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TEXTO GUA DE LA

ESCUELA INFORMTICA

IMPUESTOS
Y TRIBUTACIN

TEXTO GUA DE LA ESCUELA


INFORMTICA

IMPUESTOS
Y TRIBUTACIN

AUTORA:
MARISOL VLIZ AGUILAR
2

PREFACIO

El presente texto gua est dirigido a todas las personas que tributan desde todo aspecto
econmico, social, cultural y especialmente a los seores estudiantes que cursan el
segundo ao de la carrera de Ingeniera en Sistemas, en la cual incluye la unidad de
aprendizaje de Impuestos y Tributacin;

en el desarrollo de este texto se utilizar

trminos sencillos y claros para su comprensin, el mismo que posee una cmoda gua
de recursos que le ayudarn a alcanzar el nivel de conocimientos y adquirir una cultura
tributaria, como base fundamental para su campo profesional .

Dado que los estudiantes de esta carrera ejercern su profesin en el desarrollo de


software a nivel empresarial, esta gua les servir para encaminar todos sus conocimientos
y mecanismos hacia la aplicacin de los impuestos y tributos en el campo comercial.
Este ser un esfuerzo conjunto con

nfasis en la formacin de hbitos y actitudes

ciudadanas favorables a la sociedad, en el conocimiento de la Ley, los derechos y deberes


de los ecuatorianos y ecuatorianas, con el fin de construir un pas justo equitativo y
solidario.

Dentro del marco de la enseanza por competencias se presenta el texto gua para facilitar
al estudiante su aprendizaje, en cunto a sus conocimientos tericos y prcticos. En la
actualidad el mundo moderno exige del profesor cualidades personales, indispensables
para su misin de educador, que va ms all de la simple funcin de enseante el
profesor

poliniza

mentes y almas por tanto esa ser

mi misin con

jvenes

comprometidos por un mundo mejor.

NDICE DE CONTENIDO
Contenido

Pgs.

PORTADA. 1
PORTADILLA.. 2
PREFACIO.... 3
CONTENIDO... 4
INTRODUCCIN...7
2. CAPTULO I
1.1. INTRODUCCION AL SISTEMA TRIBUTARIO ECUATORIANO
1.1.1

CONCEPTO DE
TRIBUTO. 10
1.1.2 RELACIN ESTADO, PUEBLO Y LOS IMPUESTOS 10
1.1.3 LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y LA CONSTITUCIN10
1.1.3.1.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA....11
1.1.3.1.1 LA Ley.... 11
1.1.3.1.2 EL HECHO GENERADOR.... 11
1.1.3.1.3 EL SUJETO PASIVO ..11
1.1.3.1.3.1. CONTRIBUYENTE..
..12
1.1.3.1.3.2 RESPONSABLE. 12
1.1.3.1.4 EL SUJETO ACTIVO .... 12
1.1.3.2
CATEGORIAS DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS.... 12
1.1.3.2.1. PERSONAS NATURALES.... 12
1.1.3.2.2 PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD...13
1.1.3.2.2. PERSONAS JURIDICAS ... 13
1.1.4
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA REFORMA TRIBUTARIA.. 13
1.1.4.1.
PRINCIPIOS DE SUFICIENCIA.
13
5

1.1.4.2 PRINCIPIOS DE EQUIDAD.... 14


1.1.4.3 PRINCIPIOS DE NEUTRALIDAD. 14
1.1.4.4.
PRINCIPIOS DE
SIMPLICIDAD 14
1.1.5
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS. 15
1.1.5.1.TRIBUTOS NO VINCULADOS... 15
1.1.5.1.1.IMPUESTOS... 15
1.1.5.1.1.1 NACIONALES. 16
1.1.5.1.1.2 LOCALES MUNICIPALES.. 16
1.1.5.2
TRIBUTOS VINCULADOS. 16
1.1.5.2.1 TASAS.. 16
1.1.5.2.1.1 NACIONALES. 17
1.1.5.2.1.2 LOCALES MUNICIPALES... 17
1.1.5.2.2. CONTRIBUCIONES ESPECIALES PARA MEJORAS 18
2.
CAPTULO II
2.1 LEY TRIBUTARIA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.19
2.1.1 OBJETO DEL IMPUESTO.19
2.1.2 CONCEPTO DE TRANFERENCIAS ...19
2.1.3 TRANSFERENCIAS NO GRAVADAS.... 21
2.1.4 TARIFAS DEL IMPUESTO DE BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS CON
TARIFA 0%....................................................................................................... 22
2.1.4.1.
TRANSFERENCIA E IMPORTACIONES CON TARIFA
0%...................... 23
2.1.4.2.
SERVICIOS CON TARIFA 0%
... 23
2.1.5. CRDITO TRIBUTARIO. 25
2.1.6. RETENCIN EN LA FUENTE DEL IVA... 25
2.1.6.1.
DECLARACIONES DEL IVA CON AGENTES DE
RETENCIN.. 28
2.1.6.2.
PLAZOS PARA DECLARAR
..28
2.1.7 DEVOLUCIONES DEL IVA .29
2.1.8 INTERESES Y MULTAS POR DECLARACIONES TARDIAS .29
1.1.8.1.
INTERESES A CARGO DEL SUJETO PASIVO .
29
1.1.8.2.
INTERESES A CARGO DEL SUJETO ACTIVO .
. 30
1.1.8.3.
TABLAS DE INTERES VIGENTE
.. 30
1.1.9. FORMULARIOS PARA DECLARACIONES...30
1.1.10. EJERCICIOS 31
3.
CAPTULO III
3.1.
LEY TRIBUTARIA DE IMPUESTO A LA RENTA... 32
3.1.1. OBJETO DE LEY.. 32
6

3.1.1.1.

CONCEPTO DE
RENTA. 32
3.1.2. EXENCIONES.. 34
3.1.3. DEDUCCIONES ... 41
3.1.4. RETENCIONES A LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA 49
3.1.4.1.
OBJETO.
49
3.1.4.2.
CLASIFICACION DE PORCENTAJES DE RETENCIN ...
50
3.1.4.2.1. SUJETOS AL 1% DE RETENCIN.. 50
3.1.4.2.2. SUJETOS AL 2% DE RETENCIN.. 50
3.1.4.2.3. SUJETOS AL 8% DE RETENCIN.. 51
3.1.4.2.4. SUJETOS AL 10% DE RETENCIN 51
3.1.4.2.5. SUJETOS AL 15% DE RETENCIN .... 52
3.1.4.2.6. SUJETOS AL 25% DE RETENCIN 52
3.1.5. BASE IMPONIBLE Y TARIFA DEL IMPUESTO . 53
3.1.5.1.
PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS ...
53
3.1.5.2.
PERSONAS EN RELACION DE DEPENDENCIA
54
3.1.5.3.
PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES EN EL PAS.
54
3.1.5.4.
PERSONAS CON INGRESOS PROVENIENTES DE HERENCIAS.
54
3.1.5.5.
SOCIEDADES
... 55
3.1.5.6.
TABLA DE DEDUCCIN PARA GASTOS PERSONALES .
56
3.1.6. DECLARACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA . 58
3.1.6.1.
FORMULARIOS RESPECTIVOS
. 59
3.1.7. EJERCICIOS ... 60
4.
CAPTULO IV
4.1. IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES 62
4.1.1. OBJETIVO DEL IMPUESTO 62
4.1.2. BASE IMPONIBLE 62
4.1.3. OBLIGACIONES CON RELACIN AL IMPUESTO.. 64
4.1.3.1.
HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL IMPUESTO
64
4.1.4. SERVICIOS GRAVADOS Y TARIFAS DEL IMPUESTO.. 65
4.1.5. DECLARACIONES Y PAGO DEL ICE 68
4.1.6. INSTRUCTIVO DE FORMULARIO PARA LA DECLARACIN. 69
5.
GLOSARIO DE TERMINOS. 73
6.
CUESTIONARIO.. 76
7

7.

BIBLIOGRAFA 78

Introduccin

Los Impuestos

y Tributacin por su vital

importancia, tiene cada vez una mayor

aceptacin e inters por el conocimiento integral de esta ciencia, con el objetivo de aplicar
correctamente a los requerimientos del Estado; los derechos y deberes de los ecuatorianos
y ecuatorianas de mantener una cultura tributaria, con el fin de construir un pas justo,
equitativo y solidario.

Por ello la metodologa empleada en este texto gua; ha sido cuidadosamente tratada,
utilizando una terminologa clara y sencilla; con la finalidad de ofrecer al estudiante una
mayor comprensin.

Su contenido terico, se basa en los fundamentos y principios tributarios de aceptacin


general, como a la legislacin vigente en el pas; se complementa con ejercicios
eminentemente prcticos, utilizando para ello los formatos de formularios para el pago de
impuestos al Servicio de Rentas Internas (SRI); lo que garantiza y hace exclusivo su
contenido.

Los temas aqu tratados son los que en la prctica empresarial y en la vida econmica de
todos los ecuatorianos se aplican diariamente, todos ellos acorde a las actuales
disposiciones legales vigentes en el pas, especialmente en materia tributaria.

En este marco de ideas se realiza esta gua que se estructur en cuatro captulos
presentados a continuacin:

Captulo I: Se presenta Los fundamentos para la Reforma Tributaria, que contiene los
siguientes conocimientos:

Concepto de Tributo
Naturaleza de la Obligacin Tributaria
Relacin Estado, Pueblo y los Impuestos
La Obligacin Tributaria y la Constitucin
Principios fundamentales de la Reforma Tributaria
Clasificacin de los Tributos
Derechos y obligaciones de los sujetos Pasivos y Activos

Captulo II: Contiene La Ley Tributaria: Impuesto al valor agregado, que contiene los
siguientes conocimientos:

Objeto de la Ley
Concepto de transferencias
Transferencias no gravadas
Tarifas del impuesto de bienes y servicios gravados con tarifa 0%
Bienes y servicios gravados con tarifa 12%
El crdito tributario
Retencin en la fuente del IVA
Declaraciones del IVA como agentes de retencin
Devoluciones del IVA
Intereses y Multas por declaraciones tardas

Captulo III: Ley Tributaria: Impuesto a la Renta, contiene los siguientes conocimientos:
Objeto de la Ley
Concepto de Renta
Sujeto activo y pasivo
9

Exenciones, deducciones
Base imponible y tarifa del impuesto
Retencin a la fuente del impuesto a la renta
Pagos al exterior y retenciones
Declaracin del impuesto a la renta
Utilizacin de los formularios respectivos

Captulo IV: Impuestos a los consumos especiales, contiene los siguientes conocimientos:

Objeto del impuesto


Servicios gravados con el impuesto ICE
Obligaciones con relacin al impuesto
Liquidacin del Impuesto
Declaracin y pago ICE
Formularios de declaracin

10

CAPTULO I
1.1 FUNDAMENTOS BSICO DE LA TRIBUTACIN ECUATORIANA

1.1.1 Concepto de Tributo

Los tributos son las prestaciones obligatorias, generalmente en dinero, bienes o servicios,
determinados por la Ley, que el Estado recibe como ingresos en funcin de la capacidad
econmica y contributiva

del pueblo, los cuales estn encaminados a financiar los

servicios pblicos y otros propsitos de inters general.

1.1.2 Relacin Estado, Pueblo y los Impuestos

Entre el Estado ecuatoriano y la ciudadana existen varias relaciones jurdicas. Una de


ellas es la obligacin tributaria, esta relacin personal convierte a los ciudadanos y
ciudadanas en contribuyentes, es decir, responsables del pago de tributos, ya sea en
efectivo, servicios o especies.
La obligacin tributaria es una exigencia legal con el Estado y las entidades acreedoras,
un vnculo establecido por precepto de Ley que sujeta a las y los ecuatorianos a pagar
tributos.

