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CPCC Gladys Revilla Villacorta

CARACTERISTICAS DE LOS REGIMENES DEL IGV


REGIMEN

DESIGNACION
DEL AGENTE
POR SUNAT

Quin LO
APLICA?

COPROMETE
EL GASTO O
CREDITO
FISCAL?

UTILIZACION

RETENCION

SI

Adquiriente
o Usuario

NO

Crdito contra
el IGV o
devolucin

PERCEPCION

SI

Proveedor o
Sunat

NO

Crdito contra
el IGV o
devolucin

DETRACCIO
N

NO

Adquiriente
o Usuario

SI

Pago de
Tributos o libre
disponibilidad

REGIMEN MOMENTO EN
EL QUE OPERA

REQUIERE
CUENTAS
CONTABLES
ESPECIFICAS
?

REQUIERE CONTINGENCIA
REGISTROS
ESPECIALES
?

Retencin Pago total o


parcial y por el
monto
pagado.

SI

SI

Multa e
Intereses

Percepci Pago total o


n
parcial y por el
monto
percibido.

SI

SI

Multa e
Intereses

NO

NO

Detracci
n.

Hasta la fecha
de pago total o
parcial o hasta
el 5 da hbil
del mes sgte. a
la anotacin
en el registro
de compras.

Multa e
Intereses
y Perdida de
gasto-costo y
Crdito fiscal.

REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

BASE LEGAL
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 050-2002/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 135-2002/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 126-2004/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 263-2004/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 061-2005/SUNAT

INTRODUCCION
El Rgimen de Retenciones del IGV, aprobado por la
Resolucin
de
Superintendencia
N
0372002/SUNAT(19.04.2002)se encuentra vigente desde el
01.06.2002. Es aplicable a los proveedores en la venta de
bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de
servicios y contratos de construccin gravados con dicho
impuesto.

SUJETOS

DEFINICION
Es el rgimen por el cual los Agentes de Retencin
designados por la SUNAT efectan retenciones del
IGV a sus Proveedores afectos a dicho impuesto, para su
posterior entrega al fisco segn la fecha de vencimiento de
sus obligaciones tributarias que les corresponda, con cargo a
que el sujeto de retencin las descuente de su impuesto a
pagar del mes.

PROVEEDOR

S/. 300
AGENTE

(18)
S/. 18

S/. 284 en moneda


S/. 18 C. de Retencin
621

626

Cruce: Retenciones informadas (Agente)


vs Retenciones declaradas (Proveedor

AMBITO DE APLICACION
La retencin se aplica a las
siguientes operaciones gravadas
con IGV:
Venta de bienes.
Prestacin de servicios.
Primera venta de inmueble.
Contratos de construccin
REGLA GENERAL

SE DEBE EFECTUAR LA
RETENCIN POR TODA
OPERACIN AFECTA
Art. 1 de R.S. 03-2002/SUNAT

OPERACIONES EXCLUIDAS
No se aplica a operaciones con Buenos Contribuyentes
Tampoco se aplica a operaciones realizadas con otros

Agente de

Retencin.
Cuando se emitan Boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos

de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del


artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o
cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no
se permita ejercer el derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales)

Art. 2 y 5 de R.S. 037-2002/SUNAT

OPERACIONES EXCLUIDAS
En la venta y prestacin de servicios, respecto de las

cuales no exista la obligacin de otorgar comprobantes


de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
En las cuales opere el SPOT (Sistema de detracciones)
Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y
la suma de los importes de los comprobantes
involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que
correspondan, no supere dicho importe.
En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de
compra y plizas de adjudicacin.
Art. 2 y 5 de R.S. 037-2002/SUNAT

IMPORTE DE LA OPERACION
Suma

total que queda obligado a pagar el


adquirente o usuario o quien encarga la
construccin, incluidos los tributos que graven la
operacin.

TASA DE LA RETENCION
3% sobre el importe total de la
operacin.

