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Actualidad y Aplicacin Prctica

Impuesto temporal a los activos

netos 2015 (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dante Ros Agustn(*)
Ttulo : Impuesto temporal a los activos netos 2015
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 322 - Primera
Quincena de Marzo 2015

1. Introduccin
Ante la inminente presentacin de la
Declaracin del impuesto temporal a los
activos netos (ITAN-2015), en la presente
edicin le brindamos el marco terico
conceptual bsico a tener en cuenta a
fin de presentar la referida declaracin
determinativa, y as evitar contingencias
y sanciones tributarias, tales como la indicada en el artculo 176 numeral 1 del
Cdigo Tributario.

2. Aplicacin del impuesto temporal a los activos netos es

constitucional
El ITAN es un impuesto al patrimonio que
grava los activos netos como manifestacin de capacidad contributiva. Puede
utilizarse como crdito contra los pagos
a cuenta y de regularizacin del impuesto
a la renta.
(TC, Exp. 03797-2006-PA/TC, 3/5/2007)
En el ao 2007, el Tribunal Constitucional
public la Sentencia N 03797-2006-PA/
TC que declar la constitucionalidad del
Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN, con el argumento que se trata de
un impuesto al patrimonio que poseen los
contribuyentes como una manifestacin
externa de riqueza (activos netos); lo que
demuestra que toma en cuenta para su
determinacin la capacidad contributiva
y no existe vulneracin al principio de no
confiscatoriedad. El Impuesto Temporal a
los Activos Netos es constitucional.

3. Definiciones necesarias
Activo neto es el conjunto de los capitales
que pertenecen propiamente a la empresa; en otras palabras, activo totales menos
deudas de una empresa.
Frmula:
Activos Pasivos = Activo neto

Activo es un recurso controlado por una

entidad, identificado, cuantificado en
trminos monetarios y del que se esperan
fundadamente, beneficios econmicos futuros, derivado de operaciones ocurridas
en el pasado, que han afectado econmi-

I-14

Instituto Pacfico

camente a dicha entidad. Atendiendo a

su naturaleza, los activos de una entidad
pueden ser de diferentes tipos: efectivo y
equivalentes; derechos a recibir efectivo o
equivalentes; derechos a recibir bienes o
servicios; bienes disponibles para la venta,
o para su transformacin y posterior venta; bienes destinados para su uso, o para
su construccin y posterior uso; y aquellos
que representan una participacin en el
capital contable o patrimonio contable
de otras entidades.

Para el ejercicio2015 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4%

sobre la base del valor histrico de los
activos netos de la empresa que exceda
de un milln de nuevos soles, segn el
estado de situacin financiera cerrado al
31.12.2014.

0%

Pasivo es una obligacin presente de

la entidad, virtualmente ineludible,
identificada, cuantificada en trminos
monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios econmicos,
derivada de operaciones ocurridas en el
pasado que han afectado econmicamente a dicha entidad.

Hasta 1,000,00.00

0.4%

Atendiendo a su naturaleza, los pasivos

de una entidad pueden ser de diferentes
tipos: obligaciones de transferir efectivo
o equivalentes, obligaciones de transferir
bienes o servicios, y obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos
por la propia entidad1.

4. Sujetos obligados
Los contribuyentes que generan rentas de
tercera categora que estn comprendidos
en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta cuyo valor de los activos netos al
31.12.2014 supere un milln de nuevos
soles (S/.1,000,000), siempre que hayan
iniciado operaciones antes del 1 de enero
del ao 2015. Obligacin que incluye a
los que se encuentran en Rgimen de
Amazona, Rgimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, entre otros.
Estn obligadas tambin las sucursales,
agencias y dems establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.

5. Tasa de impuesto
En virtud del Decreto Legislativo N 976,
a partir del 01.01.2009, la alcuota
del ITAN es de 0.4%, que se calcula
sobre la base del valor histrico de los
activos netos de la empresa que exceda
S/.1,000,000, (un milln de nuevos soles)
segn el estado de situacin financiera
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
gravable inmediato anterior.
1 Conceptos tomados de las Normas de Informacin financiera NIF
A-5 Mxico, que en sustancia son los mismos de las que nos define
el marco conceptual para la informacin financiera aplicado en el
Per, pero creo necesario haberlos mencionado pues estas son ms
especficas.

Por el exceso de 1,000,000.00

6. Base imponible, deducciones

y adiciones
6.1. Base imponible
De acuerdo con lo establecido por el
artculo 4 de la Ley N 28424, la base
imponible del impuesto est constituida
por el valor de los activos netos consignados en el estado de situacin financiera
ajustado segn el Decreto Legislativo
N 797, cuando corresponda efectuar
dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre
del ejercicio anterior al que corresponda
el pago, deducidas las depreciaciones y
amortizaciones admitidas por la Ley del
Impuesto a la Renta.
(*) Activos netos al 31 de diciembre del
2014 segn el Estado de situacin financiera
elaborado en funcin a la normativa contable y normas de presentacin.
(+) Adiciones
() Deducciones (incluye las reguladas
en el artculo 5 de la Ley)
= Activo neto tributario imponible
6.2. Adiciones
Para determinar el valor de los activos
netos se adicionar, de ser el caso, los
siguientes conceptos:
N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

rea Tributaria
-

La depreciacin acumulada en exceso

que se encuentre registrada en el
balance del contribuyente y que se
hubiera originado en el uso de tasas
de depreciacin distintas a las sealadas por las normas del impuesto a la
renta o en revaluaciones voluntarias
que de acuerdo con dichas normas no
tuvieran efecto tributario.
- La amortizacin acumulada en exceso que se encuentre registrada en
el balance y que no sea aceptada
de conformidad con las normas del
impuesto a la renta.
- Diferencias en los saldos de las
cuentas de activo del balance por
aplicacin de normas de ajuste por inflacin distintas al Decreto Legislativo
N 797, cuando fuera aplicable.
6.3. Deducciones de la base imponible
Para determinar el valor de los activos
netos se podr deducir, de ser el caso, los
siguientes conceptos:
- Acciones, participaciones o derechos
de capital de otras empresas sujetas
al ITAN excepto las exoneradas.
- Maquinarias y equipos que no tengan
una antigedad superior a los tres (3)
aos.
- Encaje exigible y provisiones especficas por riesgo crediticio establecido
por la SBS.
- Saldo de existencias y cuentas por
cobrar producto de operaciones de
exportacin.
- Las acciones as como los derechos
y reajustes de dichas acciones de
propiedad del Estado en la CAF (Cooperacin Andina de Fomento).
- Activos que respaldan reservas matemticas sobre seguros de vida en
el caso de las empresas de seguros a
que se refiere la Ley N 26702.
- Inmuebles, museos y colecciones
privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por
el Instituto Nacional de Cultura (INC).
- Los bienes entregados en concesin
por el Estado que se encuentren
afectados a la prestacin de servicios
pblicos as como las construcciones
efectuadas por los concesionarios
sobre los mismos.
- Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con
Convenio que hubieran estabilizado
las normas del impuesto mnimo a la
renta, excepto las exoneradas de este
impuesto.
- Mayor valor determinado por la
reevaluacin voluntaria de activos
efectuada bajo el rgimen de los establecido en el inciso 2) del artculo
104 de la Ley de Renta.
N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

7. Declaracin jurada y pago

El impuesto se declara mediante el PDT
ITAN -Formulario Virtual N 648, segn
el siguiente cronograma:
ltimo dgito
RUC

Fecha de vencimiento
en el 2015

Periodos de pago segn cuota

Nmero de cuota

Periodo
correspondiente

Primera

03/2015

Segunda

04/2015

Tercera

05/2015
06/2015

16 de abril

Cuarta

17 de abril

Quinta

07/2015

20 de abril

Sexta

08/2015

21 de abril

Stima

09/2015

22 de abril

Octava

10/2015

23 de abril

Novena

11/2015

10 de abril

13 de abril

14 de abril

15 de abril

Buenos
contribuyentes

24 de abril

El ITAN podr ser pagadoal contadoo

en nueve (9) cuotas mensuales iguales.
Si opta por el pago en cuotas, el monto
total del ITAN se dividir en nueve (9)
cuotas mensuales iguales, cada una de
las cuales no podr ser menor a S/.1.00
(un nuevo sol y 00/100).
Sin embargo,si el pago al contado
o de la primera cuota se efecta con
posterioridad a la presentacin del
PDT ITAN-Formulario Virtual N 648,
se deber realizar a travs del Sistema
Pago FcilFormulario Virtual N 1662
a travs de Internet en www.sunat.gob.
pe, consignando el cdigo de tributo
3038 Impuesto Temporal a los
Activos Netos y como periodo tributario03/2015.
7.1. Lugares para presentar la declaracin y pago
- Tratndose de principales contribuyentes lo harn en las dependencias
fijadas por la Sunat para el pago de
sus obligaciones corrientes.
- Los contribuyentes (medianos y pequeos) lo harn en las sucursales o
agencias bancarias autorizadas.
- En ambos casos usando medio magntico para declarar y sistema pago
fcil, que le genera la Boleta N 1662.
En el caso opte por las nueve (9) cuotas,
el pago de cuotas restantesse realizar
tambin mediante el Sistema Pago Fcil
Formulario Virtual N 1662, para lo
cual el pago podr realizarse en efectivo
o cheque, consignando como cdigo de
tributo 3038 Impuesto temporal a los
activos netos. Se podr pagar tambin
a travs de documentos valorados o notas de crdito negociable, utilizando las
Boletas de pago N 1052 o 1252, segn
corresponda.

Una vez presentada la Declaracin jurada

ya no se podr modificar a la modalidad
fraccionada.

8. Aplicaciones de los pagos de

ITAN
El ITAN se aplicar contra los pagos a
cuenta a partir del periodo de marzo
hasta diciembre, mientras est cancelado
de manera efectiva, adems solo se podr
utilizar como crdito, el ITAN pagado total
o parcialmente dentro del plazo de presentacin o vencimiento de la Declaracin
jurada anual del impuesto a la renta del
ejercicio al cual corresponde.
El ITAN no puede ser aplicado contra el impuesto a la renta de futuros ejercicios, sino
nicamente contra el impuesto a la renta
del mismo ejercicio al cual corresponde.

9. Devolucin del ITAN

Luego de presentar la Declaracin jurada
anual correspondiente, se podr ejercer
el derecho al crdito con derecho a devolucin por parte del contribuyente, por
ese saldo no aplicado del ITAN en dicho
periodo, y se realizar presentando el
Formulario 4949 por centros de servicio
al contribuyente segn corresponda.
La devolucin deber efectuarse en un
plazo no menor de sesenta (60) das de
presentada la solicitud.

10. Sancin por la no presentacin de la declaracin

El hecho de no presentar el PDT N 648
ITAN se configura como una infraccin
tipificada en el numeral 1) del artculo
176 del Cdigo Tributario: No presentar
las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos.
Si no se presenta la declaracin del
ITAN la sancin corresponde a 1 UIT
(S/.3,850.00), el rgimen de gradualidad
de sanciones normado por la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT (31.03.2007) si se subsana y paga
de manera voluntaria, tendr una graduaActualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

lidad del 90%, por lo que con el beneficio de la gradualidad

tendra que pagar S/.385.00 ms los intereses.
La sancin se pagara con los siguientes datos:
- Periodo: 03/2015
- Cdigo de multa: 6041
- Cdigo de tributo asociado: 3038

Saldo de existencias y cuentas por cobrar

producto de operaciones de exportacin.
-27,524.00Total base imponible

4,438,705.00

11. Correccin de periodo

Si bien en el PDT 648 en la ventana de identificacin se consignar el ejercicio al que corresponda la presentacin de la
declaracin, por ejemplo 2015, podramos cometer el error
de consignar un ao diferente, Si ocurre esto, se podr corregir
el periodo a travs del Formulario Virtual 1693.
Ingresando a la opcin: Sunat operaciones en lnea / Mis declaraciones y pagos / Modifico mis declaraciones juradas y pagos /
Modificacin DDJJ / Formulario 1693-solicitud de modificacin
de datos.
Luego ingresar los datos correspondientes:
- Casilla: 007
- Periodo: dice 201403, debe decir 201503
Tal como se indica a continuacin:

12. Caso prctico general

Caso prctico
La empresa Comercializadora SAC se encuentra afecta al ITAN,
por lo que nos consulta cmo debe determinar el referido
impuesto para el presente ejercicio. Para tal efecto tenemos
la siguiente informacin de la mencionada empresa, al 31 de
diciembre de 2014.
De acuerdo a la siguiente informacin se tiene lo siguiente:
Determinacin de la base imponible
Activo Neto segn Estado de Situacin
financiera
ADICIONES
Obsolescencia no sustentada con informe
tcnico
-44,500.00DEDUCCIONES
Inmuebles, museos y colecciones privadas
de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el INC.-1519,500.00Maqui. y equipo con una antigedad no
mayor a 3 aos
-389,000.00-

6330,229.00
44,500.00

(1936,024.00)

Para realizar el pago en el caso en una sola cuota, se pagar,

con los siguientes datos:
Cdigo de tributo

3038

Periodo tributario

03/2015

Importe a pagar

13,755.00
Continuar en la siguiente edicin.

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