Aspectos Fiscales en Materia de Irpf

ASPECTOS FISCALES EN
MATERIA DE RENTA
SOBRE LAS PERSONAS
FSICAS
Preceptos aplicables del Impuesto sobre la

Renta de las Personas Fsicas en la UCLM
Unidad de Control Interno
Enero 2015
NDICE
NDICE .................................................................................................................................................. 2
1.- INDEMNIZACIONES POR RAZN DEL SERVICIO .......................................................... 3
1.1.- LEGISLACIN BSICA ................................................................................................................. 3
1.2.- LIMITES DE EXENCIN ................................................................................................................ 3
1.3.- RETENCIONES ............................................................................................................................. 4
2.- RETENCIONES SOBRE LAS RENTAS DEL TRABAJO....................................................... 4
2.1.- LEGISLACIN BSICA ................................................................................................................. 4
2.2.- RETENCIONES ............................................................................................................................. 5
3.- RETENCIONES SOBRE LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO,
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES Y GANACIAS PATRIMONIALES .......................... 6
3.1.- RETENCIONES ............................................................................................................................. 6
4.- RETENCIONES SOBRE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS 7
4.1.- RETENCIONES ............................................................................................................................. 7
4.2.- ACTIVIDADES SUJETAS A RETENCIN ........................................................................................ 7
5.- AYUDAS PARA EL DESARROLLO DE PROGRAMAS DE INVESTIGACIN ............ 9
6.- PREMIOS CIENTFICOS, ARTSTICOS Y LITERARIOS ................................................... 9
6.1.- DISPOSICIONES LEGALES ............................................................................................................ 9
6.2.- EXENCIN DE DETERMINADOS PREMIOS LITERARIOS, ARTSTICOS Y CIENTFICOS ................. 9
6.3.- RETENCIONES SOBRE PREMIOS ................................................................................................. 10
6.4.- PREMIOS EN ESPECIE................................................................................................................. 11
7.- BECAS AL ESTUDIO Y DE FORMACIN DE INVESTIGADORES .............................. 11
7.1.- DISPOSICIONES LEGALES .......................................................................................................... 11
7.2.- BECAS EXENTAS ........................................................................................................................ 11
7.3.- BECAS NO EXENTAS .................................................................................................................. 14
7.4.- RETENCIONES DE LAS BECAS NO EXENTAS.............................................................................. 15
8.- PAGOS A NO RESIDENTES .................................................................................................... 15
8.1.- DISPOSICIONES LEGALES .......................................................................................................... 15
8.2.- RENTAS EXENTAS...................................................................................................................... 15
8.3.- RENTAS OBTENIDAS SIN MEDIACIN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ......................... 15
8.4.- CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL ........................................................... 16
Aspectos Fiscales en materia de renta en la UCLM
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1.- INDEMNIZACIONES POR RAZN DEL SERVICIO

1.1.- Legislacin bsica
a) R.D. 462/2002, de 24 de mayo, sobre Indemnizaciones por razn del servicio y
disposiciones de desarrollo.
b) R.D. 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

c) R.D. 1576/2006, de 22 de diciembre, de 22 de diciembre, en materia de pagos a
cuenta 1.
d) Orden de 2 de diciembre de 2005 por la que se revisa la cuanta de los gastos de
locomocin y de las dietas en el I.R.P.F.
1.2.- Limites de exencin

a) Estancia: Los importes que se justifiquen.
b) Manutencin:
Cundo se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo

habitual y del que constituya la residencia del perceptor: EXCESO sobre las
siguientes cantidades:
En territorio espaol
53,34 euros diarios
En territorio extranjero
91,35 euros diarios
Cundo no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo

habitual y del que constituya la residencia del perceptor: EXCESO sobre las
siguientes cantidades:
En territorio espaol
26,67 euros diarios
En territorio extranjero
48,08 euros diarios
c) Locomocin:
Medios de transporte pblicos: El importe justificado mediante factura o

documento equivalente.
Vehculo propio: 0,19 euros por Kilmetro recorrido, ms los gastos de peaje
y aparcamiento que se justifiquen.
Excepto las Disposiciones Primera, Segunda y Tercera, que han sido expresamente derogadas.
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d) Residencia eventual: Cundo se trate de desplazamiento y permanencia por un
perodo continuado superior a nueve meses, no se exceptuarn de gravamen