1.1.3

La Obligacin Tributaria y la Constitucin

11

La imposicin y el pago de tributos en el Ecuador es una obligacin determinada por la


Ley. La obligacin tributaria tiene varios elementos que lo conforman lo trataremos cada
uno de ellos: la Ley en s misma, los actores que en ella intervienen y el hecho que la
genera.
Tambin abordaremos sobre la institucin encargada de la ejecucin de la poltica
tributaria, es decir, la recaudacin de los tributos: el servicio de rentas internas.

1.1.3.1 Elementos de la Obligacin Tributaria

Conceptualmente la obligacin tributaria est constituida por varios elementos:

1.1.3.1.1 La Ley: Para establecer, modificar o extinguir un tributo, el Estado tiene la


potestad exclusiva de emitir las leyes; todo tributo se determina a travs de leyes, no hay
tributo sin ley. Las leyes tributarias tienen como objetivo financiar al Estado ecuatoriano.
Estos fondos sern destinados a la produccin y el desarrollo social procurando siempre la
adecuada distribucin de la riqueza.

Las leyes tributarias determinarn los bienes o servicios gravados con impuestos, los
sujetos activo y pasivo que intervienen en la tributacin, la cuanta del tributo y la forma
de establecerla, las exenciones, las deducciones y los reclamos o recursos que deban
concederse.

1.1.3.1.2

El Hecho Generador: Es el momento o la actividad que la Ley establece

para que se configure cada tributo.

12

1.1.3.1.3

El sujeto Pasivo. Es toda persona natural o jurdica a quien la Ley exige

tributos, es en quien reside la obligacin tributaria. El sujeto pasivo puede ser


contribuyente o responsable.

1.1.3.1.3.1 Contribuyente. Es quien, segn la Ley, debe soportar la carga tributaria al


darse el hecho generador, es decir, cuando rene las caractersticas establecidas en la
legislacin tributaria.

1.1.3.1.3.2 Responsable. Es la persona natural o jurdica que, sin tener la calificacin de


contribuyente, debe cumplir las obligaciones a tribuidas a este por disposicin expresa de
la Ley; como en el caso de los responsables por representacin y por sucesin. Tambin
son responsables los representantes legales.

1.1.3.1.4 El sujeto Activo: Es la contraparte del sujeto pasivo, el ente acreedor de los
tributos, es el Estado, como gobierno nacional representado por el Servicio de Rentas
Internas o como gobierno seccional, consejos provinciales, municipios y otros acreedores
fiscales locales.

1.1.3.2 Categoras de los Contribuyentes y sus Obligaciones Tributarias

En nuestro pas son contribuyentes tanto los individuos como las empresas,
organizaciones o instituciones. El

nivel de ingresos que obtiene anualmente cada

contribuyente indica si deben o no llevar contabilidad. Para ello abordaremos los Tipos de
contribuyentes:

13

1.1.3.2.1

Personas naturales: Son todos los individuos nacionales y extranjeros que

realizan actividades econmicas en nuestro pas y cuyos ingresos o capital son mayores a
los establecidos por el Servicio de Rentas Internas.

1.1.3.2.2 Personas naturales obligadas a llevar contabilidad: Son todos los individuos
nacionales y extranjeros que realizan actividades econmicas en nuestro pas y cuyos
ingresos son mayores o iguales que 100.000 al ao y su capital de trabajo es mayor o igual
que 60.000.

1.1.3.2.3 Personas Jurdicas: Son las sociedades; este grupo comprende a todas las
instituciones del sector pblico, a las personas jurdicas bajo control de las
Superintendencias de Compaas y de Bancos, las organizaciones sin fines de lucro, los
fideicomisos mercantiles, las sociedades de hecho y cualquier patrimonio independiente
del de sus miembros.

Las obligaciones tributarias de los contribuyentes que establece la Ley son las siguientes:

Obtener su registro nico de Contribuyente (RUC)


Impresin y emisin de comprobantes de venta.
Registro de ingresos y Egresos
Presentar sus declaraciones.

1.1.4 Principios fundamentales de la Reforma Tributaria

14

De cada uno de los principales que guan la teora de la tributacin surgen importantes
caractersticas que debe reunir una poltica tributaria. A continuacin se enumeran los
principios y las caractersticas que cada uno aporta a la poltica fiscal.

1.1.4.1 Principio de suficiencia: Hace referencia a la capacidad del sistema tributario de


recaudar una cantidad de recursos adecuados o suficientes para solventar el gasto
del Estado. Una poltica tributaria que cumple con este principio debe tener,
adems, como caractersticas:

Generalidad de los tributos, es decir, que sean para todos.


Determinacin justa de las exenciones, es decir, de quienes no pagan ciertos

tributos.
Amplitud de las bases econmicas y de los sujetos alcanzados por los tributos.

1.1.4.2 Principios de equidad: Hace referencia a que la distribucin de la carga tributaria


debe estar en correspondencia y proporcin con la capacidad contributiva de cada
sujeto de tributacin o contribuyente. Una poltica tributaria que cumple con este
principio tiene como caractersticas:

Imposiciones graduadas de acuerdo con las manifestaciones de bienestar

econmico del contribuyente.


Creacin de categoras o clasificaciones de contribuyentes.
Reconocimiento de que igualdad jurdica no significa indiferenciacin tributaria.

1.1.4.3 Principio de Neutralidad: Hace referencia a que la aplicacin de los tributos no


debe alterar el comportamiento econmico de los contribuyentes, a la necesidad de
atenuar el peso de consideraciones de materia tributaria en las decisiones de los agentes
econmicos. Una poltica tributaria que cumple con este principio tiene como
caractersticas:
Poca interferencia de la tributacin en el funcionamiento del mercado.

15

Evita que se generen distorsiones en la asignacin de recursos para las


actividades econmicas de la poblacin debido a la presencia de los tributos.

1.1.4.4 Principios de simplicidad: Hace referencia a que el sistema tributario debe


contar con una estructura tcnica que le sea funcional, que imponga solamente los
tributos que capten el volumen de recursos que justifique su implantacin y sobre bases
o sectores econmicos que tengan una efectiva capacidad contributiva. Una poltica
tributaria que cumple con este principio tiene como caractersticas:

Costos no elevados y justificados de cumplimiento por parte de los

contribuyentes y de control por parte de la administracin tributaria.


Trasparencia en la administracin tributaria.
Conocimiento de los contribuyentes sobre las obligaciones tributarias.

1.1.5

Clasificacin de los Tributos

Tributos no Vinculados - Impuestos


Tributos Vinculados - Tasas y Contribuciones Especiales para
Mejora

1.1.5.1.

Tributos no vinculados: Tributos no vinculados son aquellos en los que


el contribuyente no recibe directamente ningn beneficio del Estado, a pesar de lo
cual, por mandato de la ley, tiene la obligacin de pagar dichos tributos.

1.1.5.1.1 Impuestos: Son tributos que consisten en la prestacin en dinero o en especie,


que el Estado en base de su poder de imperio exige al contribuyente, por una obligacin
tributaria cuyo hecho imponible no est constituido por la prestacin de un servicio,
actividad u obra de la administracin, sino por negocios, actos o hechos de naturaleza
jurdica o econmica realizados por el contribuyente. Por lo tanto son los tributos que se
16

pagan en forma obligatoria, independientemente de la actividad que realice el Estado.


Por ejemplo poseer una renta, realizar un gasto .En tal caso, la obligacin tributaria ser
cuantitativamente graduada conforme a los criterios que se crea ms adecuados para
expresar en cifras concretas, cul ser la dimensin ms adecuada de su obligacin.
Existen impuestos nacionales y locales, a continuacin detallo algunos de ellos:
1.1.5.1.1.1 Nacionales:
- Impuesto a la Renta
- Impuesto al Valor Agregado
- Impuestos a Consumos Especiales
- Impuesto a la herencia, legados y donaciones
- Impuesto General de Exportacin
- Impuesto General de Importacin

1.1.5.1.1.2 Locales - Municipales:


- Impuesto sobre la propiedad urbana
- Impuesto sobre la propiedad rural
- Impuesto de alcabala
- Impuesto sobre los vehculos
- Impuesto de registro e inscripcin
- Impuesto a los espectculos pblicos

1.1.5.2 Tributos vinculados: son aquellos en los que existe una contraprestacin directa
por parte del Estado a los particulares. El contribuyente paga los tributos porque ha
recibido o va a recibir de la administracin tributaria un beneficio concreto a su favor.
17

1.1.5.2.1

Tasas: Son tributos vinculados, es decir que el hecho generador est

constituido por un servicio pblico, el mismo que es divisible y cuantificable respecto al


contribuyente. En las tasas existe una relacin entre la prestacin del servicio pblico y
el pago de una tarifa, cantidad de dinero que se entrega como contraprestacin por el
servicio recibido.

Es comn confundir tasa con impuesto, lo que no es as. Mientras el impuesto es de


obligatorio pago por todos los contribuyentes, la tasa la pagan solo para aquellas
personas que hagan uso de un servicio, por tanto, no es obligatorio.

De los axiomas antes referidos analizo que el tributo denominado tasa, se impone
cuando el Estado acta como ente Pblico y satisface una necesidad colectiva que se
concreta en prestaciones individualizadas que se otorgan a sujetos determinados.

Las tasas son nacionales y locales (municipales); por lo que, a continuacin pormenorizo
varios de la presente temtica:

1.1.5.2.1.1 Nacionales:
- Tasas por servicios administrativos
- Tasas por servicios portuarios y aduaneros
- Tasas por servicios de correos
- Tasas por servicios de embarque y desembarque
- Tasas arancelarias

18

1.1.5.2.1.2 Locales (Municipales):


- Tasas de agua potable
- Tasas de luz y fuerza elctrica
- Tasas de recoleccin de basura y aseo pblico
- Tasas de habilitacin y control de establecimientos comerciales e industriales.
- Tasas de alcantarillado y canalizacin
- Tasas por servicios administrativos

1.1.5.2.2

Contribuciones Especiales para mejoras

Son aquellos tributos cuya obligacin tiene como hecho imponible el beneficio que los
particulares obtienen como consecuencia de la realizacin de una obra pblica. Esta,
adems de beneficiar a un determinado sector de la comunidad, beneficia tambin y en
forma directa e individual a los propietarios de los inmuebles que estn dentro de la zona
de beneficio o de influencia. Por ejemplos de contribuciones Especiales:

Apertura, pavimentacin, ensanche y construccin de vas


Repavimentacin urbana
Aceras y cercas
Obras de alcantarillado
Alumbrado pblico
Desecacin de pantanos y relleno de quebradas

19

CAPTULO 2

2.1 LEY TRIBUTARIA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

2.1.1 Objeto del Impuesto

Gravar al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de


naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, as como a los derechos de
autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en
la forma y en las condiciones que prev esta Ley.

2.1.2 Concepto de transferencias

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a la


importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos
conexos; y al valor de los servicios prestados. Existen bsicamente dos tarifas para este
impuesto que son 12% y tarifa 0%.

20

Se entiende tambin como transferencia a la venta de bienes muebles de naturaleza


corporal, que hayan sido recibidos en consignacin y el arrendamiento de stos con
opcin de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades;
as como al uso o consumo personal de los bienes muebles.
La base imponible de este impuesto corresponde al valor total de los bienes muebles de
naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado sobre la
base de sus precios de venta o de prestacin del servicio, que incluyen impuestos, tasas
por servicios y dems gastos legalmente imputables al precio. Del precio as establecido
slo podrn deducirse los valores correspondientes a descuentos y bonificaciones, al valor
de los bienes y envases devueltos por el comprador y a los intereses y las primas de
seguros en las ventas a plazos.

La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los


impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la
declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes.

En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o consumo personal y de


donaciones, la base imponible ser el valor de los bienes, el cual se determinar en
relacin a los precios de mercado.

Este impuesto se declara de forma mensual si los bienes que se transfieren o los servicios
que se presten estn gravados con tarifa 12%; y de manera semestral cuando
exclusivamente se transfieran bienes o se presten servicios gravados con tarifa cero o no
gravados, as como aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA causado, a
menos que sea agente de retencin de IVA (cuya declaracin ser mensual).

