previsibles:
Impactos Contables. Cambios en el plan de cuentas, las operaciones, los registros, los
comprobantes y los estados financieros. Es por esta razn que las universidades, gremios
y organizaciones estn haciendo cursos de conocimiento a un sinnmero de
profesionales de la contadura pblica. La estrategia entonces que definen algunos
empresarios, bajo el entendido de que el cambio en los estndares es contable, es
capacitar a sus contadores.
Impactos Financieros. Un segundo tema de impacto de los estndares internacionales,
pasa por considerar que el marco genera efectos no slo en la contabilidad sino en la
realidad econmica de los estados financieros. Ser necesario para los empresarios,
entender desde una perspectiva ms econmica y financiera los efectos que nuevas
polticas tcnicas pueden generar sobre el valor patrimonial, los resultados del ejercicio,
las polticas de dividendos, los indicadores financieros, y en general sobre la forma de
conducir el modelo de negocio.
Impactos de Tecnologa de Informacin. Cuando se tienen claro los efectos contables y
financieros, es muy probable que sea ms eficiente identificar los impactos de la
tecnologa as como aprovechar el cambio tecnolgico que puede inducir NIIF, de ser
necesario, para incorporar condiciones de trasparencia, aseguramiento de informacin,
automatizacin de procesos y registros transaccionales.
Impactos Funcionales. Advertidos los impactos contables, financieros y tecnolgicos,
quedan por establecer los impactos funcionales que se refieren a los cambios esperados
en procesos y procedimientos de origen transaccional, as como temas referidos a las
funciones y competencias del personal.
Podramos preguntarnos si tanta molestia es en realidad necesaria para los pequeos
empresarios colombianos y podramos predecir que la respuesta es s, pues con el
mercado globalizado se pueden advertir dificultades como: Los estados financieros con
diferente normativa y formas de presentacin, hacen variar de forma considerable los
resultados. No es efectiva la comparacin de estados financieros con diferente

normatividad. El tiempo y costos de transaccin al trasladar la informacin financiera de

un estado financiero a otro. Existen diferentes dinmicas que hacen difcil la
comunicacin financiera de un pas a otro y existen diferentes factores como: La cultura,
Facetas polticas, Sistema legal, Organismos profesionales, Diversidad en la forma de
presentacin de informacin financiera, Principios, normas y prcticas contables que
divergen de un pas a otro, Diferentes criterios en la forma de presentacin y preparacin
de la informacin contable.
A todo esto debemos la necesidad de unificar un mismo lenguaje de informacin
financiera, ya que los sistemas contables son el medio de comunicacin ms importante
en el mundo de los negocios, y cuando existe falencia en la forma de comunicacin se
tiende a cometer errores en la toma de decisiones econmicas que afecta a todos los
participantes.
El asunto es que los estndares internacionales plantean una trazabilidad del flujo
contable que implica el reconocimiento de un hecho econmico presencia del derecho u
obligacin- primero, sobre el cual establece una condicin de medicin inicial.
Posteriormente, establece una condicin de medicin posterior en la fecha de preparacin
del reporte, as como una serie de condiciones de presentacin y revelacin de los
diferentes componentes que deben hacerse explcitos en los reportes financieros.
Establece tambin condiciones de tratamiento para el castigo de baja de los recursos,
reclasificaciones y estimaciones. Todos estos temas son los que determinan las polticas
NIIF que estructuran las empresas en sus manuales.
Estos son solo algunos aspectos que se intuyen se vern afectados, mas all de esto,
lo que se logra ver en el ambiente es que muchas empresas estn en el proceso de la
implementacin porque lo ordenan las normas, de manera que su beneficio no parece
ser de alto impacto, por lo tanto, lo que se esperara es que sus costos de sean
moderados y razonables, a menos que se trate de una entidad de inters pblico
donde el concepto de trasparencia y rendicin de cuentas son variables de alto
impacto.

