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Universidad Catlica LOS ANGELES, Chimbote

Uladech Catlica

INTRODUCCION A LA AUDITORIA
CPCC. MARCO BAILA GEMIN

LECTURA 02:

La importancia de comunicar las


debilidades en el control interno

COMUNICACIN
DE LAS DEFICIENCIAS
EN EL CONTROL INTERNO

Con frecuencia, la mayora de los hallazgos

NECESIDAD
DE COMUNICAR LAS DEBILIDADES
EN EL CONTROL INTERNO

son resultado del trabajo sobre control interno

Despus de realizar la evaluacin preliminar del

auditor debera dar como resultado la seleccin de

control interno, cualquiera sea el mtodo

los procedimientos de auditoria adecuados. La

utilizado y de llevar a cabo la evaluacin

segunda debera conducir a la preparacin de una

definitiva

desarrollo

carta o informe para la direccin en donde se

sistemtico de las denominadas pruebas de

sugieran las mejoras a introducir en el sistema de

cumplimiento,

informar

contabilidad de la empresa. Prcticamente debera

oportunamente a la gerencia las debilidades de

prepararse una carta o informe en cada estudio

control interno detectadas en las mencionadas

realizado, aunque es posible que una empresa dis-

pruebas, recomendando, en cada caso, las

ponga de unos controles tan firmes y un negocio

medidas

tan bien llevado que el auditor considere que no

del

mismo

el

que

con

auditor

tendr

el

deber

que

adoptar

para

realizado durante la fase preliminar. La primera


fase de la evaluacin de los controles que realiza el

superarlas.

hay nada que decir sobre los mismos; incluso en

Al respecto, la Norma Internacional de Auditoria

estos

No. 400: Evaluacin del Riesgo y del Control

comunicar a la direccin que su sistema es eficaz y

Interno establece lo siguiente:

sus controles firmes.

casos

sera

conveniente

redactarla

"Como resultado de su estudio y de sus

Es

pruebas de los sistemas de contabilidad y

prudente

redactar

una

carta

control interno, el auditor puede identificar

inmediatamente despus de realizar el trabajo

/as debilidades de stos. El auditor debe

sobre

comunicar a la gerencia, en fecha oportuna;

tambin

al

apropiado

debilidades
identificar

nivel

materiales
en

el

funcionamiento
contabilidad
comunicacin

que

diseo

de
y

jerrquico,
ha
o

las

podido
en

el

los

sistemas

de

control

interno.

La

debe

ser

hecha

preferentemente por escrito, pero si el

el

control interno.
otra

adicional

Debera redactarse

con

cualquier

nuevo

hallazgo despus de haber finalizado el trabajo de


auditoria. De hecho, sera conveniente redactar
una segunda carta incluso para sealar que no se
han encontrado deficiencias, adicionales. Una
buena carta para la direccin no debe contener
ninguna sorpresa.

auditor juzga que la comunicacin verbal es


la apropiada, sta debe ser documentada en
los papeles de trabajo. Es importante que
indique en la comunicacin, que se est
refiriendo solamente a las debilidades que
ha

identificado

como resultado

de su

examen, y que ste no ha sido proyectado


para establecer la idoneidad del control
interno con fines administrativos".

Si existe algn comentario crtico sobre


determinado

departamento,

el

primero

en

conocerla debera ser el responsable del mismo.


Este debera reconocer que el comentario es
necesario y debera servirle de aviso antes de que
sea llamado a consulta por la alta direccin. Este
mtodo ira encaminado a lograr la cooperacin del
responsable de este departamento en sucesivas
auditorias.

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CPCC. MARCO BAILA GEMIN

Seguimiento de la carta de
recomendaciones
El

ltimo

paso

en

la

revisin

evaluacin del sistema de control interno de una


empresa consiste en la revisin que realiza el
auditor para determinar si la direccin ha
aceptado

las

recomendaciones

para

la

introduccin de mejoras y las ha puesto en

BIBLIOGRAFIA:

funcionamiento. En las revisiones sucesivas del


sistema

se

examinarn

procedimiento

para

los

cambios

determinar

si

de

Federacin Internacional de Contadores


Normas Internacionales de Auditoria
s/e, Edicin Mayo.Lima, Per 2,000

Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso: AUDITORIA

ahora

funcionan correctamente. Si la direccin no


adopta las recomendaciones hechas por el
auditor, entonces se deben seguir sealando las

FINANCIERA: Riesgos, Control Interno, Gobierno


Corporativo y Normas de Informacin Financiera.

deficiencias en las cartas posteriores hasta que

Editorial: Instituto Pacfico SAC.


Lima, Per 2,007

se adopte la accin correctiva oportuna.

Indudablemente las recomendaciones


deberan

abarcar

nicamente

los

puntos

papeles de trabajo del auditor y en la carta a la

con

sta

para

comentar

los

Informativo Contadores & Empresas, Sistema


Integral de Informacin para Contadores,
Administradores y Gerentes: Normas
Internacionales de Informacin Financiera
Lima, Per.

Torres, L
:
Auditora Financiera I
Sistema de Educacin Abierta ULADECH
Chimbote, 2005

cambios

recomendados. El profesional contable debera


mostrarse

dispuesto

colaborar

en

la

implementacin de los cambios, de forma que la


empresa pueda disponer de un sistema lo ms
eficaz posible con un costo mnimo.

Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,


Mario
Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA

Editorial: Instituto de Investigaciones contables


y financieras
Lima, Per 2,002

significativos y estar bien documentadas en los

direccin. Adems, el auditor debera reunirse

En el ANEXO -07 se presenta un modelo de


Carta de Control en la que se comunica las
deficiencias detectadas durante la Evaluacin del

WEBGRAFIA:

http://www.ifac.org/Committees/IAPC
Comit Internacional de Prcticas de Auditoria

control Interno

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ANEXO 07
Chimbote, 24 de diciembre del 2007
Seora.
Filomena Letuna Nieto
Gerente General
PRODUCTOS MARINOS S.A.
Ciudad.Como parte del examen de los estados financieros de PRODUCTOS MARINOS S.A. al 31 de diciembre del 2007. hemos
efectuado un estudio y evaluacin del sistema de control interno contable en la profundidad que estimamos necesaria para evaluar
el sistema como lo requieren las normas de auditoria generalmente aceptadas. El propsito de nuestro estudio y evaluacin fue
determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria necesarios para expresar una opinin sobre los
estados financieros de la empresa. El estudio y evaluaci6nfue ms limitado que el que seria necesario para expresar una opinin
sobre el sistema de control interno contable considerando en su conjunto.
La gerencia de la empresa es responsable de establecer y mantener un sistema de control interno contable. Para cumplir esta
responsabilidad es necesario que haya estimaciones y juicios para evaluar los beneficios esperados y los costos asociados a los
procedimientos de control.
Los objetivos del sistema consisten en proporcionar a la direccin una garanta razonable aunque no absoluta.. de que los activos estn
protegidos ante una prdida por una utilizacin o venta no autorizada. y de que las operaciones se efectan en conformidad con la
autorizacin de la gerencia y se registran debidamente para poder preparar estados financieros en conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno contable puede no obstante que se produzcan errores o
irregularidades y no sean detectados. Adems. la proyeccin de cualquier evaluacin del sistema a perodos futuros est sometida
al riesgo de que los procedimientos puedan resultar insuficientes debido a los cambios en la situacin o a que el grado de
cumplimiento de los procedimientos pueda disminuir.
Sin embargo. el estudio y evaluacin puso de relieve las situaciones siguientes que creemos que presentan un riesgo apreciable de que
se produzcan errores o irregularidades de una magnitud tal que repercutira significativamente sobre los estados financieros de la
empresa bajo su direccin y de que no serian detectados a tiempo.
Compras
1. No existe un control que garantice la confrontacin de todas las mercaderas recibidas y registradas en el parte diario de
ingresos al almacn con las facturas de proveedores. En consecuencia no podr determinarse exactamente la deuda de la
compaa por concepto de mercaderas recibidas y no facturadas.
2. Recomendamos registrar los nmeros de las facturas de proveedores en cada una de las lneas del parte diario de ingresos al
almacn. cuyos archivos sern revisados en forma peridica por el contador_ general para determinar las razones existentes
para que determinados documentos no hayan s ido confrontados dentro de un perodo de tiempo razonable. Estos
documentos no confrontados pueden servir de base para hacer la provisin de mercaderas recibidas y no facturadas.
Ventas
3.

