ANLISIS DE LAS RENTAS PERCIBIDAS POR TRABAJADORES

INDEPENDIENTES
Dr.CPC.Rafael E. Paredes Tejada
I.- Realidad Problemtica
El Problema de la carga impositiva en lo que respecta a las Rentas de Trabajo, en
este caso, Rentas de Cuarta Categora; sostiene una temtica actual en
comparacin con las Rentas Empresariales, al no gozar de los beneficios que
tienen stas ltimas; respecto, a la deduccin de gastos, solo en una parte
porcentual muy generalizado; no tomando en cuenta la realidad de ellos, no hace
distincin entre el servicio de un tcnico, un profesional o el contexto en que se
realiza el servicio, o la naturaleza del mismo; tampoco exige al contribuyente la
presentacin de ningn comprobante de pago que acredite los gastos, tal es as
que se llega a una base imponible que desconoce totalmente la real capacidad
contributiva del perceptor de renta de cuarta categora.
Las rentas que percibe un trabajador independiente proviene de la labor que se
desarroll sin relacin de dependencia, por el arte u oficio.
El Peru existen ms de 5 millones setencientos mil trabajadores independientes
inscritos en la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria.
En la legislacin tributaria vigente, las rentas del trabajo son aquellas que califican
como Rentas de Cuarta Categora (rentas del trabajo independiente) y Rentas de
Quinta Categora (rentas del trabajo en relacin de dependencia). La fuente
productora de renta es el trabajo personal; se consideran rentas activas y se rigen
por el principio del percibido.
Las Rentas de Cuarta Categora se vinculan no con el Derecho Laboral sino con el
Derecho Civil. Los perceptores de Renta de Cuarta Categora lo constituyen los
trabajadores independientes que prestan servicios profesionales o tcnicos a un

tercero (persona natural o jurdica), a cambio de una retribucin econmica sin

que exista una relacin de subordinacin ni de dependencia. Estos contribuyentes
realizan pagos a cuenta mensuales, de manera independiente; as tambin, estn
sujetos a las retenciones de acuerdo a la escala que para tal fin establece la Ley
del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
El trabajador independiente debe realizar erogaciones efectivo para capacitacin,
perfeccionamiento de capacidades, acondicionar una oficina donde brindar sus
servicios, adquisicin de utiles de oficina, equipos de computo, haberes de
secretaria y asistentes. Todos esos gastos no son deducibles de impuesto a la
renta ni mucho menos da derecho a crdito fiscal del Impuesto General a las
Ventas.
La nica deducin que tiene como costo de prestacin del servicio es del 20% de
la Renta Bruta percibida. Para las rentas de quinta categora percibidas por el
trabajador dependiente, es el empleador quin proporciona los elementos
necesarios para que el desempeo de su labor; por lo tanto no le corresponde la
deduccin del 20% como costo de prestacin del servicio.
Ante lo sealado lneas arriba podriamos hablar de un regimen tributario no
equivativo.
En doctrina, se seala que aplicar una deduccin fija vulnera el principio de
capacidad contributiva, pues no todos los contribuyentes tienen el mismo nivel de
gastos, sino que ello depender de cunto tiempo tiene en la actividad, cul es la
composicin de sus gastos fijos y sus gastos variables, entre otros factores. Sin
embargo, es una opcin legislativa que facilita la fiscalizacin y la hace menos
onerosa.
Si bien es cierto, existe el deber de solidaridad de contribuir al gasto pblico; no
todos estamos obligados de sacrificarnos de igual manera, porque existe el
principio de igualdad de las cargas pblicas, que no alude a una igualdad material,
cuantitativa; sino, que siendo personal, es cualitativa. Los tributos deben ser

iguales entre personas que se encuentren en situaciones anlogas, en un mismo

rango de capacidad contributiva, a las ganancias y a los consumos de stas. Por
lo tanto, el principio de equidad es la condicin que surge de una razonable
relacin entre el impuesto aplicado por el legislador y la base imponible, sinnimo
de justicia.
La equidad no slo debe reflejarse en la ecuanimidad a la hora de exigir el pago
de las obligaciones; tambin, se comprendera como un dispositivo idneo para
establecer un mecanismo ms justo para el cobro de tributos. De modo, que no
slo beneficie al contribuyente, sino que represente un estmulo productivo y fiscal.
Considerando la razonabilidad en materia tributaria, en trminos de la relacin
entre los medios elegidos y los fines buscados por el Estado.
II.- Modificaciones aplicables a la Renta de Cuarta Categora vigentes a partir
del 01 de Enero del 2015
Las rentas de cuarta categora abonaran con carcter de pago a cuenta el 8%.Se
reduce de 10% a 8%.
RETENCIONES RECIBOS POR HONORARIOS
Tasa
Renta percibida
Retencin
Renta Neta

10%

Hasta 2014
5,000
500
4,500

Desde 01 de
enero de2015
5,000
(400)
4,600

Tasa
8%

A travs de la Resolucin N.- 002-2015 se aprueban los importes a partir de los

cuales los contribuyentes estn obligados a efectuar pagos a cuenta.

Detalle
Contribuyentes Perceptores de Renta de Cuarta Categora o
Perceptores de Cuarta y Quinta Categora

Ingresos
mensuales a partir
de S/.
2,807.00

Tengan funciones de directores de empresas, sndicos,

mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y
perciban rentas por dichas funciones y adems otras rentas de
cuarta y/o quinta categoras

2,246.00

Precisa adems los importes aplicables para solicitar la suspensin de retenciones

y/o pagos a cuenta de cuarta categora.
Ingresos Anuales
no supere

Detalle
Sujetos que perciban rentas de cuarta categora a partir de
noviembre, proceder cuando los ingresos que proyectan
percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categora
o por rentas de cuarta y quinta categoras.

33,688.00

Sujetos que perciban rentas de cuarta categora antes de

noviembre del periodo anterior

26,950.00

Sistema de Imposicin utilizado hasta el 31.12.2014. UIT 2014: S/. 3,800.00

En nuevos
soles

En UIT

0 26,600 102,600

205,200

MAS DE
205,200

0%

21%

30%

54

MS DE 54

15%
7 27

Sistema de Imposicin utilizado a partir del 01 de Enero del 2015. UIT 2015:
S/. 3,850.00

En nuevos
soles

0
26,950

46,200

103,950

161,700

200,200

Mas de
200,200

En UIT

0%

8%

14%

17%

20%

30%

0
7

12

27

42

52

MAS DE 52

Restando las primeras siete unidades impositivas tributarias inafectas, queda de la

siguiente manera:
Intervalos
Primer Tramo

Base Imponible
Hasta 5 UIT

Tasas %
8

Base Imponible
Hasta 19,250

IR Anual
1,540.00

Segundo Tramo

de 5 a 20 UIT

14

de 19,250 a 77,000

8,085.00

Tercer Tramo

de 20 a 35 UIT

17

9,818.00

Cuarto Tramo

de 35 a 45 UIT

20

de 77,000 a 134,750
de 134,750 a
173,250

Quinto Tramo

de ms de 45 UIT

30

ms de 173,250

7,700.00

III.- Sugerencias
La Administracin Tributaria debe estudiar la implementacin de un sistema de
deduccin de gastos inherentes a la prestacin del servicio, la educacin y la
salud. Dicho regimen existi decadas pasadas; pero fue retirado del sistema de
tributario debido a la distorcin y abuso en su aplicacin, que realizarn los
contribuyentes de aquel entonces. Ello sumado a la poca capacidad de
verificacin de la fechaciencia del gasto por parte del Fisco.
Hoy la Administracin Tributaria tiene implementado sistemas de verificacin de la
informacin presentada por los contribuyentes mucho ms eficientes que hace
treinta aos. As mismo desde marzo de este ao ha implementando un aplicativo

para dispositivos moviles y tablets con coneccin a internet, para la emisin de

recibos por honorarios electrnicos y su control de emisin correspondiente.
Por lo sealado, considero que al contar con un rgimen tributario basado en
principios de equidad, justicia y que grave la real capacidad contributiva, se
incrementara la base tributaria en el pas, obteniendo en consecuencia mayores
ingresos fiscales para su inversin en el desarrollo del nuestra patria.