21

Noveno

Fecha mxima de

Dgito

declaracin

(si es mensual)
10 del mes siguiente

Fecha mxima de declaracin (si es


semestral)
Primer semestre
Segundo Semestre
10 de julio

10 de enero

12 del mes siguiente

12 de julio

12 de enero

14 del mes siguiente

14 de julio

14 de enero

16 del mes siguiente

16 de julio

16 de enero

18 del mes siguiente

18 de julio

18 de enero

20 del mes siguiente

20 de julio

20 de enero

22 del mes siguiente

22 de julio

22 de enero

24 del mes siguiente

24 de julio

24 de enero

26 del mes siguiente

26 de julio

26 de enero

28 del mes siguiente

28 de julio

28 de enero

En el caso de importaciones, la liquidacin del IVA se efectuar en la declaracin de


importacin y su pago se realizar previo al despacho de los bienes por parte de la oficina
de aduanas correspondiente.

En el caso de importaciones de servicios, el IVA se liquidar y pagar en la declaracin


mensual que realice el sujeto pasivo. El adquirente del servicio importado est obligado a
emitir la correspondiente liquidacin de compra de bienes y prestacin de servicios y a
efectuar la retencin del 100% del IVA generado. Se entender como importacin de
servicios a los que se presten por parte de una persona o sociedad no residente o
domiciliada en el Ecuador a favor de una persona o sociedad residente o domiciliada en el
Ecuador, cuya utilizacin o aprovechamiento tenga lugar ntegramente en el pas, aunque
la prestacin se realice en el extranjero.

22

2.1.3 Transferencias no gravadas

Las transferencias no gravadas, se entiende tambin como transferencias no sujetas al


Impuesto. Entre las que se detallan:

Aportes en especie a sociedades;

Adjudicaciones por herencia o por liquidacin de sociedades, inclusive de la


sociedad conyugal;

Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;

Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;

Donaciones a entidades y organismos del sector pblico;

Cesin de acciones, participaciones sociales y dems ttulos valores.

Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del rgimen de propiedad horizontal.

2.1.4 Tarifas del Impuesto de Bienes y Servicios gravados con tarifa 0% y 12%

2.1.4.1 Transferencias e Importaciones con Tarifa 0%

Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncula,


bioacuticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se
mantengan en estado natural;

Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de produccin


nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles;

23

Pan, azcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, enlatados nacionales de atn, macarela, sardina y trucha, aceites
comestibles, excepto el de oliva;

Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado y


los alimentos balanceados, fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas,
herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y
productos veterinarios as como la materia prima e insumos;

Tractores de llantas de hasta 200 hp;

Medicamentos y drogas de uso humano;

Papel bond, libros y material complementario;

Los que se exporten;

Los que introduzcan al pas:


Los diplomticos extranjeros;
Los pasajeros que ingresen al pas;
En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efecten en
favor de las entidades y organismos del sector pblico;
Los bienes que, con el carcter de admisin temporal o en trnsito, se
introduzcan al pas, mientras no sean objeto de nacionalizacin

Energa Elctrica;

Lmparas fluorescentes;

Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de pasajeros,


carga y servicios;

Vehculos hbridos

24

Los artculos introducidos al pas bajo el rgimen de Trfico Postal Internacional y


Correos Rpidos

2.1.4.2 Servicios con Tarifa 0%

Los de transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga;

Los de salud;

Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles;

Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y los de


recoleccin de basura;

Los de educacin en todos los niveles.

Los de guarderas infantiles y de hogares de ancianos;

Los religiosos;

Los de impresin de libros;

Los funerarios;

Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector pblico;

Los espectculos pblicos;

Los financieros y burstiles prestados por las entidades legalmente autorizadas


para prestar los mismos;

Los que se exporten.

Los paquetes de turismo receptivo;

El peaje y pontazgo;

Los sistemas de lotera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra;

Los de aero fumigacin;


25

Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de
Defensa del Artesano;

Los de refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes


alimenticios mencionados en el numeral 1 del artculo 55;

Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales;

Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la


produccin, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cnones, alcuotas
o cuotas que no excedan de 1.500 dlares en el ao.

2.1.5 Crdito Tributario

Si venden todo con 12% de IVA entonces tienen derecho al 100% del IVA pagado.

Si venden todo con 0% de IVA entonces no tiene derecho a nada del IVA pagado.

Si vende parte con tarifa 0% de IVA y parte con 12% de IVA entonces tiene
derecho a un valor proporcional del IVA pagado.

Para el uso de una porcin del crdito tributario existen dos mecanismos:
Factor de Proporcionalidad
Contabilidad

2.1.6 RETENCIN EN LA FUENTE DEL IVA

Los agentes de retencin deben retener el IVA en una proporcin del 30% del impuesto
causado, cuando se origine en la transferencia de bienes muebles y del 70% del Impuesto,
cuando se origine en la prestacin de servicios gravados. En el caso de los pagos que
realizan las empresas emisoras de tarjetas de crdito, la retencin ser del 30% de IVA
facturado.

26

La retencin en la fuente en los pagos a profesionales y en el arrendamiento de inmuebles


de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, debe realizarse por el 100% del
IVA facturado.

En el caso de los contratos de construccin los agentes de retencin contratantes deben


efectuar la retencin del 30% del IVA que corresponda a cada factura, aunque el
constructor haya sido calificado como contribuyente especial.

No se realizan retenciones:

A las entidades del sector pblico

A las compaas de aviacin

A las agencias de viaje en la venta de pasajeros areos

A contribuyentes especiales

A las empresas que se dedican a la comercializacin de combustibles

A los distribuidores o voceadores de peridicos o revistas

El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retencin, presentar la declaracin de


retenciones y entregar los comprobantes en favor del retenido, ser sancionado con las
siguientes penas:

1.- De no efectuarse la retencin o de hacerla en forma parcial, el agente de retencin ser


sancionado con multa equivalente al valor total de las retenciones que debiendo hacrselas

27

no se efectuaron, ms el valor que correspondera a los intereses de mora. Esta sancin no


exime la obligacin solidaria del agente de retencin definida en el Cdigo Tributario

2.- El retraso en la presentacin de la declaracin de retencin ser sancionado de


conformidad con lo previsto por el artculo 100 de esta Ley; y,

3. La falta de entrega del comprobante de retencin al contribuyente ser sancionada con


una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retencin, y en caso de
reincidencia se considerar como defraudacin de acuerdo con lo previsto en el Cdigo
Tributario.

En caso de concurrencia de infracciones, se aplicarn las sanciones que procedan segn lo


previsto por el Libro Cuarto del Cdigo Tributario.

El retraso en la entrega o falta de entrega de los tributos retenidos conlleva la obligacin


de entregarlos con los intereses de mora respectivos y ser sancionado de conformidad
con lo previsto en el Cdigo Tributario.
RETENCIN DEL IVA
PROVEEDORES DE BIENES Y SERVICIOS SUJETOS A RETENCION

AGEN
TES
DE
RETE
NCIO
N

INSTI
TUCI
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DEL
SECT
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PERSONAS NATURALES
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28

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DEL
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B. NO
RETIE
NE
S. NO
RETIE
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B. NO
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S. NO
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B. NO
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S. NO
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B. NO
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S. NO
RETIE
NE

P. N.
OBLIG
ADA
LLEVA
R
CONT
ABILI
DAD
B: BIENES
S: SERVICIOS

2.1.6.1

B. NO
RETIENE

30%

S. NO
RETIENE
B. NO
RETIENE

30%

S. NO
RETIENE
B. NO
RETIENE

30%

S. NO
RETIENE
B. NO
RETIENE
S. NO
RETIENE

30%

B: 30%

B:
30%

S: 70%

S:
70%

B: 30%

B:
30%

S: 70%

S:
70%

B. NO
RETIEN
E
S. NO
RETIEN
E
B. NO
RETIEN
E
S. NO
RETIEN
E

B:
30%
S:
70%
B:
30%
S:
70%

B:
100
%
S:
100
%
B:
100
%
S:
100
%
B:
100
%
S:
100
%
B:
100
%
S:
100
%

S: 100%

S:
100%

S: 100%

S:
100%

S: 100%

S:
100%

S: 100%

S:
100%

Declaraciones del IVA como agentes de retencin

29

La recaudacin de los tributos la efectuarn

las Autoridades en base a las disposiciones

de la Ley y Reglamento creados para el efecto, pudiendo efectuarse tambin a travs de


los Agentes de Retencin o Percepcin.

2.1.6.2 Plazos para declarar


Noveno Digito RUC

Da Mximo

10

12

14

16

18

20

22

24

26

28

2.1.7 Devoluciones del IVA

Exportaciones de Bienes.

Proveedores Directos Exportadores.

JB, Fe y Alegra, SOLCA, Cruz Roja, Fundacin Oswaldo Loor, Universidades y


Escuelas Politcnicas.
30

Entidades y Empresas del Sector Pblico.

Personas tercera edad (12% de 5 veces SBU).

Personas con Discapacidad (12% de 3 veces FBD)

Agencias Especializadas Internacionales

Misiones Diplomticas y Consulares

Turismo Receptivo

Turistas

2.1.8 Intereses y multas por declaraciones tardas

2.1.8.1 Intereses a cargo del sujeto pasivo

La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la ley establece, causar
a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolucin administrativa alguna, el
inters anual equivalente a 1.5 veces la tasa activa referencial para noventa das
establecida por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de
su extincin.

2.1.8. 2 Intereses a cargo sujeto activo

Los crditos contra el sujeto activo, por el pago de tributos en exceso o indebidamente,
generarn el mismo inters sealado en el artculo anterior desde la fecha en que se
present la respectiva solicitud de devolucin del pago en exceso o del reclamo por pago
indebido.
31

2.1.8.3 Tabla de intereses vigentes

2.9 FORMULARIOS DECLARACIONES

101
102
102
104
104
105
106
107
108
109
110
111

IR Sociedades
IR Persona Natural Obligada Contabilidad
IR Persona Natural No Obligada Contabilidad
IVA Sociedad/PNOC Retenciones Fte. IVA
IVA PNNOC
ICE
Mltiples Pagos
IR Persona Natural Relacin Dependencia
Herencias Legados Donaciones
Impuesto Salida Divisas
Impuesto Activos Exterior
Impuesto Tierras Rurales

2.10 Ejercicio.
Contribuyente: D&D S.A.
Periodo A Declarar: Segundo semestre 02.
RUC: 1705917977001
Fecha de pago: Marzo 2
Nota: El contribuyente transfiere bienes gravados con tarifa 0%
Venta de bienes gravados con tarifa 0%: $10000
RESUMEN DE COMPRAS
Bienes gravados
Bienes gravados
Importaciones
Activos fijos
con tarifa 12%
con tarifa 0%
gravadas con tarifa
2000
8000
4000
1200

Total
15200

32

Solucin:
1.- Se procede a llenar los casilleros siguiendo, las indicaciones que da el formulario.
2.- Las ventanas se registran en:
Casilla 509
3.- Las compras se registran en:
Compras gravadas con tarifa 12%
Casilla 601
Compras de activos fijos
Casilla 605
Compras gravadas con tarifa 0%
Casilla 617
Importaciones gravadas con tarifa 0%
Casilla 619
Cuando se trata de contribuyentes que transfiera bienes y servicios gravados con tarifa 0 no hay derecho a
crdito tributario.

CAPTULO 3

3.1 LEY TRIBUTARIA, IMPUESTO A LA RENTA

3.1.1 Objeto de Ley

33

El impuesto a la renta grava la ganancia que obtienen en el pas las personas naturales o
las sociedades, nacionales o extranjeras, como resultado de sus actividades econmicas.

3.1.1.1 Concepto de Renta


El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales,
las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio
impositivo comprende del 1o. de enero al 31 de diciembre.

Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la totalidad de los
ingresos gravados se restar las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones,
imputables a tales ingresos. A este resultado lo llamamos base imponible.

La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia est constituida
por el ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad social (IESS), excepto cuando stos sean pagados por el empleador.

