100 AOS DE INVESTIGACION CIENTIFICA DE LA CONTABILIDAD

1. Nacimiento de la Contabilidad (Fray Lucas Paciolo)

La Contabilidad debe su origen al desarrollo de la vida social, y en particular a
la informacin de las colectividades organizadas de los pueblos y a las
presencia de Lucas Paciolo.
Fray Lucas Paciolo, o Lucas de Burgo Sanctu Sepulchri, como l mismo se
designa, naci en toscana, en la pequea localidad de Borgo San Sepolero,
junto al Tiber, en el ao 1445.
Fray Lucas Paciolo fue un sabio representativo del renacimiento, realizo sus
estudios en Venecia, donde en 1464 obtuvo el cargo de preceptor de los 3
hijos de Antonio de Rompiasi, rico mercader de la ciudad. En 1484 ingresa a la
orden Franciscana y se consagra al estudio de la Teologa, de la Filosofa y de
las matemticas.
Se cree que muri en Borgo San sepulcro en el ao 1517.
Lo que dio celebridad en el mundo cientfico al nombre de Lucas PACIOLO
FUE SU OBRA, La summa de arithemtica, geometra, proportioni et
proportionalita.
En el Tractatus XI Particularis de Computis et Scripturis de la distinctionona
de la mencionada obra, se encuentran expuestos en 36 captulos todo lo
relacionado con la contabilidad: tenedura de libros, manejo de las cuentas y
manejo de los libros que se utilizan en los registros contables, tales como: el
memorial (o borrador), el Diario y el Mayor.
El inventario De Paciolo comprende todos los bienes del comerciante.
Para redactar un asiento de contabilidad aconseja emplear los trminos POR y
A; los cuales tienen un significado partculas. PORdesigna a los deudores y A
a los acreedores. Los asientos deben separarse trazando una raya horizontal
bajo el texto de todas las partidas (asientos) que hayas anotado, en el libro
Diario hars siempre dos en el libro Mayor, una en el Debe y otra e n el Haber.
La partida doble no es una invencin, sino un descubrimiento. Posiblemente
en sus comienzos apareci en las operaciones de intercambio. Este mtodo
fue ideado por la Ley de dualidad.
En los negocios al fiado, cuando una persona se declaraba deudora tena que
existir otra acreedora. Estas operaciones registradas por medio de las
cuentas, para su control tuvieron que aplicar la Ley dela dualidad, o sea que
una cuenta recibe (dbito) y otra cuenta da o entrega (crdito). En el captulo
23 las cuentas no son otra cosa que la exposicin de la situacin de sus
negocios, que el comerciante debe mantener ante s, y si sigue este sistema
siempre sabr lo concerniente a sus intereses y si su negocio va bien o no.
La publicacin de la obra de Paciolo puso en movimiento a la literatura
contable, que se difundi rpidamente por todos los pases del mundo. Pero lo
que se debe destacar como s lo hicieron los tratadistas que se agrupan en los
100 aos de investigacin cientfica de la contabilidad-, fueron sus
recomendaciones y consejos relacionados con su tratado De computis et
Scripturis Paciolo, dijo: Para dedicarse al comercio y operar con la debida
eficacia son fundamentales cuatro cosas:

Primera: Tener dinero en efectivo o cualquier otro bien patrimonial reducible a

dinero, pues sin dinero omedios de pago difcilmente se puede negociar.
Segunda: Ser buen contador y saber hacer las cuentas con rapidez.
Tercera: Registrar y anotar todos los negocios de forma ordenada a fin de que
se pueda tener de cada uno de ellos con rapidez, pues sera imposible regirlos
si no registrasen debidamente las operaciones.
Cuarta: Los libros que sirvan para anotar las operaciones de los mercaderes
deben llevarse para que sean registrados y foliados por otras personas
prestantes, y de reconocida honorabilidad distintas al comerciante dueo de
los libros.
De lo dicho por Paciolo se desprenden los siguientes principios que hicieron
de la contabilidad una ciencia determinante en el manejo del patrimonio de las
personas naturales y jurdicas:
1.- Para establecer un negocio o empresa, se necesita de dinero o fuentes de
financiacin y llevar una contabilidad fcil de entender por los usuarios, y que
adems sea oportuna y veraz.
2.- El comerciante, industrial o banquero debe ser contador o por lo menos
conocedor de la contabilidad, porque aquellos que no llenen este requisito,
poca utilidad tendrn de sus negocios o empresas.
3.- La contabilidad es indispensable para la administracin de las empresas.
4.- De los libros de contabilidad se debe obtener una informacin financiera
para la toma de decisiones por parte de los administradores de las empresas.
5.- Los libros de la contabilidad deben ser registrados y foliados por personas
de reconocida honorabilidad distintas a las personas dueas de los libros. Hoy
es costumbre registrar y foliar estos librosen las Cmaras de Comercio.
2. La Partida Doble
La filosofa llama a los elementos correlativos, la relacin que existe entre dos
entes; no puede existir el uno sin el otro, ni el otro sin el uno.
Es decir, que para efectuar un egreso, tena que existir un ingreso. As podramos
continuar enumerando los casos y hechos del comercio que encajan dentro de la
Ley de la Dualidad y que se la Contabilidad en sus comienzos no tuvo en cuenta,
ya que su registro lo utilizo con un sistema de mover las cuentas por anotacin
simple nicamente para la contabilidad del propietario. Esto es que no se registr
la contrapartida.
Despus los tenedores de libros o mejor los escribas tocados por el genio creador,
se detuvieron a estudiar los fenmenos, casos y hechos del comercio las luz de la
Ley de la dualidad y fue entonces, cuando inventaron en la contabilidad la
anotacin doble o sea lo que Lucas Paciolo en 1494 en el primer tratado de
contabilidad llamo mtodo de partida doble.
Con esta referencia histrica tampoco se puede afirmar que Paciolo hubiera sido
el creador de la Partida Doble, o se a que vena de muchos aos atrs, tal vez su
origen en Roma o en Grecia y porque no citar al pas de Sumer en donde naci la
contabilidad.
Creemos que en el nacimiento de la contabilidad en el pas de Sumer a las
transacciones comerciales al efectuar sus contabilizaciones para un control de las

