DIREITO TRIBUTRIO

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DIREITO TRIBUTRIO
LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO
PODER DE TRIBUTAR (art. 150/152)

-PRINCPIOS
-IMUNIDADES
-REGRAS ESPECFICAS
(OUTRAS VEDAES)

DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIO DA LEGALIDADE
Art. 150. Sem prejuzo de outras
garantias
asseguradas
ao
contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei
que o estabelea;

DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIO DA LEGALIDADE
- REGRA GERAL: LEI ORDINRIA.
- EXCEES: LEI COMPLEMENTAR
Art. 148. Emprstimos Compulsrios;
Art. 153, VII. Imposto sobre Grandes
Fortunas;
Art. 154, I e 195, 4, da CRFB.
Tributos residuais

DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIO DA LEGALIDADE
- A iniciativa do processo legislativo
para a instituio de um tributo no
privativa do presidente da
repblica, pois, de acordo com o
STF, o art. 61, 1, I, b aplica-se
apenas no mbito dos territrios

DIREITO TRIBUTRIO
NO APLICAO
(1) ATUALIZAO MONETRIA DA
BASE DE CLCULO (Art. 97, 2 e
SMULA 160 do STJ);
Art. 97, 2 No constitui majorao
de tributo, para os fins do disposto
no inciso II deste artigo, a
atualizao do valor monetrio da
respectiva base de clculo.

DIREITO TRIBUTRIO
NO APLICAO
Smula: 160. E defeso, ao
municpio, atualizar o IPTU,
mediante decreto, em percentual
superior ao ndice oficial de
correo monetria.

DIREITO TRIBUTRIO
inconstitucional a majorao
do IPTU sem edio de lei em
sentido
formal,
vedada
a
atualizao, por ato do Executivo,
em percentual superior aos
ndices oficiais. (RE 648.245,
com repercusso geral.) Vide: RE
234.605, rel. min. Ilmar Galvo,
julgamento em 8-8-2000, Primeira
Turma, DJ de 1-12-2000.

DIREITO TRIBUTRIO
NO APLICAO
(2) PRAZO DE RECOLHIMENTO

Artigo 160 do CTN. Quando a

legislao tributria no fixar o
tempo do pagamento, o vencimento
do crdito ocorre trinta dias depois
da data em que se considera o
sujeito
passivo
notificado
do
lanamento.

DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIO DA LEGALIDADE
NO APLICAO

SMULA N 669 NORMA LEGAL

QUE ALTERA O PRAZO DE
RECOLHIMENTO
DA
OBRIGAO TRIBUTRIA NO
SE SUJEITA AO PRINCPIO DA
ANTERIORIDADE.

DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIO DA LEGALIDADE
NO APLICAO
(3) OBRIGAES ACESSRIAS
(ART. 113, 2 )
2 A obrigao acessria decorre
da legislao tributria e tem por
objeto as prestaes, positivas ou
negativas,
nela
previstas
no
interesse da arrecadao ou da
fiscalizao dos tributos.

DIREITO TRIBUTRIO
EXCEES P. DA LEGALIDADE
-Alterao pelo Executivo art. 153,
1 (II; IE; IPI; IOF) e art. 177, 4;
- Tributos extrafiscais;
- Alterao de alquotas (NO da
base de clculo art. 21, 26 e 65
do CTN no recepcionados);

DIREITO TRIBUTRIO
EXCEES P. DA LEGALIDADE
-No
necessariamente
Presidente da Repblica;

pelo

-Necessidade de lei fixando os

limites e as condies;

DIREITO TRIBUTRIO
EXCEES
AO
PRINCPIO
LEGALIDADE (EC 33/01)
- ALTERAO PELO
(FEDERAL) EC 33/01

DA

EXECUTIVO

Art. 177, 4 A lei que instituir

contribuio de interveno no domnio
econmico relativa s atividades de
importao ou comercializao de
petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados e lcool combustvel
dever atender aos seguintes requisitos:

DIREITO TRIBUTRIO
EXCEES AO PRINCPIO DA
LEGALIDADE (EC 33/01)
- ALTERAO PELO EXECUTIVO
(FEDERAL) EC 33/01
I - a alquota da contribuio poder
ser: b) reduzida e restabelecida por
ato do Poder Executivo, no se lhe
aplicando o disposto no art. 150,III,
b;

DIREITO TRIBUTRIO
EXCEES
AO
PRINCPIO
LEGALIDADE (EC 33/01)

DA

ICMS MONOFSICO INCIDENTE SOBRE

COMBUSTVEIS
CONVNIO CONFAZ
Art. 155, 4, IV (EC 33/01)
IV - as alquotas do imposto sero definidas
mediante deliberao dos Estados e Distrito
Federal, nos termos do 2, XII, g,
observando-se o seguinte:

DIREITO TRIBUTRIO
EXCEES AO PRINCPIO DA
LEGALIDADE (FORMAL)

-Art. 155, 2, IV: ICMS

RESOLUO DO SENADO
ALQUOTAS DO ICMS

DIREITO TRIBUTRIO
EXCEES AO PRINCPIO DA
LEGALIDADE (FORMAL)
-Art. 155, 2, IV: ICMS
IV: Resoluo do Senado Federal, de
iniciativa do Presidente da Repblica ou
de um tero dos Senadores, aprovada
pela maioria absoluta de seus membros,
estabelecer as alquotas aplicveis s
operaes e prestaes, interestaduais e
de exportao;

DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIO DA ISONOMIA
Art. 150. Sem prejuzo de outras
garantias
asseguradas
ao
contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: II - instituir tratamento
desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente,

DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIO DA ISONOMIA
proibida qualquer distino em
razo de ocupao profissional ou
funo
por
eles
exercida,
independentemente
da
denominao
jurdica
dos
rendimentos, ttulos ou direitos;

DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIO DA ISONOMIA
Celso Antonio Bandeira de Mello
fator ou critrio de discriminao.

DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIO DA ISONOMIA
Humberto vila
A igualdade e uma relao entre dois ou
mais sujeitos em razo de um critrio que
serve a uma finalidade

- Elementos estruturais da igualdade

Sujeitos. Medida de comparao (critrio).
Elemento indicativo da medida de
comparao. Finalidade da comparao.

DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIO DA ISONOMIA
Exemplo SIMPLES
Sujeitos PJ. Contribuintes.
Medida de
empresa )

comparao

Elemento indicativo da
comparao (receita bruta)

(porte

da

medida

de

Finalidade da comparao (estimular o

desenvolvimento do pequeno empresrio).

DIREITO TRIBUTRIO
TRF - 4 REGIO 2010 - Juiz Federal.
Dadas as assertivas abaixo, quanto
igualdade, em matria tributria como em
outras matrias, assinale a correta.
I. Segundo autorizada doutrina (Celso
Antonio Bandeira de Mello, Humberto
vila, etc.), o elemento-chave para a
verificao da igualdade o critrio de
distino (medida de comparao)
analisado

luz
da
finalidade.
correta.
CERTO

DIREITO TRIBUTRIO
II. A doutrina atual preconiza bastar para
que se verifique a igualdade que haja
tratamento igual para os iguais e
desigual para os desiguais, conforme
consagrada frmula.
ERRADO
III. Admitem-se aes afirmativas sem
ofensa igualdade, mas difcil delimitar
os legtimos contornos dessas polticas.
CERTO

DIREITO TRIBUTRIO
IV. No se admitem distines da
tributao conforme as atividades do
contribuinte, particularmente as de
natureza profissional.
CERTO
V. As alquotas dos impostos sobre o
patrimnio podem ser progressivas.
CERTO

DIREITO TRIBUTRIO
a) Esto corretas apenas as assertivas I e
III.
b) Esto corretas apenas as assertivas I,
III e IV.
c) Esto corretas apenas as assertivas I,
III, IV e V.
d) Esto corretas todas as assertivas.
e) Nenhuma assertiva est correta.
LETRA C

DIREITO TRIBUTRIO
ADI 1643-1 (...) 3. Por disposio
constitucional (CF, artigo 179), as
microempresas e as empresas de
pequeno
porte
devem
ser
beneficiadas, nos termos da lei ,
pela
"simplificao
de
suas
obrigaes
administrativas,
tributrias,
previdencirias
e
creditcias, ou pela eliminao ou
reduo destas" (CF, artigo 179).

DIREITO TRIBUTRIO
4. No h ofensa ao princpio da isonomia
tributria se a lei, por motivos extrafiscais,
imprime
tratamento
desigual
a
microempresas e empresas de pequeno
porte de capacidade contributiva distinta,
afastando do regime do SIMPLES
aquelas cujos scios tm condio de
disputar o mercado de trabalho sem
assistncia do Estado. Ao direta de
inconstitucionalidade
julgada
improcedente.

DIREITO TRIBUTRIO
STF inf 726. constitucional a exigncia
contida no art. 17, V, da LC 123/2006 (Art.
17. No podero recolher os impostos e
contribuies na forma do Simples Nacional
a microempresa ou a empresa de pequeno
porte: ... V - que possua dbito com o
Instituto Nacional do Seguro Social - INSS,
ou com as Fazendas Pblicas Federal,
Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade
no esteja suspensa).

DIREITO TRIBUTRIO
CESPE - 2011 - TRF - 5 REGIO - Juiz
Federal
Considerando a competncia tributria e as
limitaes do poder de tributar, assinale a
opo correta.
a) compatvel com a CF lei complementar
estadual que isente os membros do MP do
pagamento de custas judiciais, notariais,
cartorrias
e
quaisquer
taxas
ou
emolumentos.
ERRADO

DIREITO TRIBUTRIO
b) Segundo a jurisprudncia do STF, ofende
o princpio da isonomia tributria a
instituio de lei que, por motivos
extrafiscais, imprima tratamento desigual a
microempresas de capacidade contributiva
distinta, afastando do regime do SIMPLES
aquelas cujos scios tenham condio de
disputar o mercado de trabalho sem auxlio
estatal.
ERRADO

DIREITO TRIBUTRIO
CAPACIDADE CONTRIBUTIVA
Art. 145, 1, da CRFB/1988: Sempre que
possvel, os impostos tero carter pessoal
e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos,
identificar,
respeitados
os
direitos
individuais e nos termos da lei, o
patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte.

DIREITO TRIBUTRIO
PROGRESSIVIDADE
1)EXTRAFISCALIDADE
- ITR art. 153, 4, inciso I;
- IPTU 182, 4

DIREITO TRIBUTRIO
PROGRESSIVIDADE
(EXTRAFISCALIDADE)
ITR art. 153, 4, I (EC 42/03);
Art. 153, 4. O imposto previsto no
inciso VI do caput:
I- ser progressivo e ter suas
alquotas fixadas de forma a
desestimular a manuteno de
propriedades improdutivas;

DIREITO TRIBUTRIO
PROGRESSIVIDADE(EXTRAFISCALIDADE)

IPTU Art. 182, 4

4 - facultado ao Poder Pblico
municipal, mediante lei especfica para
rea includa no plano diretor, exigir,
nos termos da lei federal, do
proprietrio do solo urbano no
edificado, subutilizado ou no utilizado,
que
promova
seu
adequado
aproveitamento,
sob
pena,
sucessivamente, de:

DIREITO TRIBUTRIO
PROGRESSIVIDADE
(EXTRAFISCALIDADE)

II - imposto sobre a propriedade

predial
e
territorial
urbana
progressivo no tempo;

DIREITO TRIBUTRIO
PROGRESSIVIDADE
2) CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

- Imposto de renda art. 153, 2,

inciso I;
- IPTU art. 156, 1, I
- Smulas 656 e 668 do STF

- Vide informativos 510 e 520

DIREITO TRIBUTRIO
PROGRESSIVIDADE
(CAPACIDADE CONTRIBUTIVA)
- IMPOSTO DE RENDA art. 153, 2,
inciso I;
2 - O imposto previsto no inciso III:
I - ser informado pelos critrios da
generalidade, da universalidade e da
progressividade, na forma da lei;

DIREITO TRIBUTRIO
PROGRESSIVIDADE
(CAPACIDADE CONTRIBUTIVA)

- IPTU art. 156, 1, I (EC 29/00)

1
Sem
prejuzo
da
progressividade no tempo a que se
refere o art. 182, 4, inciso II, o
imposto previsto no inciso I poder:

DIREITO TRIBUTRIO
PROGRESSIVIDADE
(CAPACIDADE CONTRIBUTIVA)
IMPOSTOS REAIS E
PROGRESSIVIDADE
- Smulas 589, 656 e 668 do STF

- Vide informativos 510 e 520

DIREITO TRIBUTRIO
INFORMATIVO 694 DO STF
1 - Sempre que possvel, os impostos
tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do
contribuinte, facultado administrao
tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas
do contribuinte.

DIREITO TRIBUTRIO
INFORMATIVO 694 DO STF
O STF possua entendimento consolidado no
sentido de que:
(i) a progressividade tem que estar autorizada
pela Constituio (Exemplo: IR);
(ii) os impostos reais no comportam a
progressividade (Exemplos: IPTU e ITBI).

- S. 589, 656 e 668 do STF

DIREITO TRIBUTRIO
INFORMATIVO 694 DO STF
Smula 589
inconstitucional a fixao de
adicional progressivo do imposto
predial e territorial urbano em funo
do
nmero
de
imveis
do
contribuinte.

DIREITO TRIBUTRIO
INFORMATIVO 694 DO STF
Smula 656
inconstitucional a lei que estabelece
alquotas progressivas para o imposto
de transmisso "inter vivos" de bens
imveis - ITBI com base no valor venal
do imvel.

DIREITO TRIBUTRIO
INFORMATIVO 694 DO STF
Smula 668
inconstitucional a lei municipal que
tenha estabelecido, antes da emenda
constitucional 29/2000, alquotas
progressivas para o IPTU, salvo se
destinada a assegurar o cumprimento
da funo social da propriedade
urbana.

DIREITO TRIBUTRIO
INFORMATIVO 694 DO STF
Com base nesse raciocnio seria
inconstitucional a fixao de alquotas
progressivas no ITCMD.
O STF alterou esse entendimento e
admitiu a progressividade em todos os
impostos, inclusive nos reais (inf. 510 e
520, 634 e 694);

DIREITO TRIBUTRIO
INFORMATIVO 694 DO STF
RE 562045/RS:
1) todos os impostos estariam sujeitos ao
princpio da capacidade contributiva;
2) inexistiria incompatibilidade
Enunciado 668;

com

3) no haveria a necessidade de emenda

constitucional para que o ITCD fosse
progressivo

DIREITO TRIBUTRIO
SELETIVIDADE (em
essencialidade)

funo

da

IPI ser seletivo (art. 153, 3, I);

ICMS - poder ser seletivo (art.
155, 2, III)

DIREITO TRIBUTRIO
ALQUOTAS DIFERENCIADAS (IPVA)
Art. 155, 6 O imposto previsto no
inciso III: (Includo pela Emenda
Constitucional n 42, de 19.12.2003)

II - poder ter alquotas diferenciadas

em funo do tipo e utilizao.(Includo
pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)

DIREITO TRIBUTRIO
ALQUOTAS DIFERENCIADAS (IPTU)
Art. 156, 1 Sem prejuzo da
progressividade no tempo a que se refere o
art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto
no inciso I poder:(Redao dada pela EC
n 29, de 2000)
II - ter alquotas diferentes de acordo com a
localizao e o uso do imvel.(Includo pela
Emenda Constitucional n 29, de 2000)

DIREITO TRIBUTRIO
Art. 173, 2 - As empresas
pblicas e as sociedades de
economia mista no podero gozar
de privilgios fiscais no extensivos
s do setor privado.

DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios:
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos
antes do incio da vigncia da lei que os
houver institudo ou aumentado;

DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE
-

Instituio ou majorao de tributos;

No h exceo;
Decorrncia da prpria Legalidade;
Art. 106 do CTN hipteses de
retroatividade da legislao tributria.
Exemplo: Aplicao retroativa da lei
que deixa de considerar ato no
definitivamente julgado como infrao;

DIREITO TRIBUTRIO
FATO GERADOR COMPLEXIVO
Smula 584 do STF

Ao imposto de renda calculado sobre

os rendimentos do ano-base, aplica-se
a lei vigente no exerccio financeiro em
que deve ser apresentada a declarao

DIREITO TRIBUTRIO
Tese mais favorvel ao contribuinte:
1) A lei deve ser publicada antes de
iniciado o perodo de apurao (em
respeito a irretroatividade);
2) A lei deve ser publicada no exerccio
anterior ao exerccio em que o tributo ser
apurado (art. 150, III, b da CRFB);
3) A lei deve ser publicada antes de 90
dias para o incio do perodo de apurao
(art. 150, III, c e art. 195, 6 da CRFB).

DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
- VALOR: SEGURANA JURDICA

- PRINCPIO: NO SURPRESA
- ANTERIORIDADE DO EXERCCIO FINANCEIRO

- ANTERIORIDADE
NONAGESIMAL,
NOVENTENA OU
ANTERIORIDADE MITIGADA

DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
Art. 150. Sem prejuzo de outras
garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:

DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
b) no mesmo exerccio financeiro em que
haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da
data em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou, observado o
disposto na alnea b; (Includo pela
Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)

DIREITO TRIBUTRIO
Prorrogao da cobrana (para o STF):
a. Se a prorrogao se der dentro do
prazo de vigncia e cobrana previsto
na emenda ou lei anterior, no
necessrio observar a anterioridade.
b. Por outro lado, se a prorrogao se
der aps o decurso do prazo previsto
na lei anterior, a ser necessria a
observncia da anterioridade.

DIREITO TRIBUTRIO
Prorrogao de cobrana - ICMS
A Lei paulista 11.813/2004 apenas
prorrogou a cobrana do ICMS com a
alquota majorada de 17% para 18%,
criada pela Lei paulista 11.601/2003. O
prazo nonagesimal previsto no art. 150,
III, c, da CF somente deve ser utilizado
nos casos de criao ou majorao de
tributos,

DIREITO TRIBUTRIO
Prorrogao de cobrana - ICMS
no
na hiptese
de simples
prorrogao de alquota j aplicada
anteriormente. (RE 584.100, Rel. Min.
Ellen Gracie, julgamento em 25-112009, Plenrio, DJE de 5-2-2010, com
repercusso geral.) No mesmo sentido:
AI 780.210-AgR, Rel. Min. Crmen
Lcia, julgamento em 14-6-2011,
Primeira Turma, DJE de 1-8-2011

DIREITO TRIBUTRIO
EC 33/2001 - ICMS e CIDE
Art. 155, 4, IV, c) podero ser reduzidas
e restabelecidas, no se lhes aplicando o
disposto no art. 150, III, b.
Art. 177, 4, I, b: A lei que instituir
contribuio de interveno no domnio
econmico relativa s atividades de
importao ou comercializao de
petrleo e seus derivados,

DIREITO TRIBUTRIO
EMENDA CONSTITUCIONAL 33/2001 ICMS e CIDE
gs natural e seus derivados e lcool
combustvel dever atender aos
seguintes requisitos: I - a alquota da
contribuio poder ser: b)reduzida e
restabelecida por ato do Poder
Executivo, no se lhe aplicando o
disposto no art. 150,III, b;

DIREITO TRIBUTRIO
EMENDA CONSTITUCIONAL 32/01
Art. 62, 2: Medida provisria que
implique instituio ou majorao de
IMPOSTOS, exceto os previstos nos artigos
153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir
efeitos no exerccio financeiro seguinte se
houver sido convertida em lei at o ltimo
dia daquele em que foi editada.

Exceto II, IE, IPI, IOF e IEG.

DIREITO TRIBUTRIO
EMENDA CONSTITUCIONAL 32/01
O STF sempre entendeu que o termo
a quo, para a verificao da
anterioridade, era a data da edio da
medida
provisria,
inclusive
considerando a primeira medida
provisria da srie no caso de
reedies (quando as reedies eram
possveis, antes da EC 32/01)...
(Leandro Paulsen).

DIREITO TRIBUTRIO
EMENDA CONSTITUCIONAL 32/01
S IMPOSTOS?
SIM - Leandro Paulsen: Note-se que a
restrio posta... apenas para a espcie
tributria impostos, de maneira que, para
as demais espcies tributrias, continua
aplicvel a orientao do STF... (Direito
Tributrio, pgina 245);

NO Hugo de Brito Machado.

DIREITO TRIBUTRIO
ANTERIORIDADE ART. 150, III, B E C
ARTIGO 150, III, B E C:
ITR (art. 153, VI) / IGF (art. 153, VII) /
Imposto residual (art. 154, I) / ITD (art.
155, I)/ ICMS (art. 155, II), exceto artigo
155, 4, IV / IPVA e IPTU (art. 155, III e
156, I), exceto nos casos de majorao
decorrente de alterao da base de
clculo / ITBI (art. 156, II) / ISS (art. 156,
III) / Taxas (art. 145, II)/ Contribuio de
melhoria (art. 145, III)

DIREITO TRIBUTRIO
ANTERIORIDADE ART. 150, III, B E C
Emprstimo compulsrio do art. 148,
II/ Contribuies sociais (exceto para a
seguridade social) / Cide (art. 149,
caput), exceto artigo 177, 4 /
Contribuio
de
interesse
das
categorias profissionais e econmicas
(art. 149, caput) / Contribuio para o
custeio de iluminao pblica (art. 149A).

DIREITO TRIBUTRIO
ANTERIORIDADE ART. 150, III, B
ARTIGO 150, III, B

- IR (art.153, III) SMULA 584

- IPVA e IPTU (alterao de sua base de
clculo);

DIREITO TRIBUTRIO
1 A vedao do inciso III, b, no se
aplica aos tributos previstos nos arts.
148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a
vedao do inciso III, c, no se aplica
aos tributos previstos nos arts. 148, I,
153, I, II, III e V;

DIREITO TRIBUTRIO
ANTERIORIDADE ART. 150, III, B
ARTIGO 150, III, B

-e 154, II, nem fixao da base de

clculo dos impostos previstos nos arts.
155, III, e 156, I. (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)

DIREITO TRIBUTRIO
ANTERIORIDADE ART. 150, III, C
ARTIGO 150, III, C

- IPI (art. 153, IV e art. 150, 1)

- ICMS E CIDE (EC 33/01 E 42/03)

art. 155, 4, IV, c e art. 177, 4, I,

b ;

DIREITO TRIBUTRIO
A majorao da alquota do IPI,
passvel de ocorrer mediante ato do
Poder Executivo art. 153, 1 ,
submete-se
ao
princpio
da
anterioridade nonagesimal previsto no
art. 150, III, c, da CF. (...) (ADI 4.661)

DIREITO TRIBUTRIO
2007. CESPE. Defensor Pblico
Considere que lei publicada em 1. o de
dezembro de 2007 eleve o IPI sobre
determinado produto. Nessa situao
hipottica, permitido Unio cobrar
o novo valor do imposto a partir de 1.
de janeiro de 2008.
ERRADO

DIREITO TRIBUTRIO
ANTERIORIDADE ART. 195, 6
ARTIGO 195, 6

- Contribuies sociais da seguridade

social
Art. 149, 1, 195 e 74, 4 ADCT.

DIREITO TRIBUTRIO
ANTERIORIDADE EXCEES
EXCEES:
- II (art.153,I);
- IE (art.153,II);

- IOF (art.153,V);
- IEG (art.154,II);

- EC (art.148, I).

DIREITO TRIBUTRIO
Prazo de recolhimento
Smula 669: Norma legal que altera
o prazo de recolhimento da
obrigao tributria no se sujeita
ao princpio da anterioridade.

DIREITO TRIBUTRIO
CESPE - 2013 - TRF - 5 REGIO
A edio pela Unio de norma
modificadora alterando o prazo para
o recolhimento de determinada
obrigao tributria deve respeitar o
princpio da anterioridade.

ERRADO

DIREITO TRIBUTRIO
CESPE - 2009 - TRF - 1 REGIO
Assinale a opo correta com relao
aos princpios constitucionais da
anterioridade e da legalidade.
a) s taxas aplicado o princpio da
anterioridade de exerccio, mas no o
da anterioridade nonagesimal, que
restrita a impostos e contribuies.
ERRADO

DIREITO TRIBUTRIO
b) Ofende o princpio da legalidade
decreto que antecipa data de
recolhimento de tributo.
ERRADO

DIREITO TRIBUTRIO
c) Autarquia federal pode expedir
instruo normativa para cobrana de
preo pblico objetivando custear o
cadastro de empresas e servios
administrativos referente fiscalizao
das atividades desenvolvidas por
empresas do ramo importador de
pescados, inclusive estabelecendo
sanes
pecunirias
para
o
descumprimento das obrigaes que
relacionar. ERRADO

DIREITO TRIBUTRIO
d) Inexistindo legislao especfica
impondo condies e limites, lcito
ao Poder Executivo alterar as
alquotas
da
contribuio
de
interveno no domnio econmico
(CIDE).
ERRADO

DIREITO TRIBUTRIO
e) Atende ao princpio da anterioridade
de exerccio a publicao, no Dirio
Oficial, da lei instituidora de imposto
no dia 31/12, sbado, apesar de a sua
circulao dar-se apenas na segundafeira.

CERTO

DIREITO TRIBUTRIO
IMUNIDADES E CONSTITUIO
S
a
Constituio
estabelece
imunidades. As regras de imunidade
tm foro exclusivo na Constituio
porque so regras (ainda que
negativas) de competncia tributria
(Leandro Paulsen);

DIREITO TRIBUTRIO
IMUNIDADES E AMPLITUDE
Acepo ampla: Em todos os casos,
pois, em se tratando de norma
constitucional, impede a tributao e,
portanto, teremos o que denominamos
imunidade (Leandro Paulsen ex: 195,
7 e 185, 5, da CRFB/1988).

DIREITO TRIBUTRIO
Acepo restrita: Entendemos que o
termo imunidade dever ser reservado
s no-incidncias vinculadas aos
direitos humanos, o que exclui do seu
catlogo a intributabilidade dos
sindicatos e dos jornais e livros (art.
150, VI, c e d), dos produtos
industrializados exportados

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(art. 153, 3, III e 155, 2, X), da
energia eltrica, combustveis e
minerais (art. 155, 3), da
incorporao de bens ao patrimnio
das empresas (art. 156, 2, I)...
(Ricardo Lobo Torres);

DIREITO TRIBUTRIO
IMUNIDADES E EMENDA
CONSTITUCIONAL
So clusulas ptreas?
H
muitas
no-incidncias
constitucionais ... que nada tm a ver
com o tema das imunidades (Ricardo
Lobo Torres - ex: 155, 2, X, a:
medida meramente conjuntural)

DIREITO TRIBUTRIO
Observaes: 1. A afirmao de que
as imunidades dizem respeito apenas
aos impostos equivocada; 2. A
afirmao de que as imunidades do art.
150, VI so relativas apenas aos
impostos correta; 3. H imunidades
previstas de forma expressa na
Constituio em relao aos impostos,
as taxas e as contribuies;

DIREITO TRIBUTRIO
4. No h imunidades previstas
expressamente, de forma especfica,
em relao s contribuies de
melhoria
e
aos
emprstimos
compulsrios. No obstante, possvel
invocar as imunidades implcitas (que
protegem o mnimo existencial)
tambm em relao a tais tributos.
(Exemplo: obra em comunidade
carente e tributao do salrio mnimo)

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- IMUNIDADE
- ISENO
- NO INCIDNCIA
- ALQUOTA ZERO

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IMUNIDADE RECPROCA
1) Construo da jurisprudncia da
Suprema Corte americana. Caso Mc
Cullosh v. Maryland (1819): ficou
decidida a impossibilidade de
incidncia de impostos estaduais
sobre banco pertencente Unio;
2) Protege as pessoas de direito pblico
umas contra as outras;

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IMUNIDADE RECPROCA
3) garantia da Federao, e,
portanto, no pode ser afastada sequer
por emenda constitucional (ADIN 939);
A Emenda Constitucional n. 3, de
17/03/93, que, no art. 2, autorizou a
Unio a instituir o IPMF, incidiu em
vcio de inconstitucionalidade, ao
dispor, no pargrafo 2 desse
dispositivo, que, quanto a tal tributo,

DIREITO TRIBUTRIO
no se aplica o art. 150, III, b e VI, da
Constituio, porque, desse modo,
violou os seguintes princpios e normas
imutveis: (...) o princpio da imunidade
tributria recproca (que veda Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios a instituio de impostos
sobre o patrimnio, rendas ou servios
uns "dos outros) e que garantia da
Federao... "

DIREITO TRIBUTRIO
4) Impostos.
O art. 150, VI se aplica apenas aos
impostos. No abarca os tributos
vinculados (taxas e contribuies de
melhoria)
e
nem
emprstimos
compulsrios e as contribuies
especiais.

DIREITO TRIBUTRIO
IMUNIDADE RECPROCA
5. patrimnio, renda ou servios
STF: abrange toda imposio tributria a
ttulo
de
impostos
que
possa
comprometer o patrimnio, a renda e os
servios do ente imune. Ex: IOF (ACO 4683, fev/1997); IR decorrente de aplicao
financeira em fundos de investimento
(ADIMC 1758-4); IR sobre aplicaes
financeiras (ADI 1758/DF INF 369);

DIREITO TRIBUTRIO

Observao1: Classificao do CTN o

CTN faz uma classificao dos
impostos, que, de acordo com o STF,
no pode ser utilizada para fins de
interpretao e limitao da imunidade
prevista na CRFB. Exemplo: Segundo o
CTN, o IOF um imposto incidente
sobre a produo e circulao, o que,
porm, no afasta a imunidade.

DIREITO TRIBUTRIO

Observao2: Renda obtida em virtude

de aplicaes financeiras. Embora, em
tese, o dinheiro aplicado em
instituies financeiras e a renda por
ele gerada, no esteja includa entre as
finalidades do ente imune, a imunidade
tambm protege tais rendimentos (ADI
1758-4 informativo n 369 do STF).

DIREITO TRIBUTRIO

Observao3: Impostos indiretos (IPI,

ICMS, ISS). At o final da dcada de 90,
os precedentes do STF eram no sentido
de que a imunidade no se estendia
aos impostos indiretos, pois tais
impostos so repassados para o
consumidor (adquirente do produto,
mercadoria ou servio).

DIREITO TRIBUTRIO

Esse entendimento foi alterado pelo

STF em relao as instituies de
assistncia social (Art. 150, VI, c da
CRFB), em julgado no qual o Supremo
estendeu a imunidade tambm para o
ICMS (inf. 299). Posteriormente, o STF
aplicou essa mesma orientao em um
julgado que tratava do INCRA (inf 518).

DIREITO TRIBUTRIO
No informativo n 299, o STF entendeu
que a no tributao traria uma maior
eficincia e um melhor resultado para a
instituio
imune
e,
consequentemente, mais recursos para
aplicao nas atividades filantrpicas.

DIREITO TRIBUTRIO
No informativo n 518, o STF entendeu
que o exerccio espordico e eventual
de uma atividade econmica por uma
autarquia (INCRA) no afasta a
imunidade de tal instituio, que s
deixa de existir caso a natureza jurdica
e a finalidade da instituio seja a
explorao de atividades econmicas.

DIREITO TRIBUTRIO
Casos de no aplicao. A imunidade
no se aplica quando o ente imune for
o contribuinte de fato do tributo
(exemplo, ICMS cobrado da companhia
de energia eltrica que repassado ao
municpio). A imunidade tributria
aplica-se apenas quando o ente imune
for contribuinte de direito do tributo.

DIREITO TRIBUTRIO
IMUNIDADE RECPROCA
6) A imunidade aproveita s autarquias
e fundaes, em relao ao
patrimnio, renda e aos servios
vinculados
s
suas
finalidades
essenciais ou s dela decorrentes (
2). O art. 150, 3 da CRFB, estabelece
que a imunidade recproca dos entes
polticos e das autarquias e fundaes,

DIREITO TRIBUTRIO
no se aplica ao patrimnio, a renda e
aos servios relacionados com a
explorao de atividades econmicas
regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados ou em que
haja contraprestao ou pagamento
de preos ou tarifas pelo usurio e
nem exonera o promitente comprador
da obrigao de pagar imposto
relativamente a bem imvel.

DIREITO TRIBUTRIO

Observao1: O promitente comprador

de imvel residencial contribuinte do
IPTU (smula n 583 do STF), ainda que
o imvel esteja transcrito em nome da
autarquia. Smula n 583 / STF Promitente-comprador
de
imvel
residencial transcrito em nome de
autarquia contribuinte do imposto
predial territorial urbano.

DIREITO TRIBUTRIO

Observao2: A imunidade aplicvel

as autarquias e empresas pblicas que
prestem servios pblicos, desde que
no distribuam lucros ou tenham por
objetivo principal gerar acrscimo
patrimonial ao poder pblico e no
desempenhem atividade econmica
(livre iniciativa e livre concorrncia) - RE
399.307 / STF.

DIREITO TRIBUTRIO

Observao3: A imunidade se estende

ao INCRA, pois s deixaria de existir
quando a natureza jurdica da entidade
estatal de explorao da atividade
econmica (informativo n 518 do STF).

DIREITO TRIBUTRIO
7) Embora no haja previso expressa
no texto constitucional, o STF estende
tambm a imunidade para as empresas
pblicas e sociedades de economia
mista, desde que observados os
requisitos elencados. As empresas
pblicas devem ser prestadoras de
servios pblicos ou atuarem em
atividades
econmicas
mediante
monoplio.

DIREITO TRIBUTRIO
Exemplos: ECT (inclusive em razo a
atividades que no se incluem nos
servios tipicamente postais inf. 694
do STF); Casa da Moeda (inf. 710 do
STF); INFRAERO (inf. 475 do STF);
CAERD (inf. 455 e 456 do STF);
DOCAS/CODESP (inf. 602 do STF).
Hospital (sociedade de economia
mista) e servios de sade (inf. 613 STF)

DIREITO TRIBUTRIO
ECT (inf. 696): Os servios prestados pela
Empresa Brasileira de Correios e
Telgrafos - ECT esto abrangidos pela
imunidade recproca... Essa a orientao
do Plenrio que, ao concluir julgamento,
por
maioria,
proveu
recurso
extraordinrio interposto de acrdo em
que se limitara o colimado benefcio aos
servios
tipicamente
postais
mencionados no art. 9 da Lei 6.538/78.

DIREITO TRIBUTRIO
- A manuteno do correio areo
nacional e dos servios postais e
telegrficos pela recorrente no
poderia
sofrer
soluo
de
continuidade, de maneira a ser
obrigatoriamente sustentada pelo
Poder Pblico, ainda que lhe gerasse
prejuzo. Alm do mais, reputou
possvel a adoo de poltica tarifria
de subsdios cruzados

DIREITO TRIBUTRIO
- A base do monoplio da ECT estaria
sofrendo esvaziamento, tornando-se
ultrapassada, diante da evoluo
tecnolgica.
- A ECT, mesmo quando exerce
atividades fora do regime de privilgio,
sujeitar-se-ia a condies decorrentes de
seu status, no extensveis iniciativa
privada, a exemplo da exigncia de
licitao e de concurso pblico.

DIREITO TRIBUTRIO
- outras atividades existiriam para
custear o desempenho daquela sob
reserva constitucional de monoplio.

DIREITO TRIBUTRIO
PGR. 27 (2013). 42. A Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT)
prestadora de servios pblicos. no
que se refere imunidade tributria de
que trata o art. 150 (inciso vi, a e
pargrafo 2) da lei magna, pode-se
asseverar que: a) ( ) A empresa pblica
somente alcanada pelo benefcio
constitucional
quando
exerce
atividades em regime de exclusividade;

DIREITO TRIBUTRIO
b) ( ) O exerccio simultneo de
atividades em regime de exclusividade
e em regime de concorrncia com a
iniciativa privada, a exemplo de
atividade bancria conhecida como
banco postal e venda de ttulos de
capitalizao, no se inserindo no
conceito de servio postal
irrelevante para a incidncia da
imunidade tributria; VERDADEIRO

DIREITO TRIBUTRIO
c) ( ) A empresa pblica, mesmo
quando presta servio pblico essencial
no goza de imunidade tributria
mngua de previso constitucional;
d) ( ) A regra estatuda no citado
preceito da Magna Carta, em virtude
do
mtodo
de
interpretao
teleolgico, no impede a incidncia da
lei ordinria de tributao.

DIREITO TRIBUTRIO

INFRAERO: trata-se de empresa

pblica federal que tem por atividadefim prestar servios de infra-estrutura
aeroporturia, mediante outorga da
unio, a quem constitucionalmente
deferido, em regime de monoplio, tal
encargo (CF, art. 21, XII, c)...
(Informativo 475 ).

DIREITO TRIBUTRIO
CAERD: (...) Tributrio. Imunidade
recproca. Companhia de guas e
esgotos. Medida liminar concedida (...)
(Informativos STF 455 e 456/2007).
Medida liminar referendada." (AC
1.582-MC-QO, Rel. Min. Joaquim
Barbosa...) - Informativo 455 - CAERD sociedade
de
economia
mista
prestadora
do
servio
pblico
obrigatrio de saneamento bsico

DIREITO TRIBUTRIO
Sade. O Estado, por desapropriao,
seria detentor do controle da empresa,
assenhoreando-se
da
atividade,
prestando-a
ininterruptamente,
e
controlando 99,99% das aes. O hospital
atenderia exclusivamente pelo SUS e suas
receitas seriam provenientes de repasses
pblicos federais e municipais. O servio
de sade teria carter de servio pblico,
no configurando um negcio privado.

DIREITO TRIBUTRIO
A Unio teria expropriado praticamente a
totalidade do capital social e, com isso,
incorporado de fato o hospital ao seu
patrimnio jurdico, conservando, por
motivos desconhecidos, 0,01% do capital
social em nome de conselheiros antigos.
Aparncia de uma sociedade annima que
se submeteria, de regra, ao regime
jurdico de empresa privada. Trataria, na
verdade, de uma entidade pblica por ser
pblica praticamente a totalidade

DIREITO TRIBUTRIO
do capital social, pblica sua finalidade e
pblica, no sentido de potencialidade de
exerccio de poder, a direo do hospital...
O pronunciamento da questo posta em
sede de repercusso geral somente
aproveitar hipteses idnticas, em que o
ente pblico seja controlador majoritrio
do capital da sociedade de economia
mista e que a atividade desta corresponda
prpria atuao do Estado na prestao
de servios populao. (RE-580264)

DIREITO TRIBUTRIO
Casos de no aplicao. A imunidade
no se aplica quando houver a
delegao ou a concesso do servio
pblico iniciativa privada, podendo o
tributo ser cobrado quando houver a
explorao da atividade pelo particular
com finalidade lucrativa. Ex: energia
eltrica, telecomunicaes, etc. Esse
mesmo raciocnio aplica-se para os
servios notariais (inf. 494 do STF).

DIREITO TRIBUTRIO
Casos de no aplicao. STF BRDE:
Natureza jurdica do Banco Regional de
Desenvolvimento do Extremo SulBRDE. (...). No mrito, esta Corte j
firmou o entendimento (assim, no RE
120.932 e na ADI 175) de que o Bancoautor no tem a natureza jurdica de
autarquia, mas , sim, empresa com
personalidade jurdica de direito
privado... (ACO 503)

DIREITO TRIBUTRIO
8) IPTU e terras da Unio. IPTU sobre os
imveis da Unio utilizados por
particulares, inclusive, com finalidade
lucrativa. Exemplo: imveis situados em
portos e aeroportos.
Em diversos
precedentes, STJ e STF afastaram a
tributao, no por fora da imunidade
tributria, mas sim, pela impossibilidade
de se tributar a posse desdobrada e
precria (inf. 416, 437, 441 e 497 do STF).

DIREITO TRIBUTRIO
O tema voltou a ser analisado e o Min.
Joaquim Barbosa props um novo
entendimento de acordo com o qual:
i) a imunidade seria subjetiva e
somente se aplicaria aos bens
utilizados na satisfao dos objetivos
institucionais do ente imune;

DIREITO TRIBUTRIO
ii) as atividades de explorao
econmica destinadas a aumentar o
patrimnio pblico ou privado devem
se submeter a tributao;
iii) a desonerao no pode ter como
efeito colateral relevante a quebra dos
princpios da livre concorrncia e do
exerccio de atividade profissional e
econmica.

DIREITO TRIBUTRIO
Assim, entendeu aplicvel a imunidade
quando o imvel estiver sendo utilizado
pela Unio, por empresa pblica (Infraero)
ou sociedade de economia mista (Docas),
atendidos os requisitos acima elencados.
Por outro lado, props a tributao
quando o imvel estiver sendo utilizado
por um locatrio empresarial, com fins
lucrativos, que seria possuidor a qualquer
ttulo para fins de incidncia do IPTU.

DIREITO TRIBUTRIO
O Min. Dias Toffoli desproveu o recurso
e manteve a orientao firmada no
julgamento do RE 451152/RJ. O cerne
da controvrsia no seria a imunidade
recproca, mas sim se a detentora de
posse
precria
e
desdobrada,
decorrente de contrato de concesso
de uso poderia, ou no, figurar no plo
passivo da obrigao tributria do IPTU.
Vista Min. Crmen Lcia (vide inf. 597).

DIREITO TRIBUTRIO
Prova: CESPE - 2007 DPU.
A
sociedade Lucas Ltda. concessionria
de uso de bem pblico da Unio, por
explorar atividade econmica em loja
localizada
em
um
aeroporto
administrado pela INFRAERO. O
municpio onde se localiza o aeroporto
pretende cobrar o IPTU sobre esse
imvel, alegando que Lucas seu
legtimo possuidor.

DIREITO TRIBUTRIO
Considerando essa situao hipottica
e a legislao acerca dos contratos
administrativos, julgue o item abaixo.
Na hiptese em epgrafe, conforme
jurisprudncia do STJ, no pode haver
incidncia do referido imposto, j que a
posse no exercida com animus
domini, sendo fundada em direito
pessoal.
Certo

DIREITO TRIBUTRIO
Prova: PGR - 2011 - PGR - Procurador
As imunidades tributrias de que trata
o _ art. 150, inciso vi, da constitulao:
b) ( ) abrangem as empresas pblicas e
sociedades de economia mista
prestadores de servios pblicos de
prestao obrigatria e exclusiva do
Estado;
CORRETO

DIREITO TRIBUTRIO
c) ( ) para incidirem deve-se levar em
conta a natureza da renda;
Errado
d) ( ) alcanam no s os impostos, mas
tambm as contribuies, porquanto
constituindo garantias no podem ter
diminudo o seu alcance.
Errado

DIREITO TRIBUTRIO
TEMPLOS DE QUALQUER CULTO
Finalidade: proteger a liberdade
religiosa.
Protege a instituio religiosa, ou seja,
a pessoa jurdica que promove a
manifestao
organizada
de
religiosidade e no apenas o local fsico
(imvel) no qual situado o templo.

DIREITO TRIBUTRIO
Paulo de Barros Carvalho: todas as
formas racionalmente passveis de
manifestao
organizada
de
religiosidade, por mais estrambtica,
extravagante ou exticas que sejam ...

DIREITO TRIBUTRIO
Prova: TRF - 4 REGIO - 2009 - TRF - 4
REGIO - Juiz Federal
II. Uma vez que a obrigao tributria
somente pode ser evitada em interpretao
restritiva, um terreiro de candombl no est
abrangido em imunidade, porque a
Constituio Federal excepciona apenas o
templo.
ERRADO

DIREITO TRIBUTRIO
De acordo com o STF:
i) Maonaria?
Alm da questo probatria (smula
279), afirmou-se que a maonaria seria
uma ideologia de vida e no uma
religio. (informativo n 678);
ii) Cemitrios?
Depende.

DIREITO TRIBUTRIO

Os cemitrios que representam

extenses de instituies religiosas
esto imunes. J em relao aqueles
que so explorados por particular, com
finalidade lucrativa, sem a reverso de
recursos para a entidade religiosa a
maioria dos votos at agora pelo no
reconhecimento
da
imunidade
(informativo n 507) do STF.

DIREITO TRIBUTRIO
Art. 150, [...] 4 - As vedaes
expressas no inciso VI, alneas "b" e "c",
compreendem somente o patrimnio,
a renda e os servios, relacionados
com as finalidades essenciais das
entidades nelas mencionadas.

DIREITO TRIBUTRIO
O 4 do dispositivo constitucional
serve de vetor interpretativo das
alneas b e c do inciso VI do art. 150 da
Constituio Federal. Equiparao
entre as hipteses das alneas
referidas." (RE 325.822).

DIREITO TRIBUTRIO

Ainda quando alugado a terceiros,

permanece imune ao IPTU o imvel
pertencente a qualquer das entidades
referidas pelo art. 150, VI, c, da
Constituio, desde que o valor dos
aluguis seja aplicado nas atividades
essenciais de tais entidades. (smula
724 do STF)

DIREITO TRIBUTRIO
O STF chegou a estender a imunidade a
lotes vagos e prdios comerciais de
entidade religiosa (inf. 295 do STF). O
tema controvertido (150, VI, c) :
Informativo 699 manteve o afastamento
da imunidade
Informativo 714 entendeu no ser
suficiente para afastar a imunidade

DIREITO TRIBUTRIO
PARTIDOS POLTICOS, INCLUSIVE SUAS
FUNDAES; ENTIDADES SINDICAIS DOS
TRABALHADORES; INSTITUIES DE
EDUCAO E DE ASSISTNCIA SOCIAL

Finalidade: proteo a instituies que lutam

para a promoo da democracia (exerccio
dos direitos polticos), dos direitos sociais dos
trabalhadores, da educao (direito social) e
da assistncia social (direito social);

DIREITO TRIBUTRIO
Partidos polticos e sua fundaes
Entidades sindicais dos trabalhadores;

Ensino acepo ampla. A imunidade

abarca no apenas aquelas instituies
que atuam no mbito da educao
formal e curricular. Exemplo: ensino de
lnguas estrangeiras. O relevante o
carter assistencial (RMS 24283).

DIREITO TRIBUTRIO
O ensino de lnguas estrangeiras
caracteriza-se
como
atividade
educacional
para
aplicao
da
imunidade tributria (...) A distino
relevante (...) o conceito de atividade
assistencial, isto , a intensidade e a
abrangncia da prestao gratuita ou
altamente subsidiada do ensino da
lngua inglesa a quem necessitar. (RMS
24.283-AgR-segundo)

DIREITO TRIBUTRIO

Assistncia social (Smula 730 STF)

A imunidade tributria conferida a
instituies de assistncia social sem
fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da
Constituio, somente alcana as
entidades fechadas de previdncia
social privada se no houver
contribuio dos beneficirios.

DIREITO TRIBUTRIO

Prova: TRF - 4 REGIO - 2009

Dadas as assertivas abaixo, assinalar a
alternativa correta. I. A imunidade
tributria conferida a instituies de
assistncia social sem fins lucrativos
alcana as entidades fechadas de
previdncia em que no haja
contribuies dos beneficirios.
CERTO

DIREITO TRIBUTRIO
Patrimnio, renda ou servio?
STF A imunidade abarca todos os
impostos que possam prejudicar o
patrimnio, a renda ou os servios da
instituio imune: No h invocar,
para o fim de ser restringida a aplicao
da imunidade, critrios de classificao
dos impostos adotados por normas
infraconstitucionais... (RE 203.755).
Exemplos: IOF, IPI, ICMS, etc.

DIREITO TRIBUTRIO
ICMS, IPI e ISS esto abarcados
quando o ente imune for o
contribuinte de direito - RE 210251/SP
O STF pronunciou-se entre 1996 e
1999, no sentido de que a imunidade
das instituies de assistncia social
no abrangeriam o ICMS

DIREITO TRIBUTRIO
... Contudo, em fevereiro de 2003, o
STF revisou tal posio, retomando a
orientao consentnea com a
valorizao
da
condio
de
contribuinte de direito, nos moldes do
raciocnio que inspirou a smula 591 ...
o ICMS, IPI e ISS esto abrangidos pela
imunidade... (Leandro Paulsen)

DIREITO TRIBUTRIO
STF: o objetivo da referida norma
constitucional assegurar que as rendas
oriundas das atividades que mantm as
entidades filantrpicas sejam desoneradas
exatamente para se viabilizar a aplicao e
desenvolvimento dessas atividades, e que
a cobrana do referido imposto desfalcaria
o patrimnio, diminuiria a eficincia dos
servios e a integral aplicao das rendas
de tais entidades. RE (EDv) 210.251-SP

DIREITO TRIBUTRIO
... Contudo, em fevereiro de 2003, o
STF revisou tal posio, retomando a
orientao consentnea com a
valorizao
da
condio
de
contribuinte de direito, nos moldes do
raciocnio que inspirou a smula 591 ...
o ICMS, IPI e ISS esto abrangidos pela
imunidade... (Leandro Paulsen)

DIREITO TRIBUTRIO
Entidade educacional que no
contribuinte de direito do ICMS relativo
a servio de energia eltrica no tem
benefcio da imunidade em questo,
uma vez que esta no alcana o
contribuinte de fato. (AI 731.786-AgR),

DIREITO TRIBUTRIO
Imveis alugados?
Smula 724 STF
Ainda quando alugado a terceiros,
permanece imune ao IPTU o imvel
pertencente a qualquer das entidades
referidas pelo art. 150, VI, c, da
Constituio, desde que o valor dos
aluguis seja aplicado nas atividades
essenciais de tais entidades.

DIREITO TRIBUTRIO
Escritrio e residncia dos membros?
Inf. 177 do STF: O fato do imvel estar
sendo utilizado para fins de escritrio e
residncia de membros no afasta a
imunidade (RE 221.395) Sociedade
Torre de Vigia de Bblias e Tratados

DIREITO TRIBUTRIO

Clube utilizado por funcionrios desta

com fins de recreao e lazer?
Inf. 518 do STF: o emprego do imvel
para tais propsitos no configura
desvio de finalidade em relao aos
objetivos da entidade filantrpica.(RE
236.174) - FUNDAO RUBEN BERTA

DIREITO TRIBUTRIO
Cobrana
de
estacionamento?
Tributao do imvel (IPTU), do
servio (ISS)?
IPTU informativo 193 do STF
ISS informativos 68 e 163 do STF

DIREITO TRIBUTRIO
Inf. 193: A imunidade tributria conferida
a instituies de assistncia social sem fins
lucrativos (...) abrange inclusive os
servios que no se enquadrem em suas
finalidades essenciais (...)
Instituio
de
assistncia
social
mantenedora de orfanato. Imunidade ao
pagamento do IPTU cobrado de imvel
utilizado para estacionamento de veculos.
ASSOCIAO PO DE SANTO ANTNIO

DIREITO TRIBUTRIO
Inf. 163: Entendendo que a imunidade
tributria conferida a instituies de
assistncia social sem fins lucrativos
(CF/69, art. 19, III, c; CF/88, art. 150, VI, c)
abrange inclusive os servios que no se
enquadrem
em
suas
finalidades
essenciais, a Turma reformou acrdo que
sujeitara incidncia do ISS o servio de
estacionamento de veculos prestado por
hospital
em
seu
ptio
interno.
ASSOCIAO HOSPITAL OSWALDO CRUZ

DIREITO TRIBUTRIO
SESC. Venda de ingressos . ISS?
"A renda obtida pelo SESC na prestao
de servios de diverso pblica,
mediante a venda de ingressos de
cinema ao pblico em geral, e
aproveitada em suas finalidades
assistenciais, estando abrangida na
imunidade tributria prevista no art.
150, VI, c, da Carta Repblica." (AI
155.822-AgR)

DIREITO TRIBUTRIO
Concluso: A imunidade abarca
tambm o patrimnio, a renda e os
servios que gerem recursos para a
aplicao nas finalidades do ente.
A doutrina aponta como limites a essa
interpretao que no haja como efeito
colateral relevante violao aos
princpios da ordem econmica
(Ricardo Lobo Torres).

DIREITO TRIBUTRIO
Posio Ministro Joaquim Barbosa: a
desonerao no deveria ter como
efeito colateral relevante a quebra dos
princpios da livre concorrncia e do
exerccio de atividade profissional ou
econmica lcita (RE 253472).

DIREITO TRIBUTRIO
Imveis vagos?
Informativo 699 manteve o afastamento
da imunidade
Informativo 714 entendeu no ser
suficiente para afastar a imunidade

DIREITO TRIBUTRIO
Informativo 699 entidade educacional
-Ministro Toffoli deu provimento ao recurso
(reconheceu a imunidade);
-Marco Aurlio negou provimento. A
imunidade compreende somente o
patrimnio, a renda e os servios
relacionados s finalidades essenciais. O
terreno no estaria sendo utilizado em busca
do xito das finalidades essenciais.

DIREITO TRIBUTRIO
Informativo 699 entidade educacional
- A Min. Rosa Weber assentou que no teria
como prover o recurso extraordinrio sem
reexaminar a premissa ftica de que o imvel
no estaria sendo usado de acordo com suas
finalidades essenciais

DIREITO TRIBUTRIO
Informativo 714 imvel no edificado
pertencente ao SESI
-A constatao de que estaria o imvel vago
ou sem edificao no seria suficiente, por si
s, destituir a imunidade tributria;
-Deferido o status de imune ao contribuinte,
o afastamento dessa imunidade somente
poderia ocorrer mediante prova em contrrio
produzida pela administrao tributria.

DIREITO TRIBUTRIO
- O fato de, momentaneamente, estar sem
edificao ou ocupao no permite concluir
que o imvel destinar-se-ia a finalidade
diversa da exigida pelo interesse pblico (o
imvel a qualquer momento poderia deixar
sua condio de imvel vago.)

DIREITO TRIBUTRIO
A imunidade uma garantia constitucional.
Por seu turno, existe a presuno de que o
imvel da entidade assistencial esteja afetado
a destinao compatvel com seus objetivos e
finalidades institucionais. O afastamento da
imunidade s pode ocorrer mediante a
constituio de prova em contrrio produzida
pela administrao tributria.
AI 746.263-AgR-ED

DIREITO TRIBUTRIO
No caso do ITBI, a destinao do imvel s
finalidades essenciais da entidade deve ser
pressuposta, sob pena de no haver
imunidade para esse tributo. A condio de
um imvel estar vago ou sem edificao no
suficiente, por si s, para destituir a garantia
constitucional da imunidade. A regra da
imunidade se traduz numa negativa de
competncia, limitando, a priori, o poder
impositivo do Estado.

DIREITO TRIBUTRIO
Na regra imunizante, como a garantia
decorre diretamente da Carta Poltica,
mediante decote de competncia legislativa,
as presunes sobre o enquadramento
originalmente conferido devem militar a
favor das pessoas ou das entidades que
apontam a norma constitucional. Quanto
imunidade prevista no art. 150, VI, c, da CF, o
nus de elidir a presuno de vinculao s
atividades essenciais do fisco. (RE 470.520)

DIREITO TRIBUTRIO
Obrigaes acessrias?
As imunidades no abarcam as
obrigaes acessrias. Exemplo: art. 14
do CTN (vide informativo n 686);
Responsabilidade tributria?
As imunidades no abarcam as
hipteses
de
responsabilidade
tributria (informativos n 553 e 554).

DIREITO TRIBUTRIO
Contribuinte de fato?
A imunidade no abarca o ente imune
quando for contribuinte de fato;
A imunidade prevista no art. 150, VI,
c... est umbilicalmente ligada ao
contribuinte de direito, no abarcando
o contribuinte de fato.
(RE 491.574-AgR)

DIREITO TRIBUTRIO
Sindicato. Colnia de frias.
Inexistncia de imunidade tributria
por no ser o patrimnio ligado s
finalidades essenciais do sindicato.
Recurso extraordinrio: descabimento."
(RE 245.093-AgR, Rel. Min. Seplveda
Pertence, julgamento em 14-11-2006,
Primeira Turma, DJ de 7-12-2006.)

DIREITO TRIBUTRIO
Lei complementar e lei ordinria
- o que a Constituio remete lei
ordinria a fixao de normas sobre a
constituio e o funcionamento da
entidade educacional ou assistencial
imune; no, o que diga respeito aos
lindes da imunidade, que, quando
susceptveis
de
disciplina
infraconstitucional, ficou reservado
lei complementar. (ADI 1802-MC)

DIREITO TRIBUTRIO
Imunidade condicionada
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do
artigo 9 subordinado observncia dos
seguintes requisitos pelas entidades nele
referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu
patrimnio ou de suas rendas, a qualquer
ttulo; (Redao dada pela Lcp n 104, de
10.1.2001)

DIREITO TRIBUTRIO
Imunidade condicionada
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus
recursos na manuteno dos seus objetivos
institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e
despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua
exatido.

DIREITO TRIBUTRIO
LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E O
PAPEL DESTINADO SUA IMPRESSO
Art. 150. Sem prejuzo de outras
garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios: [...]
VI - instituir impostos sobre: [...]
d) livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso.

DIREITO TRIBUTRIO
De acordo com a doutrina majoritria e
o STF, a finalidade de tal imunidade
evitar a criao de embaraos
circulao de informaes, notcias e
do conhecimento de maneira geral.

DIREITO TRIBUTRIO
Livros, jornais e peridicos
Apostilas?
O preceito da alnea d do inciso VI do
art. 150 da Carta da Repblica alcana
as chamadas apostilas, veculo de
transmisso de cultura simplificado."
(RE 183.403)

DIREITO TRIBUTRIO
Listas telefnicas?
O fato de as edies das listas
telefnicas veicularem anncios e
publicidade no afasta o benefcio
constitucional da imunidade. A
insero visa a permitir a divulgao
das informaes necessrias ao servio
pblico a custo zero para os assinantes,
consubstanciando acessrio que segue
a sorte do principal (RE 114.790)

DIREITO TRIBUTRIO
lbum de figurinhas?
lbum de figurinhas. Admissibilidade.
A imunidade tributria sobre livros,
jornais, peridicos e o papel destinado
sua impresso tem por escopo evitar
embaraos ao exerccio da liberdade
de expresso intelectual, artstica,
cientfica e de comunicao, bem
como facilitar o acesso da populao
cultura, informao e educao.

DIREITO TRIBUTRIO
O Constituinte, ao instituir esta
benesse, no fez ressalvas quanto ao
valor artstico ou didtico, relevncia
das informaes divulgadas ou
qualidade cultural de uma publicao.
No cabe ao aplicador da norma
constitucional em tela afastar este
benefcio fiscal institudo para proteger
direito to importante ao exerccio da
democracia,

DIREITO TRIBUTRIO
por fora de um juzo subjetivo acerca
da qualidade cultural ou do valor
pedaggico de uma publicao
destinada ao pblico infanto-juvenil."
(RE 221.23)

DIREITO TRIBUTRIO
De acordo com a doutrina, os livros que
no veiculam qualquer informao no
esto acobertados pela imunidade.
Exemplo: livro de ponto, livro dirio,
livro de bordo (Roque Antonio Carraza).
Da mesma forma, o STF entende que a
imunidade no abarca os encartes de
propaganda (Vide RE 213.094).

DIREITO TRIBUTRIO
Encartes de propaganda distribudos
com jornais e peridicos. ISS. Art. 150,
VI, d, da Constituio. Veculo
publicitrio que, em face de sua
natureza propagandstica, de exclusiva
ndole comercial, no pode ser
considerado como destinado cultura
e educao, razo pela qual no est
abrangido pela imunidade de impostos
(RE 213.094)

DIREITO TRIBUTRIO
Papel destinado a sua impresso
STF todos os insumos relacionados
(RE 237.308) ou assimilveis (RE
392.221) ao papel estariam imunes.
Smula 657 do STF: A imunidade
prevista no art. 150, vi, "d", da
constituio federal abrange os filmes e
papis fotogrficos necessrios
publicao de jornais e peridicos.

DIREITO TRIBUTRIO
Papel
fotogrfico

filmes
no
impressionados." (RE 203.859). Filmes
destinados produo de capas de livros.
AI 597.746-AGR. Papel, papel fotogrfico e
papel para artes grficas consumidos no
processo produtivo do jornal RE 276.842ED. Papel fotogrfico, papel telefoto,
filmes fotogrficos, sensibilizados, no
impressionados,
para
imagens
monocromticas, papel fotogrfico p/
fotocomposio por laser - RE 178.863

DIREITO TRIBUTRIO
E os demais insumos, como a tinta?
O benefcio no era estendido para
outros insumos no compreendidos no
significado da expresso papel
destinado sua impresso
(RE 324.600). Vide inf. 193 do STF;

DIREITO TRIBUTRIO
O entendimento atual do STF no
sentido de que a imunidade ampla:
A imunidade tributria relativa a livros,
jornais e peridicos ampla, total,
apanhando produto, maquinrio e
insumos. A referncia, no preceito, a
papel exemplificativa, e no
exaustiva. (RE 202.149). Vide inf. 624

DIREITO TRIBUTRIO
A imunidade objetiva ou subjetiva?
Objetiva: Empresa dedicada edio,
distribuio e comercializao de livros,
jornais,
revistas
e
peridicos.
Imunidade
que
contempla,
exclusivamente,
veculos
de
comunicao e informao escrita, e o
papel destinado a sua impresso,
sendo, portanto, de natureza objetiva,

DIREITO TRIBUTRIO
A imunidade tributria prevista no art.
150, VI, d, da CF no abrange os
servios prestados por empresas que
fazem a distribuio, o transporte ou a
entrega de livros, jornais, peridicos e
do papel destinado a sua impresso.
(RE 530.121-AgR)

DIREITO TRIBUTRIO

No h de ser estendida a imunidade

de impostos prevista no dispositivo
constitucional
sob
referncia,
concedida
ao
papel
destinado
exclusivamente impresso de livros,
jornais e peridicos, aos servios de
composio grfica necessrios
confeco do produto final." (RE
230.782

DIREITO TRIBUTRIO
RE 330817 RG/RJ: Ementa direito
constitucional e tributrio. Mandado de
segurana coletivo. Pretendida imunidade
tributria a recair sobre livro eletrnico.
Necessidade de correta interpretao da
norma constitucional que cuida do tema (art.
150, inciso iv, alnea d). Matria passvel de
repetio em inmeros processos, a
repercutir na esfera de interesse de toda a
sociedade. tema com repercusso geral.

DIREITO TRIBUTRIO
Prova: TRF - 4 REGIO - 2009 - TRF 4 REGIO - Juiz Federal
III. As publicaes por meios
eletrnicos tambm se inserem no
conceito de livro para o gozo de
imunidade tributria.
CERTO

DIREITO TRIBUTRIO
e) fonogramas e videofonogramas
musicais
produzidos
no
Brasil
contendo
obras
musicais
ou
literomusicais de autores brasileiros
e/ou obras em geral interpretadas por
artistas brasileiros bem como os
suportes materiais ou arquivos digitais
que os contenham, salvo na etapa de
replicao industrial de mdias pticas
de leitura a laser. (EC n 75/13)

DIREITO TRIBUTRIO
PEC da Msica:
(i) o combate contrafao
(pirataria); (ii) o revigoramento do
mercado fonogrfico brasileiro e (iii) a
difuso da cultura musical a todas as
classes sociais do Brasil, em especial as
menos privilegiadas.

DIREITO TRIBUTRIO
Fonograma toda fixao de sons de
uma execuo ou interpretao ou de
outros sons, ou de uma representao
de sons que no seja uma fixao
includa em uma obra audiovisual. (Lei
9610/98 art. 5 , IX). a gravao de
som de uma interpretao musical.
Videofonograma - gravao de som e
imagem de uma interpretao. Vdeos
musicais.

DIREITO TRIBUTRIO
- Produzidos no Brasil;
-Contendo
obras
musicais
ou
literomusicais de autores brasileiros.
Literomusical - so as msicas com
letras, em contraposio s msicas
apenas instrumentais ou sem letras;
- Contendo
obras
em
geral
interpretadas por artistas brasileiros .

DIREITO TRIBUTRIO
1) Fonogramas e videofonogramas
produzidos no Brasil contendo obras
musicais ou literomusicais de autores
brasileiros;
2) Fonogramas e videofonogramas
produzidos no Brasil contendo obras
em geral interpretadas por artistas
brasileiros (e/ou obras em geral
interpretadas por artistas brasileiros )

DIREITO TRIBUTRIO
Bem como os suportes materiais ou
arquivos digitais que os contenham
-Suportes materiais - so os meios de
materializao (CDs e DVDs, p. ex.)
-Arquivos digitais Downloads,
aplicativos para celular, tablets
-Salvo na replicao industrial de
mdias pticas de leitura a laser processo industrial de multiplicao do
CD ou DVD em cpias idnticas.