EL FRAUDE, DESDE LA PERSPECTIVA DEL SAS 82

Lic. Julio Cajas Vissoni, CPA (USAC)

En Febrero de 1997 la Junta de Normas de Auditora (ASB, por sus siglas en ingls) emiti una
nueva norma de auditora en la establece la responsabilidad del auditor para detectar y reportar sobre
falsedades materiales en los estados financieros debido al fraude. Esta norma fue llamada: Consideracin
del Fraude en una Auditora de Estados Financieros, con efecto a partir de perodos terminados despus del
15 de diciembre de 1997. Esta norma aclara la responsabilidad del auditor para detectar y reportar sobre el
fraude en un estado financiero.
Porqu una nueva norma de auditora para fraudes?
El SAS No. 53, La Responsabilidad del Auditor para Detectar y Reportar Errores e
Irregularidades, fue emitido por la ASB en 1988 con la intencin de llenar el vaco o brecha entre las
responsabilidades reales del auditor independiente en la deteccin falsedades en los estados financieros y las
percepciones de los usuarios de aquellos con respecto a esas responsabilidades. En Estados Unidos algunos
contadores pblicos fueron seriamente sealados de faltas o descuidos en sus revisiones en las que no fueron
detectados los fraudes. Finalmente, la ASB concluy que algunos de ellos no entendieron realmente sus
responsabilidades en la deteccin de fraudes, por lo que consider la necesidad de emitir normas claras para
guiar al auditor en la ejecucin y documentacin de su trabajo.
En la emisin de la nueva norma de auditora del fraude, la ASB busc aclarar clarificar la posicin y
responsabilidad del auditor para detectar y reportar sobre estados financieros fraudulentos, en los siguientes
trminos:
El auditor tiene la responsabilidad de planificar y ejecutar la auditora para obtener una seguridad razonable acerca si
los estados financieros son libres de falsedades materiales, ya sean causados por fraude o error. Debido a la naturaleza
de la evidencia de la auditora y de las caractersticas del fraude, el auditor est capacitado para obtener una seguridad
razonable, pero no absoluta, que las falsedades importantes sean detectadas. El auditor no tiene la responsabilidad de
planear y ejecutar la auditora para obtener seguridad razonable que los errores o fraudes que no son materiales son
detectados.

Descripcin y Caractersticas de Fraude. Los planes de fraude por lo

general implican una presin o estmulo para cometerlo y una
oportunidad para hacerlo. Adicionalmente, los planes de fraude pueden
ser caracterizados como de la entidad (declaraciones falsas en sus estados
financieros fraudulentos) o contra la entidad (declaraciones falsas por
malversasin de activos, por ejemplo, desfalco). Los estados financieros
fraudulentos pueden ser motivados por presiones para alcanzar un
objetivo de utilidades no realista. Mientras que el desfalco es cometido
frecuentemente por personas quienes estn experimentando una presin
financiera. La oportunidad para cometer fraude siempre surge debido a
debilidades en el control interno.
Las declaraciones falsas que provienen de reportes financieros fraudulentos constituyen errores
intencionales u omisiones de cantidades o de revelaciones en los estados financieros y pueden implicar
manipulacin, falsificacin o alteracin de los registros de contabilidad o de documentos, falsedad u omisin
intencional, o mala aplicacin intencional de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Por
ejemplo, desfalcos, planes de compras de artculos y activos robados. El auditor no solo debe estar
interesado en falsedades o fraudes importantes, sino en aquellos aparentemente pequeos pero consecutivos,
tales como el robo sistemtico de inventarios (un hecho operacional de por vida en muchos establecimientos
al menudeo), cuyas prdidas son apropiadamente reflejadas en el costo de ventas, para simular que los
estados financieros estan de conformidad con los PCGA.
Los planes de fraudes son tpicamente ocultados. Los fraudes pueden implicar colusin, que es
extremadamente difcil de detectar en una auditora, y documentacin falsificada. Los auditores

tradicionales no estn entrenados ni se espera que sean expertos en la determinacin de la autenticidad de