cuentas los escribas de ese tiempo pudieron aplicar la doble anotacin o

contrapartida inspirados en la ley de la dualidad. Esta modalidad se sigui
aplicando en lascontabilidades a travs de largos de aos hasta la aparicin de
Paciolo en 1494 en que en lugar de llamarla doble anotacin o contrapartida la
llamo mtodo de Partida Doble.
EN QUE CONSISTE LA PARTIDA DOBLE?
La modalidad de llevar la contabilidad al modo de Venecia surgi en el momento
en que, al escribir una partida, alguien tuvo la idea de consignar la Contrapartida
para Trasladarla despus a la cuenta que a tal Contrapartida corresponda.
sea que las salidas de Caja (Haber) se debitan a la cuenta o cuentas que
reciben el dinero. La contabilizacin contraria se opera, as La caja recibe dinero
(Debe) y se lleva al Haber de la cuenta que suministro el dinero, puede ser un
acreedor o un ingreso por venta, etc.
El sistema de Partida Doble es llamado as porque para cada partida es necesario
anotar por lo menos una
contrapartida, esto es, otra partida de signo o sentido contrario.
3.- EVOLUCION HISTORICA DE LA CONTABILIDAD EN SUS PRINCIPALES
CONCEPTOS Y OBJETIVOS
La contabilidad en la aurora de los tiempos, sirvi a los pueblos primitivos no solo
como dato de registros de informacin, sino como una herramienta de manejo y
administracin de sus bienes.
En la edad del bronce, en Creta, centro de la civilizacin Minoica enseo a
redactar en las tablas de arcilla las cuentas de los costos, ingresos y resultados,
de las entradas y salida de los bienes de uso y consumo.
En el antiguo Egipto una administracin patrimonial tan esmerada que el gran
archivo de pequeas tablas de arcilla recogidas en estuches adecuados son el
antecedente de lasrepresentaciones en fichas.
En la Grecia, la contabilidad se enorgulleca de sus principios de administracin
patrimonial de los bienes de la empresa, que representan las cuentas en su
desenvolvimiento y que haban instituido los contadores, los administradores de
las cuentas cuidaban de que la administracin patrimonial fuese econmica.
En Roma, la contabilidad implanto cuentas, escrituras y especialmente enseo a
distinguir el patrimonio pblico del privado.
La administracin pblica del Estado era controlada por medio de un cdigo de
cuentas riguroso, en el cual se vigilaban los bienes, los recaudos y los gastos del
imperio.
Del lenguaje romano broto en bello nombre italiano de Ragionera que significa
contabilidad.
Es en esta poca en que la administracin de la empresa se hace ms exigente, y
por lo tanto la contabilidad se convierte en la herramienta eficaz de la
administracin de la empresa.
Esto se produce durante los siglos XVII y XVIII, tiempo que permite determinar el
patrimonio de los dueos con que podrn hacer frente a sus compromisos con sus
acreedores. Por esta poca adquieren mucha importancia el Balance y el Estado
de Prdidas y Ganancias.