OPORTUNIDAD DE LA RETENCION
El Agente de Retencin efectuar la retencin en

el momento que se realice el pago, con


prescindencia de la fecha en que se efectu la
operacin gravada con IGV.
Por pagos realizados a un tercero, el Agente de

Retencin deber emitir el Comprobante de


Retencin al Proveedor.

retencin se
aplicar sobre el importe de cada pago.

En caso de pagos parciales, la

CALCULO DE LA RETENCION EN OPERACIONES EN


MONEDA EXTRANJERA.
Tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la SBS en la fecha de pago o ltimo
publicado.

COMPROBANTE DE RETENCION
El

Agente de Retencin entregar a su Proveedor el


Comprobante de Retencin al momento de efectuar la
retencin.

La impresin

de Comprobante
previa autorizacin, mediante:

de Retencin se realizar

- El Formulario N 816 - Autorizacin de Impresin a travs de

SUNAT Operaciones en Lnea.

- NOTA: En caso se vaya a utilizar sistema de emisin de


comprobantes computarizada, se requiere previa autorizacin de
SUNAT presentando el formulario N 806 en los Centros de
Servicios al Contribuyente de SUNAT

EXCEPCION DE LA OBLIGACION DE RETENER


Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago
efectuado es igual o menor a S/.700 y el monto de los
comprobantes involucrados no supera dicho monto.

REQUISITOS PARA SOLICITAR DEVOLUCION


Los proveedores podrn solicitar devolucin por el saldo
de retencin no aplicado (Retencin del periodo +
retenciones de meses anteriores impuesto a pagar.)
Requisitos
1.- Haber presentado todas las declaraciones (PDT621)
por el periodo por el que solicita la devolucin en su
condicin
de
proveedor.

2.- Si el contribuyente slo tiene la condicin


de proveedor, deber tener un saldo de retenciones no
aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma
consecutiva. (art.2 de la R.S.N 061-2005/SUNAT.)

REQUISITOS PARA SOLICITAR DEVOLUCION


3.- Solicitar la devolucin del saldo acumulado no

aplicado que conste en la ltima declaracin


mediante el formulario N 4949, siempre que se
haya cumplido con los plazos sealados en los
puntos anteriores.

El plazo mximo para atender la solicitud de


devolucin es de 45 das hbiles de acuerdo al art.
32 del D.S. 126-94-EF.

CASO DE NOTAS DE DEBITO


La emisin de una Nota de Dbito permite sustentar
el aumento del valor de las operaciones de venta
producto del mayor valor del precio de venta, de
errores o de omisiones en el importe de la operacin.

La situacin del importe de la operacin vara


dependiendo si se efectu o no el pago del
Comprobante de Pago antes de la emisin de la Nota
de Dbito

Importe del
Comprobante
de pago

Importe de
la Nota de
Debito

Importe
Total de la
operacin

Condicin a
Se efecta
la fecha de
la
emisin de la Retencin?
Nota de
Dbito

S/.690.00

S/.30.00

S/.720.00

Se pago el
importe del
comproban
te de pago
sin
retencin.

Si, por el
importe de la
Nota de
Dbito.

S/.690.00

S/.30.00

S/.720.00

No se pago el
importe del
comprobante
de pago.

Si, por el
importe total
de la
operacin.

Se pago el
importe del
comprobante
de pago con
retencin.

Si, por el
importe de la
Nota de
Dbito.

S/.710.00

S/.30.00

S/. 740.00

CASO DE NOTAS DE CREDITO


La emisin de la Nota de Crdito permite sustentar la
reduccin del valor de las operaciones por
descuentos, bonificaciones, anulacin parcial o total
por devolucin de bienes.
La situacin del importe de la operacin vara
dependiendo si se efectu o no el pago del
Comprobante de Pago antes de la emisin de la Nota
de Crdito

Importe del
Importe de la Importe Total
Comprobante Nota de
de la
de pago
Crdito
operacin

Condicin a
la fecha de
emisin de la
Nota de
Crdito.

Se efecta la
Retencin
realizada?

S/.750.00

S/.60.00

S/.690.00

Se pag el importe
del Comprobante
de Pago con
retencin.