documentos. Adems, los auditores deben aplicar su juicio profesional en la identificacin y evaluacin de
los factores de riesgo de fraude. Consecuentemente, el auditor puede proveer solamente una seguridad
razonable que las situaciones fraudulentas materiales sern detectadas. El nuevo SAS enmienda la seccin
230 del SAS No. 1 para indicar esas consideraciones.
Factores de riesgo de fraudes:
Se dividen en dos categoras: a) errores causados por reportes financieros fraudulentos, y b) errores
causados por malversacin de activos. En la primera estn incluidas las caractersticas de la gerencia
(manipulacin de los controles, presiones e influencias en la preparacin de los estados financieros), las
condiciones de la industria (ambiente econmico y regulaciones), y las caractersticas operacionales y
estabilidad financiera (complejidad, transacciones, finanzas y rentabilidad de la entidad). En la segunda
categora se contemplan la susceptibilidad de los activos a la malversacin (altos riesgos de robo) y la
calidad de los controles para detectar irregularidades.
Los siguientes son algunos ejemplos de factores de riesgo que el auditor no debe pasar
desapercibido:

Motivacin de la gerencia para producir informacin financiera fraudulenta (para aumentar su

participacin en las utilidades o para dejar de pagar impuestos).

Actitudes inadecuadas de la gerencia con respecto al control interno y a la preparacin de los estados
financieros (falta de vigilancia en los controles importantes, violaciones a las leyes del pas, contratacin
de personal de contabilidad sin experiencia o la debida preparacin tcnica).

Centralizacin de la administracin de la empresa en una persona o un grupo reducido del cuerpo

ejecutivo o del consejo de administracin.

Relaciones tensas con el actual o anterior auditor, restricciones de tiempo para realizar la auditora o
preparar sus informes o limitaciones en el alcance de su trabajo, comportamiento dominante hacia el
auditor, etc. Por ello, es muy importante la comunicacin con el auditor predecesor para requerir
informacin en este sentido.

Historial sobre violaciones a las leyes (laborales, fiscales, simulaciones de prdidas para reclamos al
seguro, etc.)

Cmo Evitar Responsabilidades Legales:

No obstante el hecho que el SAS No. 82 no ampla la responsabilidad del auditor para detectar y
reportar sobre falsedades materiales de los estados financieros debido al fraude, un inadecuado acatamiento
del practicante puede crear un pantano de potenciales dificultades legales. Hay ciertos pasos que los
auditores pueden tomar para reducir el peligro de exponerse a responsabilidades legales adicionales.
Mientras sea provechoso, estar consciente que la lista detallada de factores de riesgo de fraude
presentada en el SAS puede ser usada por abogados demandantes como barmetros en medir el desempeo
del auditor.
Asegurarse de documentar los factores de riesgo identificados (en las fases de planeacin o durante la
ejecucin de los procedimientos sustantivos), y cmo el proceso de la auditora fue realizado a esos
factores. Deliberar cuidadosamente y documentar una decisin no para al menos extender aun la
respuesta general de las pruebas en donde los factores de riesgo de fraude existen.
Asegurarse de inquirir de la administracin respecto de reas potenciales de riesgos de fraude. Preguntar
acerca de cualquier fraude perpetrado en o dentro de la entidad. Usted puede estar bien preguntando a
los perpetrantes; sin embargo, habrn habido casos en donde la gerencia expres perplejidad que tales
preguntas investigadas no haban sido hechas. Los abogados demandantes querrn saber porqu tales

averiguaciones no fueron hechas. Personal responsable para programas de disuasin de fraudes debera
ser indagado de igual manera.
Muchos casos de mala prctica son fundamentadas en documentacin inadecuada en las fases de
planeacin de la auditora. Asegrese que no hayan prdidas finales respecto del proceso de evaluacin
de riesgos de fraude.
Mientras que la nueva norma no requiere que los auditores tradicionales se conviertan en auditores
forenses, los auditores tradicionales necesitarn un conocimiento amplio de banderas rojas sintomticas
de fraude.
Jvenes, auditores menos experimentados son ms probables de confrontar sntomas de fraudes, pero,
irnicamente, son menos calificados para reconocer banderas rojas. Asegrese que los auditores sin
experiencia sean entrenados en el reconocimiento de sntomas de fraude, especialmente los relacionados
clientes e industrias especficos.
Ciertas circunstancias en la
auditores forenses.

evaluacin de riesgos de fraude pueden necesitar la contratacin de

Ser cauto en la integridad de aseverar riesgos y asuntos especiales existentes en las auditoras de
entidades pequeas, por ejemplo, esquemas de evasin de impuestos. La nueva norma provee guas
tiles.
Incluir declaraciones apropiadas en las cartas de trabajos de auditora delineando las responsabilidades
de la administracin y de auditor relacionadas al fraude.