En la edad moderna, siglos: XIX y XX, se sentaron las bases del estudio del
capital, de los costos, de los ingresos y gastos, de la confeccin de los estados
financieros y del anlisis de los resultados econmicos. Por esta poca se
consolido la Ley del equilibrio contable cuya aplicacin era conocida con el
mtodo de partida doble
En los finales del siglo XIX, la burguesa de loscomerciantes era opulenta, y el
proceso industrial comenzaba su carrera de xitos, fue a partir de esta fecha
cuando la contabilidad comienza a sufrir modificaciones de fondo y forma, bajo los
principios y leyes contables.
La ley de equilibrio contable y el estudio de los fenmenos y sus causas
econmicas en el patrimonio, dio paso a la contabilidad cientfica iniciada por la
escuela italiana.
En pleno siglo XX, los conceptos imperantes de rentabilidad, eficiencia,
planeamiento, estrategia y sistematizacin hizo que aparecieran en el firmamento
de la contabilidad los elementos preponderantes, como servicios indispensables
para la medicin de cualquier fenmeno empresarial y la valuacin econmica del
patrimonio en el momento oportuno para la orientacin y toma de decisiones por
parte de los gerentes y las juntas directivas de las empresas.
En el cuadro n 1 se inicia con la era de los siglos. La era de los aos antes de
cristo en los pueblos primitivos, la contabilidad tuvo su importancia y el amarre de
los datos para los fines del comercio y para la administracin patrimonial.

CUADRO N 1
Esquema de la evolucin histrica de la contabilidad en sus principales conceptos
y objetivos.
Etapas
Edad
Concepto
Imperante
Informacin
Requerida
Elemento
Preponderante
1.
En sus albores,
primeros siglos.
Administracin patrimonial.
Qu tenemos y cmo evitaremos que se pierda?
Tenedura de libros y balance esttico
2.
En sus albores
siglos XII y XIII.
Rendicin de cuentas.

Cunto ganamos?
Cuadro de ganancias y perdidas
3.En sus albores
Siglos XIV y XIII.
Intercambio y crdito.
Cunto nos deben?
Cunto debemos?
Cuentas corrientes
4.
Siglo VVI- XVII y
XVIII.
Prenda de garanta para terceras personas.
Cunto tenemos?
Activo y pasivo
5.
Siglo XVII y XVIII.
Negocio en marcha.
Cmo nos fue y como nos ir?
Balance dinmico
6.
Siglo XVIII y XIX.
Expansin industrial.
Cunto hicimos?
Datos operativos. Estados financieros
7.
Siglo XVIII y XIX.
Organizacin cientfica.
Cmo?
Sistemas y mtodos
8.
Siglo XVIII y XIX.
Productividad.
A qu costo?
Costos
9.
Siglo XIX y XX.
Rentabilidad.
Cun buena es la inversin?
Anlisis de estados contables y econmicos
10.
Siglo XIX y XX.
Eficiencia.
Cun buena es la gestin?
Auditoria
11.
Siglo XIX y XX.
Planeamiento.

Hacia dnde vamos?

Presupuesto
12.
Siglo XIX y XX.
Estrategia.
Cmo hacerlo mejor?
Investigacin operativa
13.
Siglo XIX y XX
Sistematizacin.
Informacin integral?
Procesamiento de datos
14.
Siglo XIX y XX.
Polticas de gestin.
Desarrollo econmico?
Gerencia eficiente

4.- EL TEMPLO SAGRADO DE LA CONTABILIDAD

El templo Sagrado de la Contabilidad se nos presenta majestuoso, magno y
sublime por su estampa, contenido y tradicin histrica.
Es grandioso por su cpula y por los ventanales que la circundan. Encima de los
arcos sostenidos por 12 columnas, resalta la frase: Scienza della Ragioneria
En unos de sus extremos se han sublimado sus dos grandes columnas del Debe y
el Haber, simbolizando las columnas de Hrcules, y alotro lado se encuentran los
obeliscos que rematan en pequeas pirmides para resguardar la ciencia. En el
alta mayor y en las letras de bronce estn la Ley del equilibrio contable y el
mtodo de la Partida Doble.
Al pisar el interior del templo en el propileo, se encuentra la galera de los grandes
sabios de la ciencia de la contabilidad como Fray Lucas Paciolo; los grandes
maestros y tratadistas de los 100 aos de investigacin cientfica de la
contabilidad. Al lado de ellos estn sus discpulos y los defensores de sus teoras
y doctrinas contables.
EN UNA DE SUS NAVES CENTRALES EST LA CIENCIA DE LA
CONTABILIDAD AO DE 1852 CON LOS SIGUIENTES OBJETIVOS:
1.- Estudia los hechos y fenmenos econmicos, financieros y administrativos que
gobiernan el patrimonio de la empresa, sea privada o pblica, sea con nimo de
lucro sin l.
2.- Estudia y analiza las inversiones, las financiaciones, los costos, los ingresos y
los resultados econmicos de la empresa.