dichas asignaciones. A estos efectos, no se descontar el tiempo de vacaciones,
enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteracin del destino 2.
1.3.- Retenciones
Las Indemnizaciones por razn del servicio, son consideradas como
rendimientos del trabajo personal, y por tanto, el exceso sobre las cantidades
detalladas en el apartado 1.2, debera practicarse la retencin correspondiente
detallada en el apartado 2. No obstante, hasta la fecha, la Universidad asimila estas
indemnizaciones a rendimientos de actividades econmicas establecidas en el artculo
101 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre
la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio y en el artculo 80 del R.D.
439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas y disposiciones de desarrollo de ambas normas (19%, a
partir del 1 de enero de 2015).
2.- RETENCIONES SOBRE LAS RENTAS DEL TRABAJO

2.1.- Legislacin bsica
a) Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio y disposiciones de
desarrollo 3.
Regulada en los arts. 6 y 16 del R.D. 462/2002, sobre Indemnizaciones por razn del servicio.
Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, Ley 35/2007, de 15 de noviembre, Ley 51/2007, de 26 de diciembre, Ley
55/2007, de 28 de diciembre, Real Decreto-Ley 2/2008, de 21 de abril, Ley 26/2009, de 23 de diciembre, Ley
39/2010, de 22 de diciembre y R.D-L 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria,
tributaria y financiera para la correccin del dficit pblico, Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que
se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduccin del dficit pblico, Real
Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la
competitividad, Ley 7/2012, de 29 de octubre, Ley 16/2012, de 27 de diciembre, de medidas tributarias e impulso
de la actividad econmica, R.D-L 4/2013, de 22 de febrero, Ley 11/2013, de 26 de julio, Ley 14/2013, de 27 de
septiembre, Ley 16/2013, de 29 de octubre, de medidas en materia de fiscalidad medioambiental, Ley 22/2013, de
23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2014 y Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por
la que se modifica la Ley 35/2006.
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b) R.D. 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Fsicas y disposiciones de desarrollo.
c) R.D.L. 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y disposiciones de desarrollo.
d) R.D. 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes y disposiciones de desarrollo.
2.2.- Retenciones
Las retenciones a aplicar sobre las rentas satisfechas como rendimientos del
trabajo, sern las siguientes:
a) Carcter general: art. 101 de la Ley 35/2006 y art. 86 del R.D. 439/2007.
Art. 101.1 Ley 35/2006: Tratndose de atrasos que corresponda imputar a

ejercicios anteriores, el porcentaje de retencin e ingreso a cuenta ser del 15
por ciento, salvo que resulte de aplicacin los porcentajes previstos en los
apartados 2 y 3 de este artculo (administradores o miembros de Consejos de
Administracin y retribuciones de cursos y conferencias, respectivamente).
Art. 86 R.D. 439/2007: El tipo de retencin, que se expresar con dos

decimales, se obtendr multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir
la cuota de retencin por la cuanta total de las retribuciones (art. 83.2 R.D.
439/2007).
El tipo de retencin no podr ser inferior al 2% cundo se trate de contratos o

relaciones de duracin inferior al ao, ni inferior al 15% cundo los
rendimientos del trabajo se deriven de relaciones laborales de carcter
dependiente.
Base para calcular el tipo de retencin: art. 83 del R.D. 439/2007.
Cuota de retencin: segn escala art. 85 del R.D. 439/2007 (es recomendable
descargar la aplicacin de retenciones para cada ejercicio, de la siguiente
pgina web: http://www.aeat.es/wps/portal/).
b) Administradores y miembros de los Consejos de Administracin:

Cifra de negocios >=100.000 euros
Cifra de negocios <100.000 euros
2011
35%
15%
2012
42%
21%
2013
42%
21%
2014
42%
21%
2015
37%
20%
2016
35%
19%
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c) Cursos, Conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la
elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el

derecho a su explotacin: 19%, para espaoles o residentes nacionalizados y un
24% para extranjeros 4.
Desde 01-09-2012
hasta 31-12-2012
21%
24,75%
Hasta 31-08-2012
Espaoles
Extranjeros
15%
24%
2013
2014
2015
2016
21%
24,75%
21%
24,75%
19%
24%
18%
24%
d) Rentas en especie:
Valoracin: artculo 43 de la Ley 35/2006.
Ingresos a cuenta: artculos 77.2, 102 y Disposicin Adicional 2 del R.D.

439/2007.
3.-
RETENCIONES
SOBRE
LOS
RENDIMIENTOS
DEL
CAPITAL
MOBILIARIO, ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES Y GANACIAS

PATRIMONIALES
3.1.- Retenciones
Para el ao 2015, se aplicar el 20% a los siguientes:
a) Rendimientos procedentes del capital mobiliario.
b) Rendimientos procedentes de las ganancias patrimoniales derivadas de las
transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de
inversin colectiva.
c) Rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes
inmuebles urbanos.
d) Rendimientos procedentes de la propiedad industrial, intelectual, asistencia
tcnica, arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y del subarriendo
de los bienes anteriores.
e) Rendimientos procedentes de la cesin del derecho a la explotacin del derecho
de imagen (artculo 92.8 de la Ley 35/2006).
2011
15%
4
2012
21%
2013
21%
2014
21%
2015
20%
2016
19%
Ver apdo. 8.3.
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4.- RETENCIONES SOBRE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES

ECONMICAS
4.1.- Retenciones
Son objeto de retencin los rendimientos de las siguientes actividades econmicas:
a) Ingresos ntegros satisfechos a personas fsicas 5 para las actividades
econmicas clasificadas en los grupos y epgrafes de la Seccin Primera de las
Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas (aprobado por R.D.L.
1175/1990, de 28 de septiembre), relacionadas en el artculo 95.6.2 y Disposicin
Transitoria Sexta del R.D. 439/2007: 1%.
b) Profesionales: 19%, con carcter general, para las actividades clasificadas en los
grupos y epgrafes del Impuesto sobre Actividades Econmicas como actividades
profesionales. La Disposicin Adicional cuadragsima del R.D-L 8/2014, de 4 de
julio, de medidas urgentes para el crecimiento, la competitividad y la eficiencia
(con entrada en vigor el 7 de julio de 2014), establece dicho porcentaje en el 15%
cundo
el
volumen
de
rendimientos
ntegros
de
tales
actividades
correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros y

represente ms del 75% de la suma de los rendimientos ntegros de actividades
econmicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio 6.
Hasta 31-08-2012
15%
Desde 01-09-2012
hasta 31-12-2012
21%
2013
2014
2015
2016
21%
21%
19%
18%
c) Agrcolas, ganaderas y forestales: 1 2%, segn los casos.
4.2.- Actividades sujetas a retencin

a) Las actividades econmicas cuyo rendimiento neto se determine con arreglo al
mtodo de estimacin objetiva (art. 95.6 del R.D. 439/2007), son las relacionadas
en el siguiente cuadro:
Incluidas Comunidades de Bienes.
Para ello, se debe comunicar al pagador de los rendimientos la ocurrencia de dicha circunstancia, quedando
obligado el pagador a conservar la comunicacin debidamente firmada.
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I.A.E.
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Actividad econmica
314 y 315
Carpintera metlica y fabricacin de estructuras metlicas

Fabricacin de artculos de ferretera, cerrajera, tortillera, alambre, menaje y
316.2, 3, 4 y 9
otros
453
Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos
463
Fabricacin en serie de piezas de carpintera, parqu y estructuras de madera
468
Industria del mueble de madera
474.1
Impresin de textos o imgenes
501.3
Albailera y pequeos trabajos ce construccin en general