4.

La empresa no tiene ningn procedimiento que garantice la entrega de las mercaderas que figuren en todas las facturas emitidas.
Ello ha dado lugar a una falta de control sobre la emisin de notas de abono en aquellos casos en los que no se ha podido
atender una factura en su totalidad desde el almacn. Recomendamos llevar un registro en el departamento de almacn y
despacho en el que se anoten las mercaderas no remitidas. el cual servir adems para tomar las medidas oportunas para
atender lo antes posible al cliente.
No existe ningn control que garantice que las mercaderas devueltas y los descuentos concedidos son abonados
debidamente al cliente. Recomendamos que el contador general revise peridicamente las devoluciones de ventas no
confrontadas con las notas de abono para determinar las razones por las que no se ha efectuado el abono correspondiente
las mismas que deben estar autorizadas y prenumeradas a fin de que se contabilicen todos estos documentos.

Mercaderas excesivas de lento movimiento y obsoletas


5. En la respuesta a nuestra carta de recomendaciones del ao anterior ustedes nos manifestaron que no consideraban necesario que
los encargados del inventario fsico de existencias anotaran las mercaderas obsoletas o de lento movimiento. Durante la observacin
del inventario al 30 de noviembre del ao en curso hemos determinado varias partidas que el jefe de almacn considera de poco
movimiento y que no haban sido anotadas en las hojas de inventario. Recomendamos por ello que la persona responsable
ante el Jefe de almacn revise sistemticamente las hojas de inventario a fin de determinar aquellas existencias:

De lento movimiento

Obsoletas; y
Que excedan las necesidades normales.

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Recursos humanos
6. Los datos sobre asistencia y horas extras se aceptan sin evidencia de aprobacin por parte del jefe del departamento
correspondiente. Recomendamos que estos documentos sean visados por las personas mencionadas las cuales pondrn sus
iniciales en ellos como evidencia de autorizacin antes de ser presentados al departamento de recursos humanos
Gestin financiera
7. Despus de nuestra entrevista con el Sr. Jos Silva Herrera sugerimos que con el fin de ayudar al directorio en la toma de decisiones
en cuanto a las necesidades de tesorera, se le proporcione oportunamente la siguiente informacin:

Flujos de fondos trimestrales: histricos y proyectados.


Estados financieros trimestrales: histricos y proyectados
Evaluacin de la ejecucin presupuestal
Evolucin de la liquidez y del capital de trabajo
8.

La entrega oportuna de esta informacin permitir al directorio y a la gerencia el seguimiento y previsin no solo de las
necesidades de tesorera, si no tambin de las de capital. prstamos entre empresas del grupo y de capital del trabajo.

Los asuntos descritos precedentemente fueron considerados a la hora de determinar la naturaleza oportunidad y alcance de las
pruebas de auditoria que se han de aplicar en el examen de los estados financieros correspondientes al 2007 y no afecta al informe
final sobre los mencionados estados financieros, el cual remitiremos en la fecha acordada.
Atentamente

CPC. Roque Zavala Alejos


Matrcula 1234