3.- Estudia y analiza las inversiones y las financiaciones, las entradas. Salidas y
resultados financieros, patrimoniales y econmicos de las entidades.
4.- Estudia y analiza los elementos y los valores del patrimonio y sus condiciones
de equilibrio a travs de los balances.
5.- El anlisis de la esttica, la dinmica y la representacin patrimonial constituye,
en efecto, las grandes partes de una gran contabilidad, cuyo horizonte est en la
Contabilidad Gerencial o de Gestin para la toma de decisiones.
6.- El control econmico del patrimonio de las empresas, lo efecta la contabilidad
pormedio de auditoras financieras, de gestin y administrativas internas y
externas.
7.- La metodologa para el manejo de las cuentas y los registros, lo mismo que
para la elaboracin de los estados financieros y econmicos con destino a la
empresa y al pblico en general, es la misma que utiliza la contabilidad financiera.
Lo importante es consolidar muy bien los conocimientos contables sobre los
cuales debe descansar la administracin, organizacin y control de la empresa.
Todo problema contable es un asunto que se tiene que aclarar por medio de la
discriminacin y calificacin de resultados, todo problema de arbitraje exige la
preexistencia de un criterio. Lo fundamental de la Contabilidad y del Contador es
la interpretacin adecuada de los hechos sobre los que opera. La aportacin del
criterio racional hace que ste se lo ms riguroso y exacto.
LA DEFINICION DE CONTABILIDAD
A continuacin vamos a citar las definiciones que ms cerca estn de la filosofa
de la contabilidad.
GIUSEPPE CERBONI. En 1886 defini la contabilidad como la ciencia que
administra el patrimonio de la empresa.
FABIO BESTA. En 1909 la defini como la ciencia del control econmico de la
empresa.
VINCENZO MASI. En 1926 defini la contabilidad como la ciencia que gobierna el
patrimonio de la empresa.
EMIGDIO RODRIGUEZ PITA. En 1956 define la contabilidad como la ciencia que
estudia las leyes del equilibrio patrimonial producido por los actos administrativos.
RGULO MILLN PUENTES. En 1992 la define: la contabilidad es la ciencia que
estudia la vida econmica yfinanciera de la empresa con el fin de administrarla
adecuadamente.
EN OTRA DE SUS NAVES SE ENCUENTRA LA CONTABILIDAD FINANCIERA
-4000 AOS ANTES DE CRISTOEsta contabilidad es la instrumental, es el arte o conjunto de reglas que ensean la
manera correcta de hacer las anotaciones en los comerciales.
En esta contabilidad, la tenedura de libros ejecuta el plan general contable
establecido y elaborado segn principios cientficos de esta disciplina.
En resumen, segn el AICPA la contabilidad es una tcnica que se utiliza para
producir sistemtica y estructuralmente informacin financiera, expresada en
unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de
ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan.
LA CONTABILIDAD FINANCIERA SE FUNDAMENTA EN LOS SIGUIENTES
POSTULADOS:
1.- Su enfoque filosfico es pragmtico.

2.- para la investigacin de la contabilidad el mtodo usado es el inductivo.

3.- La teora de la contabilidad est edificada sobre la investigacin emprica.
Adems, tiene que ser til y lgica.
4.- Para una contabilizacin correcta, se debe de obtener un medio gracias al cual
todas las transacciones puedan registrarse y sin construcciones ficticias.
5.- Su objetivo principal es comunicar, medir e identificar la informacin financiera
que permita juicios y decisiones por parte de los usuarios.
6.- La base primordial del desarrollo de los procedimientos de contabilidad ser
por medio de la prctica mercantil existente.
7.- Toda la contabilidad financiera esta edificada y dirigida porlos principios de
contabilidad generalmente aceptados y el control de los entes econmicos por
medio de normas de auditora generalmente aceptadas.
5.- LOS MAESTROS PRECURSORES DE LACIENCIA DE LA CONTABILIDAD
Federico Melis, en su magistral Historia de la contabilidad (1950) agrupa a los
autores italianos en tres escuelas: La Escuela Lombarda, encabezada por
Francesco Villa; la Escuela Toscana, dirigida por Giuseppe Cerboni y la Escuela
Veneciana, acaudillada por Fabio Besta.
Estos tres tratadistas son precursores de la contabilidad como ciencia.
FRANCESCO VILLA y la Escuela Lombarda
El que se ha dado a llamar Padre de la contabilidad italiana. El tratado que se
considera como su obra maestra Elementos de la contabilidad y la
administracin.
El profesor Villa, le reconoce a la contabilidad como campo de accin la
organizacin de la empresa y la administracin del patrimonio.
En su gran tratado de 1850 el profesor Villa divide en tres partes su pensamiento:
1.- Conceptos econmicos administrativos.
2.- De la tenedura de libros y sus aplicaciones.
3.- Organizacin administrativa y revisin de cuentas.
En su magnfica obra Elementi di admministrazionni e contabilita el maestro Villa
sealo el estudio de los problemas econmicos de gestin y de la organizacin de
la empresa.
Villa diferencia a la administracin de la contabilidad otorgndole a la segunda
ms preponderancia en la solucin de los grandes problemas que vive la
economa de la empresa.
En cuanto se refiere a la teora de las cuentas, Villa se adhiere a la vez a
laescuela personalista y a la materialista. Adopta una clasificacin de tres grupos:
cuentas personales, cuentas de depsito y cuentas recapitulativas, integradas
estas ltimas por las cuentas de balance de apertura, de prdidas y ganancias y
de balance de cierre.
Francesco Villa asigna a la contabilidad el control de los servicios administrativos y
el estudio de los problemas econmicos de la gestin y de la organizacin de la
empresa.
GIUSEPPE CERBONI Y LA Escuela Toscana
La logismografa fue la teora y el sistema de contabilidad que estuvo en boga a
finales del siglo XIX cuyo fundador fue Giuseppe Cerboni.
Giuseppe Cerboni presenta en 1872 al XI Congreso Cientfico Italiano un Mtodo
de registro contable denominado logismografa.

La logismografa es la ms moderna expresin de la teora personalista de las

cuentas.
En cuanto a su obra, Contabilidad cientfica y sus relaciones con las disciplinas
administrativas y sociales, considera a la empresa desde el ngulo de las
relaciones jurdicas resultantes de la actividad de las personas que estn
encargadas de su gestin y administracin y de las terceras personas interesadas
en ellas.
Define por consiguiente a la ciencia contable como un conjunto de conocimientos
de funciones administrativas.
Para Cerboni la contabilidad es la ciencia que administra el patrimonio de la
empresa.
Cerboni clasifica en cuatro categoras a las personas que dirigen la empresa: los
propietarios, los administradores, los empleados y los corresponsales.
El pensamiento logismolgico de Cerboni desarrolla tres rdenesde pensamiento.
El pensamiento econmico, el administrativo y el contable.
Cerboni estableci para la contabilidad como objeto propio, el estudio de las
responsabilidades jurdicas como consecuencia de una administracin.
La idea de Cerboni es de que la contabilidad debera englobar toda la
administracin econmica de la empresa; de ah, su definicin de la contabilidad
como scienza delle funzioni administrative.
FABIO BESTA y la Escuela Veneciana
Fabio Besta es el creador de la ciencia de la contabilidad para los tratadistas
italianos. Fue fundador de la Escuela que se ha llamado Venecia.
La obra que desarrolla el pensamiento de Fabio Besta es, la Ragioneria. Para
Besta es objeto de la cuenta toda magnitud material que se pueda medir y
expresar en el valor monetario. Las cuentas son abiertas no a personas, sino a
valores, y por lo tanto nicamente estn destinadas a registrar movimientos de
activos y de pasivos.
Para Besta, la contabilidad es la ciencia del control econmico. Descubre y extrae
de las cuentas un elemento primordial e indispensable- el valor- y destaca que los
valores, fijados de una misma moneda de cuenta, sirven no solo para
correlacionar las variaciones expresadas en ellas, sino tambin para revelar la
medida variable de un fondo.
De la personificacin de las cuentas se pas con esta doctrina a los valores que
por medio de ellas se expresan; y de ah que se le denominara Escuela
Valorstica.
Observando luego, que tanto las operaciones como los instrumentos de la
contabilidad tendan al control de la riqueza en lasempresas y que esa era la
caracterstica comn, llego a considerar a la contabilidad como la ciencia del
control econmico. Se form as una orientacin controlista que tiene en Italia
prestigiosos sostenedores.
De la formidable obra de Fabio Besta, podemos resumir tres partes
fundamentales:
1.- Un estudio histrico-crtico del desarrollo de la contabilidad.
2.- Una exposicin del nuevo concepto de la ciencia administrativa de la empresa.
3.- Una exposicin de las nuevas doctrinas contables que deba sustituir a la
doctrina clsica de la personificacin de las cuentas.