La declaracin del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades, an cuando la totalidad de sus rentas estn constituidas
por ingresos exentos, a excepcin de:

1.

Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en


el pas y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retencin en la fuente.

2.

Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no


excedieren de la fraccin bsica no gravada.
34

Cabe mencionar que estn obligados a llevar contabilidad todas las sociedades y las
personas naturales y sucesiones indivisas que al 1ro. de enero operen con un capital
superior a los USD 60.000, o cuyos ingresos brutos anuales de su actividad econmica
sean superiores a USD 100.000, o los costos y gastos anuales sean superiores a USD
80.000; incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias,
forestales o similares.

Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital
u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como los
profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores
autnomos debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta
imponible.
Los plazos para la presentacin de la declaracin, varan de acuerdo al noveno dgito de la
cdula o RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:
Noveno Dgito

Personas Naturales

Sociedades

10 de marzo

10 de abril

12 de marzo

12 de abril

14 de marzo

14 de abril

16 de marzo

16 de abril

18 de marzo

18 de abril

20 de marzo

20 de abril

22 de marzo

22 de abril

24 de marzo

24 de abril

26 de marzo

26 de abril

28 de marzo

28 e abril

35

3.1.2. Exenciones
Para fines de la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, estn exonerados
exclusivamente los siguientes ingresos:
1) Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la
renta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el
Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no
domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin o de
personas naturales no residentes en el Ecuador. Tambin estarn exentos de
impuestos a la renta, los dividendos en acciones que se distribuyan a
consecuencia de la aplicacin de la reinversin de utilidades en los
trminos definidos en el artculo 37 de esta Ley, y en la misma relacin
proporcional.
2) Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas pblicas
reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas.
3) Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
4) Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos
internacionales, generados por los bienes que posean en el pas;
5) Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus
bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos y solamente en la parte
que se invierta directamente en ellos.
Los excedentes que se generaren al final del ejercicio econmico debern ser invertidos en
sus fines especficos hasta el cierre del siguiente ejercicio.
Para que las instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneracin, es
requisito indispensable que se encuentren inscritas en el Registro Unico de
Contribuyentes, lleven contabilidad y cumplan con los dems deberes formales
contemplados en el Cdigo Tributario, esta Ley y dems Leyes de la Repblica.

36

El Estado, a travs del Servicio de Rentas Internas verificar en cualquier momento que
las instituciones a que se refiere este numeral, sean exclusivamente sin fines de lucro, se
dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se
destinen en su totalidad a sus finalidades especficas, dentro del plazo establecido en esta
norma. De establecerse que las instituciones no cumplen con los requisitos arriba
indicados, debern tributar sin exoneracin alguna.
Los valores que deje de percibir el Estado por esta exoneracin constituyen una
subvencin de carcter pblico de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgnica de la
Contralora General del Estado y dems Leyes de la Repblica;
6.- Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a
la vista pagados por entidades del sistema financiero del pas;
7.- Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones
patronales jubilares conforme el Cdigo del Trabajo; y, los que perciban los
miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del
Estado;
8.- Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados
por la Ley de Educacin Superior;
9.- Numeral derogado por Art. 59 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
10.- Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegra;
11.- Los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las
instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza
Pblica; los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin, debidamente soportados
con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios, empleados y
trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su funcin y cargo, de
37

acuerdo a las condiciones establecidas en el reglamento de aplicacin del


impuesto a la renta;
(...).- Las Dcima Tercera y Dcima Cuarta Remuneraciones;
(...).- Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de
estudios, especializacin o capacitacin en Instituciones de Educacin Superior y
entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales
otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de pases
extranjeros y otros;
(...).- Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e
indemnizacin por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por
el Cdigo de Trabajo. Toda bonificacin e indemnizacin que sobrepase los valores
determinados en el Cdigo del Trabajo, aunque est prevista en los contratos colectivos
causar el impuesto a la renta. Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las
entidades que integran el sector pblico ecuatoriano, por terminacin de sus relaciones
laborales, sern tambin exentos dentro de los lmites que establece la disposicin General
Segunda de la Codificacin de la Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa
y de Unificacin y Homologacin de las Remuneraciones del Sector Pblico, artculo 8
del Mandato Constituyente No. 2 publicado en el Suplemento del Registro Oficial No.
261 de 28 de enero de 2008, y el artculo 1 del Mandato Constituyente No. 4 publicado en
Suplemento del Registro Oficial No. 273 de 14 de febrero de 2008; en lo que excedan
formarn parte de la renta global.

12.- Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo


competente, en un monto equivalente al triple de la fraccin bsica gravada con tarifa cero
del pago de impuesto a la renta, segn el artculo 36 de esta Ley; as como los percibidos
por personas mayores de sesenta y cinco aos, en un monto equivalente al doble de la
fraccin bsica exenta del pago del impuesto a la renta, segn el artculo 36 de esta Ley;
se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o
38

ms

deficiencias

fsicas,

mentales

y/o

sensoriales,

congnitas

adquiridas,

previsiblemente de carcter permanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento


de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se considera normal, en
el desempeo de sus funciones o actividades habituales, de conformidad con los rangos
que para el efecto establezca el CONADIS.

13.- Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan
suscritos con el Estado contratos de prestacin de servicios para la exploracin y
explotacin de hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargos hechos a ellas
por sus respectivas compaas relacionadas, por servicios prestados al costo para la
ejecucin de dichos contratos y que se registren en el Banco Central del Ecuador como
inversiones no monetarias sujetas a reembolso, las que no sern deducibles de
conformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes;
14.- Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones.
Para los efectos de esta Ley se considera como enajenacin ocasional aquella que no
corresponda al giro ordinario del negocio o de las actividades habituales del
contribuyente;
15.- Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no desarrollen
actividades empresariales u operen negocios en marcha, conforme la definicin que al
respecto establece el Art. 42.1 de esta Ley. As mismo, se encontrarn exentos los ingresos
obtenidos por los fondos de inversin y fondos complementarios.
Para que las sociedades antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneracin, es
requisito indispensable que al momento de la distribucin de los beneficios, rendimientos,
ganancias o utilidades, la fiduciaria o la administradora de fondos, haya efectuado la
correspondiente retencin en la fuente del impuesto a la renta -en los mismos porcentajes
establecidos para el caso de distribucin de dividendos y utilidades, conforme lo dispuesto
en el Reglamento para la aplicacin de esta Ley- al beneficiario, constituyente o partcipe
de cada fideicomiso mercantil, fondo de inversin o fondo complementario, y, adems,
39

presente una declaracin informativa al Servicio de Rentas Internas, en medio magntico,


por cada fideicomiso mercantil, fondo de inversin y fondo complementario que
administre, la misma que deber ser presentada con la informacin y en la periodicidad
que seale el Director General del SRI mediante Resolucin de carcter general.
De establecerse que estos fideicomisos mercantiles, fondos de inversin o fondos
complementarios no cumplen con los requisitos arriba indicados, debern tributar sin
exoneracin alguna.
15.1.- Los rendimientos por depsitos a plazo fijo pagados por las instituciones
financieras nacionales a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del
sistema financiero, as como los rendimientos obtenidos por personas naturales o
sociedades por las inversiones en ttulos valores en renta fija, que se negocien a travs de
las bolsas de valores del pas, y los beneficios o rendimientos obtenidos por personas
naturales y sociedades, distribuidos por fideicomisos mercantiles de inversin, fondos de
inversin y fondos complementarios, siempre que la inversin realizada sea en depsitos a
plazo fijo o en ttulos valores de renta fija, negociados en bolsa de valores. En todos los
casos anteriores, las inversiones o depsitos debern ser originalmente emitidos a un
plazo de un ao o ms. Esta exoneracin no ser aplicable en el caso en el que el
perceptor del ingreso sea deudor directa o indirectamente de la institucin en que
mantenga el depsito o inversin, o de cualquiera de sus vinculadas.
16.- Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del
lucro cesante.
Estas exoneraciones no son excluyentes entre s
En la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta no se reconocern ms
exoneraciones que las previstas en este artculo, aunque otras leyes, generales o
especiales, establezcan exclusiones o dispensas a favor de cualquier contribuyente, con
excepcin de lo previsto en la Ley de Beneficios Tributarios para nuevas Inversiones
Productivas, Generacin de Empleo y de Prestacin de Servicios.

40

17. Los intereses pagados por trabajadores por concepto de prstamos realizados por la
sociedad empleadora para que el trabajador adquiera acciones o participaciones de dicha
empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones.
18. La Compensacin Econmica para el salario digno.
Exoneracin de pago del Impuesto a la Renta para el desarrollo de inversiones nuevas y
productivas.- Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Cdigo de la
Produccin as como tambin las sociedades nuevas que se constituyeren por sociedades
existentes, con el objeto de realizar inversiones nuevas y productivas, gozarn de una
exoneracin del pago del impuesto a la renta durante cinco aos, contados desde el primer
ao en el que se generen ingresos atribuibles directa y nicamente a la nueva inversin.

Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las inversiones nuevas y


productivas debern realizarse fuera de las jurisdicciones urbanas del Cantn Quito o del
Cantn Guayaquil, y dentro de los siguientes sectores econmicos considerados
prioritarios para el Estado:
A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.

Produccin de alimentos frescos, congelados e industrializados;


Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados;
Metalmecnica;
Petroqumica;
Farmacutica;
Turismo;
Energas renovables incluida la bioenerga o energa a partir de

biomasa;
H. Servicios Logsticos de comercio exterior;
I. Biotecnologa y Software aplicados; y,
J. Los sectores de sustitucin estratgica de importaciones y fomento de
exportaciones, determinados por el Presidente de la Repblica.
El mero cambio de propiedad de activos productivos que ya se encuentran en
funcionamiento u operacin, no implica inversin nueva para efectos de lo sealado en
este artculo.
41

En caso de que se verifique el incumplimiento de las condiciones necesarias para la


aplicacin de la exoneracin prevista en este artculo, la Administracin Tributaria, en
ejercicio de sus facultades legalmente establecidas, determinar y recaudar los valores
correspondientes de impuesto a la renta, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.
No se exigir registros, autorizaciones o requisitos de ninguna otra naturaleza distintos a
los contemplados en este artculo, para el goce de este beneficio.