S, la retencin
persiste por el
monto del
Comprobante de
Pago y no se
devuelve

S/.750.00

S/.60.00

S/.690.00

No se pag el
importe del
Comprobante de
Pago.

NO, el importe de
la operacin
incluida la Nota de
Crdito, no supera
el monto mnimo
de S/.700

S/.630.00

S/.30.00

S/.600.00

Importe del
Comprobante
pagado o pendiente
de pago.

NO, el importe de la
operacin no supera
el monto mnimo de
S/.700

APLICACIN DE LAS RETENCIONES.


Aplicacin del arrastre de las retenciones en exceso agotado:

CASO 1
Impuesto a Pagar

= S/. 100

CASO2
S/.100

Menos total retenciones del mes = S/. 10

S/. 10

Menos saldo a favor retenciones


del mes anterior
= S/. 30

S/. 80

Saldo a Pagar

S/. 10

= S/. 60

ARRASTRE DE LAS RETENCIONES EN EXCESO NO


APLICADAS:

Impuesto a pagar

S/ 100

del mes

S/. 180

Saldo a favor

S/. 80

Menos total de retenciones

Devoluciones de retenciones IGV


no aplicadas en DDJJ por 3 meses.

REGIMEN DE PERCEPCIONES

BASE LEGAL
Resolucin de Superintendencia N 189 - 2004/SUNAT que

establece el rgimen de percepciones aplicable a la venta


de bienes y designacin de agentes de percepcin, publicada el
22.08.04.
Resolucin de Superintendencia N 250 - 2004/SUNAT que modifica

la entrada en vigencia del Rgimen Transitorio de Percepciones


para determinados bienes y establece los casos en los cuales el
comprobante de pago podr acreditar la percepcin.
Resolucin de Superintendencia N 299-2004/SUNAT que modifica

el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes


y designacin de agentes de percepcin.

REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL


IGV
Consiste bsicamente en la detraccin (descuento)

que efecta el comprador o usuario de un bien o


servicio afecto al sistema, de un porcentaje del
importe a pagar por estas operaciones, para luego
depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta
corriente a nombre del vendedor o quien presta el
servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos
depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus
obligaciones
tributarias.

Definiciones
Agente de Percepcin: vendedor de bienes,

designado por la SUNAT.

Cliente: sujeto que adquiera bienes de un

agente de percepcin.

Precio de Venta: suma que incluye el valor de

venta y los tributos que graven la operacin.

QUIENES SON LOS AGENTES DE


PERCEPCION
Son aquellos sujetos designados por SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia
Efectuaran la percepcin por los pagos que hagan a
sus clientes a partir de la fecha en que deban operar
como tales.

R.S.N128-2002/SUNAT; R.S.N203-2003/SUNAT;
R.S.N058-2006/SUNAT

AMBITO DE APLICACION
Operaciones de venta de bienes muebles

gravados con el IGV.


No opera en la venta exonerada o inafecta
del IGV.
Se presume que los que adquieren bienes a
los agentes de percepcin son sujetos del
IGV, independientemente del tipo de
comprobante que se emita.

BASE LEGAL
No se incluye en este Rgimen a la venta

sujeta a la percepcin de hidrocarburos, si los


agentes de percepcin de hidrocarburos
venden GLP, percibirn segn el rgimen de
percepcin venta interna.
Si el combustible es vendido por un agente de
percepcin de venta interna, que no sea
agente de percepcin de hidrocarburos,
percibir segn las reglas del rgimen de
percepcin venta interna.

OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCION
El agente de percepcin efectuar la percepcin
del IGV en el momento en que se realice el cobro
total o parcial y en proporcin al monto cobrado.

Listado de Clientes sujetos al porcentaje del 0.5%


El listado ser elaborado por la SUNAT sobre la base de los Agentes

de Percepcin del IGV. El listado ser publicado a ms tardar el


ltimo da hbil del mes de diciembre, a travs de SUNAT VIRTUAL.
Posteriormente, el ltimo da de enero se publicar otro listado que
regir a partir del 01 al 28 de febrero, y el ltimo da hbil de febrero se
publicar un listado que regir del 01 al 31 de marzo.
El Agente no estar incluido en la lista cuando:

Agente de
percepcin

1. Adquiera la condicin de No Habido.


2. Se le comunica su baja en el RUC.
3. Suspende actividades.
4.No paga el integro de las retenciones y percepciones
del IGV.
5. No declaro alguno de los tributos a los que esta
obligado en los ltimos doce meses.

Agente de percepcin:

Vende un bien
gravado con IGV y cobra al cliente un importe
adicional.

Agente de percepcin: Vende un


bien gravado con IGV y cobra al cliente
un importe adicional.

OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCION

No se efectuar la percepcin en aquellas


operaciones en las que:
Se emita un Comprobante de Pago que permita
sustentar crdito fiscal, se cancele con un Instrumento
de Pago y el cliente:
Tenga la condicin de Agente de Retencin del IGV
Figuren en el Listado de entidades que podrn ser
exceptuadas de la percepcin (Sector Pblico
Nacional, fundaciones y otras entidades inafectas y
exoneradas al Impuesto a la Renta).

OTRAS OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA


PERCEPCION
Aquellas realizadas con consumidores finales.
De venta de combustible lquido derivado del petrleo y
GLP, despachado a vehculos a travs de surtidores de
combustible en establecimientos autorizados.
De retiro de bienes considerado como venta.
Efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de Lima.
En las cuales opere el Si.stema de Detracciones

Caso prctico:
Ral Castro, es dueo de una licorera y compra el 21
de enero 90 cajas de cerveza a la Distribuidora La
cervezita SAC", designada como Agente de
Percepcin, de acuerdo con el siguiente detalle:
CONCEPTO

MONTO

Valor de venta

S/. 2,270.00

IGV 18%

S/. 408.60

Precio de Venta

S/. 2,678.60

Percepcin 2%

S/.

Total

S/. 2,732.17

53.57

Consumidor Final

No percibe cuando el
cliente es:
Agente de
Percepcin verifica
condiciones al
momento del cobro.

y siempre que no ocurra


lo siguiente

Consumidor final
Condiciones
Persona Natural
El importe de los
bienes adquiridos no
supere S/.700.00 por
comprobante de
pago.

El comprobante de pago emitido permita sustentar crdito


fiscal para el IGV.
Se trate de una venta originada por una entrega de bienes en
consignacin.
Se ponga los bienes a disposicin en un establecimiento dedicado a
la realizacin de actividades econmicas.

Percepcin del IGV a los combustibles


Se aplica a la adquisicin de combustibles
lquidos derivados del petrleo, que se
encuentren gravados con IGV.
El cliente que adquiera los combustibles esta
obligado a aceptar la percepcin establecida.

Art. 2 R.S.N128-2002/SUNAT

Importe de la percepcin
Sera del 1% aplicado sobre el precio de venta.
Dicho importe deber consignarse de manera referencial
en el CDP que acredita la operacin.
La percepcin se efectuara en el momento en que se
efecte el cobro, sea total o parcial, siempre que en dicho
momento se mantenga la calidad de agente de percepcin.

DEVOLUCION DE LAS PERCEPCIONES


El cliente podr solicitar la devolucin de las
percepciones no aplicadas que consten en las
DDJJ, siempre que hubiera mantenido un monto
no aplicado por tres periodos consecutivos.

Art. 10 R.S.N128-2002/SUNAT

PERCEPCION EN IMPORTACIONES
Se aplica a la importacin definitiva de bienes
gravados con IGV.
Si la importacin estuviese exonerada o inafecta
del IGV, no estar sujeta a percepcin.
Se considera importador a todo aquel sujeto que
realice operaciones de importacin definitiva de
bienes gravados con IGV.

Tasas de Percepcin en la importacin

10%

No habido.
Notificacin de baja.
Suspensin temporal de actividades
No consignar RUC en la DUA.

Quien realice por primera vez una


una operacin y/o rgimen aduanero.