Besta, se ocupa extensamente de la ciencia de la administracin econmica de la

empresa.
Al mismo tiempo se puede decir que el origen de las auditorias y del control
presupuestal tuvieron su origen en la doctrina del control econmico de Fabio
Besta; pues, el dividido el control en tres partes: control previo. Control
concomitante y control posterior.
El profesor y doctor VINCENZO MASI
Estudio en Venecia y tuvo como maestro a Fabio Besta.
En 1926, public el libro Contabilidad General. En 1927 public su magistral obra
La contabilidad como ciencia del patrimonio.
El profesor Vincenzo Masi divide su obra en cuatro partes: la contabilidad como
ciencia del patrimonio; la esttica patrimonial; la dinmica patrimonial; y la
relevacin patrimonial.
GINO ZAPPA
Demuestra que lo bsico en la contabilidad es el rdito. La finalidad dela empresa
es obtener utilidades, y los elementos patrimoniales no tienen ms misin que
responder a esta concepcin.
Para Zappa y susdiscpulos el rdito es ncleo fundamental de toda la
problemtica contable.
Para respaldar esta investigacin escribi si gran libro El rdito de la empresa.
Gino Zappa en su famoso discurso de Venecia, anuncio la creacin de una nueva
ciencia que llam La economa de la empresa, integrada por tres ramas:
1.- Organizacin de la empresa
2.- Tcnica administrativa
3.- La representacin (metodologa contable)
Sin embargo, esta iniciativa del maestro Zappa, no prosper, ni se volvi a hablar
de ella como nueva ciencia. Solo se sabe que su contemporneo Vincenzo MASI
hasta su muerte le critico arduamente la manera como Zappa trato a la
contabilidad en este discurso.
Entre 1920 y 1950 discpulos y continuadores de la obra de Cerboni y Besta se
dedicaron a escribir sobre temas contables y sobre la economa de la empresa, no
para convertirla en nueva ciencia, sino para demostrar la importancia de la
microeconoma en el desarrollo de los pueblos y las naciones del mundo.
FRANCESCO DELLA PENNA
Investiga, con agudo anlisis, el concepto de ley examinndolo en toda su
extensin. La nocin de ley- dice l- es comn a todas las ciencias y en una
primera fase est incluida en la idea a todas las ciencias y en una primera fase
est incluida en la idea de una regularidad mecnica que se encuentra en la
naturaleza.
En la contabilidad, aade despus Della Penna, donde se atienden a los hechos
dela hacienda de naturaleza patrimonial, hechos concretos y no abstractos, las
leyes son empricas, no racionales, extrnsecas, no intrnsecas.
Para Della Penna son msdos las leyes de la hacienda, como l las llama que
son leyes evidentemente patrimoniales- de las variaciones patrimoniales, y que, en
definitiva, son leyes de contabilidad.

Primera Ley: las variaciones patrimoniales aumentativas originadas por aumento

de activos o por disminucin de pasivos, producen ingresos.
Segunda Ley: las variaciones patrimoniales disminutivas, originadas por
disminuciones de activos o por aumentos de pasivos, producen costos.
Estas leyes expresan una relacin necesaria entre causas y efecto: costo o
ingreso. Naturalmente, las palabras entrada y salida se entiende en sentido nato.
De aumento o disminucin del patrimonio de la hacienda.
CARLO GHIDIGLIA de la Escuela de Besta
Carlos Ghidiglia, trata de afrontar el problema partiendo de la exigencia de que no
puede haber leyes si no hay fenmenos de que en Contabilidad los fenmenos del
control econmico son los del inventario, presupuestos, representaciones de los
hechos administrativos y rendiciones de cuentas.
Para Ghidiglia el fenmeno del inventario descansa en la existencia del
conocimiento de la sustancia en un momento determinado; si esto se manifiesta
como exigencia del control econmico y, por consiguiente, de contabilidad, he ah
que el fenmeno se presenta a travs de aquellas acciones humanas que han de
llevar despus a su representacin en el propio inventario. Y si ocurrira con los
dems fenmenos: de la previsin, de los asientos, de la rendicin de cuentas.
Ghidiglia, cree que la contabilidad es la ciencia que estudia las leyes de los
fenmenos producidospor el instinto hedonstico, que vienen a suplir las
deficiencias naturales y morales de la naturaleza humana. Los postulados de que
parta para llegar a tan extraa definicin eran los siguientes:
1.- El hombre tiene deficiencias intelectuales y morales que impiden que la accin
administrativa se desarrolle en todos los casos segn el postulado hedonstico.
2.- Por el mismo postulado es consecuencia natural que el hombre se dedique a
suplir estas deficiencias de su psicologa.
3.- Por esta razn aparecen naturalmente ciertos fenmenos o hechos por medio
de los cuales se suplen estas deficiencias.
4.- Estos fenmenos o hechos tienen todos la misma causa y se rigen en su
actuacin por un sistema de leyes nico.
5.- Este sistema de leyes constituye una ciencia orgnica por si misma que se
llama contabilidad.
Pero los fenmenos, incluso en contabilidad, son manifestaciones del ambiente en
que vive y opera la hacienda; son ellos el objeto de la ciencia.
EUGENIO SCHMALENBACH (1873 a 1958)
El profesor Schmalenbach es el ms importante de los autores germanos,
perteneciente al milenio de 1850 a 1950 en el cual floreci la ciencia de la
contabilidad. Su obra principal es la que lleva por ttulo Dynamischer Bilanz
(Balance dinmico).
En esta obra se encuentra la teora dinmica, la cual consiste en dar a la
liquidacin de prdidas y ganancias igual o mayor importancia que a la
formulacin del balance.
Schmalenbach manifiesta que el balance de fin de ejercicio esta forzosamente
acompaado de un estado o cuenta de prdidas y ganancias queexplique y
demuestre con el mximo detalle los componente que concurren a la formacin
del resultado obtenido y para ello extrema las precauciones en el anlisis de los
ingresos y gastos dando una serie de reglas y consejos y a este balance,

complementado con la cuenta de prdidas y ganancias lo llama balance

dinmico.
Len Gomberg, creador de la doctrina # causa y efecto en los asientos de
contabilidad, expreso que el balance dinmico era un balance del movimiento en
reposo. Agreg que el balance presenta una situacin esttica.
Otro hecho destacable de la obra de Schmalenbach, es el relacionado con la
valorizacin exacta y rigurosa de los bienes que muestre el balance. Por ellos. Es
necesario la existencia conjunta e inseparable de estos dos estados financieros: el
balance y la cuenta de prdidas y ganancias.
Para la doctrina alemana liderada por el profesor Schemalenbach, el fin principal
de la contabilidad es el conocimiento de la situacin valorada en la empresa.
JEAN DUMARCHEY (1874 a 1946) francs
Con el ttulo de Theoric positiva de la compatibilite Dumarchey escribi un
tratado, el cual dedica a expones su teora Positiva de la contabilidad basada en
la teora econmica del valor. Esta obra tiene un alto contenido cientfico.
Estudia las relaciones entre la economa poltica y la contabilidad y la teora del
valor. Como primera afirmacin manifiesta que el valor es la piedra angular de la
contabilidad, como lo es tambin la economa poltica.
Define la cuenta diciendo que es toda clase de unidades de valor. Cuando las
cuentasse consideran en un determinado instante, se encuentran en un estado
esttico. Cuando se consideran en relacin a la sucesin de diversos instantes, se
colocan en estado dinmico.
Establece lo que se llama ecuacin algebraica del balance: activo es igual al
pasivo ms la situacin neta: A=P+S.
Dumarchey, denomina al balance esttico a aquel que, segn su ecuacin
presenta la situacin econmica referida a un determinado momento. Al balance
dinmico lo designa a aquel que, segn su ecuacin, adems, presenta la
situacin neta no solo en relacin con el da de su establecimiento, sino tambin
con el balance anterior.
Constituye un verdadero acierto de Dumarchey la afirmacin de que a la
contabilidad le corresponde una funcin de anlisis y tambin de sntesis.
La ecuacin A-P=S, representa la sntesis contable, y la posibilidad y necesidad de
conocer cada uno de los elementos primarios, en sus diversos grados.
La manera de poder efectuar ambas funciones, este autor lo denomina como un
sistema integral.
REN EDGARD DELAPORTE (1876 1944) francs
Las teoras contables de R. Delaporte estn expuestas en sus obras: La
coptabilite y Concepts raizonnes de compatibilite economique.
Para R. Delaporte, la contabilidad tiene por base el cambio y por tanto es la
operacin econmica la verdadera base y fundamento de la contabilidad y no el
patrimonio cuyo detalle se presenta en el balance.
Delaporte adopta la denominacin economologique del profesor suizo Len
Gomberg y definida como la ciencia que se ocupa del razonamiento cifrado
yexpresado en un valor monetario de la economa individual.
La economologique es una ciencia, por tanto, dice R. Delaporte, la contabilidad,
que es una parte de ella, es tambin una ciencia.

EMIGDIO RODRGUEZ PITA (1894 a 1957)

En su obra Ciencia de contabilidad define dicha ciencia diciendo que es la que
estudia las leyes del equilibrio patrimonial producido por los actos administrativos.
En su obra Curso de la contabilidad general define la cuenta diciendo que es un
elemento recapitulativo de los hechos administrativos, cuyo es dar a conocer la
situacin de las masas patrimoniales que integran un equilibrio.
Dr. JOS M. FERNNDEZ PIRLA
Escribi su importante obra, Teora econmica de la contabilidad. Sita la
problemtica contable dentro de un marco genuinamente econmico. Son muchas
las hiptesis a que llega en su maravillosa investigacin, pero las ms
conceptuales son: La contabilidad es, ante todo, ciencia econmica por la
naturaleza de los elementos sobre los que opera, por el fin que persigue el
conocimiento de la situacin econmica- y por los mtodos que utiliza.
El profesor Fernndez Pirla, en su obra dedicada tres captulos al estudio de la
contabilidad como instrumento para la investigacin microeconmica, convencido
ntimamente de que la misma es la principal va de acceso a la realidad econmica
de la empresa.
En otra parte, afirma que la economa de la empresa y la contabilidad van
ntimamente unidas en el desarrollo y la investigacin microeconmica.
La contabilidad se manifiesta as como un poderosoinstrumento de orientacin y
gestin econmica.
GIOVANI ROSSI (1845 a 1921)
En 1885 escribi su obra cumbre Trattato dell uita teortica dei metodi scritura in
partita doppa. La base de su teora es la ecuacin A-P=N, es decir, la suma de los
activos menos de los pasivos es igual al capital neto.
PIETRO ONIDA
En su obra La disciplina econmica de la empresa
Este tratadista es una autoridad contable en el estudio de la economa de la
empresa. Onida se pregunta, si es posible admitir la idea de una contabilidad
instrumental que se ocupa nicamente de los mtodos de representacin no se
ocupe del estudio de los fenmenos econmicos y financieros de la empresa. En
nuestra opinin, dice Onida, la respuesta debe ser negativa.
Pietro Onida sobre su pregunta y respuesta. Agrega: no es cierto que la
contabilidad solo estudie los fenmenos de la empresa cuantitativamente, tambin
los estudia cualitativamente.
VITTORIO ALFIERI
Es el escritor sobre la contabilidad ms profundo de la escuela veneciana.
LA obra fundamental de Alfieri es su libro Ragioneria generale. En l estudia de
manera particular los conceptos de control y de valorizacin.
En relacin con la vigilancia administrativa, la considera como una funcin
seorial, porque deriva del derecho de propiedad la vigilancia sobre la riqueza
administrativa.

En general esta vigilancia administrativa se ejerce por el propietario por s, o por

sus delegados, y para que ella resulte eficaz han de observarse los siguientes
preceptos:
1.- Los vigilantes o inspectores han de ser personas de reconocida competencia y
probidad.
2.- Las inspecciones que se realicen han de ser frecuentes e imprevistas.
3.- Entre vigilantes y vigilados no deben existir relaciones de ndole material o
moral, negocios, parentesco, amistad, etc.
4.- El inspector ser jerrquicamente superior al inspeccionado, por su posicin,
autoridad y retribucin de servicios.
5.- La accin vigilante ser ejercida con ms de intensidad sobre los rganos
nuevos de la hacienda, o de cuya capacidad, actividad u honradez se sospeche.
6.- Se dejara constancia de la inspeccin realizada en los documentos y registros
a cargo del inspeccionado.
7.- De ser posible, se establecer rotacin de inspectores, de modo que la misma
persona no est siempre a cargo del mismo radio de inspeccin.
JUAN ALBERTO ARVALO (1890 a 1982)
El profesor Arvalo fue un estudioso y encumbrado exponente de la doctrina
contable italiana que floreci en los 100 aos de investigacin cientfica de la
contabilidad.
Sus trabajos ms trascendentales en la literatura contable, lo constituyen sus
obras Elementos de contabilidad y Contabilidad pblica, que alcanzaron
verdadero suceso.
FREDERICO HERRMANN JUNIOR
En el ao de 1936, publico su primera obra, titulada Contabilidad superior.
Su pronunciamiento de ubico en demostrar que la contabilidad era la ciencia que
manejaba el patrimonio de las empresas privadas y de las entidades pblicas.
Fue un divulgador del pensamiento econmico-contable en el Brasil en una poca
en que slo se pensaba en tecnificar la tenedura de libros.
ANTONIOLOPES DE S
En 1951 edit su primer libro sobre la Teora das Aziendas.
En 1965 public su primera teora cientfica sobre el Equilibrio del capital de las
empresas, lo que le abri el camino para otras teoras que elabor, culminando
con su obra Teora general del conocimiento contable, la cual tuvo como base su
teora general de los fe nmenos patrimoniales conocida como Teora de las
funciones sistemticas del patrimonio.
El profesor y doctor Lopes de S figura en el panten de los sabios en el Templo
Sagrado de la Contabilidad.
6.- LA CONTABILIDAD EN ELSIGLO DE LA INVESTIGACION CIENTIFICA (1850
a 1950)
Hasta la mitad del siglo XIX, el concepto imperante de la contabilidad lo constitua
la tenedura de libros.
Es de notar que el siglo XVIII fue una etapa muy pobre en la literatura contable.

Slo en 1850 con la publicacin de su obra: Elementos de la contabilidad y de la

administracin del profesor Francesco Villa se inici en serio la investigacin
cientfica de la contabilidad.
Es tan importante el profesor Villa que se le ha llamado El padre de la
contabilidad italiana.
Villa considera a la contabilidad y a su instrumento la tenedura de libros- como
parte integrante de la organizacin y de la gestin administrativa de la empresa.
Igualmente considera al control como un objetivo de la contabilidad.
Como anotacin final, Francesco Villa, asigna a la contabilidad el carcter de
ciencia del control de los servicios administrativos y el estudio de los problemas
econmicos de la gestin y de la organizacin de la empresa.