3.1.3

Deducciones

En general, con el propsito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto se


deducirn los gastos que se efecten con el propsito de obtener, mantener y mejorar los
ingresos de fuente ecuatoriana que no estn exentos.
En particular se aplicarn las siguientes deducciones:
1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados
en comprobantes de venta.
2.- Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio, as como los
gastos efectuados en la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, que se
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento correspondiente. No sern deducibles los intereses en la
parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador,

42

as como tampoco los intereses y costos financieros de los crditos externos no registrados
en el Banco Central del Ecuador.
No sern deducibles las cuotas o cnones por contratos de arrendamiento mercantil o
Leasing cuando la transaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del
mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con l o de su cnyuge o parientes dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; ni tampoco cuando el plazo del
contrato sea inferior al plazo de vida til estimada del bien, conforme su naturaleza salvo
en el caso de que siendo inferior, el precio de la opcin de compra no sea igual al saldo
del precio equivalente al de la vida til restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no
sean iguales entre s.
Para que sean deducibles los intereses pagados por crditos externos otorgados directa o
indirectamente por partes relacionadas, el monto total de stos no podr ser mayor al
300% con respecto al patrimonio, tratndose de sociedades. Tratndose de personas
naturales, el monto total de crditos externos no deber ser mayor al 60% con respecto a
sus activos totales.
Los intereses pagados respecto del exceso de las relaciones indicadas, no sern deducibles
Para los efectos de esta deduccin el registro en el Banco Central del Ecuador constituye
el del crdito mismo y el de los correspondientes pagos al exterior, hasta su total
cancelacin.
3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio
que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusin de los intereses y multas
que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales
obligaciones. No podr deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravmenes que se
hayan integrado al costo de bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda
trasladar u obtener por ellos crdito tributario;
4.- Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos
personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del

43

ingreso gravable, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta


que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente;
5.- Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten
econmicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte
que no fuere cubierta por indemnizacin o seguro y que no se haya registrado en los
inventarios;
6.- Los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso, que se
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento correspondiente. No podrn exceder del tres por ciento
(3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas, la deduccin
ser aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos primeros aos de
operaciones;
6-A (...).- Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en
el Ecuador por sus partes relacionadas, hasta un mximo del 5% de la base imponible del
Impuesto a la Renta ms el valor de dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se
encuentren en el ciclo pre operativo del negocio, ste porcentaje corresponder al 5% del
total de los activos, sin perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente.
En contratos de exploracin, explotacin y transporte de recursos naturales no renovables,
en los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el
Ecuador por sus partes relacionadas se considerarn tambin a los servicios tcnicos y
administrativo.
7.- La depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracin
de su vida til, a la correccin monetaria, y la tcnica contable, as como las que se
conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su
reglamento;
La depreciacin y amortizacin que correspondan a la adquisicin de maquinarias,
equipos y tecnologas destinadas a la implementacin de mecanismos de produccin ms
limpia, a mecanismos de generacin de energa de fuente renovable (solar, elica o
44

similares) o a la reduccin del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la


reduccin de emisiones de gases de efecto invernadero, se deducirn con el 100%
adicional, siempre que tales adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo
dispuesto por la autoridad ambiental competente para reducir el impacto de una obra o
como requisito o condicin para la expedicin de la licencia ambiental, ficha o permiso
correspondiente. En cualquier caso deber existir una autorizacin por parte de la
autoridad competente.
Este gasto adicional no podr superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales.
Tambin gozarn del mismo incentivo los gastos realizados para obtener los resultados
previstos en este artculo. El reglamento a esta ley establecer los parmetros tcnicos y
formales, que debern cumplirse para acceder a esta deduccin adicional. Este incentivo
no constituye depreciacin acelerada.
8.- La amortizacin de las prdidas que se efecte de conformidad con lo previsto en el
artculo 11 de esta Ley;
9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la
participacin de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones
legales y otras erogaciones impuestas por el Cdigo de Trabajo, en otras leyes de carcter
social, o por contratos colectivos o individuales, as como en actas transaccionales y
sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio; tambin sern deducibles las
contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia mdica, sanitaria,
escolar, cultural, capacitacin, entrenamiento profesional y de mano de obra.
Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado
ejercicio econmico, solo se deducirn sobre la parte respecto de la cual el contribuyente
haya cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio cuando
corresponda, a la fecha de presentacin de la declaracin del impuesto a la renta;
Si la indemnizacin es consecuencia de falta de pago de remuneraciones o beneficios
sociales solo podr deducirse en caso que sobre tales remuneraciones o beneficios se haya
pagado el aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
45

Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que
se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por incremento neto de empleos,
debido a la contratacin de trabajadores directos, se deducirn con el 100% adicional, por
el primer ejercicio econmico en que se produzcan y siempre que se hayan mantenido
como tales seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio. Cuando se trate
de nuevas inversiones en zonas econmicamente deprimidas y de frontera y se contrate a
trabajadores residentes en dichas zonas, la deduccin ser la misma y por un perodo de
cinco aos. En este ltimo caso, los aspectos especficos para su aplicacin constarn en
el Reglamento a esta ley.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que
se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a
trabajadores que tengan cnyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se
deducirn con el 150% adicional.
Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o
ms

deficiencias

fsicas,

mentales

y/o

sensoriales,

congnitas

adquiridas,

previsiblemente de carcter permanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento


de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se considera normal, en
el desempeo de sus funciones o actividades habituales.
La deduccin adicional no ser aplicable en el caso de contratacin de trabajadores que
hayan sido dependientes del mismo empleador, de parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad o de partes relacionadas del empleador en los tres
aos anteriores.
Ser tambin deducible la compensacin econmica para alcanzar el salario digno que se
pague a los trabajadores.
10.- Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas
matemticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de conformidad
con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros;

46

11.- Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro
ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre
los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de
recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin acumulada pueda exceder del 10%
de la cartera total.
Las provisiones voluntarias as como las realizadas en acatamiento a leyes orgnicas,
especiales o disposiciones de los rganos de control no sern deducibles para efectos
tributarios en la parte que excedan de los lmites antes establecidos.
La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a esta
provisin y a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisin, cuando
se haya cumplido una de las siguientes condiciones:
- Haber constado como tales, durante cinco aos o ms en la contabilidad;
- Haber transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de vencimiento original del crdito;
- Haber prescrito la accin para el cobro del crdito;
- En caso de quiebra o insolvencia del deudor;
- Si el deudor es una sociedad, cuando sta haya sido liquidada o cancelado su permiso de
operacin.
No se reconoce el carcter de crditos incobrables a los crditos concedidos por la
sociedad al socio, a su cnyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas. En el
caso de recuperacin de los crditos, a que se refiere este artculo, el ingreso obtenido por
este concepto deber ser contabilizado, caso contrario se considerar defraudacin.
El monto de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de incobrabilidad o prdida del
valor de los activos de riesgo de las instituciones del sistema financiero, que se hagan con
cargo al estado de prdidas y ganancias de dichas instituciones, sern deducibles de la
base imponible correspondiente al ejercicio corriente en que se constituyan las
47

mencionadas provisiones. Las provisiones sern deducibles hasta por el monto que la
Junta Bancaria establezca.
Si la Junta Bancaria estableciera que las provisiones han sido excesivas, podr ordenar la
reversin del excedente; este excedente no ser deducible.
Para fines de la liquidacin y determinacin del impuesto a la renta, no sern deducibles
las provisiones realizadas por los crditos que excedan los porcentajes determinados en el
artculo 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero as como por los
crditos vinculados concedidos por instituciones del sistema financiero a favor de terceros
relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad o administracin de las mismas; y
en general, tampoco sern deducibles las provisiones que se formen por crditos
concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema
Financiero;
12.- El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado
que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para l, bajo relacin
de dependencia, cuando su contratacin se haya efectuado por el sistema de ingreso o
salario neto;
13.- La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones
jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o
profesionales en la materia, siempre que, para las segundas, se refieran a personal que
haya cumplido por lo menos diez aos de trabajo en la misma empresa;
14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente
identificados con el giro normal del negocio y que estn debidamente respaldados en
contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicacin
obligatoria; y,
15.- Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados
y trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente sobre la
totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarn sin exceder del precio de
mercado del bien o del servicio recibido.
48

16.- Las personas naturales podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos
gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de
impuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, as como
los de su cnyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos
gravados y que dependan del contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto
de: arriendo o pago de intereses para adquisicin de vivienda, educacin, salud, y otros
que establezca el reglamento. En el Reglamento se establecer el tipo del gasto a deducir
y su cuanta mxima, que se sustentar en los documentos referidos en el Reglamento de
Comprobantes de Venta y Retencin, en los que se encuentre debidamente identificado el
contribuyente beneficiario de esta deduccin.
Los costos de educacin superior tambin podrn deducirse ya sean gastos personales as
como los de su cnyuge, hijos de cualquier edad u otras personas que dependan
econmicamente del contribuyente.
A efecto de llevar a cabo la deduccin el contribuyente deber presentar obligatoriamente
la declaracin del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos que deduzca, en la
forma que establezca el Servicio de Rentas Internas.
Los originales de los comprobantes podrn ser revisados por la Administracin Tributaria,
debiendo mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis aos contados desde la fecha
en la que present su declaracin de impuesto a la renta.
No sern aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan sido realizados
por terceros o reembolsados de cualquier forma.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales, industriales, comerciales,
agrcolas, pecuarias, forestales o similares, artesanos, agentes, representantes y
trabajadores autnomos que para su actividad econmica tienen costos, demostrables en
sus cuentas de ingresos y egresos y en su contabilidad, con arreglo al Reglamento, as
como los profesionales, que tambin deben llevar sus cuentas de ingresos y egresos,

49

podrn adems deducir los costos que permitan la generacin de sus ingresos, que estn
sometidos al numeral 1 de este artculo.
Sin perjuicio de las disposiciones de este artculo, no sern deducibles los costos o gastos
que se respalden en comprobantes de venta falsos, contratos inexistentes o realizados en
general con personas o sociedades inexistentes, fantasmas o supuestas.
17.- Para el clculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 aos, las Medianas
empresas, tendrn derecho a la deduccin del 100% adicional de los gastos incurridos en
los siguientes rubros:
1. Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica, que
mejore la productividad, y que el beneficio no supere el 1% del valor de los gastos
efectuados por conceptos de sueldos y salarios del ao en que se aplique el beneficio;
2. Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes actividades: asistencia
tcnica en desarrollo de productos mediante estudios y anlisis de mercado y
competitividad; asistencia tecnolgica a travs de contrataciones de servicios
profesionales para diseo de procesos, productos, adaptacin e implementacin de
procesos, de diseo de empaques, de desarrollo de software especializado y otros
servicios de desarrollo empresarial que sern especificados en el Reglamento de esta ley,
y que el beneficio no superen el 1% de las ventas; y,
3. Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a mercados
internacionales, tales como ruedas de negocios, participacin en ferias internacionales,
entre otros costos o gastos de similar naturaleza, y que el beneficio no supere el 50% del
valor total de los costos y gastos destinados a la promocin y publicidad.
El reglamento a esta ley establecer los parmetros tcnicos y formales, que debern
cumplir los contribuyentes que puedan acogerse a este beneficio.

3.1.4 Retenciones a la fuente del impuesto a la renta.


50

3.1.4.1 Objeto. Toda persona jurdica, pblica o privada, las sociedades y las empresas o
personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta
cualquier tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba actuara
como agente de retencin del impuesto a la renta.
Por ingresos en relacin de dependencia la retencin debe efectuarla el empleador.
Por rendimientos financieros, la retencin debe ser efectuada por las instituciones,
entidades bancarias, financieras, en general las sociedades que paguen o acrediten en
cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros.

3.1.4.2 Clasificacin de Porcentajes de retencin


3.1.4.2.1 Sujetos al 1% de Retencin
Por energa y por luz.
Intereses y comisiones que se causen en las operaciones de cretido entre las
instituciones del sistema financiero.
Pagos realizados por transporte privado de personas.
Pagos realizados por transporte pblico

privado de carga prestados por

personas naturales y sociedades.

3.1.4.2.2 Sujetos al 2% de Retencin

Pagos o crditos en cuenta de las empresas emisoras de tarjetas de crdito a sus


establecimientos afiliados.
Compra de bienes, activos fijos.
Los rendimientos financieros.
Por seguros y reaseguros.
51

Por regalas, marcas, patentes, derechos de autor y similares de las sociedades.


Por comisiones pagadas a sociedades.
Por promocin y publicidad.
Por arrendamiento mercantil.
Por agua y telecomunicaciones.
Por actividades de construccin de obra material inmueble.
Por otros servicios.
Remuneraciones a otros trabajadores autnomos.
Por compras locales de bienes no producidos por la sociedad.
Por suministros y materiales.
Por repuestos y herramientas.
Por lubricantes.

3.1.4.2.3 Sujetos al 8% de Retencin


Los realizados en concepto de honorarios, comisiones, regalas y dems pagos a
profesionales y a otras personas naturales.
Por regalas, marcas, patentes, derechos de autor y similares de las personas
naturales.
Los pagos realizados a personas naturales y sociedades en concepto de
arrendamiento de bienes inmuebles.
Los pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles por sus
actividades notariales y de registro.
Los pagos a deportistas, entrenadores, rbitros y miembros del cuerpo tcnico.
Los pagos a artistas nacionales y artistas extranjeros residentes en el pas.
Los pagos por arrendamiento de bienes inmuebles a sociedad o personas naturales.
3.1.4.2.4 Sujetos al 10% de Retencin. Honorarios, comisiones y dems pagos
realizados a personas naturales profesionales, por servicios en los que prevalezca el
intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, los mismos estn relacionados con
el ttulo profesional que ostente la persona que lo preste.

52

3.1.4.2.5 Sujetos al 15% de Retencin. Beneficios de loteras, rifas, apuestas y


similares, retiene el organizador.
3.1.4.2.6 Sujetos al 25% de Retencin. Los pagos a personas a personas naturales
no residentes en el pas, por servicios prestados ocasionalmente en el Ecuador.

Por valores remesados al exterior, que constituyan renta de fuente ecuatoriana.


Por pago de dividendos anticipados.
Por otros conceptos sin convenio de doble tributacin.
Por arrendamiento mercantil internacional.

CONCEPTO DE LA RETENCION

Por intereses y comisiones en operaciones de crdito entre las instituciones del sistema
financiero.
Transporte privado de pasajeros y transporte pblico o privado de carga.
Arrendamiento mercantil (leasing) sobre las cuotas de arrendamiento, inclusive la de opcin
de compra.
Servicios de publicidad y medios de comunicacin.
Por actividades de construccin de obra, material inmueble, urbanizacin, lotizacin o

1%

actividades similares.
La compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, as como los de origen
agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncula, bioacuticos, y forestal; excepto combustibles.
Otras retenciones aplicables el 1%.
Servicios en los que prevalezca la mano de obra sobre el intelectual.
Servicios entre sociedades.
Comisiones pagadas a sociedades.
Rendimientos financieros.
Intereses que cualquier entidad del sector pblico reconozca a favor de los sujetos pasivos.

2%

Los pagos que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crdito a sus establecimientos
afiliados.
Otras retenciones aplicables el 2%.
Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a personas naturales por servicios en los que

8%

prevalezca el intelecto cuando el servicio no est relacionado con el ttulo profesional que
ostente la persona que lo preste.
Honorarios y pagos a persona naturales por servicios de docencia.

53

Arrendamiento de bienes inmuebles de personas naturales y sociedades.


Regalas, derechos de autos, marcas, patentes y similares a personas naturales.
Remuneraciones a deportistas, entrenadores, cuerpo tcnico, rbitros y artistas residentes.
Pagos a notarios, registradores de la propiedad y mercantiles.
Otras retenciones aplicables al 8%.
Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a personas naturales profesionales, por
servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, los

10%

mismos estn relacionados con el ttulo profesional que ostente la persona que lo preste.

15%

Beneficios de loteras, rifas, apuestas y similares, retiene el organizador.


Pagos de dividendos anticipados y prstamos a socios o accionistas.
Honorarios a extranjeros por servicios ocasionales.

25%

Pagos al exterior a pases con los que no se ha firmado convenios de doble tributacin.

0,10%

Seguros y reaseguros, sobre primas facturadas o planilladas.

3.1.5.

Base imponible y tarifa del Impuesto

3.1.5.1 Personas naturales y sucesiones indivisas: Para liquidar el Impuesto a la Renta


en el caso de las personas naturales y de las sucesiones indivisas, se aplicar a la
base imponible las siguientes tarifas:

Impuesto a la Renta - Ao 2010


Fraccin Bsica

Exceso Hasta

Impuesto Fraccin Bsica

Impuesto Fraccin Excedente

0,00

8.910

0%

8.910

11.350

5%

11.350

14.190

122

10%

14.190

17.030

406

12%

17.030

34060

747

15%

34.060

51.080

3.301

20%

51.080

68.110

6.705

25%

68.110

90.810

10.963

30%

90.810

En adelante

17.773

35%

54

3.1. 5.2 Personas en relacin de Dependencia. Para que los empleadores efecten las
retenciones del Impuesto a la Renta de los empleados que mantiene en relacin de
dependencia se considerar para el ao 2011, la siguiente tabla:

Impuesto a la Renta - Ao 2011


Fraccin

Exceso

Impuesto Fraccin

Impuesto Fraccin

Bsica

Hasta

Bsica

Excedente

0,00

9.210

0%

9.210

11.730

5%

11.730

14.670

126

10%

14.670

17.610

420

12%

17.610

35.210

773

15%

35.210

52.810

3.413

20%

52.810

70.420

6.933

25%

70.420

93.890

11.335

30%

93.890

En adelante

18.376

35%

3.1.5.3

Personas naturales no residentes en el Pas. Los ingresos obtenidos por

personas naturales que no tengan residencia en el pas, por servicios ocasionalmente


prestados en el Ecuador, pagarn la tarifa nica del 24% sobre la totalidad del ingreso
percibido para el ao 2011.

3.1.5.4 Personas con ingresos provenientes de Herencias . Los beneficiarios de ingresos


provenientes de herencias y legados, con excepcin de los hijos del causante que sean
menores de edad o con discapacidad de al menos el 30% segn el CONADIS; as como
los beneficiarios de donaciones, pagarn el impuesto, aplicando a la base imponible las
tarifas contenidas en la siguiente tabla:
Impuesto a la Renta sobre ingresos provenientes de
55

Herencias, Legados y Donaciones


AO 2011

Fraccin

Exceso

Impuesto Fraccin

Impuesto Fraccin

Bsica

hasta

Bsica

Exenta

58.680

0%

58.680

117.380

5%

117.380

234.750

2,935

10%

234.750

352.130

14,672

15%

352.130

469.500

32,279

20%

469.500

586.880

55,753

25%

586.880

704.250

85,098

30%

704.250

en adelante

120,309

35%

NAC-DGERCGC10-00733 publicada en el S. S. R.O. 352 de 30-12-2010


En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del primer
grado de consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla precedente sern reducidas
a la mitad.
3.1.5.5 Sociedades. Las sociedades constituidas en el Ecuador as como las sucursales
de sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y los establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras no domiciliadas que obtengan ingresos gravables, estarn sujetas a
la tarifa impositiva del 24% sobre su base imponible para el ao 2011.
Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el pas podrn obtener una reduccin de
10 puntos porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido en
activos productivos, siempre y cuando lo destinen a la adquisicin de maquinarias nuevas
o equipos nuevos que se utilicen para su actividad productiva, as como para la
adquisicin de bienes relacionados con investigacin y tecnologa que mejoren
productividad, generen diversificacin productiva e incremento de empleo, para lo cual
debern efectuar el correspondiente aumento de capital. En el caso de instituciones
financieras privadas, cooperativas de ahorro y crdito y similares, tambin podrn obtener
dicha reduccin, siempre y cuando lo destinen al otorgamiento de crditos para el sector

56

productivo, incluidos los pequeos y medianos productores, y efecten el correspondiente


aumento de capital.

3.1. 5.6 Tabla de Deduccin para gastos personales.

G AS T O S PE R S
VIVIENDA
ARRIENDO Arriendo de un nico inmueble usado para vivienda.

Los intereses de prstamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas,

INTERESES destinados a la ampliacin, remodelacin, restauracin, adquisicin o construccin,


PRESTAMO
de una nica vivienda. En este caso, sern pruebas suficientes los certificados
HIPOTECA
conferidos por la institucin que otorg el crdito; o el dbito respectivo reflejado en
RIO

los estados de cuenta o libretas de ahorro.

IMPUESTO Impuestos prediales de un nico bien inmueble en el cual habita y que sea de su
PREDIAL propiedad.

E D U CAC I O N
Matrcula y pensin en todos los niveles del sistema educativo, inicial, educacin
general bsica, bachillerato y superior, as como la colegiatura, los cursos de
MATRICUL
actualizacin, seminarios de formacin profesional debidamente aprobados por el
AY
PENSION Ministerio de Educacin o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo
Nacional de Educacin Superior segn el caso, realizados en el territorio
ecuatoriano.
UTILES Y
TEXTOS
ESCOLARE
S
EDUCACIO
N PARA
DISCAPACI
TADOS
CUIDADO
INFANTIL
UNIFORME
S

tiles y textos escolares, y materiales didcticos utilizados en la educacin.

Servicios de educacin especial para personas discapacitadas, brindados por centros


y por profesionales reconocidos por los rganos competentes.
Servicios prestados por centros de cuidado infantil.
Uniformes.

SALU D
HONORARI
OS
Honorarios de mdicos y profesionales de la salud con ttulo profesional avalado
PROFESION
por el Consejo Nacional de Educacin Superior.
ALES DE
SALUD

57

SERVICIOS
DE SALUD
MEDICINAS
Y OTROS
MEDICINA
PREPAGADA
Y PRIMA DE
SEGURO
MEDICO
DEDUCIBLE
DEL
SEGURO

Servicios de salud prestados por clnicas, hospitales, laboratorios clnicos y


farmacias autorizadas por el Ministerio de Salud Pblica.
Medicamentos, insumos mdicos, lentes y prtesis.
Medicina prepagada y prima de seguro mdico en contratos individuales y
corporativos. En los casos que estos valores correspondan a una pliza corporativa
y los mismos sean descontados del rol de pagos del contribuyente, este documento
ser vlido para sustentar el gasto correspondiente.
El deducible no reembolsado de la liquidacin del seguro privado.

ALI M E N TAC I O N
ALIMENTOS
PENSIONES
ALIMENTICI
AS
RESTAURAN
TES

Compras de alimentos para consumo humano.


Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolucin judicial o actuacin
de la autoridad correspondiente.
Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos preparados.

VE STIME NTA
ROPA EN
GENERAL

Se considerarn gastos de vestimenta los realizados por cualquier tipo de prenda de


vestir.

IMPORTANTE:
- La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de los
ingresos gravados del contribuyente y en ningn caso ser mayor al equivalente a 1.3
veces la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.
- Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta debern estar a
nombre del contribuyente, su cnyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con
discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente, con el
correspondiente nmero de cdula de identidad.

3.1.6 Declaraciones del impuesto a la renta

El contribuyente puede presentar sus declaraciones mediante formulario fsico, mismo


que podr adquirirlo en los lugares que se encuentren a la venta.

58

Los formularios debern llenarse considerando los siguientes aspectos, caso contrario los
mismos sern rechazado por la banca:

Debe cumplir con el llenado correcto a mquina (de escribir o impresora), en


forma legible manuscrita (a tinta); o de ambas formas.

Tanto el original como las copias no debern contener manchones, repisados o


enmendaduras.

Todos los campos no utilizados debern ser anulados con una lnea horizontal.
No se puede utilizar ceros, excepto para aquellos casos en los que el clculo del
campo lo determine.

Todos los valores deben ser ingresados en valor absoluto; es decir, no se deben
utilizar ni el signo menos, ni parntesis para valores negativos.

Se debe utilizar el punto para separar miles y la coma para decimales; siempre
se debern incluir dos decimales (aproximando el segundo).

Las declaraciones pueden ser presentadas en las siguientes Instituciones Financieras a


nivel nacional.

Institucin Financiera

Ventanilla

Banco Bolivariano

Banco de Guayaquil

Banco de Loja

Banco de Machala

Banco del Austro

Banco del Pacfico

Banco Internacional

Banco Pichincha

Cooperativa de ahorro y crdito Cotocollao

Cooperativa de ahorro y crdito El Sagrario

X
59

Cooperativa de ahorro y crdito Padre

Julin Lorente
Cooperativa de ahorro y crdito Guaranda

Cooperativa de ahorro y crdito 29 de

Octubre
Cooperativa de ahorro y crdito Pablo

Muoz Vega
Cooperativa de ahorro y crdito Andaluca

Mutualista Imbabura

Produbanco

Servipagos

El banco cobrar una comisin por la recepcin de cada formulario de $ 0.75 ctvs.
Adicionalmente, el SRI ha dispuesto la opcin de presentar declaraciones por medio del
Internet.

3.1.6.1 Formularios respectivos.

Artculo 1.- Reformar el artculo 1 de la Resolucin No. NAC-DGER2008-1520,


publicada en el Segundo Suplemento del Registro Oficial No. 498 de 31 de diciembre del
2008, sustituyendo con los formatos adjuntos, los siguientes formularios:
Formulario 101 para la declaracin del impuesto a la renta y presentacin de
balances formulario nico - sociedades y establecimientos permanentes de
empresas extranjeras.
Formulario 102 para la declaracin del impuesto a la renta de personas naturales y
sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad.
Formulario 102A para la declaracin del impuesto a la renta de personas naturales
y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad.