Por otra parte, A pesar de ser un nuevo reto para las empresas, profesionales de
contadura y otros; la conversin a Normas internacionales de contabilidad, abrir nuevas
oportunidades al poder hablar un lenguaje nico en el mundo de las finanzas; en donde
se brindar mayor transparencia de la situacin econmica y financiera de las diversas
entidades donde se puede invertir.
Al haber mayor transparencia se reducir la omisin y maquillaje de la informacin
contable; lo que permitir que disminuyan los casos de corrupcin. Tambin se espera
aumentar la oferta y la demanda de nuestros productos y servicios en el exterior, al
poder entrar a participar dentro de la globalizacin.

REFERENCIAS
AMAT, O. (coordinador): Comprender las Normas Internacionales de Contabilidad
(Barcelona: Gestin 2000, 2003).
EPSTEIN, B. J. y A. A. MIRZA: IAS 2002 Interpretation and Application of
Internacional Accounting Standards (New Cork: Wiley, 2002).
TUA, J. (coordinador): Marco conceptual para la informacin financiera. Anlisis y
comentarios (AECA: Madrid, 2002)
YEBRA, O. (director): Normas Internacionales de Contabilidad 2002-2003.
Desarrollo y comentarios (Madrid: Francis Lefebvre, 2002)
RICARDO VSQUEZ BERNAL Y WILMAR FRANCO FRANCO. El ABC de las NIIF.
LEGIS. Primera Edicin. 2013.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Normas Internacionales

de Informacin Financiera para PYMES, Edicin 2009.

Gua general de aplicacin por primera vez del marco tcnico normativo de
informacin financiera para las microempresas. Supervigilancia.2013.

Direccionamiento estratgico del proceso de convergencia de las normas de

contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, con
estndares internacionales; Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, Consejo
Tcnico de la Contadura Pblica, Documento Final CTCP; Julio 16 de 2012

LEY 1314 DEL 13 DE JULIO DE 2009. Congreso de la Republica.

http://icoss.co/panorama-general-de-los-impactos-de-las-niif-en-colombia/
Autor:Ricardo Vsquez Bernal.
http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/N/noti-2104201312_
%28implementacion_de_las_niif_en_colombia%29/noti-2104201312_
%28implementacion_de_las_niif_en_colombia%29.asp
http://www.lapatria.com/negocios/aplicacion-de-las-niif-un-cambio-no-solocontable-7049
http://www.supervigilancia.gov.co/?idcategoria=68347#

Jos Luis Prada Prez

Firma del (la) Estudiante
Metodolgico
Cdigo: D6302784
NOMBRE: _______________________
Correo electrnico:

Vo. Bo. Revisor

Celular:
Vo. Bo Director (a) del Programa
Director del Programa Programa de Contadura Pblica a Distancia

Formato aprobado por el Comit de Opciones de Grado de la Facultad de Estudios a

Distancia UMNG

A continuacin se presenta los apartes ms relevantes de la norma, resumen es

simplemente una gua y ha sido tomado fielmente de la fuente del IASB.
1.1.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE INFORMACION FINANCIERA:

Relevante: La informacin es relevante solo si influye realmente en las decisiones de los

usuarios.
Valor predictivo y confirmatorio: la informacin es capaz de influir en decisiones solo si
ayudar a los usuarios a hacer nuevas predicciones, confirmar o corregir predicciones
anteriores o ambas. La informacin tiene valor predictivo si puede utilizarse para hacer
predicciones sobre los resultados posibles de sucesos pasados o actuales.

Materialidad o Importancia relativa: la materialidad o importancia relativa es un aspecto de

la relevancia que se aplica a nivel de entidad individual.
Representacin fiel: representacin fiel en la verificabilidad o libre de error significativo.
La esencia sobre la forma: La representacin fiel significa que la informacin financiera
representa la esencia de un fenmeno econmico en lugar de meramente representar su
forma legal.
Prudencia (conservadurismo) y neutralidad: La subestimacin de activos o la exageracin
de pasivos, en un periodo habitualmente conduce a exagerar tambin el rendimiento
financiero en periodos posteriores -un resultado que no puede describirse como prudente
o neutral.
Comparabilidad: La informacin relevante y fielmente representada es la ms til si puede
ser siempre comparada con informacin similar presentada por otras entidades y por la
misma entidad en otros periodos
Verificabilidad: la informacin financiera presentada debe ser verificable para asegurar a
los usuarios que est libre de errores significativos y sesgos y se puede confiar en que
representa lo que pretende representar.
Oportunidad: La informacin oportuna es solo til si es relevante y est fielmente
representada. Por el contrario, la informacin relevante y fielmente representada puede
todava ser til incluso si no se presenta de forma tan oportuna como sera deseable.
Comprensibilidad: para que sea comprensible la informacin financiera, los usuarios
deberan tener un grado razonable de conocimientos financieros y una voluntad de
estudiar la informacin con diligencia razonable.

