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SBADO 26 DE ABRIL DEL 2014 | 10:50

Olvidaste presentar tu
declaracin del Impuesto a
la Renta?
Si hasta el 4 de abril no present su declaracin jurada
de Impuesto a la Renta, preste atencin a esta nota

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Si usted es de los poco organizados y olvidadizos a los que el vencimiento del plazo para
presentar su declaracin jurada delImpuesto a la Renta a la Sunat siempre lo sorprende, no
sufra, est a tiempo de enmendar ese olvido y regularizar su situacin tributaria.
1. MS VALE TARDE QUE NUNCA
Como explica el tributarista Roberto Pablo Rocano, lo primero es hacer la declaracin a travs
del portal web de la Sunat (www.sunat.gob.pe), colocando su Clave Sol, con el Formulario

683, que ya incluye la informacin que posee la administradora tributaria sobre sus ingresos y
lo que le corresponde, o pagar al fisco, o cobrar de l, en caso haya un saldo a su favor.
2. NO SE ESCAPA DE LA SANCIN
La multa para las personas naturales es de media UIT (S/.1.900),pero si es que la
administradora an no lo ha notificado, solo tendra que pagar el 10% de la misma, es
decir, S/.190, adems del saldo a favor de la Sunat que corresponda. Adems, se aplican
intereses moratorios (1,2% mensual) que cuentan desde el da siguiente de que venci su
plazo hasta que realiza el pago.
3. APRESE, PERO NO TANTO
Aunque el temor a ser notificado y perder el descuento de la multapuede ser convincente,
tmese el tiempo siempre de confrontar la informacin del formulario con los certificados
de retencin que le hayan entregado a los que les brind el servicio y con las copias de sus
recibos por honorarios fsicos y electrnicos. Siempre existe la posibilidad de que le
corresponda pagar un impuesto menor -o mayor- que el que figura en ese documento.
4. NO TODAS SON MALAS NOTICIAS
Tambin es probable de que en su declaracin, ms que un pago, arroje un saldo a favor
suyo. En ese caso, ingrese al Formulario virtual 1649 en el portal de la Sunat cuando presente
su declaracin y cbrelo con el nmero de ticket en el Banco de la Nacin.
LOS OBLIGADOS
En el caso de las personas naturales, estn obligados a presentar su declaracin jurada a la
Sunat todos aquellos que hayan obtenidorentas por encima de S/.25.000 de
alquileres (primera categora), ganancias de valores mobiliarios (segunda categora),
ingresos profesionales obtenidos de forma independiente (cuarta categora) o por el trabajo
realizado de manera dependiente o independientemente.
En el caso de quienes reciban, exclusivamente, rentas de quinta categora, el ente recaudador
aclara que no estn obligados a presentar su declaracin, pues el empleador ya retuvo el
impuesto por pagar.
Arturo Prado, profesional de Servicios al Contribuyente de la Sunat recuerda que para definir
a qu ao corresponden los ingresos por los que hay que pagar Impuesto a la Renta no
dependen de la fecha de la emisin del recibo, sino de la del pago por el servicio. As, si
emiti un recibo en diciembre del 2012 pero cobr el dinero en enero, se considerara para el
clculo del IR del 2013. Un dato: si la Sunat ya lo notific y usted cumple con la declaracin y
el pago el mismo da, todava accede al descuento.
MS CONSEJOS

Pague por internet


Si usted tiene una cuenta corriente, puede realizar el pago de su Impuesto a la Renta
directamente a travs de la pgina de la Sunat luego de llenar su Formulario 683. As se
ahorrar tiempo y colas en el banco.
Simple en el banco
Los bancos autorizados para el pago son BCP, BBVA
Continental,Interbank, BanBif, Scotiabank y el Banco de la Nacin. En todos estos casos,
tendr que acercarse a la ventanilla con su nmero de RUC, el nmero de referencia 13-2013
(que corresponde al Impuesto a la Renta del ao pasado) y el cdigo de su tributo: 3072 para
primera categora, 3074 para ganancias de acciones y 3073 para cuarta y quinta.
Calculadora de mora
La Sunat tiene en su portal web una calculadora para ayudarlo a saber cunto de mora,
adicional a la multa y al impuesto, deber cancelar para subsanar su demora. La tasa es de
0,04% por cada da que ha pasado desde el da siguiente de que se venci el plazo segn el
ltimo dgito de su RUC. As, si debe S/.1.000, se acumulan S/.0,40 por cada da.
Conserve sus pagos
Luego de terminar la declaracin en el Formulario 683, imprima la constancia, con el nmero
de orden y la fecha, que le emitir Sunat y consrvela junto con los tickets de pago. Despus
de 48 horas, podr acceder con su Clave Sol al detalle completo de su declaracin jurada del
Impuesto a la Renta 2013.

.
El clculo de los Intereses Moratorios,
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Anlisis de Resolucin del Tribunal Fiscal que constituye Jurisprudencia de Observancia


Obligatoria
Resolucin del Tribunal Fiscal N N 21480-9-2011 (20 de Diciembre 2011)
I. CONTROVERSIA
La controversia se centra en establecer s entre el 25 de diciembre de 2006 y el 15 de marzo
de 2007, se debe incluir los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005 dentro de la
base de clculo de los intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario.
II. ARGUMENTOS DE LA RECURRENTE

La recurrente presenta recurso de apelacin, contra las Resoluciones de Intendencia giradas


por la Sunat al considerar, entre otros, que los valores impugnados contienen una liquidacin
de intereses incorrectamente calculados.
En la Resolucin del Tribunal Fiscal no se desarrollan mayores argumentos de parte del
contribuyente.
III. CRITERIO JURISPRUDENCIAL
Respecto a la vigencia de la eliminacin de la capitalizacin de intereses el Tribunal Fiscal
considera que se han suscitado dos interpretaciones:
i) La primera, segn la cual en el caso de deudas generadas antes de la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo N 969, entre el 25 de diciembre de 2006 y el 15 de marzo de 2007, la
base de clculo de los intereses moratorios previstos por el artculo 33 del Cdigo Tributario
est constituida por el monto del tributo impago que incluye la capitalizacin de intereses
efectuada al 31 de diciembre de 2005, de ser el caso, y
ii) La segunda, conforme con el cual en el caso de deudas generadas antes de la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo N 969, entre el 25 de diciembre de 2006 y el 15 de marzo de
2007, la base de clculo de los intereses moratorios previstos por el artculo 33 del Cdigo
Tributario est constituida por el monto del tributo impago que no incluye la capitalizacin de
intereses efectuada al 31 de diciembre de 2005.
El Tribunal Fiscal seala que por Acuerdo contenido en Acta de Reunin de Sala Plena, se
aprob el criterio establecido en la primera interpretacin sealada en el prrafo anterior.
Nuestra Opinin
Mery BAHAMONDE QUINTEROS (*)
Mediante la Resolucin de Observancia Obligatoria el Tribunal Fiscal pone fin a un problema
que ha aquejado a muchas empresas que arrastraban deudas impagas anteriores a diciembre
del 2006.
Como se recordar el Decreto Legislativo N 969, vigente a partir del 25 de Diciembre del
2006, elimin la capitalizacin de intereses al 31 de diciembre de cada ao para la
determinacin de la deuda tributaria. Posteriormente se publica el Decreto Legislativo N 981,
cuya Segunda Disposicin Complementaria Final establece que a partir del 16 de marzo de

2007 la base de clculo de los intereses moratorios incluye los intereses capitalizados al 31 de
diciembre de 2006.
Una preocupacin de los profesionales contables responsables, entre otros, de la liquidacin
de deudas de las empresas era cmo deban actualizar los intereses de las generadas antes
del 25 de diciembre del 2005.
Pues existan dos interpretaciones de las normas antes sealadas, a saber:
i) Las deudas generadas antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 969, entre
el 25 de diciembre de 2006 y el 15 de marzo de 2007, la base de clculo de los intereses
moratorios previstos por el artculo 33 del Cdigo Tributario est constituida por el monto del
tributo impago que incluye la capitalizacin de intereses efectuada al 31 de diciembre de 2005,
de ser el caso, o
ii) Las deudas generadas antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 969, entre
el 25 de diciembre de 2006 y el 15 de marzo de 2007, la base de clculo de los intereses
moratorios previstos por el artculo 33 del Cdigo Tributario est constituida por el monto del
tributo impago que no incluye la capitalizacin de intereses efectuada al 31 de diciembre de
2005.
Al respecto, el Tribunal Fiscal considera que de acuerdo a lo que estableca el Cdigo
Tributario antes de la modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 969, el clculo de
los intereses moratorios implica la capitalizacin de intereses al 31 de diciembre de 2005, lo
cual se considerar como una nueva base de clculo, es decir, un tributo impago que incluye
el inters que se gener hasta la fecha de acumulacin, debiendo considerarse para efecto de
calcular los intereses moratorios del ejercicio siguiente.
A criterio del rgano colegiado, considerar lo contrario implica negarle efecto a la norma que
dispuso la capitalizacin, la cual se encontraba vigente con anterioridad, a la eliminacin de la
capitalizacin de intereses, otorgndole efectos retroactivos a la antes citada norma.
En ese sentido, se tiene que si bien el Decreto Legislativo N 969 impide futuras
capitalizaciones de intereses, ello no puede tener como consecuencia desconocer el efecto de
la norma que era aplicable antes de su entrada en vigencia, es decir aquella que prevea la
capitalizacin efectuada el 31 de diciembre de 2005.
En virtud de lo expuesto, en el caso de las deudas generadas antes de la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo N 969, entre el 25 de diciembre de 2006 y el 15 de marzo de 2007, la
base de clculo de los intereses moratorios previstos por el artculo 33 del Cdigo Tributario

est constituida por el monto del tributo impago que incluye los intereses capitalizados al 31 de
diciembre de 2005, de corresponder.
Las implicancias del criterio de observancia obligatoria es apreciado con claridad en su a su
aplicacin prctica, en ese sentido presentamos el siguiente caso:
Caso Prctico:
La empresa Mosca SRL por el mes de enero de 2004 omiti declarar Impuesto General a las
Ventas por el importe de S/.10,000 los cuales fueron determinados mediante fiscalizacin
efectuada por la Sunat. La Sunat emite la resolucin de determinacin y la resolucin de multa
por haber incurrido en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, incluyendo en el clculo de la actualizacin de ambas deudas la capitalizacin de
intereses al 31 de diciembre del 2005.
La empresa Mosca SRL, nos consulta si es que la Sunat ha determinado correctamente su
deuda al 15.01.2012.
Solucin:
Antes de la emisin de la RTF N 1480-9-2011, respecto a la actualizacin de las deudas se
presentaron las dos interpretaciones cuyo clculo se ilustra a continuacin:
Interpretacin 1
Tributo Omitido en Enero del 2004 10,000
Inters al 31.12.2005 (*) 3,741
Deuda capitalizada al 31.12.2005 13,741
Interes al 24.12.2006 (*) 2,459 (Base 13,741)
Int. Del 25.12.2006 al 15.03.2007(*) 557 (Base 13,741)
Deuda al 15.03.2007 16,757
Inters a partir del 16.03.2007 al 15.01.2012(*) 11,197 (Base 13,741)
Deuda actualizada al 15.01.2012 S/. 27,954
Interpretacin 2
Tributo Omitido en Enero del 2004 10,000
Inters al 31.12.2005 (*) 3,741
Deuda capitalizada al 31.12.2005 13,741
Interes al 24.12.2006 (*) 2,459 (Base 13,741)
Int. Del 25.12.2006 al 15.03.2007(*) 405 (Base 10,000)

Deuda al 15.03.2007 16,605


Inters a partir del 16.03.2007 al 15.01.2012 (*) 11,197 (Base 13,741)
Deuda actualizada al 15.01.2012 S/. 27,802
(*) Montos referenciales
Como se aprecia el criterio adoptado por la Sunat respaldado por el Tribunal Fiscal implica la
capitalizacin de intereses al 31 de diciembre del 2005, con lo cual la deuda en nuestro caso
prctico la deuda a pagar ascendera a S/. 27,954.
Asimismo, al tratarse de un ingresos omitidos detectados en fiscalizacin, tal omisin, conlleva
la aplicacin de la multa prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al
haber declarado cifras o datos falsos que influyen en la determinacin de la obligacin
tributaria; en ese sentido, la referida infraccin deber calcularse en funcin al 50% del tributo
omitido ms intereses generados a partir de la fecha en la que se cometi la infraccin
considerando la capitalizacin de los mismos al 31 de diciembre del 2005.
CONCLUSIN
El clculo de los intereses moratorios de las deudas tributarias generadas entre el 25 de
diciembre de 2006 y el 15 de marzo de 2007, deber incluir la capitalizacin de intereses
efectuada al 31 de diciembre de 2005.
Mery Bahamonde
* Abogada titulada con grado en la Pontificia Universidad Catlica, especialista en Tributacin,
Mster en Derecho Tributario y Poltica Fiscal en la Universidad de Lima y Mster en Derecho
de Empresa por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas, UPC. Ex asesora legal del
Tribunal Fiscal y de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria- SUNAT. Ex jefa del rea Tributaria de
Contadores y Empresas. Es autora de artculos de investigacin en materia tributaria, los
cuales son publicados en la Revista Contadores y Empresas, Dilogo con la Jurisprudencia,
Actualidad Jurdica y Revista Jurdica del Per. Es autora del Libro Aplicacin Prctica del
Impuesto a la Renta 2011 editorial Gaceta Jurdica. Expositora en seminarios a nivel nacional
organizados por la citada empresa y por crculos de estudio especializados en Derecho
Tributario. Tax Manager de B&B Abogados y Contadores.mbahamonde@bbabogadosycontadores.com