60

Formulario 103 para la declaracin de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la


Renta.
Los formatos de los formularios antes sealados forman parte integrante de esta
resolucin.
Artculo 2.- Disponer que las declaraciones en dichos formularios, sean recibidas, en los
plazos que correspondan, a partir del 1 de febrero del 2011, independiente del perodo
fiscal que se vaya a declarar.

61

EJERCICIOS

62

CAPTULO IV
4.1 IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

4.1.1 Objeto del Impuesto


Establcese el impuesto a los consumos especiales ICE, el mismo que se aplicar de los
bienes y servicios de procedencia nacional o importados, detallados en el artculo 82 de esta
Ley.
El impuesto a los consumos especiales (ICE), grava el consumo de determinados bienes. En
un primer momento grav solo a vehculos, cigarrillo, cerveza, bebidas alcohlicas y
gaseosas; luego se ampli a bienes suntuarios como yates, aviones, avionetas y otros; hoy
tambin grava a perfumes, videojuegos, armas focos incandescentes y cuotas, membrecas
o afiliaciones.

4.1.2 Base Imponible


La base imponible de los productos sujetos al ICE, de produccin nacional o bienes
importados, se determinar con base en el precio de venta al pblico sugerido por el
fabricante o importador, menos el IVA y el ICE o con base en los precios referenciales que
mediante Resolucin establezca anualmente el Director General del Servicio de Rentas
Internas. A esta base imponible se aplicarn las tarifas ad-valorem que se establecen en esta
Ley. Al 31 de diciembre de cada ao o cada vez que se introduzca una modificacin al
precio, los fabricantes o importadores notificarn al Servicio de Rentas Internas la nueva
base imponible y los precios de venta al pblico sugeridos para los productos elaborados o
importados por ellos.

La base imponible obtenida mediante el clculo del precio de venta al pblico sugerido por
los fabricantes o importadores de los bienes gravados con ICE, no ser inferior al resultado
63

de incrementar al precio ex-fbrica o ex-aduana, segn corresponda, un 25% de margen


mnimo presuntivo de comercializacin. Si se comercializan los productos con mrgenes
superiores al mnimo presuntivo antes sealado, se deber aplicar el margen mayor para
determinar la base imponible con el ICE. La liquidacin y pago del ICE aplicando el
margen mnimo presuntivo, cuando de hecho se comercialicen los respectivos productos
con mrgenes mayores, se considerar un acto de defraudacin tributaria.
Se entender como precio ex-fbrica al aplicado por las empresas productoras de bienes
gravados con ICE en la primera etapa de comercializacin de los mismos. Este precio se
ver reflejado en las facturas de venta de los productores y se entendern incluidos todos
los costos de produccin, los gastos de venta, administrativos, financieros y cualquier otro
costo o gasto no especificado que constituya parte de los costos y gastos totales, suma a la
cual se deber agregar la utilidad marginada de la empresa.
El precio ex-aduana es aquel que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y
tasas extraordinarias recaudadas por la Corporacin Aduanera Ecuatoriana al momento de
desaduanizar los productos importados, al valor CIF de los bienes.
El precio de venta al pblico es el que el consumidor final pague por la adquisicin al detal
en el mercado, de cualquiera de los bienes gravados con este impuesto. Los precios de
venta al pblico sern sugeridos por los fabricantes o importadores de los bienes gravados
con el impuesto, y de manera obligatoria se deber colocar en las etiquetas. En el caso de
los productos que no posean etiquetas como vehculos, los precios de venta al pblico
sugeridos sern exhibidos en un lugar visible de los sitios de venta de dichos productos.

Para las bebidas alcohlicas de elaboracin nacional excepto la cerveza, la base imponible
por unidad de expendio y nicamente para el clculo del ICE, constituir el valor unitario
referencial, que se determinar multiplicando el valor referencial en dlares de los Estados
Unidos de Amrica por litro de alcohol absoluto que corresponda a la categora del
producto, establecido mediante Resolucin de carcter general emitida por el Director
General del Servicio de Rentas Internas, por el volumen real expresado en litros y

64

multiplicado por el grado alcohlico expresado en la escala Gay Lussac, que conste en el
registro sanitario otorgado al producto, dividido para cien.
El valor referencial por categora de producto se ajustar anual y acumulativamente en
funcin de la variacin anual del ndice de Precios al Consumidor Urbano (IPCU) para el
subgrupo de bebidas alcohlicas, a noviembre de cada ao, elaborado por el Instituto
Nacional de Estadstica y Censos, INEC. Los nuevos valores sern publicados por el
Servicio de Rentas Internas en el mes de diciembre y regirn desde el primero de enero del
ao siguiente.
El ICE no incluye el impuesto al valor agregado y ser pagado respecto de los productos
mencionados en el artculo precedente, por el fabricante o importador en una sola etapa.
La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto en el caso de servicios
gravados, ser el valor con el que se facture, por los servicios prestados al usuario final
excluyendo los valores correspondientes al IVA y al ICE.
La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto por los servicios de
casinos, salas de juego (bingo-mecnicos) y otros juegos de azar, corresponder al valor de
las fichas u otros medios utilizados para las apuestas.
Art. 77? Estarn exentos del impuesto a los consumos especiales los productos destinados a
la exportacin.

4.1.3 Obligaciones con relacin al Impuesto

4.1.3.1 Hecho Imponible Y Sujetos Del Impuesto


Art. 78? Hecho generador.- El hecho generador en el caso de consumos de bienes de
produccin nacional ser la transferencia, a ttulo oneroso o gratuito, efectuada por el
fabricante y la prestacin del servicio dentro del perodo respectivo. En el caso del
consumo de mercancas importadas, el hecho generador ser su desaduanizacin.
Art. 79? Sujeto activo? El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrar a
travs del Servicio de Rentas Internas.
65

Art. 80? Sujetos pasivos? Son sujetos pasivos del ICE:


1. Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este impuesto;
2. Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto; y,
3. Quienes presten servicios gravados.
Art. 81? Facturacin del impuesto.- Los productores nacionales de bienes gravados por el
ICE, y quienes presten servicios gravados tendrn la obligacin de hacer constar en las
facturas de venta, por separado, el valor total de las ventas y el impuesto a los consumos
especiales.
En el caso de productos importados el ICE se har constar en la declaracin de importacin.

4.1.4 Servicios gravados y Tarifas del Impuesto


Estn gravados con el impuesto a los consumos especiales los siguientes bienes y servicios:
Grupo I Tarifa
Cigarrillos,
productos
del
tabaco
y 150
sucedneos
del %
tabaco (abarcan los productos preparados
totalmente
o en parte utilizando como materia prima
hojas
de
tabaco y destinados a ser fumados,
chupados,
inhalados, mascados o utilizados como
rap).
Cerveza

30%

Bebidas gaseosas

10%

Bebidas alcohlicas distintas a la cerveza

40%

Perfumes y aguas de tocador

20%

Videojuegos

35%

Armas de
municiones

fuego,

armas

deportivas

y 300%

66

Focos incandescentes

100%

En caso de los cigarrillos rubios nacionales o importados de ninguna manera podr pagarse,
por concepto de ICE, un monto en dlares inferior al que pague por este tributo la marca de
cigarrillos rubios de mayor venta en el mercado nacional. Semestralmente, el Servicio de
Rentas Internas determinar sobre la base de la informacin presentada por los
importadores y productores nacionales de cigarrillos, la marca de cigarrillos rubios de
mayor venta en el mercado nacional y el monto del impuesto que corresponda por la
misma. Adems, se establece un precio mnimo que ser igual a la marca de cigarrillos
rubios de mayor venta en mercado nacional.

Grupo II Tarifa
1. Vehculos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga, conforme
el siguiente detalle:

Camionetas y furgonetas cuyo precio de venta al pblico 5%


sea de hasta USD 30.000
Vehculos
motorizados
cuyo
al pblico sea de hasta USD 20.000

precio

de

venta 5%

Vehculos motorizados, excepto camionetas y furgonetas 15%


cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 20.000
y de hasta USD 30.000
Vehculos motorizados, cuyo precio de venta al pblico sea
superior a USD 30.000 y de hasta USD 40.000
Vehculos
motorizados,
cuyo
al pblico sea superior a USD 40.000

precio

de

25%

venta 35%

Grupo III Tarifa

67

Aviones, avionetas y helicpteros excepto aquellas


destinadas al transporte comercial de pasajeros, carga y
servicios; motos acuticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de
recreo

15
%

Grupo IV Tarifa
Servicios de televisin pagada

15%

Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecnicos) y


otros juegos de azar

35%

Grupo V Tarifa
Las cuotas, membrecas, afiliaciones, acciones y similares 35%.
que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes
Sociales, para prestar sus servicios, cuyo monto en su
conjunto supere los US $ 1.500 anuales

4.1.5 DECLARACIN Y PAGO DEL ICE

Declaracin del impuesto? Los sujetos pasivos del ICE presentarn mensualmente una
declaracin por las operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes
calendario inmediato anterior, en la forma y fechas que se establezcan en el reglamento.
Liquidacin del impuesto? Los sujetos pasivos del ICE efectuarn la correspondiente
liquidacin del impuesto sobre el valor total de las operaciones gravadas.
68

Pago del impuesto? El impuesto liquidado deber ser pagado en los mismos plazos
previstos para la presentacin de la declaracin.
Declaracin, liquidacin y pago del ICE para mercaderas importadas? En el caso de
importaciones, la liquidacin del ICE se efectuar en la declaracin de importacin y su
pago se realizar previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas
correspondiente.
Control: Facultase al Servicio de Rentas Internas para que establezca los mecanismos de
control que sean indispensables para el cabal cumplimiento de las obligaciones tributarias
en relacin con el impuesto a los consumos especiales.
Clausura: Los sujetos pasivos del ICE que se encuentren en mora de declaracin y pago del
impuesto por ms de tres meses sern sancionados con la clausura del establecimiento o
establecimientos de su propiedad, previa notificacin legal, conforme a lo establecido en el
Cdigo Tributario, requirindoles el pago de lo adeudado dentro de treinta das, bajo
prevencin de clausura, la que se mantendr hasta que los valores adeudados sean pagados.
Para su efectividad el Director General del Servicio de Rentas Internas dispondr que las
autoridades policiales ejecuten la clausura.
Destino del impuesto: El producto del impuesto a los consumos especiales se depositar en
la respectiva cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrir en el
Banco Central del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los
valores pertinentes sern transferidos, en el plazo mximo de 24 horas a la Cuenta
Corriente nica del Tesoro Nacional.
La Administracin Tributaria ejercer su facultad determinadora sobre el ICE cuando
corresponda, de conformidad con el Cdigo Tributario y dems normas pertinentes.

4.1.5.1 Instructivo de Formulario para la Declaracin

69

INSTRUCTIVO FORMULARIO 105 DE


DECLARACIN DE IMPUESTO A LOS
CONSUMOS ESPECIALES
_____________________________________________________________________

NOTAS IMPORTANTES:
Los formularios podrn ser llenados a mquina (de escribir o impresora), en forma legible
manuscrita (a tinta); o de ambas formas.
Tanto el original como las copias no debern contener manchones, repisados o
enmendaduras.
Todos los valores deben ser ingresados en valor absoluto; es decir, no se deben utilizar ni el
signo menos, ni parntesis para valores negativos.
Se debe utilizar el punto para separar miles y la coma para decimales; siempre se debern
incluir dos decimales (aproximando el segundo). Por ejemplo: Si la cantidad resultante
fuera 12.435,501 registre 12.435,50 o si la cantidad resultante fuera 12.435,506 registre
12.435,51.
Todos los campos no utilizados debern ser anulados con una lnea horizontal. No se puede
utilizar ceros, excepto para aquellos casos en los que el clculo del campo lo determine.
Recuerde que en todo caso, los tres ltimos nmeros del RUC son 001.
100 Identificacin de la declaracin
101 Mes. Registre el mes del perodo al que corresponde la declaracin.
102 Ao. Ao del perodo al que corresponde la declaracin.
70

104 N Formulario que se sustituye. En el caso de declaracin sustitutiva, registrar en este


campo el No. del formulario de la declaracin que se sustituye.
200 Identificacin del sujeto pasivo
202 Razn Social, Apellidos y Nombres Completos. Regstrelos de la misma forma como
constan en el documento del RUC otorgado por el SRI.
300 Identificacin del Impuesto
301 y 302 Cdigo y descripcin del impuesto. Registre el cdigo del producto que genera
el impuesto y su descripcin, de acuerdo a la siguiente tabla:

Cdigo
3011
3021
3023

Producto

Tarifa
150%
150%
150%

cigarrillos rubios
cigarrillos negros
productos del tabaco y sucedneos del tabaco,
excepto cigarrillos
3031
alcohol y productos alcohlicos distintos a la
40%
cerveza
3041
cerveza
30%
3051
gaseosa
10%
Vehculos motorizados < 3,5 toneladas, conforme el siguiente detalle;
3072

camionetas, furgonetas, camiones y vehculos de


rescate cuyo pvp sea hasta de 30.000 usd

5%

3073

vehculos motorizados cuyo pvp sea hasta de


20.000 usd
vehculos motorizados, excepto camionetas,
furgonetas, camiones y vehculos de rescate cuyo
pvp se encuentre entre 20.000 y 30.000 usd

5%

3074

3075

vehculos motorizados, cuyo pvp se encuentre entre


30.000 y 40.000 usd

10%

15%

71

3077

vehculos motorizados, cuyo pvp se encuentre entre


40.000 y 50.000 usd
vehculos motorizados, cuyo pvp se encuentre entre
50.000 y 60.000 usd
vehculos motorizados, cuyo pvp se encuentre entre
60.000 y 70.000 usd
vehculos motorizados, cuyo pvp sea superior a
70.000 usd
Aviones, avionetas y helicpteros excepto aquellas
destinadas al transporte comercial de pasajeros,
carga y servicios; motos acuticas, tricares.
cuadrones, yates y barcos de recreo

20%

3092
3610
3620
3630

servicios de televisin pagada


perfumes y aguas de tocador
videojuegos
armas de fuego, armas deportivas y municiones,
excepto aquellas adquiridas por la fuerza pblica

15%
20%
35%
300%

3640

focos incandescentes excepto aquellos utilizados


como insumos automotrices
servicios de casinos, salas de juego (bingo mecnicos) y otros juegos de azar
las cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y
similares que cobren a sus miembros y usuarios los
clubes sociales, para prestar sus servicios, cuyo
monto en su conjunto supere los 1.500 usd anuales

100%

3078
3079
3080
3081

3650
3660

25%
30%
35%
15%

35%
35%

303 Base Imponible.- Registre el valor correspondiente a las ventas efectuadas.


399 ICE a Pagar.- Registre el valor que se obtiene de multiplicar el valor registrado en el
casillero 303 x la tarifa correspondiente de la tabla anterior.
900 Valores a pagar, forma de pago y firmas
901 Pago Previo. Registrar valor del impuesto (sin incluir intereses y multas) realizado en
el formulario original al cual se efectu la declaracin que se sustituye. Cuando este campo
tenga algn valor, necesariamente se deber llenar el campo 104.
902 Total impuesto a pagar.- Aplicar la frmula: ICE a pagar Pago Previo
903 Intereses por mora.- Calcular segn la tasa vigente.
72

904 Multas.- Sancionado de acuerdo con lo estipulado en las normas tributarias.


907 Mediante notas de crdito.- Registre la suma de los casilleros (909+911+913+915).
908, 910, 912 y 914 Notas de Crdito No.- Ingrese el nmero registrado en el documento
de la Nota de Crdito.
999 Total pagado. Aplicar la frmula: Total Impuesto a Pagar + Intereses por Mora +
Multas.

5. GLOSARIO DE TRMINOS
Accin: Es la parte o alcuota en que se divide el capital autorizado de una sociedad
annima o en comandita por acciones.
Accionista: Persona natural o jurdica que posee acciones representativas de una parte del
capital de una sociedad. Su responsabilidad y derechos se limitan al nmero de acciones
que posea.

73

Acreedor: Sujeto activo o titular de la obligacin tributaria que tiene derecho a exigir su
cumplimiento, incluso forzadamente, como, asimismo, demandar la aplicacin de sanciones
por el incumplimiento de los deberes jurdicos conexos.
Activo: Corresponde a todos los bienes y derechos que posee una empresa, susceptibles de
ser valorados en dinero, tales como bienes races, automviles, derechos de marcas,
patentes, cuentas por cobrar, entre otros.
Activo fijo: Se encuentra constituido por aquellos bienes destinados al uso; es decir,
corresponde a los bienes que han sido adquiridos para hacer posible el funcionamiento de la
empresa y no para revenderlos o ser incorporados a los artculos que se fabrican o los
servicios que se prestan.

Agentes retenedores de IVA: Corresponde a aquellos contribuyentes (personas naturales y


jurdicas) autorizados para aplicar cambio de sujeto del IVA, por lo que adquieren la
calidad de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado (IVA), hacindose
responsables de la obligacin tributaria de retener, declarar y pagar los impuestos
correspondientes.
Agentes retenedores de renta: Son aquellos contribuyentes (personas naturales o
jurdicas) que estn obligados legalmente a retener parte de las rentas que entreguen a
terceras personas. Ante el SII, los agentes retenedores tienen la obligacin de presentar
Declaraciones Juradas durante febrero y marzo de cada ao tributario por las sumas
retenidas en un determinado ao comercial.
Alcuota: Corresponde a la parte o proporcin fijada por ley para la determinacin de un
derecho, impuesto u otra obligatoriedad tributaria.
Ao tributario: Ao en que deben declararse y/o pagarse los impuestos.

74

Base imponible: Corresponde a la cuantificacin del hecho gravado, sobre la cual debe
aplicarse de forma directa la tasa del tributo, con la finalidad de determinar el monto de la
obligacin tributaria.
Bien: Cosa corporal o incorporal que, prestando una utilidad al hombre, es susceptible de
apreciacin pecuniaria.
Capital: En trminos econmicos, se relaciona con un elemento productor de ingresos que
no est destinado a agotarse ni consumirse, sino que, por el contrario, debe mantenerse
intacto como parte generadora de nuevas riquezas. En la Ley de la Renta adquiere
importancia, pues distingue entre rentas provenientes del capital y las que tienen origen en
el trabajo.
Contribuyentes: Son las personas naturales o jurdicas, o los administradores o tenedores
de bienes ajenos afectados por impuestos.
Crdito Fiscal: Es el impuesto soportado, entre otros documentos, en las facturas de
proveedores, facturas de compras, notas de dbito y de crdito recibidas que acrediten las
adquisiciones o la utilizacin de servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.
Comerciante: Son comerciantes los que teniendo capacidad para contratar
hacen del comercio su profesin habitual.

Importacin: Se refiere a la entrada de mercaderas de procedencia extranjera en un


territorio aduanero.
Importar: Compra de bienes y servicios a otro pas.
Impuestos: Tributo, carga. El que grava las fuentes de capacidad econmica, como la renta
y el patrimonio.

75

Impuestos sobre bienes inmuebles: Tasa municipal que grava la propiedad de una finca,
casa o territorio. Se cobra anualmente y es funcin del valor catastral asignado a la finca.
Legalidad: Rgimen poltico estatuido por la ley fundamental del estado
Legislacin: conjunto o cuerpo de leyes por las cuales se gobierna un estado o una materia
determinada
Ley: Regla y norma constante e invariable de las cosas.
Persona Jurdica: Es un ente ficticio, capaz de ejercer derechos y de contraer
obligaciones, adems de contraer obligaciones civiles y de ser representada judicial y
extrajudicialmente.
Persona Natural: Es todo individuo de la especie humana, cualquiera sea su edad, sexo,
estirpe o condicin.

6. CUESTIONARIO DE LA ASIGNATURA DE IMPUESTOS

1. Para la deduccin de gastos como parte del impuesto a la Renta las bebidas
alcohlicas son consideradas como alimentacin?

76

2. Para efectos de la deduccin de gastos para la declaracin del Impuesto a la renta


se considerar dentro del rubro de alimentos al agua embotellada?
3. Los gastos incurridos por concepto de lavado, tinturado, planchado, de prendas de
vestir son deducibles del pago del impuesto a la renta?
4. Se puede considerar como gasto salud deducible del Impuesto a la Renta, los pagos
efectuados a mdicos y hospitales por concepto de cirugas estticas?
5. Es obligatoria la presentacin del formulario de Gastos Personales para la
deduccin de gastos en Impuesto a la Renta de personas naturales que trabajan en
Relacin de Dependencia?
6. Los paales son considerados como vestimenta?
7. Para efectos de la deduccin de gastos para la declaracin del Impuesto a la renta
las bebidas gaseosas son consideradas como alimentacin?
8. Para efectos de la deduccin de gastos para la declaracin del Impuesto a la renta se
considerar dentro del rubro de alimentos las bebidas energizantes?
9. Para efectos de la deduccin de gastos para la declaracin del Impuesto a la renta se
considerarn como alimentos a los suplementos nutricionales / leche en frmula?
10. Se considera gasto de arrendamiento a los pagos de pensionado universitario,
residencia, que no estn regulados por la Ley de Inquilinato y propiedad horizontal?
11. Los intereses de los prstamos otorgados por el IECE son deducibles del impuesto
a la renta?
12. Los gastos que se incurren en alquiler de prendas de vestir son deducibles del pago
del Impuesto a la Renta?
13. Los gastos incurridos por concepto de confeccin de prendas de vestir son
deducibles del pago del Impuesto a la Renta?
14. Cul es la base legal donde se detallan los gastos personales deducibles?
15. Si soy persona natural obligada a llevar contabilidad, debo realizar retenciones en
los pagos de mis gastos personales?
16. Para presentar mi declaracin de IVA tomo en cuenta el valor total de la nota de
venta?
17. Cmo hago mi declaracin de IVA cuando vendo a consumidores finales y emito
nicamente notas de venta?
18. El IVA: Factor de proporcionalidad, formula y explicacin?

77

19. Qu sucede si a un vendedor le regresan un producto con garanta y se realiza el


cambio el vendedor que comprobante de venta tiene que dar?
20. Para presentar mi declaracin de IVA tomo en cuenta el valor total de la nota de
venta?
21. Cmo hago mi declaracin de IVA cuando vendo a consumidores finales y emito
nicamente notas de venta?
22. El IVA: Factor de proporcionalidad, formula y explicacin.
23. Qu sucede si a un vendedor le regresan un producto con garanta y se realiza el
cambio el vendedor que comprobante de venta tiene que dar?
24. Para presentar mi declaracin de IVA tomo en cuenta el valor total de la nota de
venta?
25. Cmo hago mi declaracin de IVA cuando vendo a consumidores finales y emito
nicamente notas de venta?
26. El IVA: Factor de proporcionalidad, formula y explicacin.
27. Qu sucede si a un vendedor le regresan un producto con garanta y se realiza el
cambio el vendedor que comprobante de venta tiene que dar?

7. BIBLIOGRAFIA

78

http://www.ecuadortributa.com/index.php?
src=1&posicionar_en=moduloNormatividad_normatividad__A&modulo_normativi
dad=-1,4
www.sri.gob.ec
libro: Impuesto al Valor Agregado. Econ. Fulton Zambrano
libro: SRI- Equidad y Desarrollo
http://www.derechoecuador.com/index.php?
option=com_content&task=view&id=4140
http://documentacion.asambleanacional.gov.ec
Libro: Contabilidad General. Rubn Sarmiento R.
Libro: El Asesor Contable. Gua Practica Actualizada

79