1.2. LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.2.1. Hiptesis de negocio en marcha
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad
est en funcionamiento, y continuar su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto,
se supone que la entidad no tiene la intencin ni la necesidad de liquidar o recortar de
forma importante la escala de sus operaciones; si tal intencin o necesidad existiera, los
estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso

dicha base debera revelarse. Los estados financieros reflejan los efectos financieros de
las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con
sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los
estados financieros.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el
balance son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los elementos directamente
relacionados con la medida del rendimiento en el estado de resultados son los ingresos y
los gastos.
1.2.2. Situacin financiera
Activos: Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Los
beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la entidad por
diferentes vas. Por ejemplo, un activo puede ser:
(a) utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin de
bienes o servicios a vender por la entidad;
(b) intercambiado por otros activos;
(c) utilizado para satisfacer un pasivo; o
(d) distribuido a los propietarios de la entidad.
Pasivos: Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios econmicos. Una caracterstica esencial de todo
pasivo es que la entidad tiene contrada una obligacin en el momento presente. Una
obligacin es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de
un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. Este es normalmente el caso,
por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes y servicios recibidos. No obstante, las
obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la entidad, por las costumbres y
por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Si,
por ejemplo, la entidad decide, como medida poltica, atender a la rectificacin de fallos
en sus productos incluso cuando stos aparecen despus del periodo normal de garanta,
los importes que se espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin

pasivos para la entidad. Usualmente, la cancelacin de una obligacin presente implica

que la entidad entrega unos recursos, que llevan incorporados beneficios econmicos,
para dar cumplimiento a la reclamacin de la otra parte. La cancelacin de una obligacin
presente puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a travs de:
(a) pago de efectivo;
(b) transferencia de otros activos;
(c) prestacin de servicios;
(d) sustitucin de esa obligacin por otra; o
(e) conversin de la obligacin en patrimonio.
Una obligacin puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de
los derechos por parte del acreedor.
Patrimonio: es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos. Aunque el patrimonio ha quedado definido, en el, como un residuo o resto, puede
subclasificarse a efectos de su presentacin en el balance. Por ejemplo, en una sociedad
por acciones pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas,
las ganancias acumuladas, las reservas especficas procedentes de ganancias y las
reservas por ajustes para mantenimiento del capital. Esta clasificacin puede ser
relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los
estados financieros, cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la
capacidad de la entidad para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio. Tambin
puede servir para reflejar el hecho de que las partes con participaciones en la propiedad
de la entidad, tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de dividendos o el
reembolso del capital.
Rendimiento: La ganancia es a menudo usada como una medida del rendimiento en la
actividad de la entidad, o bien es la base de otras medidas, tales como la rentabilidad de
las inversiones o las ganancias por accin. Los elementos relacionados directamente con
la medida de la ganancia son los ingresos y los gastos. El reconocimiento y medicin de
los ingresos y gastos, y por tanto de la ganancia, dependen en parte de los conceptos de
capital y mantenimiento del capital usado por la entidad al elaborar los estados
financieros.

Ingresos: son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y
no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. La
definicin de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades ordinarias como las
ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales
como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas.
Gastos: son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por
la generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de
este patrimonio. La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad
ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la
depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de
activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o
propiedades, planta y equipo.
Ajustes por mantenimiento del capital La revaluacin del valor de los activos y pasivos
da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio. Aun cuando estos incrementos y
decrementos cumplan la definicin de ingresos y gastos, respectivamente, no son
incluidos, dentro del estado de resultados, bajo ciertos conceptos de mantenimiento del
capital. En su lugar estas partidas se incluyen en el patrimonio como ajustes de
mantenimiento de capital o reservas de revaluacin..
3.3. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance o en el estado
de resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente. Ello
implica la descripcin de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria,
as como la inclusin de la partida en cuestin en los totales del balance o del estado de
resultados. Las partidas que satisfacen el criterio de reconocimiento deben reconocerse
en el balance o en el estado de resultados. La falta de reconocimiento de estas partidas

no se puede rectificar revelando las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de

notas u otro material explicativo.
La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros: El concepto de
probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al grado
de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegarn
a la entidad o saldrn de sta. El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que
caracteriza el entorno en que opera la entidad. La medicin del grado de incertidumbre,
correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia
disponible cuando se preparan los estados financieros. Por ejemplo, cuando es probable
que una cuenta por cobrar de otra entidad vaya a ser pagada por sta, es justificable, en
ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal cuenta por cobrar como un
activo. No obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar, se considera
normalmente probable un cierto grado de impago; y por tanto se reconoce un gasto que
representa la reduccin esperada en los beneficios econmicos por tal motivo.
Fiabilidad de la medicin: El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es
que tenga un costo o valor que se pueda medir con fiabilidad. En muchas ocasiones, el
costo o valor se debe estimar; la utilizacin de estimaciones razonables es una parte
esencial de la elaboracin de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. No
obstante, cuando no puede hacerse una estimacin razonable, la partida no se reconoce
en el balance ni en el estado de resultados. Por ejemplo, las indemnizaciones esperadas
de un litigio ante los tribunales, pueden cumplir las definiciones tanto de activo como de
ingreso, as como la condicin de probabilidad para ser reconocidas; sin embargo, si no
es posible medir de forma fiable la reclamacin, no debe reconocerse ni el activo ni el
ingreso; a pesar de ello, la existencia de la reclamacin puede ser revelada por medio de
notas, material explicativo o cuadros complementarios.
Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo
beneficios econmicos futuros para la entidad, y adems el activo tiene un costo o valor
que puede ser medido con fiabilidad. Un activo no es objeto de reconocimiento en el
balance cuando se considera improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan
a obtener beneficios econmicos en el futuro. En lugar de ello, tal transaccin lleva al
reconocimiento de un gasto en el estado de resultados. Este tratamiento contable no

implica que la intencin de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera otra que la de

generar beneficios econmicos en el futuro, o que la gerencia estuviera equivocada al
hacerlo. La nica implicacin de lo anterior es que el grado de certeza, sobre los
beneficios econmicos que van a llegar a la entidad, tras el presente periodo contable, es
insuficiente para justificar el reconocimiento del activo. Reconocimiento de pasivos Se
reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligacin
presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos,
y adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la
prctica, las obligaciones derivadas de contratos, que estn sin ejecutar por ambas partes
en la misma proporcin (por ejemplo los pasivos por inventarios encargados pero no
recibidos todava), no se reconocen generalmente como tales pasivos en los estados
financieros. No obstante, tales obligaciones pueden cumplir la definicin de pasivos y,
supuesto que satisfagan los criterios para ser reconocidas en sus circunstancias
particulares, pueden cumplir los requisitos para su reconocimiento en los estados
financieros. En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el
reconocimiento de los activos o gastos correspondientes. Reconocimiento de ingresos Se
reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un
decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad.
En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente
con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo,
el incremento neto de activos derivado de una venta de bienes o servicios, o el
decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del
acreedor). Los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer
ingresos, por ejemplo el requerimiento de que los mismos deban estar acumulados (o
devengados), son aplicaciones de las condiciones para el reconocimiento fijadas en el
Marco Conceptual. Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a restringir el
reconocimiento como ingresos slo a aquellas partidas que, pudiendo ser medidas con
fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente. Reconocimiento de gastos Se
reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un

incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva,
esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el
reconocimiento de incrementos en los pasivos o decrementos en los activos (por ejemplo,
la acumulacin o el devengo de salarios, o bien la depreciacin del equipo). Los gastos se
reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los
costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos. Este proceso, al que
se denomina comnmente correlacin de costos con ingresos de actividades ordinarias,
implica el reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y
conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos; por ejemplo, los diversos
componentes de gasto que constituyen el costo de las mercancas vendidas se
reconocen al mismo tiempo que el ingreso derivado de la venta de los bienes. No
obstante, la aplicacin del proceso de correlacin, bajo este Marco Conceptual, no
permite el reconocimiento de partidas, en el balance, que no cumplan la definicin de
activo o de pasivo. MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su
inclusin en el balance y en el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la
seleccin de una base o mtodo particular de medicin. En los estados financieros se
emplean diferentes bases de medicin, con diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes: (a) Costo histrico:
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor
razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. Los
pasivos se registran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la
obligacin o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos a las
ganancias), por los importes de efectivo y equivalentes al efectivo que se espera pagar
para satisfacer el correspondiente pasivo, en el curso normal de la operacin. (b) Costo
corriente: Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo
activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin
descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para
liquidar la obligacin en el momento presente. (c) Valor realizable (o de liquidacin): Los

activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al

efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de
los mismos. Los pasivos se llevan a su valor de liquidacin; es decir, los importes no
descontados de efectivo o equivalentes al efectivo, que se espera pagar para cancelar los
pasivos, en el curso normal de la operacin. (d) Valor presente: Los activos se llevan
contablemente al valor presente, descontando las entradas de efectivo netas futuras que
se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por
el valor presente, descontando las salidas de efectivo netas futuras que se espera
necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operacin. La base o mtodo
de medicin ms comnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados
financieros, es el costo histrico. ste se combina, generalmente, con otras bases de
medicin. Por ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el
costo histrico y el valor neto realizable, los ttulos cotizados pueden llevarse al valor de
mercado, y los pasivos por pensiones se llevan a su valor presente. Adems, algunas
entidades usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable
del costo histrico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos
no monetarios. Valor recuperable: Segn la norma internacional de contabilidad nmero
16, Inmovilizado Material, los activos se deben revelar en el Balance General (Hoy
Balance de Situacin Financiera) por su Importe Recuperable. El Importe Recuperable
es el mayor valor entre el valor razonable menos los costos de venta y el Valor de Uso. El
Valor de Uso es definido en el Estndar Internacional de Contabilidad Nmero 36
Deterioro del Valor de los activos como el valor presente de los flujos futuros de efectivo
estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL La mayora de las
entidades adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus estados financieros.
Bajo esta concepcin del capital, que se traduce en la consideracin del dinero invertido o
del poder adquisitivo invertido, capital es sinnimo de activos netos o patrimonio de la
entidad. Si, por el contrario, se adopta un concepto fsico del capital, que se traduce en la
consideracin de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la
entidad basada, por ejemplo, en el nmero de unidades producidas diariamente. La
seleccin del concepto apropiado del capital, por parte de una entidad, debe estar basada

en las necesidades de los usuarios de los estados financieros. Por lo tanto, debe
adoptarse una concepcin financiera del capital si a los usuarios les interesa
fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad
adquisitiva del capital invertido. Si, por el contrario, la preocupacin principal de los
usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la entidad, debe usarse la
concepcin fsica del capital. El concepto escogido indicar el objetivo que se espera
obtener al determinar la ganancia, incluso aunque puedan existir ciertas dificultades de
medicin al aplicar, en la prctica, la concepcin elegida. Conceptos de mantenimiento
del capital y la determinacin del resultado Los conceptos de capital expuestos en el
prrafo 4.57 del Marco Conceptual dan lugar a los siguientes conceptos de
mantenimiento del capital: (a) Mantenimiento del capital financiero: Bajo este concepto se
obtiene ganancia slo si el importe financiero (o monetario) de los activos netos al final
del periodo excede al importe financiero (o monetario) de los activos netos al principio del
mismo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas
a los mismos en ese periodo. El mantenimiento del capital financiero puede ser medido
en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante. (b)
Mantenimiento del capital fsico: Bajo este concepto se obtiene ganancia slo si la
capacidad productiva en trminos fsicos (o capacidad operativa) de la entidad al final del
periodo (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) excede a la
capacidad productiva en trminos fsicos al principio del periodo, despus de excluir las
aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante ese
periodo.