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CARACTERISTICAS Y FUNDAMENTOS DEL ISD

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es un tributo directo, personal,


subjetivo y progresivo cuyo objeto es el gravamen de los incrementos de
patrimonio obtenidos a ttulo lucrativo por las personas fsicas. La descripcin
realizada es comprensiva de las caractersticas del impuesto y nos aporta los
requisitos necesarios para determinar los supuestos de sujecin.

De uno modo detallado diremos que, como requisitos objetivos de la sujecin


al impuesto, se exigir que:
a) Se trate de un incremento de patrimonio,
b) Tal incremento deber ser a ttulo lucrativo,
c) Deber ser obtenido por una persona fsica,
d) El incremento deber ser generado por alguno de los negocios comprendidos
en la ley, esto es una adquisicin mortis-causa, una adquisicin nter-vivos o
un contrato de seguro de vida.
e) Ser incompatible la sujecin de un mismo incremento al ISD, al IRPF y al
ITPAJD

CARACTERISTICAS Y FUNDAMENTOS DEL ISD


Negocio Inter-vivos

Negocio Mortis-causa

Transmisin lucrativa

ISD

ISD

Transmisin onerosa

ITPAJD

El impuesto se exigir en todo el territorio espaol, salvo lo dispuesto en los


convenios internacionales y en los regmenes tributarios forales del Pas
Vasco y la Comunidad de Navarra, los cuales podrn modificar la regla
general, del art. 2 LISD.
* Sujecin personal: El artculo 6 LISD establece que cuando el heredero,
legatario, donatario, beneficiario del seguro de vida o la persona favorecida
por la disposicin sea residente en Espaa, la adquisicin tributar en Espaa
con independencia de donde se encuentren situados los bienes o derechos que
integran el incremento de patrimonio gravado
* Sujecin real: Cuando los bienes estn ubicados en territorio espaol
tributarn conforme a tales disposiciones, cualquiera que sea el lugar de
residencia del adquiriente, art. 7 LISD. En el supuesto de la sujecin por
obligacin real, el artculo 18.4 del Reglamento obliga a estos sujetos pasivos
no residentes a que nombren a un representante con residencia en Espaa para
que les represente ante la Administracin Tributaria.

HECHO IMPONIBLE
El art.3 LISD establece que constituir el hecho imponible del
ISD:
a) La adquisicin de bienes y derechos por herencia, legado y otro
ttulo sucesorio
b) La adquisicin de bienes y derechos por donacin o cualquier otro
negocio jurdico a ttulo gratuito inter-vivos
c) La percepcin de cantidades por los beneficiarios de contratos de
seguros sobre la vida, cuando sean percibidos por persona distinta
del contratante, exceptuando los sujetos al IRPF como
rendimientos de trabajo

SUJETOS PASIVOS
La persona fsica que adquiera el incremento de patrimonio
derivado de los negocios sujeto
El artculo 5 de la LISD establece que, estarn obligados al
pago del Impuesto a ttulo de contribuyente, cuando sean
persona fsicas:
a) En las adquisiciones mortis-causa, los causahabientes,
b) En las donaciones y dems transmisiones lucrativas <<intervivos>> equiparables, el donatario o el favorecido por ellas.
c) En los seguros de vida, los beneficiarios

SUJETOS PASIVOS
La Ley,
en el artculo 8, establece cuatro supuestos de
responsabilidad subsidiaria en el pago del impuesto por herencia
o legado:
1. En las transmisiones mortis causa de depsito, garantas o cuentas corrientes
sern responsables subsidiarios los intermediarios financieros, entidades y
personas que entregasen el metlico y valores depositados o devuelto
garantas constituidas
2. En transmisiones de ttulo valores que forman parte de la herencia, sern los
mediadores que intervinieron
3. A las entidades de seguros que preceda a la entrega de cantidades a los
beneficiarios designados en los contratos
4. Cuando autorice el cambio de sujeto pasivo en los registros fiscales, ser el
funcionario que no exige previamente la justificacin del impuesto

BASE IMPONIBLE
1. En las transmisiones mortis causa, el valor neto de la adquisicin
individual de cada causahabiente, entendiendo por tal, el valor de los
bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fueran
deducibles.
2. En las donaciones y dems transmisiones lucrativas inter vivos
equiparables, el valor neto de los bienes y derechos adquiridos,
entendiendo por tal el valor de los bienes y derechos minorado por las
cargas y deudas que fueran deducibles.
3. En los seguros de vida, las cantidades percibidas por el beneficiario,
que se liquidarn acumulando su importe al resto de los bienes y
derechos que integran la porcin hereditaria del beneficiario cuando el
causante sea, a su vez, el contratante del seguro individual o del
asegurado en el seguro colectivo.
Con carcter general, la base imponible se determina en estimacin
directa, sin ms excepciones que las sealadas en la ley del impuesto y
en las normas que regulan la estimacin indirecta

ADQUISICIONES MORTIS CAUSA


Los procedimientos para su concreta determinacin o cuantificacin varan
segn el ttulo de adquisicin. As, tratndose de adquisiciones hereditarias
deber seguirse el siguiente procedimiento:
1. Fijacin del caudal hereditario bruto. Para ello se debern realizar las
siguientes operaciones:
a) Deber valorarse los elementos que lo integran
b) Deber integrarse el caudal hereditario en base a las adiciones derivadas del
juego de las presunciones contenidas en el art. 11 LISD. Todas ellas son
presunciones iuris-tantum
c) Deber sumrsele el ajuar domstico del art. 15 LISD, entendiendo por el
mismo el conjunto de enseres personales del causante y tasado como regla
general en un 3 por 100 del caudal relicto, sin considerar en el mismo las
adiciones de la herencia fruto de las presunciones, ni de la acumulacin de las
donaciones, del art. 34.3 RISD
Como excepcin, prev que los interesados asignen a esta ajuar un valor superior o
prueben su inexistencia o que su valor sea inferior de la aplicacin del porcentaje

ADQUISICIONES MORTIS CAUSA


2. Deduccin del pasivo de la herencia formado por:
a) Las cargas o gravmenes de naturaleza perpetua, temporal o redimibles
que aparezcan directamente establecidos sobre los mismos y disminuyan
realmente su capital o valor, como por ejemplo los censos y pensiones, y
nunca las hipotecas y prendas. Reguladas en el art. 12 de la LISD
b) Las deudas deducibles con carcter general, las que dejare contradas el
causante cuando acredite por documento pblico o privado, siempre que en
este caso sea oponible a terceros al cumplir los requisitos del art. 1.227
Cdigo Civil, o estn de otro modo justificadas, excepcin hecha de
cuando lo sean en favor de los causahabientes y otros, previstos en el art.
13.1 LISD. En todo caso, se admitirn las deudas en favor de la Seguridad
Social y de las diferentes HHPP, del art. 13.2 LISD
c) Los gastos deducibles recogidos en el art. 14 LISD: los de entierro,
ltima enfermedad, funerales cuanto se justifiquen, y que adquieran
carcter litigioso en inters de todos los sucesores

ADQUISICIONES MORTIS CAUSA


3.

Adjudicacin de las particiones hereditarias

Determinado el caudal relicto fiscal deber procederse a la


adjudicacin individual del mismo, o determinacin de la
hijuela, ya que la base imponible coincide con la porcin
individual de la herencia
El art. 27 LISD dispone el principio de igualdad, segn el
cual, cualquiera que sean las particiones y adjudicaciones
que los interesados hagan, a los efectos del impuesto se
considerar como si se hubiese hecho con estricta igualdad
Y como resultado de este principio, cuando como
consecuencia de una comprobacin, se produzca un
aumento de los valores, ste se prorratear entre los
distintos adquirentes o herederos

ADQUISICIONES INTERVIVOS

Menor complejidad que en las adquisiciones hereditarias, ya que sta ser la formada
por el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas deducibles

La condicin de deducibilidad en las donaciones y transmisiones lucrativas inter vivos


del artculo 16 LISD es la misma que la aplicable para las adquisiciones mortis causa,
prevista en el artculo 12 de la Ley

En cuanto a las deudas, el art. 17 LISD establece, que, stas slo sern deducibles,
cuando estn garantizadas con derechos reales que recaigan sobre los bienes
transmitidos y el adquiriente asuma fehacientemente la obligacin de pagar la deuda
garantizada, de modo que no se minore irrealmente la base imponible

El artculo 37 del Reglamento contempla la posibilidad de que un mismo sujeto pasivo


sea objeto de diversas donaciones hechas por otro negocio jurdico lucrativo e inter
vivos equiparable

En estos casos, se deducir el importe de las deudas que estn garantizadas con derecho
real que recaiga sobre los mismos bienes o derechos adquiridos, siempre que el
adquirente haya asumido fehacientemente la obligacin de pagar la deuda garantizada
con liberacin del primitivo deudor

BASE LIQUIDABLE Y REDUCCIONES DE LA


BASE INTEGRA
* La base liquida, ms correcto que liquidable, ser la resultante de
aplicar a la ntegra las reducciones contempladas en las normas
establecidas para cada modalidad de hecho imponible del impuesto
* De este modo, el art. 20 LISD dispone que en las adquisiciones
mortis-causa se reducir de la base imponible unas cantidades
determinadas en funcin de la pertenencia a unos grupos:
Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de veintin
aos
Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados de veintin aos o
ms aos, cnyuges, ascendentes y adoptantes
Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado,
ascendientes y descendientes por afinidad
Grupo IV: para adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados ms
distantes y extraos, no habr reduccin

TIPO GRAVAMEN Y CUOTA TRIBUTARIA


CUOTA INTEGRA = BASE LIQUIDABLE x TIPO APLICABLE

Es una tarifa progresiva por escalones,


donde el legislador ha calculado una cuota
media ntegra por tramos y un tipo marginal
aplicable al resto de la base imponible
individualizada

1. TARIFA
BASE
LIQUIDABLE.
HASTA EUROS
0
7,993,46
15,980,91
23,968,36
31,955,81
39,943,26
47,930,72
55,918,17
63,905,62
71,893,07
79,880,52
119,757,67
159,634,83
239,389,13
398,777,54
797,555,08

RESTO BASE
LIQUIDABLE. HASTA
CUOTA
EUROS
INTEGRA. EUROS
0
611,5
1,290,43
2,037,26
2,851,98
3,734,59
4,685,10
5,703,50
6,789,79
7,943,98
9,166,06
15,606,22
23,063,25
40,011,04
80,655,08
199,291,40

7,993,46
7,987,45
7,987,45
7,987,45
7,987,45
7,987,46
7,987,45
7,987,45
7,987,45
7,987,45
39,877,15
39,877,16
79,754,30
159,388,41
398,777,54
En adelante

TIPO
APLICABLE.
PORCENTAJE
7,65
8,5
9,35
10,2
11,05
11,9
12,75
13,6
14,45
15,3
16,15
18,7
21,25
25,5
29,75
34

2. PATRIMONIO
PREEXISTENTE
PATRIMONIO PREEXISTENTE
.
GRUPOS DEL
EUROS

ARTCULO 20
I Y II

III

IV

1,5882

De ms de 402,678,11 a 2,007,380,43

1,05

1,6676

2,1

De ms de 2,007,380,43 a 4,020,770,98

1,1

1,7471

2,2

De ms de 4,020,770,98

1,2

1,9059

2,4

De 0 a 402,678,11

3. REDUCCIONES SEGN
GRUPO PARENTESCO
GRUPO I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores
del veintin aos: 15.956,87 euros, ms 3.990,72 euros por cada
ao menos de veintiuno que tenga el causahabiente, sin que la
reduccin pueda exceder de 47.858,59 euros.
GRUPO II: adquisiciones por descendientes y adoptados de
veintiuno o ms aos, cnyuges, ascendientes y adoptantes:
15.956,87 euros.
GRUPO III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer
grado, ascendientes y descendientes por afinidad: 7.993,46 euros.
GRUPO IV: en las adquisiciones por colaterales de cuarto grado,
grados ms distantes y extraos, no habr lugar a reduccin.

Deduccin
por
doble
imposicin
internacional cuando la tributacin sea por
sujecin personal del artculo 6 de la LISD,
y esta haya generado una tributacin en otro
estado. La tcnica seguida por nuestra Ley
es la ya habitual en las disposiciones
reguladoras de nuestra tributacin directa

DIFERENCIAS ENTRE fiscalidad de las SUCESIONES


y las DONACIONES
SUCESION

DONACION

Transmisiones mortis causa

Transmisiones inter vivos

- Se admiten determinados gastos


- Se presume la existencia de ajuar domstico
- La BI admite reduccin por parentesco para
determinar la BL. Estn exentas determinadas
cantidades por seguros de vida, y ciertas
transmisiones de la empresa familiar y de la
vivienda habitual gozan de una reduccin, en
general, del 95 por 100 del valor
- El devengo se produce el da del
fallecimiento del causante y el plazo de
presentacin de documentos es de 6 meses
desde dicha fecha, salvo solicitud de prrroga

- No se admite ningn tipo de gasto


- No se presume la existencia de ajuar
domstico.
- La BI=BL, salvo la donacin de patrimonio
familiar agrcola, los antiguos bonos de
bancos industriales y ciertas transmisiones de
empresa familiar que tienen un reduccin del
95 por 100 del valor
- El devengo se produce el da que se
formaliza el acto o contrato y el plazo de
presentacin del documento es de 30 das
hbiles a partir de dicho da

GESTION DEL IMPUESTO


El Reglamento del Impuesto distingue la gestin del impuesto cuando se trata de
transmisiones mortis causa y de transmisiones inter vivos, en materia de
sealamiento del plazo de presentacin de la declaracin y suspensin
En las adquisiciones mortis causa, el plazo para presentar la declaracin es de 6
meses, a contar desde el fallecimiento el causante o de aquel en se adquieren
firmeza la declaracin de fallecimiento.
Se produce suspensin en caso de litigio o juicio voluntario de testamentara,
reinicindose el plazo mediante resolucin firme. En este caso, se puede
producir prrroga si se solicita dentro de los 5 primeros meses del plazo inicial
de 6 meses, y la concesin se otorgar en otro plazo de igual duracin al
inicial. En caso de ausencia de notificacin en el plazo de un mes, se entender
concedida la prrroga. La concesin de la prrroga conllevar la obligacin de
pagar interese de demora por parte del obligado tributario.
En adquisiciones por donacin o negocio jurdico a ttulo gratuito inter vivos, el
plazo para presentar las declaraciones de realizacin del hecho imponible es de 30
das hbiles, a contar desde el da siguiente a aquel en que se cause o celebre el
acto o contrato. Con respecto de este hecho imponible, no cabe la posibilidad de
prrroga.

CARM. Impuesto sobre Sucesiones


y Donaciones
Reducciones mortis causa
- En adquisiciones mortis causa de empresa individual, negocio
profesional o participaciones en entidades (2006)

99%

Reducciones inter vivos


- En adquisiciones de empresa individual o negocio profesional o
participaciones en entidades (2006)

99%

- En adquisiciones de una vivienda que vaya a constituir la habitual del


sujeto pasivo o donaciones en metlico destinadas a la adquisicin de la
que vaya a constituir su vivienda habitual (2006)

99%

Deducciones
- En adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos incluidos en el
Grupo I (2003)

99%

- En adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos incluidos en el


Grupo II (2006)

99%