5%

Cuando se importen bienes usados

3.5%

Cuando no se apliquen los supuestos


anteriores.

SISTEMA DE DETRACIONES

En que consiste el Sistema de


Detracciones del IGV.
No constituye un nuevo impuesto.
Consiste en que el adquirente de los bienes o

servicios sujetos al sistema, debe descontar


(detraer) un porcentaje del precio de venta y
depositarlo en una cuenta especial, habilitada por el
Banco de la Nacin, a nombre del proveedor o quien
le preste el servicio.
Los

fondos de la cuenta slo pueden ser


destinados para el pago de las deudas tributarias,
aportaciones a ESSALUD, ONP, costas y gastos.

Operaciones sujetas al Rgimen


1. Venta de bienes y prestacin de servicios

gravados con el IGV.


2. Retiro de bienes gravado con el IGV.
3. El traslado de bienes fuera del centro de
produccin, as como desde cualquier zona
geogrfica con beneficio tributario hacia el
resto del pas, cuando no se origine en
operaciones de venta

NUEVAS TASAS DE DETRACCIONES

NUEVAS TASAS DE DETRACCIONES

NUEVAS TASAS DE DETRACCIONES

NUEVAS TASAS DE DETRACCIONES

ANALISIS DEL ANEXO 1 DE LAS


DETRACCIONES
A partir del ao 2015 el Anexo 1 queda totalmente
excluido del sistema de detracciones, es decir ya no
se grava el traslado del Azcar, Alcohol etlico y el
Algodn.

OPERACIONES EXCEPTUADAS DEL SISTEMA


El Sistema no se aplicar:
1. El importe de la operacin sea igual o menor a S/.
700.00
2. Se emita comprobante de pago que no permite
sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador, o
cualquier otro beneficio vinculado al IGV.
3. Se emitan documentos a que se refiere el numeral 6.1
del articulo 4. del RCP (Recibos de servicios Pblicos,
entre otros)
4.Se emita liquidacin de compra.

MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPOSITO


Venta:
1.Si el adquiriente es el sujeto obligado:
Lo que ocurra primero entre:
a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel
en que se efectu a aquel en que efectu la
anotacin del CP en el Registro de Compras
2. Si es el proveedor porque recibi el ntegro del
importe de la operacin: Dentro del 5 da hbil
siguiente de recibido el ntegro del importe de la
operacin.

SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICION


Procedimiento General: Podr presentarse ante SUNAT como mximo
3 veces al ao Dentro de los primeros 5 das hbiles de los meses de
enero, mayo y setiembre.
b)Buenos Contribuyentes: Podr presentarse como mximo 6 veces al

ao dentro de los primeros 5 das hbiles de los meses de enero,


marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.

c)Procedimiento Especial: Podr presentarse hasta en 2 oportunidades

por mes dentro de los 3 das hbiles de cada quincena, siempre que se:

1.Se hubiera efectuado el depsito por sus operaciones de compra y de

venta.
2.Hubieran depositado en su propia cuenta

CAUSALES DE INGRESO COMO RECAUDACION


Cuando al titular de la cuenta se le presente cualquiera de las
siguientes situaciones:
a)El importe de las operaciones gravadas con el IGV o el importe
de los ingresos gravados con el IR declarados sea inferior al
importe de las operaciones de venta y/o prestacin de servicios
respecto de las cuales no se hubiera efectuado el depsito.
b)Tenga la condicin de domicilio fiscal No habido a la fecha de
verificacin por parte de SUNAT.
c)No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando esta la
solicite.

Al sujeto obligado (adquiriente o proveedor) que no efectu el

depsito.
100% del importe no depositado
El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del
Centro de Produccin sin haberse acreditado el integro del
depsito, cuando ste deba efectuarse con anterioridad al
traslado.
100% del monto que debi depositarse.
El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los

bienes sin que se le haya acreditado el depsito, cuando ste deba


efectuarse con anterioridad al traslado.
100% del monto del
depsito.
El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados un

destino distinto al previsto en el Sistema.


importe indebidamente utilizado

100%

del