Instalaciones y montajes (excepto fontanera, fro, calor y acondicionamiento de
504.1
aire)
504.2 y 3
Instalaciones de fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire
504.4, 5, 6, 7 y 8
505.1, 2, 3 y 4
Instalaciones de pararrayos y similares. Montaje e instalacin de cocinas de todo

tipo, aparatos elevadores. Instalaciones telefnicas, telegrficas en edificios y
construcciones. Montajes metlicos e instalaciones industriales completas
Revestimientos, solados y pavimentos y colocacin de aislamientos
505.5
Carpintera y cerrajera
505.6
Pintura, revestimientos y terminacin y decoracin de edificios y locales
505.7
Trabajos en yeso y escayola y decoracin de edificios y locales
722
Transporte de mercancas por carretera
757
Servicios de mudanza
b) No proceder la practica de la retencin del 1% prevista en el apdo. 3.1.a)

anterior cundo el contribuyente que ejerza la actividad econmica comunique al
pagador que determina el rendimiento neto de la misma con arreglo al mtodo de
estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades. En dichas comunicaciones
se har constar los siguientes datos:
-
Nombre, apellidos, domicilio fiscal y N.I.F.
Actividad econmica, con indicacin del epgrafe del I.A.E.
Que determina el rendimiento neto de dicha actividad con arreglo al mtodo

de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades.
Fecha y firma del comunicante.
Identificacin de la persona o entidad destinataria de dicha comunicacin.
c) Retribuciones en especie de actividades econmicas:

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Valoracin: con carcter general, valor de mercado.
Ingresos a cuenta: aplicar a su valor de mercado el porcentaje que resulte

procedente (artculo 104 del R.D. 439/2007).
5.-
AYUDAS
PARA
EL
DESARROLLO
DE
PROGRAMAS
DE
INVESTIGACIN
En este apartado se incluiran los contratos de investigacin firmados al amparo del
artculo 83 de la Ley Orgnica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades.
La retribucin para el perceptor se considera rendimiento de trabajo, y se aplica lo
establecido, con carcter general en el apdo. 2.
Se entiende que las personas que realizan estos trabajos o prestan los servicios
solicitados pertenecen a la Universidad con relacin de empleo.
6.- PREMIOS CIENTFICOS, ARTSTICOS Y LITERARIOS

6.1.- Disposiciones legales
a) Artculo 7 l) de la Ley 35/2006: exencin de premios literarios, artsticos o
cientficos relevantes, con las condiciones que se reglamentariamente se
determinen (vase artculo 3 del R.D. 439/2007).
b) Artculo 75.3.f) del R.D. 439/2007: exencin de premios que se entreguen como
consecuencia de juegos de suerte, envite o azar y apuestas, as como aquellos cuya
base de retencin no sea superior a 300 euros.
6.2.- Exencin de determinados premios literarios, artsticos y cientficos 7

Tendr la consideracin de premio literario, artstico o cientfico relevante la
concesin de bienes o derechos a una o varias personas, sin contraprestacin, en
recompensa o reconocimiento al valor de obras literarias, artsticas o cientficas, as
como el mrito de su actividad o labor, en general, en tales materias.
El concedente del premio no podr realizar o estar interesado en la explotacin
econmica de la/s obra/s premiada/s. En particular, el premio no podr implicar ni
exigir la cesin o la limitacin de los derechos de propiedad sobre aqullas, incluidos
los derivados de la propiedad intelectual o industrial. No se considerar incumplido
7
Artculo 3 del Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del IRPF.
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este requisito para la mera divulgacin pblica de la obra, sin finalidad lucrativa y por
un perodo de tiempo no superior a seis meses.
No tendrn la consideracin de premios exentos las becas, ayudas y, en
general, las cantidades destinadas a la financiacin previa o simultnea de obras o
trabajos relativos a las materias citadas en el primer prrafo.
La convocatoria deber reunir los siguientes requisitos:
a) Tener carcter nacional o internacional
b) No establecer limitacin alguna respecto a los concursantes por razones
ajenas a la propia esencia del premio.
c) Publicidad de la Convocatoria (B.O.E. o Comunidad Autnoma y un diario
de tirada nacional).
La exencin deber ser declarada por el rgano competente de la
Administracin Tributaria, de acuerdo con el procedimiento que apruebe el Ministerio
de Economa y Hacienda.
6.3.- Retenciones sobre premios

a) Premios en metlico: 20 % de su importe (art. 99.1 del R.D. 439/2007), excepto
cuando no supera la cantidad de 300 euros.
2012
21%
2013
21%
2014
21%
2015
20%
2016
19%
b) Premios que se entreguen como consecuencia de la participacin en juegos,

