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2012

Cuentas del Elemento 9: Contabilidad Analtica


de Explotacin
1. DEFINICIN
Las cuentas del elemento 9 comprenden la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los costos de
produccin y los gastos por funcin.
Respecto de los primeros, podramos afirmar que la acumulacin de costos de produccin (manufactura)
de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporacin en los activos
correspondientes. As, las cuentas de este elemento referidas al costo de produccin, representan cuentas
de transicin hasta la culminacin del proceso productivo o el cierre del perodo, en que se incorporan en el
activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal,
directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros
gastos de gestin; y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de
acumulacin por funcin, de acuerdo con la presentacin que resulte ms adecuada a las actividades de
cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable.
En todo caso, una presentacin mnima por funcin, incluye, sin limitarse, a los gastos de administracin y
gastos de venta o comercializacin.
Otras categoras de funcin que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de:

Investigacin y desarrollo a que se refiere especficamente la NIC 38 Intangibles.

Gestin medioambiental y

Proyectos.
Para estos efectos, es importante mencionar que en la cuenta 65 se ha incorporado una subcuenta para
gestin medioambiental con el propsito de facilitar la acumulacin por naturaleza de este tipo de gastos,
en tanto otras categoras de gasto pudieran no ser suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar
en esa funcin.

2. NOMENCLATURA
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las empresas el uso de las cuentas
de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de informacin de sus costos de produccin y
gastos por funcin.
No obstante lo sealado, consideramos conveniente establecer a modo de ejemplo, un listado de cdigos
que podran servir de gua, el cual no es limitativo sino que podr ser modificado, reestructurado y
mejorado por cada empresa en particular, de acuerdo a sus necesidades. As tenemos:
90 Costo de Produccin
901 Materia prima
9011 Producto X
9012 Productos Y
9013 Producto Z
902 Mano de obra
9021 Remuneraciones
9022 Otras remuneraciones
9023 Capacitacin
9024 Seguridad y previsin social
9025 Beneficios sociales de los trabajadores
903 Gastos indirectos de fabricacin
9031 Suministros
9032 Depreciacin
9033 Otros
91 Costo de servicios
911 Mano de obra

9111 Remuneraciones
9112 Otras remuneraciones
9113 Capacitacin
9114 Seguridad y previsin social
9115 Beneficios sociales de los trabajadores
912 Otros
9121 Suministros
9122 Depreciacin
9123 Otros
94 Gastos Administrativos
941 Gastos de personal, directores y gerentes
9411 Remuneraciones
9412 Otras remuneraciones
9413 Indemnizaciones al personal
9414 Capacitacin
9415 Atencin al personal
9416 Gerentes
9417 Seguridad, previsin social y otras contribuciones
9418 Retribuciones al directorio
9419 Beneficios sociales de los trabajadores
942 Gastos de servicios prestados por terceros
9421 Transporte, correos y gastos de viaje
9422 Asesora y consultora
9423 Mantenimiento y reparaciones
9424 Alquileres
9425 Servicios bsicos
9426 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas
9427 Servicios de contratistas
9428 Otros servicios prestados por terceros
943 Gastos por tributos
9431 Gobierno central
9432 Gobierno regional
9433 Gobierno local
9434 Otros gastos por tributos
944 Otros gastos de gestin
9441 Seguros
9442 Regalas
9443 Suscripciones
9444 Licencias y derechos de vigencia
9445 Suministros
9446 Otros gastos de gestin
945 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
9451 Depreciacin
9452 Amortizacin de intangibles
9453 Valuacin de activos
9454 Deterioro del valor de activos
9455 Provisiones
95 Gastos de ventas
951 Gastos de personal, directores y gerentes
9511 Remuneraciones
9512 Otras remuneraciones
9513 Indemnizaciones al personal
9514 Capacitacin
9515 Atencin al personal
9516 Gerentes
9517 Seguridad, previsin social y otras contribuciones
9518 Retribuciones al directorio
9519 Beneficios sociales de los trabajadores
952 Gastos de servicios prestados por terceros
9521 Transporte, correos y gasto de viaje

9522 Asesora y consultora


9523 Mantenimiento y reparaciones
9524 Alquileres
9525 Servicios bsicos
9526 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas
9527 Servicios de contratistas
9528 Otros servicios prestados por terceros
953 Gastos por tributos
9531 Gobierno central
9532 Gobierno regional
9533 Gobierno local
9534 Otros gastos por tributos
954 Otros gastos de gestin
9541 Seguros
9542 Regalas
9543 Suscripciones
9544 Licencias y derechos de vigencia
9545 Suministros
9546 Otros gastos de gestin
955 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
9551 Depreciacin
9552 Amortizacin de intangibles
9553 Valuacin de activos
9554 Deterioro del valor de activos
9555 Provisiones

3. LAS CUENTAS 66 Y 67 TIENEN DESTINO?


Los gastos acumulados en las cuentas:
66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren
una acumulacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en lneas separadas,
despus del resultado de operacin y antes del resultado antes de participaciones e impuestos.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: COSTO DE SERVICIOS
La empresa MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES S.A.C. ha recibido una Orden
de Servicio del Ministerio de Salud para realizar el mantenimiento de las calderas de un Hospital de
su jurisdiccin. El valor del servicio es de S/. 50,000 ms IGV.
En relacin a este servicio, el contador de la empresa nos pide ayuda a efectos de registrar
contablemente tanto el ingreso como los costos incurridos por este servicio. Considerar lo
siguiente:
a) Se han adquirido suministros por S/. 15,000 ms IGV.
b) Se han consumido los suministros adquiridos (S/. 15,000).
c) Se reconocen remuneraciones al personal vinculado con la prestacin de servicios por S/.
10,000.
d) Las maquinarias y equipos utilizados en la prestacin de los servicios tienen un valor de S/.
80,000 y una vida til de 10 aos.
SOLUCIN:
A efectos de registrar contablemente las operaciones que nos seala la empresa MANTENIMIENTO Y
REPARACIONES INDUSTRIALES S.A.C. es preciso considerar los siguientes registros contables:
a) Adquisicin de suministros
La adquisicin de los suministros se registra de la siguiente forma:

DETALLE

IMPORTE

Valor de adquisicin
IGV (18%)
Total

S/. 15,000
S/. 2,700
S/. 17,700

b) Consumo de los suministros


El consumo de los suministros implica una disminucin de la cuenta de existencias, por ello realizamos el
siguiente registro:

Fecha
20.04.2012
28.04.2012

Detalle
Compra
Consumo

Kardex Suministros*
Movimientos en
Nuevos Soles
Ingresos
Salidas
15,000
15,000

Saldo
15,000
00

* Para efectos prcticos, slo se est considerando los movimientos monetarios, ms no los movimientos
en unidades.

c) Cargas del personal


Para realizar el registro de las remuneraciones del personal que estuvo directamente vinculado con la
prestacin del servicio, debemos considerar todos los beneficios que les corresponden a estas personas: