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ESCUELA DE CONTABILIDAD
DOCENTE : JUAN CARLOS BELLO MASIAS
NDICE
INTRODUCCIN.. ..
vii
CAPTULO I
EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
1. Concepto de Sistema Tributario Peruano...............
10
11
2.3.1. Impuestos
11
2.3.2. Contribuciones...
12
2.3.3. Tasas
12
2.4. Tributos que constituyen otros ingresos de los gobiernos nacional y local...
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CAPTULO II
LA PRESIN TRIBUTARIA EN EL PER
1. Definicin de Presin Tributaria..
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CAPITULO III
LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL PER
1. Definicin de Evasin Tributaria..
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33
33
35
35
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3.2. Evasin tributaria del impuesto general a las ventas (1990 2002).
38
CONCLUSIONES 41
RECOMENDACIONES.. 45
BIBLIOGRAFA. 47
ANEXOS 49
INTRODUCCIN
CAPTULO I
EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Cosciani, Cesare.- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1969, pg. 112.
Tambin constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra por los
servicios administrativos que presta.
2.3.1 Impuestos
Las leyes No. 27153 y No. 27796 regulan el Impuesto a los Juegos Tragamonedas
y los Juegos de Casinos que tambin constituyen ingresos de las Municipalidades.
El Impuesto Predial grava la propiedad de predios, el Impuesto de Alcabala afecta a
las adquisiciones de propiedad de predios, el Impuesto al Patrimonio Vehicular
incide sobre la propiedad de vehculos que a grandes rasgos- comprende desde
los automviles hasta los camiones y mnibuses.
El Impuesto a las Apuestas grava fundamentalmente los ingresos del Jockey Club
del Per por concepto de apuestas hpicas, el Impuesto a los Juegos afecta los
ingresos de las entidades que organizan los juegos de sorteos, rifas, bingos y
pimball, as como los premios que obtiene el ganador del juego de la lotera; el
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos incide en los consumos
(gastos de esparcimiento) que realizan los sujetos cuando por ejemplo asisten al
cine o presencian un show musical moderno (show de una banda de rock o una
orquesta de salsa).
Respecto a las contribuciones debemos indicar que los artculos 3.b y 62 de la LTM
hacen referencia a la contribucin especial de obras pblicas. No cabe la
contribucin por servicios.
2.3.3 Tasas
Con relacin a las tasas los artculos 3.b y 68 de la LTM contemplan las siguientes
modalidades: tasas por servicios pblicos o arbitrios, tasas por servicios
administrativos o derechos, tasa por la licencia de apertura de establecimiento, tasa
por estacionamiento de vehculo, tasa de transporte pblico, tasas especiales por
fiscalizacin o control municipal.
2.4 Tributos que constituyen otros ingresos de los gobiernos nacional y local
El IES ha quedado sin efecto a partir de diciembre del 2004 en virtud de la Ley No.
28378 del 10-11-04.
3. La Administracin Tributaria en el Per
es una
Fuente: BCRP
Elaboracin: SUNAT
Por otro lado, la participacin del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la
Renta en el total de los ingresos tributarios se ha ido incrementando en los ltimos
aos y representan el 45% y el 42% del ingreso total al 2010, respectivamente.
Grfico 3: Composicin de la Recaudacin Tributaria 2000 -2010
Fuente: BCRP
Elaboracin: SUNAT
permitido
detectar
sectores
de
elevado
incumplimiento
tributario,
d) Los altos niveles de evasin tributaria del impuesto a la renta y del impuesto
general a las ventas.
f) La
reducida
base
tributaria,
originada
por
deducciones
generosas,
CAPITULO II
LA PRESIN TRIBUTARIA EN EL PER
La cifra de presin tributaria permite ver el potencial de recaudacin que tiene un pas,
es decir, cuanto ms pueden llegar a representar los ingresos tributarios como
porcentaje del PBI. Existen tambin otras formas de calcular la presin tributaria,
especialmente cuando se pretende averiguar la presin respecto de un impuesto en
particular.
2. Evolucin de la Presin Tributaria en el Per (1980 2010)
En el ao 1980 (al terminar la dictadura militar de Morales Bermdez e iniciarse el
periodo democrtico con Belande Terry), la presin tributaria alcanz el 18.2% del
producto bruto interno (PBI); al ao siguiente dicha tasa cay por debajo del 16%, nivel
que no ha podido ser superado en los ltimos 30 aos.
Durante el primer gobierno de Alan Garca (1985 -1990) la cada en la tasa de la
presin tributaria fue constante, hasta llegar al mnimo histrico de 8.1%.
Durante el gobierno de Alberto Fujimori (1990 2000), la tributacin se fue
recuperando paulatinamente hasta llegar al 14.2% en el ao 1997, pero dej el
gobierno con una presin tributaria cercana al 12% del PBI.
El gobierno de Alejandro Toledo (2001 2006) slo puedo revertir la tendencia a la
baja en la mitad de su mandato, que concluy con una presin tributaria cercana al
14% del producto bruto interno.
Finalmente, el segundo gobierno de Garca Prez (2006 2011), mejor la presin
tributaria, que en promedio se situ en los 15 puntos porcentuales con respecto al
producto bruto interno.
Fuente: BCRP
Elaboracin: Nstor Ledesma
2
3
Fuente: SUNAT
Elaboracin: Nstor Ledesma
El ao 2010, del total de ingresos tributarios, los impuestos a las utilidades de las
empresas aportaron el 28%, los impuestos a la renta de los propietarios e
inversionistas el 2%, los impuestos a los ingresos de los trabajadores y
Fuente: SUNAT
Elaboracin: Nstor Ledesma
De la contribucin del 28% de las empresas al ingreso del gobierno, 4% las aporta
la pequea y mediana empresas, y 24% los aporta la gran empresa (6% las
empresas Mega, 3% las empresas TOP 200, y 15% el resto de las grandes
empresas). Es decir, que las 241 empresas ms grandes del pas (41 Megas y 200
TOP), aportan el 9% de los ingresos tributarios totales del gobierno.
3. Caractersticas y Problemas de la Presin Tributaria en el Per
A continuacin se describen las principales caractersticas o problemas que afronta la
presin tributaria en el Per.
3.1 El nivel de las tasas impositivas
La recaudacin no es baja porque las tasas lo sean. Por el contrario, estas son
superiores en todos los casos a los promedios de Amrica Latina y el mundo.
En particular, la tasa del IVA es la cuarta ms elevada de Amrica Latina, y es solo
inferior a la de Brasil, Argentina y Uruguay, cuyas tasas son 20%, 21% y 22%,
respectivamente.
Per
Amrica Latina
Mundo
IVA
IR empresas
18,0
14,4
15,7
30,0
28,7
25,3
IR personas
Tasa mnima
Tasa mxima
15,0
30,0
13,5
29,4
11,7
29,7
El estudio de Villela (2009) seala que una de las desventajas de los gastos
tributarios es que crean distorsiones en las decisiones de los mercados, en la
medida en que un gasto tributario favorece a un sector especfico de la economa,
produciendo un desvo de recursos no deseado hacia el sector favorecido.
Un claro ejemplo de exoneraciones que generan graves distorsiones es la
exoneracin del IGV y del ISC del combustible vendido en Loreto, Ucayali y Madre
de Dios, lo cual crea un serio problema de contrabando de combustible exonerado
para ser vendido fuera de la regin beneficiada.
Finalmente, en cuanto a los regmenes especiales, tenemos el caso de los
regmenes tributarios simplificados para pequeos contribuyentes (RTS), que tienen
como objetivo facilitar la incorporacin de estos contribuyentes a la base tributaria.
Si
bien
este
objetivo
se
logra,
en
algunas
circunstancias
se
reduce
Sistema Tributario a la realidad econmica, poltica y social del pas, bajo los
principios de suficiencia, eficiencia, equidad y simplicidad, as como eliminar de
forma progresiva las distorsiones del sistema tributario.
El documento del MEF aade que en el actual contexto la poltica tributaria deber
procurar que el sistema tributario mantenga la neutralidad a fin de evitar que se
generen distorsiones en las decisiones de los agentes econmicos y los
consumidores.
En ese sentido, se destaca que el perfeccionamiento del Rgimen de Recuperacin
Anticipada del IGV ha permitido extender su mbito de aplicacin a todos los
sectores de la economa, convirtindose en una herramienta financiera para los
proyectos de gran envergadura.
En el mbito del Impuesto a la Renta se procurar encontrar mecanismos que
incentiven la mayor generacin de empleo y la produccin, enfatizando la
recuperacin del capital invertido en los diversos sectores de la economa.
Tambin se mantendr un sistema de evaluacin permanente de la legislacin
vigente, estructura y administracin del IGV, Impuesto a la Renta, impuestos
municipales y otros tributos, a fin de no afectar las decisiones de inversin y de
consumo simplificando su aplicacin y reforzando su control.
Finalmente, en la administracin tributaria se mantendr la orientacin estratgica
de mediano y largo plazo, basada principalmente en la reduccin de costos de
cumplimiento
la
facilitacin
del
comercio
exterior,
pero
manteniendo
Concepto
Lnea de
Meta
Base
Mediano Largo
2010
Plazo
Plazo
Medidas
- Incrementar la tasa impositiva
diferenciada
por
capacidad
contributiva.
Impuesto a la
Renta de las
Empresas
4.4%
PBI
6.0%
PBI
8.8%
PBI
Impuesto a la
Renta de
Trabajadores y
Profesionales
0.2%
PBI
1.0%
PBI
2.0%
PBI
- Combatir la evasin y la
subvaluacin.
- Ampliar la base del impuesto
predial.
- Combatir la evasin
impuesto
al
ingreso
honorarios profesionales.
1.1%
PBI
2.0%
PBI
2.2%
PBI
del
por
- Formalizar el empleo.
- Ampliar la base al impuesto al
ingreso de los trabajadores.
- Reducir gradualmente la tasa
del IGV.
Impuestos
Indirectos
(consumo,
importaciones y
transacciones)
11.0%
PBI
12%
PBI
la
actividad
15%
PBI
20%
PBI
25%
PBI
CAPITULO III
LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL PER
evasin exista, menores sern las posibilidades del Estado de cubrir sus gastos
esenciales.
2. Caractersticas y Causas de la Evasin Tributaria
2.1 Caractersticas de la evasin tributaria
La evasin tributaria presenta las siguientes caractersticas:
a) Conocimiento de que la accin efectuada est dirigida a reducir o hacer nula la
materia imponible.
b) Conocimiento de la naturaleza antijurdica de la accin, es decir, que el evasor
tiene conciencia de realizar algo ilcito.
c) Hay evasin tributaria no slo cuando como consecuencia de la conducta
evasiva se logra evitar totalmente el pago de la prestacin tributaria, sino
tambin cuando hay una disminucin en el monto debido.
d) La evasin tributaria debe actuar referida a determinado pas cuyas leyes
tributarias se trasgreden, y
e) La evasin comprende a todas las conductas contrarias a derecho que tengan
como resultado la eliminacin o disminucin de la carga tributaria, con
prescindencia de que sea por modificacin o simplemente por omisin.
2.2 Causas de la evasin tributaria
Entre las principales causas de la evasin en el Per, tenemos:
a) Alto porcentaje de informalidad, la cual supera el 50% del PBI, segn la mayor
parte e estudios, como se ver ms adelante.
b) Alto costo de formalizacin: En el Per la tasa del IGV es de 19%, una de las
ms altas de Amrica Latina y la tasa de impuesto a la renta es de 30%, mayor
al promedio de la regin. Adems los costos laborales salariales y totales
tambin son elevados.
existentes, o de acuerdo con las normas del rgimen general, el cual incluye
llevar contabilidad completa. El rgimen simplificado del IGV integrado con el
del impuesto a la renta, denominado Rgimen nico Simplificado (RUS) solo
permite acceder a las MYPES que operan como personas naturales, no as a
las empresas individuales y a las sociedades.
Los resultados son sensibles a los supuestos sobre las prdidas de aos
anteriores. La legislacin permite arrastrar las prdidas de los ltimos 4 aos.
En este caso se ha incluido las prdidas de los aos 2004 y 2005, asumiendo
que las prdidas de los aos anteriores ya se habra absorbido.
En el cuadro siguiente se presenta resumidamente los estimados de evasin del
impuesto a la renta para el ao 2006. El clculo global de la evasin asciende a
49%.
Cuadro 7: Evasin del impuesto a la renta (IR) total 2006
Fuente: SUNAT/INEI
Elaboracin: Luis A. Arias
Para el ao 2000, la recaudacin del IGV era de 6.2% con respecto al PBI,
superando al margen de evasin que se ubic en 2.8% del PBI aproximadamente.
En el ao 2002, la estructura porcentual de la recaudacin y la evasin del IGV, fue
similar a la de los ltimos los aos anteriores, representando un 6.3% y 2.7% del
PBI, respectivamente.
Grfico 7: Recaudacin del Impuesto General a las Ventas (%) del PBI
(1990-2002)
Fuente: SUNAT/BCRP
Elaboracin: CIE/CCL
CONCLUSIONES
7. Los principales problemas del sistema tributario en el Per son los siguientes:
reducida
base
tributaria,
originada
por
deducciones
generosas,
11. En todos los casos de las reformas tributarias implementadas en el Per, se parti
de un IGV como impuesto principal, seguido del impuesto a la Renta, los impuestos
selectivos al consumo y, en menor medida, los tributos al comercio internacional.
12. Durante el ltimo quinquenio (2005 2010), el Per ha tenido una presin tributaria
promedio del 15% del PBI, que es similar al de los pases con ingreso bajo. Los
pases con ingreso medio tienen en promedio una presin tributaria del 20% del PBI
y los pases con ingreso alto, una presin tributaria promedio que bordea el 25% del
PBI.
13. La evasin tributaria es un concepto genrico que engloba tanto al ilcito tributario
administrativo (infraccin tributaria) como al ilcito tributario penal (delito tributario).
14. Disponer de informacin respecto a la cuanta de la evasin tributaria es muy
importante porque permite a la Administracin Tributaria optimizar la fiscalizacin,
asignando correctamente los recursos para mejorar su efectividad. Asimismo,
15. La evasin del impuesto a la renta en el sistema tributario peruano al ao 2006 era
de 48.5% de la recaudacin potencial de este impuesto, de acuerdo a datos
obtenidos por la SUNAT.
16. En el sistema tributario peruano, la brecha de evasin para el Impuesto General a
las Ventas se ha ido reduciendo progresivamente desde el ao 1991. Sin embargo,
queda an un margen importante de evasin que tiene que ser enfrentada.
17. La evasin del IGV como porcentaje de la recaudacin potencial durante el periodo
2001 2010 ha ido disminuyendo ao tras ao, con excepcin del ao 2009. As
tenemos que la evasin del IGV pas del 49.2% de la recaudacin potencial en
2001 al 31.7% de la recaudacin potencial en el ao 2008, el porcentaje ms bajo
durante este periodo.
RECOMENDACIONES
1. Para aumentar la presin tributaria, el Estado debe de asumir medidas como gravar
a los contribuyentes de mayores ingresos, eliminar las exoneraciones del sector
financiero y aumentar el impuesto a las transacciones financieras.
2. Se debe perseguir la evasin tributaria, sobretodo la eliminacin a las
exoneraciones a los sectores que no pagan impuestos como el financiero.
3. Debe ampliarse la base tributaria, as, las ganancias obtenidas en la Bolsa de
Valores de Lima (BVL) deben pagar impuestos, ya que las exoneraciones en este
sector ya consiguieron su objetivo de alentar a las personas naturales a participar
en esta alternativa de inversin.
4. Se requiere lograr la eficiencia y la eficacia en la gestin de los impuestos por parte
de la Administracin Tributaria en el Per.
5. Crear un mapa de evasin tributaria a nivel nacional (sectorial y de concentracin
comercial), con un monitoreo, estableciendo patrones de conductas de riesgo por
contribuyente.
6. Enfatizar el desarrollo de acciones que optimicen al mximo la informacin con que
dispone la Administracin, tanto la que se ha ido acumulando internamente, como la
obtenida de fuentes externas, todo lo cual permitir realizar, de manera intensiva,
los cruces de informacin por medios informticos que saquen a luz a aquellos que
evaden y a los que mantienen altos niveles de incumplimiento en sus impuestos.
BIBLIOGRAFA
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2010.
CARRANZA UGARTE, Luis (2011). El desafo de la competitividad y las reformas
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Asuncin,
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Presentacin
VII
Encuentro
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INSTITUTO NACIONAL DE ESTADSTICAS E INFORMTICA (INEI). Compendios
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RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier, (2010). Principios
generales y cdigo tributario. Lima, Per: Blog personal.
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT
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ao 2008. Lima, Per: Documento interno. 26 pp.
ANEXOS_____________
ANEXO 1
Elaboracin: SUNAT
ANEXO 2
Elaboracin: SUNAT
ANEXO 3
ANEXO 4
Fuente: SUNAT
Elaboracin: Luis Carranza
ANEXO 5
ANEXO 6
ANEXO 7