concursos, rifas o combinaciones aleatorias: 20 % (art. 101.7 de la Ley 35/2006).
2011
19%
2012
21%
2013
21%
2014
21%
2015
20%
2016
19%
c) Los premios de Loteras y Apuestas del Estado o de la Comunidad Autnoma y

sorteos de la Cruz Roja Espaola y la ONCE: 20% del importe total del premio,
excepto cuando la cuanta del mismo no exceda de 2.500 euros, que estarn exentos
de retencin 8.
d) Premios que se entreguen como consecuencia de juegos organizados al amparo de
lo previsto en el R.D.L. 16/1977, de 25 de febrero, por el que se regulan los aspectos
8
De acuerdo con la modificacin recogida en el artculo 2 del Captulo I de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se
adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad
econmica.
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penales, administrativos y fiscales de los juegos de suerte, envite o azar y apuestas,

as como aquellos cuya base de retencin no sea superior a 300 euros: exentos (art.
75.3.f) del R.D. 439/2007).
6.4.- Premios en especie

a) Valoracin: con carcter general, valor de mercado.
b) Ingresos a cuenta: aplicando el 20% al resultado de incrementar en un 20% el
valor de adquisicin o coste para el pagador (art. 105 R.D. 439/2007).
7.- BECAS AL ESTUDIO Y DE FORMACIN DE INVESTIGADORES

a) Artculos 7 j) de la Ley 35/2006, Artculo 14.1.b) del R.D.L. 5/2004, del Impuesto
sobre la Renta de los no residentes y Artculo 2 del R.D. 439/2007: rentas
exentas.
b) Disposiciones en vigor sobre ayudas y subvenciones pblicas 9
7.2.- Becas exentas

a) Las becas pblicas percibidas para cursar estudios reglados cuando la concesin se ajuste a
los principios de mrito y capacidad, generalidad y no discriminacin en las condiciones de
acceso y publicidad de la convocatoria.
El importe de la beca exento para cursar estudios reglados alcanzar los costes de
matrcula, o cantidades satisfechas por un concepto equivalente para poder cursar
tales estudios, y de seguro de accidentes corporales y asistencia sanitaria del que
sea beneficiario el becario y, en su caso, el cnyuge e hijo del becario siempre que
no posean cobertura de la Seguridad Social, as como una dotacin econmica
mxima, con carcter general, de 3.000 euros anuales.
Este ltimo importe se elevar hasta un mximo de 15.000 euros anuales cuando la
dotacin econmica tenga por objeto compensar gastos de transporte y alojamiento
Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones, modificada por Ley 2/2008, de 23 de diciembre
(PGE 2009), Real Decreto Ley 6/2010, de 9 de abril y Ley 39/2010, de 22 de diciembre (PGE 2011) y Ttulo III del
Decreto Legislativo 1/2002, de 19 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Hacienda
de Castilla-La Mancha, modificado por Ley 9/2006, de 21 de diciembre y disposiciones de desarrollo: R.D.
887/2006, de 21 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley 38/2003, General de Subvenciones y
Decreto 91/2003, de desarrollo del testo refundido de la Ley de Hacienda de Castilla-La Mancha, modificado
por Decreto 13/2004.
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para la realizacin estudios reglados del sistema educativo, hasta el segundo ciclo
universitario incluido.
Cuando se trate de estudios en el extranjero dicho importe ascender a 18.000
euros anuales.
Si el objeto de la beca es la realizacin de estudios del tercer ciclo, estar exenta la
dotacin econmica hasta un importe mximo de 18.000 euros anuales 21.600
euros anuales cuando se trate de estudios en el extranjero.
A los efectos indicados en los prrafos anteriores, cuando la duracin de la beca
sea inferior al ao natural la cuanta mxima exenta ser la parte proporcional que
corresponda.
Tratndose de becas para estudios concedidas por entidades sin fines lucrativos a las que
les sea de aplicacin el rgimen especial regulado en el Ttulo II de la Ley 49/2002,
de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo, se entendern cumplidos los principios anteriores
cuando concurran los siguientes requisitos:
Que los destinatarios sean colectividades genricas de personas, sin que pueda
establecerse limitacin alguna respecto de los mismos por razones ajenas a la
propia naturaleza de los estudios a realizar y las actividades propias de su
objeto o finalidad estatutaria.
Que el anuncio de la Convocatoria se publique en el Boletn Oficial del Estado o
de la Comunidad Autnoma y, bien en un peridico de gran circulacin
nacional, bien en la pgina web de la entidad.
Que la adjudicacin se lleve a cabo en rgimen de concurrencia competitiva.
b) Las becas para investigacin en el mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de
enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formacin, siempre y
cuando el programa de ayudas a la investigacin haya sido reconocido e inscrito en
el Registro general de programas de ayudas a la investigacin al que se refiere el
artculo 3 del citado Real Decreto.
En el supuesto de becas para investigacin gozar de exencin la dotacin
econmica derivada del programa de ayuda del que sea beneficiario el
contribuyente.
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En el supuesto de becas para realizacin de estudios de tercer ciclo y becas para

