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Derecho Tributario

La obligacin tributaria

2008

Captulo II
La obligacin tributaria
1. Concepto.
La obligacin tributaria es el conjunto de derechos y obligaciones de la
ms diversa ndole entre el Fisco y los contribuyentes. Se distingue entre la
obligacin tributaria principal y la obligacin tributaria accesoria.
La obligacin tributaria principal es el vnculo jurdico en virtud del cual
un sujeto deudor debe dar a otro sujeto acreedor, que acta ejerciendo su poder
tributario, sumas de dinero determinadas por la ley. Si la definimos de manera
ms simple, es el pagar impuestos.
La obligacin tributaria accesoria es toda aquella que no es pagar
impuestos, sino que ayuda al mejor cumplimiento de la obligacin tributaria
principal. No es lo mismo que la obligacin accesoria de derecho comn, pues la
obligacin tributaria accesoria no garantiza el pago de la obligacin tributaria
principal; y adems, la obligacin tributaria accesoria no se extingue por la
extincin de la obligacin tributaria principal.
En cuanto a la obligacin tributaria principal, la fuente mediata de esta
obligacin es la ley. Sin embargo, la verdadera fuente es el hecho que grava al
contribuyente para pagar el impuesto.
Esta obligacin presenta las siguientes caractersticas:
1) Es una obligacin principal.
2) Se califica como una obligacin de dar.
3) Es una obligacin civilmente perfecta, pues da accin al acreedor para exigir
el pago y tiene excepcin para retener lo pagado.
4) Es una obligacin, naturalmente, pura y simple.
5) Es una obligacin de gnero, es decir, no se extingue por la prdida del objeto
debido.
6) Es una obligacin de objeto nico, pues lo nico que se debe es dinero.
7) Normalmente, es una obligacin con un sujeto nico, es decir, que el que
paga es el contribuyente. Puede ser que sea simplemente conjunta, como las
comunidades hereditarias, o solidarias, como las sociedades de hecho.
En cuanto a los elementos de la obligacin tributaria, stos son:
1. Sujeto activo: Es el acreedor de la obligacin tributaria. Por regla general, el
acreedor es el Fisco, y en otros casos, las municipalidades.
2. Sujeto pasivo: Es el deudor de la obligacin tributaria, que es el contribuyente,
quien tiene que pagar una suma de dinero al Fisco por incurrir en el hecho
gravado por la ley. Sin embargo, hay casos especiales de sujetos pasivos:

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1) El sustituto, que es una figura que la encontramos en todos aquellos casos de


impuestos de retencin. El tpico caso de sustituto es el de los empleadores,
que retienen los impuestos de segunda categora; tambin lo encontramos en
el impuesto adicional, que ocurre en aquellos casos en que las personas no
tienen domicilio ni residencia en Chile y que obtienen rentas de fuente chilena.
Por ejemplo, la universidad contrata a un profesor alemn de Derecho
Tributario para que haga unas pocas clases de profundizado, por lo cual la
universidad se encarga de retener los impuestos por efectos de este contrato.
2) El tercero responsable, que lo encontramos no en los impuestos de
retencin, sino que aquellos en que recaen sobre el contribuyente mismo, pero
que la ley encarga a un tercero para que fiscalice el pago del impuesto. Por
ejemplo, el impuesto al mutuo o la compraventa de automviles, los cuales la
ley encarga al notario que interviene en el acto que fiscalice al contribuyente
para que pague el impuesto respectivo.
3) Caso de los impuestos indirectos, en que el contribuyente traspasa la carga
impositiva a otra persona, pero no por eso el contribuyente deja de tener la
calidad de tal. Por ejemplo, el IVA, en que el vendedor traslada la carga a pagar
al comprador.
4. Objeto de la obligacin tributaria: Es entregar al Fisco una suma de dinero.
Esta suma se valora mediante un clculo matemtico, lo cual se calcula el valor
del hecho gravado por la tasa del impuesto, y con ello se determina el impuesto u
objeto de la obligacin.
5. Causa de la obligacin tributaria: Se confunde con la fuente, es decir, la ley,
que describe la conducta por la cual nos lleva a dar una suma de dinero al Fisco.
2. Determinacin de la obligacin tributaria.
La obligacin tributaria se encuentra descrita en la ley, pero necesita que
alguien incurra en esa conducta, pues si no incurre en ella, no hay vnculo jurdico,
lo cual ello nos lleva a determinar la obligacin tributaria, que es un proceso que
implica tener presente lo siguiente:
1) Constatar que efectivamente una persona incurri en el hecho gravado.
2) Valorar dicho hecho gravado.
3) Determinar el monto del impuesto a enterar en arcas fiscales.
Entonces, la determinacin de la obligacin tributaria es el acto o
conjunto de actos emanados de los particulares, de la Administracin o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la configuracin
del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la
obligacin.

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Para determinar la obligacin tributaria, existen tres formas:


1. Determinacin hecha por la propia ley: Es lo que sucede con los impuestos de
suma fija. Por ejemplo, el monto fijado al impuesto de los cheques, que es de
una suma de $18.
2. Determinacin hecha por la justicia: Los tribunales ordinarios son los que
determinan el monto del impuesto. Por ejemplo, los tribunales determinan el
monto de los impuestos a la herencia y donaciones respecto de las sucesiones
testadas.
3. Determinacin hecha por un conjunto de actos efectuados por la Administracin
y los particulares: Este es el procedimiento normal, el cual consta de tres etapas:
1) La declaracin.
2) La liquidacin.
3) El giro.
La declaracin se hace mediante formularios que proporciona el SII. El
contribuyente debe hacer su declaracin comunicndole al SII que incurri en el
hecho gravado, despus el contribuyente debe valorizar esos hechos gravados y,
por ltimo, debe determinar el alcance cuantitativo de la obligacin, es decir,
determina el monto de la obligacin del impuesto a pagar.
El SII, una vez recibida la declaracin, puede tomar las siguientes actitudes:
Estar de acuerdo con la declaracin, por lo que procede la siguiente etapa.
No estar de acuerdo con el impuesto calculado por el contribuyente, y puede
determinar un monto distinto del impuesto determinado por el contribuyente, lo
cual procede a la etapa de liquidacin (o reliquidacin).
Una vez efectuada la liquidacin, el SII determinar el monto a pagar, y
segn lo que dictamine, el contribuyente puede asumir las siguientes actitudes:
Estar de acuerdo con la liquidacin, por lo que le pide al SII que le gire el
impuesto, y paga.
No estar de acuerdo, por lo cual puede reclamar esta liquidacin mediante un
juicio tributario ante un tribunal.
El tribunal de primera instancia es el Director Regional del SII, y con lo que
falle, el contribuyente puede estar de acuerdo, y asimismo, pagar el impuesto; o
puede no estar de acuerdo, por lo cual puede apelar ante la Corte de Apelaciones
respectiva. Ahora bien, si no est de acuerdo con el fallo del tribunal de alzada,
puede recurrir de casacin en la forma o en el fondo ante la Corte Suprema.

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2.1. La declaracin.
La declaracin se encuentra regulada en los arts. 30 a 36 del Cdigo
Tributario, que de acuerdo a estas disposiciones legales, las declaraciones deben
hacerse por escrito y en los formularios que proporciona el SII, en los cuales
seala los hechos gravados en que incurre el contribuyente, valoriza estos hechos
y determina los montos que el Servicio estima que debe pagar.
Se trata de una declaracin jurada, y se declaran, por ejemplo, los
dividendos de una sociedad annima, los retiros de sociedades de personas,
sueldos de trabajadores, dietas del director y honorarios profesionales. Al ser una
declaracin jurada, resulta ser un poco ambigua, porque hoy en da las
declaraciones se hacen a travs de la pgina web.
El Cdigo nos seala, adems, que las declaraciones deben ser acompaadas
con antecedentes o documentos que la ley, reglamentos o instrucciones que la
Direccin Regional exijan.
Las declaraciones deben presentarse dentro de plazo, pero la ley no
establece un plazo genrico, sino que se establecen en otras leyes especiales. Sin
embargo, este plazo diverso logr uniformarse, y tratndose de los impuestos
anuales, se declaran en el mes de abril del ao siguiente al que se incurren
hechos gravados; mientras que los impuestos mensuales, deben declararse en
los das 12 del mes siguiente al que se incurren en los hechos gravados. Este plazo
se puede prorrogar en dos casos:
1) Al da hbil siguiente si ste vence en das feriados o en 31 de diciembre.
2) A los cuatro meses siguientes como mximo, si mediare una autorizacin de
prrroga que otorgan los Directores Regionales.
Una vez prorrogado este plazo, el pago que debe efectuar el contribuyente
incluye reajustes e intereses, porque lo que se prorroga es el plazo para
declarar, no para pagar, pues lo que se quiere evitar con esta prrroga es el pago
de la multa por el retardo de la declaracin.
Por otra parte, el art. 36 inc. 2 faculta al Presidente de la Repblica para
modificar la fecha de declaracin de los impuestos. Se trata de una facultad
general, es decir, es aplicable a todos los contribuyentes. A diferencia de la
prrroga que pueden autorizar los Directores Regionales, esta facultad que tiene el
Presidente de la Repblica permite la prrroga de pago del impuesto.
Art. 36 inc. 2. No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, el Presidente de la
Repblica podr fijar y modificar las fechas de declaracin y pago de los diversos
impuestos y establecer los procedimientos administrativos que juzgue ms
adecuados a su expedita y correcta percepcin. Asimismo, podr modificar la
periodicidad de pago del impuesto territorial.
Presentada la declaracin el SII verifica si la determinacin de la obligacin
tributaria que hizo el contribuyente es correcta o no (art. 59).

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Art. 59. Dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y revisar
las declaraciones presentadas por los contribuyentes.
2.1.1. Medios de fiscalizacin del SII.
Las atribuciones del SII para fiscalizar a los contribuyentes se materializan
en:
1. Examen de los libros de contabilidad (art. 60): Cuando al SII le parece
consistente la declaracin, le pide al contribuyente que le presente los libros de
contabilidad. Adems tiene facultades tan amplias que puede pedir al
contribuyente todos los documentos necesarios.
Dentro de esta facultad, se incluye adems el examen del libro de control
de inventario.
Tambin encontramos que el SII le puede pedir al contribuyente el estado de
situacin, esto es, verificar cules son sus activos y pasivos.
Adems, dentro de este examen, se puede citar a terceras personas para
declarar ciertos hechos, datos o antecedentes, con la excepcin de:
1) El cnyuge.
2) Los parientes por consanguinidad en la lnea recta o dentro del cuarto grado de
la colateral.
3) El adoptante o adoptado.
4) Los parientes por afinidad en lnea recta o dentro del segundo grado de la
colateral.
5) Las personas obligadas a guardar secreto profesional.
6) Las personas sealadas en el art. 300 del Cdigo Procesal Penal.
Sin embargo, esta facultad del SII tambin es una obligacin, pues no puede
dejar de citar al contribuyente para que explique su declaracin ni tampoco a sus
asesores tcnicos que lo hayan ayudado en la declaracin o que hayan presentado
antecedentes de ello.
Por ltimo, el SII tiene un plazo mximo de tres aos para ejercer este
examen.
2. La inscripcin en el Rol nico Tributario (RUT): En Chile no puede haber ningn
contribuyente que no est inscrito en el RUT.
El RUT no se preocupa solamente saber cules son las personas que deben
pagar impuestos, sino que adems quines estn en condiciones para hacerlo.
En el RUT se deben inscribir todas las personas naturales o jurdicas que se
dediquen a desarrollar actividades de primera categora y de segunda categora B.
Junto a esta inscripcin en el RUT, debe declararse tambin el inicio de
actividades.

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3. Comunicacin al SII sobre cualquier cambio en la informacin del contribuyente:


Tratndose del inicio de actividades, este cambio de informacin debe hacerse
dentro del plazo de sesenta das.
Respecto de las personas jurdicas, el cambio de informacin que deben
entregar es bastante mayor, pues se debe informar el cambio de domicilio, cambio
de representante legal, cambio de los socios, etc.
4. Comunicacin al SII del trmino de giro o de las actividades del contribuyente
(art. 69): Todo contribuyente que deje de pagar impuestos por motivos de
terminacin del giro comercial o industrial o de sus actividades deber informar
por escrito al SII de este hecho. Cuando hablamos de trmino de actividades,
nos referimos a aquellas que estn afectas al pago de impuestos. Por ejemplo, si
una persona explota un establecimiento vendiendo telas, y luego decide
arrendarlas en vez de venderlas, tiene que comunicar al SII sobre este cambio de
rentas? En este caso, no tiene que comunicarlo, porque no ha terminado con el
giro.
Cuando se pone trmino a las actividades, el contribuyente debe cumplir con
las siguientes obligaciones:
1) Comunicar al SII el hecho de dar trmino a las actividades.
2) Se debe acompaar un balance del ltimo perodo de actividades1.
3) Pagar los impuestos correspondientes.
Estas obligaciones se deben cumplir dentro de un plazo de sesenta das
contados desde el trmino de giro.
El inc. 2 del art. 69 se reglamentan tres situaciones en que no existe la
obligacin de dar aviso de trmino de giro. Son los casos de:
1) Conversin de una empresa individual en sociedad: En nuestro rgimen se
permite que cualquier persona pueda desarrollar cualquier actividad sin la
necesidad de formar una sociedad, pero puede ocurrir que el empresario
individual decida asociarse con otra persona, lo cual la empresa individual deja
de tener actividades por traspasar su giro a la sociedad.
Entonces, como esta empresa termina sus actividades, en la constitucin de
la sociedad se debe establecer una clusula en que la sociedad se hace
solidariamente responsable del pago de impuestos que la empresa individual
deba pagar. Con ello, exime la responsabilidad del empresario individual de dar
el aviso de trmino de giro al SII.

El balance que corresponde al ltimo perodo es el que va desde el 1 de enero hasta la fecha del trmino de las
actividades.

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2) Absorcin o fusin de sociedades por incorporacin: En este caso, existen dos


sociedades, en que una de ellas acuerda aportar sus activos y pasivos a la otra
sociedad, por lo que la sociedad que efecta el aporte se disuelve. Por este
hecho, la sociedad que se disuelve debe dar aviso por trmino de giro. Sin
embargo, se puede eximir de esta obligacin siempre y cuando que en la
escritura de fusin se estipule que la sociedad que reciba el aporte se haga
responsable del pago de los impuestos que adeudaba la sociedad que se
disolvi (la ley no exige solidaridad porque en este caso la primera sociedad se
disuelve).
3) Fusin de sociedades por creacin: Esta figura se produce cuando dos o ms
sociedades acuerdan aportar cada una de sus activos y pasivos a una sociedad
que se crea. Ello implica que ambas sociedades se disuelven, y por ende, deben
dar aviso de trmino de giro. Sin embargo, y al igual que en el nmero
anterior, pueden eximirse de esta obligacin cuando se estipule en la escritura
de constitucin que la nueva sociedad se haga responsable de la preparacin
del balance del ltimo perodo y del pago de los impuestos correspondientes.
En consecuencia, en estos tres casos, el contribuyente se libera de la
obligacin de dar aviso, pero mantiene la obligacin de preparar el balance del
ltimo perodo de actividades y de pagar los impuestos correspondientes.
El art. 69 tambin se refiere a la situacin de la transformacin de una
sociedad en otra de otro tipo. Se entiende por transformacin como el cambio de
especie o tipo social que se efecta por reforma del contrato social o los estatutos,
subsistiendo su personalidad jurdica. En este caso, no hay obligacin de avisar
por el trmino de giro, pero el Cdigo s le impone al contribuyente una obligacin.
Si el tratamiento tributario de una sociedad de otra es diferente, se debe tributar
en dos partes separadas, es decir, en la forma antes de sufrir la transformacin y
en la forma despus de sufrirla. Por ejemplo, si entre el 1 de enero y el 30 de
junio la sociedad era de responsabilidad limitada, debe tributar ese perodo como
tal; y si entre el 1 de julio y el 31 de diciembre la sociedad se transforma en
annima, debe tributar ese perodo como una sociedad annima.
5. Informacin al SII todo cambio de informacin y datos del contrato social: Esta
obligacin est contemplada en el art. 68 inc. final.
Art. 68 inc. final. Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la
Oficina del Servicio que corresponda las modificaciones importantes de los datos y
antecedentes contenidos en el formulario a que se refiere el inciso anterior.
6. Autorizacin del SII para la disminucin del capital social: El contribuyente, si
quiere disminuir su capital social, debe tener una autorizacin del SII (art. 69 inc.
final).

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Art. 69 inc. final. No podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades


sin autorizacin previa del Servicio.
7. La citacin: Dentro de las facultades de fiscalizacin del SII, es la denominada
citacin, que es la ms utilizada, la ms comn y corriente.
La citacin est tratada en el art. 63 inc. 2, y nos dice que el objetivo de la
citacin es que el contribuyente presente una declaracin, la rectifique, la aclare,
la ample o la ratifique.
Art. 63 inc. 2. El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podr citar al
contribuyente para que, dentro del plazo de un mes, presente una declaracin o
rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. Sin embargo, dicha citacin
deber practicarse en los casos en que la ley la establezca como trmite previo. A
solicitud del interesado dicho funcionario podr ampliar este plazo, por una sola
vez, hasta por un mes. Esta facultad podr ser delegada en otros jefes de las
respectivas Oficinas.
Hay tres situaciones en que el SII
contribuyente para efectuar las liquidaciones:

debe

necesariamente

citar

al

1) El SII no puede prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados por


el contribuyente y liquidar un impuesto distinto al que resulte de esas
declaraciones y antecedentes, siempre y cuando no sean fidedignos, es decir,
que no estn preparados las declaraciones y antecedentes de acuerdo a las
instrucciones que seala el Servicio. Entonces, por estas circunstancias, debe el
servicio citar previamente al contribuyente (art. 21).
Art. 21. Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de
contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u
obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los
antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del
impuesto.
El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes
presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que
de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o
antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trmites
establecidos en los artculos 63 y 64, practicar las liquidaciones o reliquidaciones
que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su
poder.
Para obtener que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el
contribuyente deber desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del
Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.

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2) El caso del contribuyente no present su declaracin, estando obligado a


hacerlo (art. 22).
Art. 22. Si un contribuyente no presentare declaracin, estando obligado a
hacerlo, el Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64,
podr fijar los impuestos que adeude con el solo mrito de los antecedentes de
que disponga.
3) Se refiere al caso de contribuyentes no obligados de llevar contabilidad
separada, en que el contribuyente debe llevar la contabilidad de ingresos
afectos y exentos de pago de impuestos, lo cual deber prorratear los gastos
entre ambos ingresos. Entonces, para que el SII pueda objetar el prorrateo,
deber citar previamente al contribuyente (art. 37 inc. 2).
Art. 27 inc. 2. Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o
prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no est
obligado a llevar una contabilidad separada, el Servicio pedir a ste los
antecedentes que correspondan, haciendo uso del procedimiento contemplado en
el artculo 63. A falta de antecedentes o si ellos fueren incompletos, el Servicio
har directamente la separacin o prorrateo pertinente.
En cuanto al plazo para contestar la citacin, ste es de un mes contado
desde la notificacin respectiva. Este plazo se puede ampliar a un mes ms, a
peticin del contribuyente.
En cuanto a los efectos de la citacin, stos son:
1) Ampliar el plazo de fiscalizacin del SII, es decir, ampla el plazo de
prescripcin de la accin de fiscalizacin. Este plazo es de tres aos, el cual se
ampla a seis aos cuando el contribuyente no presenta la declaracin cuando
es obligatoria o cuando, habindola presentado, lo haya hecho maliciosamente.
Entonces, el slo hecho de la citacin se ampla en tres meses, y si el
contribuyente obtiene prrroga para contestar la citacin, el plazo de
prescripcin se ampla por el trmino de la prrroga, que es un mes.
2) Es el caso en que el contribuyente no contesta la citacin o no aclara o ampla
la declaracin, por lo cual el SII tiene la facultad de liquidar diferencias de
impuestos con lo antecedentes que l tenga.
Todas estas obligaciones mencionadas son las que el Cdigo Tributario
impone al contribuyente. Sin embargo, adems impone obligaciones a terceros, las
cuales se sealan en los arts. 82 y 91.

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Art. 82. La Tesorera y el Servicio de Impuestos Internos debern proporcionarse


mutuamente la informacin que requieran para el oportuno cumplimiento de sus
funciones.
Los bancos y otras instituciones autorizadas para recibir declaraciones y
pagos de impuestos, estarn obligados a remitir al Servicio cualquier formulario
mediante los cuales recibieron dichas declaraciones y pagos de los tributos que
son de competencia de ese Servicio. No obstante, los formularios del Impuesto
Territorial pagado, debern remitirlos a Tesorera para su procesamiento, quien
deber comunicar oportunamente esta informacin al Servicio.
Art. 91. El sndico deber comunicar, dentro de los cinco das siguientes al de su
asuncin al cargo, la declaratoria de quiebra al Director Regional correspondiente
al domicilio del fallido.
Por ltimo, todas estas facultades de fiscalizacin del SII tienen dos
limitaciones:
1) De acuerdo al art. 61, estas facultades no alteran las normas del secreto
profesional, la reserva de la cuenta corriente bancaria. En este ltimo
caso, slo puede alterarse cuando un juez ordena el examen de dicha cuenta
corriente cuando conoce de un juicio de delito tributario y cuando el Director
del SII ordena el examen de la cuenta corriente cuando investiga un delito
tributario,
2) Los funcionarios del SII tienen la obligacin de reserva respecto de la
informacin que obtengan de los contribuyentes.
2.2. La liquidacin.
Agotado el proceso de revisin y de fiscalizacin, el SII efecta una
pretensin de cobro de los impuestos que debe pagar el contribuyente.
El art. 24 establece los dos casos que corresponde emitir la liquidacin:
1) Cuando el contribuyente prest declaracin.
2) Cuando el contribuyente no prest declaracin.
En esta liquidacin, el SII debe dejar constancia de todas las partidas
comprendidas en la liquidacin (o lo que no se incluy en la declaracin).
Eventualmente, la liquidacin va a incluir las multas que le corresponda en
particular, que corresponden al no pago de impuestos.
El SII no puede prescindir de la informacin y documentacin que el
contribuyente le haya entregado, salvo que la califique como no fidedigna.
Siempre debe considerar la informacin que le entregue el contribuyente para
efectuar la liquidacin (art. 21).

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La liquidacin que practica el SII tiene el carcter de provisoria mientras no


hayan prescrito los plazos que tiene contribuyente para reclamar de esa
liquidacin (art. 25).
Art. 25. Toda liquidacin de impuestos practicada por el Servicio tendr el
carcter de provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin, salvo en
aquellos puntos o materias comprendidos expresa y determinadamente en una
revisin sobre la cual se haya pronunciado el Director Regional, sea con ocasin de
un reclamo, o a peticin del contribuyente tratndose de trminos de giro. En tales
casos, la liquidacin se estimar como definitiva para todos los efectos legales, sin
perjuicio del derecho de reclamacin del contribuyente, si procediera.
Emitida la liquidacin, el contribuyente tiene dos opciones:
1) Quedar conforme a ella.
2) No estar de acuerdo, por lo cual se recurre al procedimiento judicial va reclamo
tributario.
Si est conforme o se termina el reclamo, se procede a la siguiente etapa,
que es el giro.
2.3. El giro.
El giro es la orden de pago que emite el SII.
Existen oportunidades para emitir el giro, las cuales son:
1) Cuando ha transcurrido el plazo para reclamar y no se ha interpuesto reclamo,
el cual es de sesenta das a partir de la liquidacin.
2) Cuando, interpuesto el reclamo, se ha fallado a favor el SII. Sin embargo, si se
apela ante la Corte de Apelaciones, el contribuyente solicita la suspensin del
pago (que normalmente lo concede).
3) Cuando el reclamo debe entenderse rechazado. De acuerdo al art. 135, el
contribuyente puede pedirle al juez que falle el reclamo, cuyo plazo es de tres
meses. Si transcurre este plazo, se entiende por rechazado el reclamo, y el
contribuyente puede apelar.
Art. 135. Vencido el plazo para formular observaciones al o a los informes o
rendidas las pruebas, en su caso, el contribuyente podr solicitar que se fije un
plazo para la dictacin del fallo, el que no podr exceder de tres meses.
Transcurrido el plazo anterior sin que se hubiere resuelto el reclamo, podr
el contribuyente, en cualquier momento, pedir se tenga por rechazado. Al formular
esta peticin, podr apelar para ante la Corte de Apelaciones respectiva, y en tal
caso el Director Regional conceder el recurso y elevar el expediente, dentro del

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plazo sealado en el artculo 142, conjuntamente con un informe relativo a la


reclamacin, el cual deber ser tomado en cuenta en los considerandos que sirvan
de fundamento al fallo de segunda instancia.
4) En cualquier momento, a peticin del contribuyente.
5) Inmediatamente, en el caso de impuestos de retencin, recargo o traslacin
que no hayan sido declarados oportunamente.
6) Inmediatamente, en el caso de cantidades devueltas de manera indebida.
7) Cuando el contribuyente est declarado en quiebra.
3) Efectos de la obligacin tributaria.
Los efectos de la obligacin tributaria consisten en los derechos y
obligaciones que emanan de ella.
Los derechos se refieren a la ejecucin forzada o a los derechos auxiliares
del acreedor.
En materia de obligaciones, el Fisco tiene los derechos que le corresponden
a los acreedores, como exigir el cumplimiento forzado de la obligacin. Por ello, el
Cdigo Tributario regula el juicio ejecutivo en materia tributaria en los arts.
168 a 189. Tambin tiene derecho a que le indemnicen los perjuicios en caso de
no pagar intereses, pero respecto de las multas, stas no se aplican por el pago
tardo de la obligacin principal, sino por no cumplir la obligacin accesoria.
Entonces, el pago de impuestos no oportuno se reajustar en el mismo porcentaje
de aumento del IPC, segn lo dispone el art. 53. Por ejemplo:
Vencimiento: 30 de abril de 2008
Variacin IPC: 28 de febrero de 2008

Pago efectivo: 15 de noviembre de 2008


6%

30 de septiembre de 2008

Hay situaciones en que no se aplica reajuste en el pago tardo, y se seala


en el inc. 5 del art. 53.
Otra situacin es la que se seala en el inc. 2 del mismo art., el cual seala
que no se aplica reajuste si el impuesto se paga con retraso dentro del mismo mes
calendario en que venca el pago. Sin embargo, tiene una excepcin, que es la
situacin en que el vencimiento para el pago del impuesto cae en da feriado,
sbado o 31 de diciembre, lo que en este caso se considera mes de vencimiento el
mes legal, y no el mes del da en que se prorrog el pago. Por ejemplo:
Vencimiento legal:
Vencimiento prrroga automtica:
Pago efectivo:

Sbado 30 de abril
2 de mayo (1 de mayo feriado)
3 de mayo

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En este caso, se considera como mes de vencimiento legal el mes de abril.


Adems este reajuste de los impuestos se pagan con intereses, y el inters
que se aplica es de 1,5% por cada mes o fraccin de mes de atraso de pago de
impuesto, calculado sobre la deuda reajustada (art. 53 inc. 3).
Adems, la tasa de inters aplicable a un impuesto atrasado es la tasa
vigente al momento del pago del impuesto.
No se aplican intereses en caso de atraso de pago de impuestos si fuese el
atraso por causa imputable al SII o a la Tesorera. Tampoco se aplican si los
Directores Regionales condonan el 100% de los intereses.
Art. 53. Todo impuesto o contribucin que no se pague dentro del plazo legal se
reajustar en el mismo porcentaje de aumento que haya experimentado el ndice
de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del
segundo mes que precede al de su vencimiento y el ltimo da del segundo mes
que
precede al de su pago.
Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes
calendario de su vencimiento, no sern objeto de reajuste. Sin embargo, para
determinar el mes calendario de vencimiento, no se considerar la prrroga a que
se refiere el inciso tercero del artculo 36, si el impuesto no se pagare
oportunamente.
El contribuyente estar afecto, adems, a un inters penal del uno y medio
por ciento mensual por cada mes o fraccin de mes, en caso de mora en el pago
del todo o de la parte que adeudare de cualquier clase de impuestos y
contribuciones. Este inters se calcular sobre los valores reajustados en la forma
sealada en el inciso primero.
El monto de los intereses as determinados no estar afecto a ningn
recargo.
No proceder el reajuste ni se devengarn los intereses penales a que se
refieren los incisos precedentes cuando el atraso en el cargo se haya debido a
causa imputable a los Servicios de Impuestos Internos o Tesorera, lo cual deber
ser declarado por el respectivo Director Regional o Tesorero Provincial, en su caso.
Derogado.
Sin embargo, en caso de convenios de pago, cada cuota constituye un abono
a los impuestos adeudados y, en consecuencia, las cuotas pagadas no seguirn
devengando intereses ni sern susceptibles de reajuste.
Cmo devuelve el Fisco los impuestos pagados por exceso? (art. 57).
La regla general es que el SII devuelve los impuestos reajustados, por
variacin del IPC. En algunas ocasiones devuelve con intereses, y eso ocurre
cuando el contribuyente ha pagado un impuesto en virtud de una liquidacin
efectuada por el SII y ha reclamado por dicha liquidacin. Ese inters es de un

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La obligacin tributaria

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0,5% por cada mes completo que el Fisco haya retenido indebidamente el pago
del impuesto.
Art. 57. Toda suma que se ordene devolver o imputar por los Servicios de
Impuestos Internos o de Tesorera por haber sido ingresada en arcas fiscales
indebidamente, en exceso, o doblemente, a ttulo de impuestos o cantidades que
se asimilen a estos, reajustes, intereses o sanciones, se restituir o imputar
reajustada en el mismo porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice
de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del
segundo mes que precede al de su ingreso en arcas fiscales y el ltimo da del
segundo mes anterior a la fecha en que la Tesorera efecte el pago o imputacin,
segn el caso. Asimismo, cuando los tributos, reajustes, intereses y sanciones se
hayan debido pagar en virtud de una reliquidacin o de una liquidacin de oficio
practicada por el Servicio y reclamada por el contribuyente, sern devueltos,
adems, con intereses del medio por ciento mensual por cada mes completo,
contado desde su entero en arcas fiscales. Sin perjuicio de lo anterior, Tesorera
podr devolver de oficio las contribuciones de bienes races pagadas doblemente
por el contribuyente.
En cuanto a los derechos auxiliares del Fisco, ste tiene el derecho de
prenda general, la accin pauliana y la accin oblicua, pero no est regulado en la
legislacin tributaria, por lo que se aplican las normas generales del Cdigo Civil.
4) Modos de extinguir la obligacin tributaria.
En materia tributaria, se aplican tres modos de extinguir:
1. El pago: Es la forma normal en que se extingue la obligacin tributaria. De
acuerdo al art. 18, los contribuyentes pagarn sus impuestos en moneda nacional,
pero podra el Director Regional exigir el pago en moneda extranjera si la renta
que obtuvo fuese en moneda extranjera.
Art. 18. Para todos los efectos tributarios, los contribuyentes, cualquiera que sea
la moneda en que tengan pagado o expresado su capital, llevarn contabilidad,
presentarn sus declaraciones y pagarn los impuestos que correspondan, en
moneda nacional.
No obstante, la Direccin Regional podr exigir el pago de los impuestos en
la misma moneda en que se obtengan las rentas o se realicen las respectivas
operaciones gravadas.
En casos calificados, cuando el capital de una empresa se haya aportado en
moneda extranjera o la mayor parte de su movimiento sea en esa moneda, el
Director
Regional podr autorizar que se lleve la contabilidad en la misma moneda, siempre
que con ello no se disminuya o desvirte la base sobre la cual deban pagarse los
impuestos.

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La obligacin tributaria

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En cuanto a la forma y el lugar en que se pagan los impuestos, est


regulado en los arts. 38 a 52, pero estas normas estn prcticamente obsoletas,
pues hoy en da se pagan por transferencia electrnica.
Si el contribuyente paga parcialmente un impuesto, en ese caso se
considerarn como abonos a la deuda total, fraccionndose el impuesto y
liquidndose los reajustes e intereses del monto pagado (art. 50). Por ejemplo:
Impuesto:
Reajuste:
Intereses:
Total:

$3.000.000
$1.000.000
$2.000.000
$6.000.000

Por lo que se imputa al pago:

Pago efectivo: $3.000.000

Impuesto:
Reajuste:
Intereses:
Total:

$1.500.000
$500.000
$1.000.000
$3.000.000

Art. 50. En todos los casos los pagos realizados por los contribuyentes por
cantidades inferiores a lo efectivamente adeudado, por concepto de impuestos y
recargos se considerarn como abonos a la deuda, fraccionndose el impuesto o
gravamen y liquidndose los reajustes, intereses y multas sobre la parte
cancelada, procedindose a su ingreso definitivo en arcas fiscales.
Los pagos referidos en el inciso anterior no acreditarn por s solos que el
contribuyente se encuentra al da en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, ni suspendern los procedimientos de ejecucin y apremio sobre el
saldo insoluto de la deuda.
2. La compensacin: En este caso, tenemos al Fisco y al contribuyente como
deudores recprocos, y nuestro Cdigo y leyes especiales reglamentan casos de
compensacin, los cuales son:
1) En la Ley sobre Impuesto a la Renta, que nos dice que todo contribuyente
debe enterar en arcas fiscales todo porcentaje de ingreso que obtenga cada
mes. Estos son los denominados pagos provisionales (PPN), que se van
acumulando todo el ao. Por ejemplo, supongamos que el total es de $4.000.
Al momento de llegar el mes de abril, el Fisco le dice al contribuyente que tiene
que pagar $6.000 de impuesto a la renta, pero el contribuyente decide
compensar sus PPN, lo cual solamente pagar $2.000.
2) Es el caso que contempla la Ley del IVA, y ocurre cuando un productor, al
comprar materia prima, soport IVA. Una vez que vende su producto, debe
recargar el IVA al declarar, lo que este recargo se denomina dbito fiscal.
Entonces, a este productor se le debe descontar el IVA que tuvo que soportar al
comprar la materia prima. Por ejemplo:

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Productor de zapatos
Precio
IVA
Entonces, en la declaracin:

Materia prima
$1.000
$190

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Venta zapatos
$2.000
$380
Dbito fiscal:
Crdito fiscal:
IVA a pagar:

$380
$190
$190

3) Casos de compensacin que regula el Cdigo Tributario (art. 51):


El primer caso, es el pago de impuestos en forma indebida o en exceso, por lo
que si el contribuyente paga ms de lo que debe, puede pedir la devolucin del
pago de los impuestos dentro del plazo de tres aos. Esta peticin consiste en
una solicitud administrativa y no en un juicio, por lo cual si el SII se niega a la
devolucin, puede el contribuyente ejercer un reclamo tributario; en cambio, si
el Servicio acoge esta solicitud, el contribuyente que tiene la solicitud
administrativa puede pedir que se le pague la devolucin, que se le compense a
otras obligaciones tributarias o se le considere como PPN para obligaciones
tributarias futuras (art. 51 inc. 1).
El otro caso de compensacin es la situacin en que el Fisco sea deudor del
contribuyente por conceptos distintos a los impuestos pagados en exceso por el
contribuyente, como el caso en que tenga proveedores de las cosas que
consume, por lo cual los contribuyentes (proveedores) podrn pedir que se le
compense el pago de estos servicios por lo impuestos que adeude.
Existe un tercer caso, que est en el mismo art. 51, que en realidad es de
ciencia ficcin, porque nunca ha ocurrido.
Art. 51. Cuando los contribuyentes no ejerciten el derecho a solicitar la devolucin
de las cantidades que corresponden a pagos indebidos o en exceso de lo adeudado
a ttulo de impuestos, las Tesoreras procedern a ingresar dichas cantidades como
pagos provisionales de impuestos. Para estos fines, bastar que el contribuyente
acompae a la Tesorera una copia autorizada de la Resolucin del Servicio en el
cual conste que tales cantidades pueden ser imputadas en virtud de las causales
ya indicadas.
Igualmente las Tesoreras acreditarn a peticin de los contribuyentes y de
acuerdo con la norma del inciso anterior, una parte o el total de lo que el Fisco les
adeude a cualquier otro ttulo. En este caso, la respectiva orden de pago de
tesorera servir de suficiente certificado para los efectos de hacer efectiva la
imputacin.

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Para estos efectos, las Tesoreras provinciales girarn las sumas necesarias
para reponer a los tesoreros comunales las cantidades que les falten en caja por el
otorgamiento o la recepcin de dichos documentos.
En todo caso, las Tesoreras efectuarn los descargos necesarios en las
cuentas municipales y otras que hubieren recibido abonos en razn de pagos
indebidos o en exceso, ingresando stos a las cuentas presupuestarias respectivas.
Las cantidades que correspondan a pagos indebidos o en exceso, a ttulo de
impuestos, podrn ser imputadas de oficio por el Servicio a la cancelacin de
cualquier impuesto del mismo perodo cuyo pago se encuentre pendiente, en los
casos que se dicte una ley que modifique la base imponible o los elementos
necesarios para determinar un tributo y ella d lugar a la rectificacin de las
declaraciones ya presentadas por los contribuyentes.
La imputacin podr efectuarse con la sola emisin de las notas de crditos
que extienda dicho Servicio.
3. La prescripcin: En este modo de extinguir, tenemos que distinguir dos acciones
que prescriben:
1) Accin fiscalizadora, que es aquella que el Fisco usa para fiscalizar al
contribuyente.
2) Accin de cobro de impuestos.
De acuerdo al art. 200, estas acciones prescriben en el plazo de tres aos
contados desde que debi efectuarse el pago del impuesto. Este plazo se puede
ampliar a tres aos ms cuando se traten de impuestos sujetos a declaracin o en
el caso en que la declaracin sea calificada maliciosamente falsa.
Art. 200. El Servicio podr liquidar un impuesto revisar cualquiera deficiencia en
su liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del trmino de tres
aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de
impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la
presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos
sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados previa declaracin del
contribuyente o del responsable del impuesto.
En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la misma
forma prescribir la accin del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias
que accedan a los impuestos adeudados.
Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres
meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras
disposiciones que establezcan el trmite de la citacin para determinar o reliquidar
un impuesto, respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en la citacin. Si se prorroga el plazo conferido al

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contribuyente en la citacin respectiva, se entendern igualmente aumentados, en


los mismos trminos, los plazos sealados en este artculo.
Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras que
no accedan al pago de un impuesto prescribirn en tres aos contados desde la
fecha en que se cometi la infraccin.
Este plazo de prescripcin, sea de tres o seis aos, tambin va a sufrir otros
aumentos:
1) De tres meses, si se trata de una citacin al contribuyente.
2) De un mes, si se otorga la prrroga de la citacin.
3) De tres meses, cuando se efecta la devolucin de la carta certificada.
Estos aumentos de plazo son solamente aplicables a los impuestos
contenidos en la citacin o notificacin de la carta certificada.
Suspensin de la prescripcin: La ley nos dice que ambas acciones se
suspenden durante todo el perodo en que el SII, por cualquier razn, se
encuentre impedido de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en
una liquidacin, cuyas partidas o elementos hayan sido reclamados.
Interrupcin de la prescripcin: Slo procede respecto de la accin de cobro
de impuestos, y la prescripcin se interrumpe en los siguientes casos:
1) Cuando intervenga el reconocimiento escrito.
2) Desde que intervenga la notificacin administrativa de un giro o de una
liquidacin, caso en que comienza a correr un plazo de tres aos y no se puede
volver a interrumpir por la misma causa.
3) Cuando interviene el requerimiento judicial.

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