investigacin, la dotacin econmica exenta incluir las ayudas complementarias
que tengan por objeto compensar los gastos de locomocin, manutencin y
estancia derivados de la asistencia a foros y reuniones cientficas, as como la
realizacin de estancias temporales en universidades y centros de investigacin
distintos a los de su adscripcin para completar, en ambos casos, la formacin
investigadora del becario.
c) Las bases de la convocatoria debern prever como requisito o mrito, de forma expresa, que
los destinatarios sean funcionarios, personal al servicio de las Administraciones Pblicas y
personal docente e investigador de las Universidades. Adems, cuando las becas sean
convocadas por entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacin el rgimen
especial regulado en el ttulo II de la Ley 49/2002 debern igualmente cumplir los
requisitos previstos anteriormente.
De acuerdo con lo dispuesto en los apartados anteriores, la UCLM no
aplicar retencin de I.R.P.F. a las:
-
Becas o ayudas al estudio que se concedan en convocatoria pblica para

cursar estudios reglados en todos los niveles y grados del sistema educativo,
incluidos los estudios de tercer ciclo, entre los que destacan todos aquellos
cursos que permitan al beneficiario acceder al Diploma de Estudios
Avanzados (DEA).
Becas de formacin para personal investigador, en el marco del Plan Regional

de Investigacin Cientfica y Desarrollo Tecnolgico y del Plan Regional de
Innovacin de Castilla-La Mancha (becarios doctores de investigacin de la
JCCM).
Becas concedidas al amparo del R.D. 63/2006, de 27 de enero, por el que se

aprueba el Estatuto del becario de investigacin, para el personal
investigador en formacin durante los dos primeros aos de doctorando y
que se encuentren inscritas en el registro general de programas de ayuda
dirigidos al desarrollo de actividades de formacin y especializacin
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cientfica y tcnica del Ministerio de Educacin y Ciencia, de acuerdo con lo

establecido en el artculo 3 del citado Real Decreto 10.
-
Becas o ayudas que se concedan en convocatoria pblica con fines de

investigacin, cuyos destinatarios sean personal de Administracin y
servicios y personal docente e investigador de las Universidades (ayudas o
becas de investigacin convocadas por cualquier Administracin Pblica,
incluida la UCLM, para funcionarios docentes y no docentes).
Becas o ayudas satisfechas por las Administraciones Pblicas para personas

fsicas, en virtud de acuerdos o convenios internacionales de cooperacin o
en virtud del Plan Anual de cooperacin internacional aprobado en Consejo
de Ministros (nicamente estudiantes participantes en programas de
movilidad internacionales para continuar los estudios reglados).
7.3.- Becas no exentas

a) Becas de colaboracin en servicios de la UCLM.
b) Becas de apoyo a proyectos con financiacin externa (contratos de
investigacin, convenios de colaboracin, proyectos de I+D, etc.) para
diplomados, licenciados o equivalentes que no se hallen inscritos en el Registro
al que se refiere el artculo 3 del R.D. 63/2006, de 27 de enero, por el que se
aprueba el estatuto del personal investigador.
c) Resto de becas concedidas por la UCLM, con cargo a los distintos programas de
gasto, que no estn incluidos en el apartado 6.2 anterior.
d) En ningn caso estarn exentas las ayudas para el estudio concedidas por un
Ente Pblico en las que los destinatarios sean exclusiva o fundamentalmente sus
trabajadores o sus cnyuges o parientes, en lnea directa o colateral,
consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, de los mismos.
e) En ningn caso tendrn la consideracin de beca las cantidades satisfechas en el
marco de un contrato laboral.
10
Las Convocatorias que publica el Ministerio procedente, a partir del ao 2013, no precisa la inscripcin en dicho Registro
y se consideran durante toda su duracin (normalmente anuales, prorrogables), como retribuciones de personal
investigador y, por tanto, sujetas a retencin de IRPF, segn Tablas.
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7.4.- Retenciones de las becas no exentas

El tipo de retencin no podr ser inferior al 2% cundo la duracin prevista de
la misma sea inferior al ao o el porcentaje de retencin que corresponda, aplicndose
lo establecido con carcter general en el apdo. 2, cundo la duracin prevista sea igual
o superior al ao.
8.- PAGOS A NO RESIDENTES

a) R.D.L. 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y disposiciones de desarrollo.
b) R.D. 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes y disposiciones de desarrollo.
8.2.- Rentas exentas

a) Las rentas mencionadas en el artculo 7.j) de la Ley 35/2006, percibidas por
personas fsicas no residentes en territorio en territorio espaol 11.
b) Convenio de doble imposicin internacional que resulte aplicable.
c) Las rentas satisfechas o abonadas a contribuyentes por este impuesto sin
establecimiento permanente, cundo se acredite el pago del impuesto o la
procedencia de exencin 12.
d) Las rentas que se establezcan reglamentariamente.
e) Las becas y otras cantidades percibidas por personas fsicas, satisfechas por las
Administraciones Pblicas, en virtud de acuerdos y convenios internacionales
de cooperacin cultural, educativa y cientfica o en virtud del Plan anual de
cooperacin internacional aprobado en Consejo de Ministros.
8.3.- Rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente

a) Los contribuyentes que obtengan rentas sujetas al impuesto sin mediacin de
establecimiento
permanente
estarn
obligados
presentar
declaracin
determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente.
11
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 9 de dicha norma.
12
Apartado 7.4.b).
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b) Base Imponible: artculo 24 del R.D.L. 5/2004.

c) Cuota tributaria:
24%, con carcter general.
20%, cundo se trate de ganancias patrimoniales.
Otros porcentajes: detallados en el artculo 25 del R.D.L. 5/2004.
General
Ganancias patrimoniales
2011
24%
15%
2012
24,75%
21%
2013
24,75%
21%
2014
24,75%
21%
2015
24%
20%
2016
24%
19%
8.4.- Convenios de doble imposicin internacional

a) Con carcter general, se aplicar una retencin del 24% a los rendimientos
obtenidos en Espaa por personas fsicas incluidas en el mbito de aplicacin de
la Ley no residentes.
b) Los contribuyentes que, por ser residentes en pases con los que Espaa tenga
suscrito convenio para evitar la doble imposicin, se acojan al mismo,
determinarn en su declaracin la deuda tributaria aplicando directamente los
lmites de imposicin o las exenciones previstos en el respectivo convenio. A tal
efecto, debern adjuntar a la declaracin un certificado de residencia expedido
por la autoridad fiscal correspondiente, o el pertinente formulario previsto en
las rdenes de desarrollo de los convenios. En caso de no aportarse dicho
certificado, se ha de aplicar el porcentaje de retencin vigente en cada momento
(24%, en la actualidad).
c)
A fecha actual, tenemos suscritos convenios en materia de Renta y/o

Patrimonio con los siguientes pases:
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Albania
Alemania
Arabia Saud
Argelia
Argentina
Armenia
Australia
Austria
Barbados
Blgica
Bolivia
Bosnia y Herzegovina
Brasil
Bulgaria
Canad
Chequia
Chile
China
Chipre
Colombia
Corea del Sur
Costa Rica
Croacia
Cuba
Dinamarca
Ecuador
Egipto
Emiratos rabes Unidos
Eslovaquia
Eslovenia
Estados Unidos
Estonia
Filipinas
Finlandia
Francia
Georgia
Grecia
Holanda
Hungra
India
Indonesia
Irn
Irlanda
Islandia
Israel
Italia
Jamaica
Japn
Kazajstn
Kuwait
Letonia
Lituania
Luxemburgo
Macedonia
Malasia
Malta
Marruecos
Mxico
Moldavia
Noruega
Nueva Zelanda
Pakistan
Panam
Polonia
Portugal
Reino Unido
Repblica Dominicana
Federacin Rusa
Rumana
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El Salvador
Senegal
Serbia
Singapur
Sudfrica
Suecia
Suiza
Tailandia
Trinidad y Tobago
Tnez
Turqua
Venezuela
Vietnam
Estados de la antigua URSS

(excepto Rusia)
Uruguay
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ASPECTOS FISCALES EN

Preceptos aplicables del Impuesto sobre la

Unidad de Control Interno

Aspectos Fiscales en materia de renta en la UCLM

Unidad de Control Interno

1.- INDEMNIZACIONES POR RAZN DEL SERVICIO

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

locomocin y de las dietas en el I.R.P.F.

1.2.- Limites de exencin

Cundo se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo

53,34 euros diarios

91,35 euros diarios

Cundo no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo

26,67 euros diarios

48,08 euros diarios

Medios de transporte pblicos: El importe justificado mediante factura o

Aspectos Fiscales en materia de renta en la UCLM

Unidad de Control Interno

d) Residencia eventual: Cundo se trate de desplazamiento y permanencia por un

perodo continuado superior a nueve meses, no se exceptuarn de gravamen

2.- RETENCIONES SOBRE LAS RENTAS DEL TRABAJO

Aspectos Fiscales en materia de renta en la UCLM

Unidad de Control Interno

b) R.D. 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto

Art. 101.1 Ley 35/2006: Tratndose de atrasos que corresponda imputar a

Art. 86 R.D. 439/2007: El tipo de retencin, que se expresar con dos

El tipo de retencin no podr ser inferior al 2% cundo se trate de contratos o

Base para calcular el tipo de retencin: art. 83 del R.D. 439/2007.

b) Administradores y miembros de los Consejos de Administracin:

Aspectos Fiscales en materia de renta en la UCLM

Unidad de Control Interno

c) Cursos, Conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la

elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el

Valoracin: artculo 43 de la Ley 35/2006.

Ingresos a cuenta: artculos 77.2, 102 y Disposicin Adicional 2 del R.D.

MOBILIARIO, ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES Y GANACIAS

Ver apdo. 8.3.

Aspectos Fiscales en materia de renta en la UCLM

Unidad de Control Interno

4.- RETENCIONES SOBRE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES

correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros y

c) Agrcolas, ganaderas y forestales: 1 2%, segn los casos.

4.2.- Actividades sujetas a retencin

Incluidas Comunidades de Bienes.

Aspectos Fiscales en materia de renta en la UCLM

Unidad de Control Interno

Carpintera metlica y fabricacin de estructuras metlicas

Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos

Fabricacin en serie de piezas de carpintera, parqu y estructuras de madera

Industria del mueble de madera

Impresin de textos o imgenes

Albailera y pequeos trabajos ce construccin en general

Instalaciones de fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire

Instalaciones de pararrayos y similares. Montaje e instalacin de cocinas de todo

Pintura, revestimientos y terminacin y decoracin de edificios y locales

Trabajos en yeso y escayola y decoracin de edificios y locales

Transporte de mercancas por carretera

b) No proceder la practica de la retencin del 1% prevista en el apdo. 3.1.a)

Nombre, apellidos, domicilio fiscal y N.I.F.

Actividad econmica, con indicacin del epgrafe del I.A.E.

Que determina el rendimiento neto de dicha actividad con arreglo al mtodo

Fecha y firma del comunicante.

Identificacin de la persona o entidad destinataria de dicha comunicacin.

c) Retribuciones en especie de actividades econmicas: