APLICACIN PRCTICA DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO

A LA RENTA Y DEL RGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

APLICACIN
PRCTICA:
REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.

Ca s o
Prctico 1
Enuncia
do
El seor Federico Lanceloti Salas es una persona natural que
obtiene su RUC
10429091816, en setiembre 2009, y desea acogerse al
Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, para prestar servicios de transporte
turstico de personas,
En dicho mes, cuenta con un total de adquisiciones por el valor de
S/.6500 ms IGV. Con respecto a sus ingresos por servicios de
transporte turstico factura la cantidad de S/.13, 500 mas IGV.13
Se pide determinar como se debe de acoger al RER y pagar el IGV y el
pago de impuesto a la renta para el periodo de Setiembre 2009.
Soluci
n
Segn el artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR),
pueden acogerse al Rgimen Especial las personas naturales,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas,
domiciliadas en el pas, que obtengan renta de tercera categora por
actividades de servicio.

En ese sentido, el artculo 118 de la LIR seala determinados topes

de ingresos y de valor de activos, las actividades excluidas de dicho
rgimen, requisitos que son cumplidos por el seor Federico Lanceloti.
Ahora bien, un punto muy importante a tomar en cuenta en el
acogimiento al Rgimen Especial, es el prescrito en el articulo
119 de la LIR, es cual seala que el acogimiento se realizar
nicamente con ocasin de la delegacin y pago de la cuota que
corresponde la periodo de inicio de actividades declarado en el RUC, y
siempre que se efecte dentro de la fecha de vencimiento.
En conclusin, para que se efecte de manera concreta el
acogimiento del
seor Federico Lanceloti al Rgimen Especial,
deber de presentar su DJ PDT 0621. IGV Renta, dentro del plazo de
vencimiento segn el cronograma de obligaciones mensuales del
periodo de setiembre y efectuar el pago correspondiente para que
este recin acogido al Rgimen Especial.

Determinacin
tributarias

de

sus

obligaciones

Ingresos por servicio de transporte turstico

Ventas
IGV
Tota

13,500.0
2,565.0
16,065.0

Adquisiciones de bienes y servicios

Compras
IGV
Tota

6,500.0
1,235.0
7,735.0

Determinacin del IGV

IGV Ventas
IGV
IGV a Pagar

2,565.0
1,235.0
1,330.0

Pago de Impuesto a la
Renta
Ingresos
13,500.00

tasa Pago de
1.50%
202.50

Elaboracin de la informacin en el PDT 0621.

Paso 01:
Se consignan los datos de declarante y se indica en el Rgimen Especial

Indicar Rgimen
Especial

Paso 02: Se consignan la informacin de las ventas gravadas con el IGV del
periodo setiembre

Paso 03:
Se consigna la informacin de las compras gravadas con el IGV del periodo
setiembre

Paso 04:
Se consigna la informacin de los ingresos netos del mes de setiembre y se
determina el impuesto a la Renta a Pagar.

Paso 05:
El PDT determina tanto el importe de IGV cuanta propia y de renta a pagar

Paso
06:
Es importante consignar en el concepto Importe a Pagar el importe que se
deber abonar de IGV, casilla 189 y de Renta casilla 307 siendo este ltimo
requisito para el acogimiento efectivo al Rgimen Especial.

Caso Prctico
2
Enuncia
do
La empresa Business Crack SAC con RUC 20516446383, es una
empresa comercializadora de artculos de limpieza, y tiene al
periodo julio 2009 un saldo a favor del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2008 por la suma de S/. 35,200. Ahora bien, esta empresa
desea acogerse al Rgimen Especial, desde el periodo agosto
2009 del Impuesto a la
Renta.
En ese sentido, la empresa Business Crack SAC desea saber como
efectuar su acogimiento al Rgimen Especial y si es factible que
pueda aplicar de alguna forma el saldo a favor del Impuesto a la
Renta del Rgimen General.
Adems, se cuenta con la
correspondiente al mes de julio.

siguiente

Ventas del mes de

julio
Ventas
IGV
Total

30,000.0
5,700.0
35,700.0

Adquisiciones de bienes y/o servicios

Compras
IGV
TOTAL

20,500.0
3,895.0
24,395.0

informacin

adicional

Soluci
n
Segn el inciso b) del articulo 119 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante la LIR), seala que para efecto del acogimiento al
Rgimen Especial para sujetos provenientes del Rgimen General
se
realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota
que corresponde al periodo en que se efecte el cambio de rgimen,
siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a
lo sealado en el articulo 120 de esta Ley.
Por lo tanto, para que se produzca su acogimiento al Rgimen Especial
deber presenta su PDT 0621-IGV Renta del periodo agosto 2009 segn su
ltimo dgito de RUC segn el cronograma de pago de obligaciones
tributarias de periodicidad mensual
aprobado por SUNAT. Adems,
tambin deber de pagar el impuesto a la renta correspondiente.
Determinacin del IGV e Impuesto a la
Renta
Determinacin del IGV
IGV Ventas
IGV Compras
IGV a Pagar

5,700.0
3,895.0
1,805.0

Determinacin del
Impuesto a la Renta
Ingresos Netos
30,000.00

Tasa
1.50%

Pago de RER
450.00

Ahora bien, con respecto a la aplicacin del saldo a favor del ejercicio 2008
(Rgimen General). El artculo 81 del Reglamento de la LIR seala que los
contribuyentes del Rgimen General que se acojan al Rgimen Especial,
aplicarn contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se refiere el
inciso c) del artculo 88 de la Ley.
Por lo tanto, la empresa Business Crack SAC podr compensar su saldo a
favor del Impuesto a la Renta 2008, que a julio 2009 asciende a S/. 35,200,
contra el pago de renta de Rgimen Especial del periodo agosto el cual
asciende a S/. 450.
Pago del RER mediante compensacin del saldo a favor
del 2008:

Impuesto a la Renta del

RER-agosto
Saldo a favor del impuesto la
Renta

450.00
-35,200.00

Saldo a favor del impuesto la

Renta para el siguiente
periodo
Importe a pagar
0.00

-34,750.00
0.00

Elaboracin de la informacin en el PDT 0621.

Paso 01:
Se consignan los datos de declarante y se indica en el Rgimen de Renta el
Especial

Indicar Rgimen
Especial

Paso 02
En la pestaa del IGV/Ventas, se consigna el total de las ventas del periodo
agosto
2009

Paso 03.
En la pestaa IGV / Compras se consigna el total de las compras del periodo
agosto
2009

Paso 04
Se consigna el total de ingresos netos del mes de agosto 2009.

Paso 05
En la pestaa de Determinacin de la Deuda/Renta casilla 302, el PDT
arrastrar el importe de la casilla 312.
En la casilla 303 -Saldo a Favor del Periodo Anterior, se consignar el
importe del saldo a favor del impuesto a la renta del 2008.

Saldo a Favor de Renta

del
2008

Paso 06:
En vista de que el importe del saldo a favor de renta del 2008, es mayor al
impuesto a la renta determinado en el periodo agosto, el importe a pagar
es 0.

Caso
03

prctico

Enunciad
o
El seor Horacio Elisondo es una persona que en su DJ Anual del Impuesto a
la Renta
2008 determina una perdida tributaria de S/.36,520 sealando el sistema A
de compensacin de perdidas.
Ahora bien, en el periodo de abril 2009, efecta su cambio al Rgimen
Especial, y
setiembre del 2009 se vuelve a acoger la Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta,
El seor Horacio Elisondo desea saber si podr compensar la perdida
tributaria del
2008 por volver al Rgimen General en el periodo de
setiembre 2009.
Soluci
n
Como sabemos el artculo 119 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante LIR), seala que tratndose de contribuyentes que
provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y
pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de

rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de

acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley.
En ese sentido el mismo articulo seala que el acogimiento al Rgimen
Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por
ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico
Simplificado, o se encuentre obligado a

incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en el

artculo 122 de
la
presente
norma.
Como podemos ver no existe ningn inconveniente con el cambio del
seor Horacio
Elisondo del Rgimen General al Rgimen Especial en el periodo
abril 2009.
Ahora bien, con respecto a la decisin de reincorporarse nuevamente al
Rgimen General en setiembre del 2009, sta es totalmente factible y
acorde con lo dispuesto en el articulo 121 de la LIR, el cual seala que Los
contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen
General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin
14
de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen General .
Ahora bien, pero como el seor Horacio Elisondo tena una prdida tributaria
del 2008 por el importe de S/. 36,520, se desea determinar si con su
reingreso al Rgimen General del Impuesto a la Renta desde el periodo
setiembre 2009, podr seguir arrastrando esa perdida tributaria y
eventualmente compensarla en dicho ejercicio de determinar una utilidad.
Por lo tanto, para responder esta interrogante deberemos remitirnos a lo
dispuesto en el articulo 81 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual prescribe que los contribuyentes del Rgimen General que se
acojan al Rgimen Especial() perdern el derecho al arrastre de las
perdidas tributarias a que refiere el inciso el articulo 50 de la Ley.
De lo expuesto en la norma pertinente, podemos sealar que el seor
Horacio Elisondo no podr seguir arrastrando la prdida tributaria del 2008
en su reingreso al Rgimen General, debido a que con su acogimiento al
Rgimen Especial en abril
2009, perdi esa posibilidad de seguir arrastrando dicha
prdida.
Caso
04

Prctico

Enunciad
o
El seor Alejandro Palermo Ponce, es una persona que tiene un taller de
reparacin de autos y est acogido al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, en el mes de agosto 2009 tiene ventas por S/.13,000 y compras por
S/. 9,500 y presenta su DJ en el PDT 0621 en el mes de setiembre dentro del
plazo establecido. Posteriormente se da cuenta de que omiti considerar una
Factura de Venta por un importe de S/. 650 ms IGV.
El seor Alejandro Palermo Ponce desea saber de que manera puede
subsanar esta omisin y cuales son las consecuencias de ello.
Soluci
n
El seor Alejandro Palermo para subsanar esta omisin de venta, deber de
presentar una Declaracin rectificatoria del PDT 0621 del periodo de agosto,

para incluir el correspondiente importe de las ventas. A continuacin

mostraremos los pasos que deber de tomar en cuenta para esta
rectificatoria.

Paso 01
En la DJ del PDT 0621 anteriormente presentada se efectuar la modificacin.

Una vez seleccionado el PDT

0621, en declaraciones se
deber de seleccionar la
opcin
modificar.

Paso 02
Una vez seleccionada la DJ anterior indicar la opcin Si rectifica

Se marca
la opcin
s.

Paso 03 Las ventas del periodo agosto

Paso 04
Las compras del periodo agosto

Paso 05
Total de ingresos netos del periodo agosto

Paso 06
Determinacin del IGV y RENTA del perodo agosto

Paso 07
Se consignar los pagos previos de IGV y renta pagados en la primera
declaracin.

Se consignar como pagos

previos los pagos efectuados
en la primera DJ.

Ahora bien, con respecto a las implicancias de esta rectificatoria por la

omisin de ventas el seor Alejandro Palermo Ponce, habra incurrido
en la infraccin de Declarar cifras y/o datos falsos tipificada en el
numeral 1 del articulo 178 de la Tabla II de Infracciones y Sanciones del
Cdigo Tributario. Cuya sancin es del 50% del Tributo Omitido el cual no
puede ser menor al 5% de la UIT.
Ahora bien, pero si presenta la DJ rectificatoria de manera voluntaria y
paga la multa tendr una rebaja del 90%.
Por lo tanto, como sta omisin de ventas influye tanto en la determinacin
del IGV y de Renta se tendr que pagar multa por cada una de ellas:
Determinacin de las Multa por
Renta
Tributo determina en la primera DJ
S/.195

Tributo determinado en la DJ rectificatoria:

S/.205
Tributo Omitido
:
S/.10
50% del Tributo omitido:
S/.5
Limite
:

UIT S/.3550
S/.177.5

5%

Por lo tanto como el 5% de la UIT es mayor que el 50% del tributo omitido,
se tomar como sancin el 5% de la UIT, es decir S/.177.50.

Ahora bien, pero como pretende presentar la DJ rectificatoria de manera

voluntaria y pagar la multa
tendr una rebaja en dicha sancin
correspondiente al 90% segn lo prescrito en el inciso a) del artculo 179
del Cdigo Tributario.
Sancin del 5% de la UIT
:
S/.177.5
Descuento del 90% de S/.177.5 :
S/.17.7
Redondeando la cifra : S/.18 mas intereses hasta la fecha de
su pago
Determinacin de las Multa
por IGV
Tributo determina en la primera DJ
S/.665

Tributo determinado en la DJ rectificatoria :

S/.789
Tributo Omitido
:
S/.124
50% del Tributo omitido:
S/.62
Limite
:
UIT S/.3550
S/.177.5

5%

Por lo tanto como el 5% de la UIT es mayor que el 50% del tributo omitido,
se tomar como sancin el 5% de la UIT, es decir S/.177.5.
Ahora bien, pero como pretende presentar la DJ rectificatoria de manera
voluntaria y pagar la multa tendr una rebaja en dicha sancin
correspondiente al 90% segn lo prescrito en el inciso a) del artculo 179
del Cdigo Tributario.
Sancin del 5% de la UIT
:
S/.177.5
Descuento del 90% de S/.1,77.5 :
S/.17.7
Redondeando la cifra : S/.18 ms intereses hasta la fecha de
su pago

APLICACIN
PRCTICA:
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
(RUS)

Caso
01

Prctico

Enunciad
o
El seor Nilix Bustamante es una persona que posee una bodega que
vende abarrotes, y est acogido al Nuevo RUS (RUS) categora 1. El 28 de
15
mayo efecta una compra de 210 kilos de harina de trigo por el importe
de S/. 735 a su proveedor que es Agente de Percepcin, la operacin se
sustent con factura.
El seor Nilix Bustamante efectu el pago el mismo da, adems se sabe que
la percepcin para este caso es del 2%.
Se pide determinar el importe de la percepcin, as como el tratamiento
tributario para el seor Nilix Bustamante.
Respuest
a:
Rgimen
Percepciones

de

El Rgimen de Percepciones fue aprobado por la Ley 29173

(23.12.2007), este rgimen consiste en que el agente de agente de
percepcin designado por la Administracin Tributaria la percibe un importe
adicional por la adquisicin de determinados bienes.
En este caso el porcentaje de la percepcin es del 2%
determina de la siguiente manera:

16

de S/. 735 y se

Importe de la Operacin x 2% = Importe de

Percepcin
S/.735 x 2 % percepcin =
S/.14.7

Por lo tanto, el importe total que deber de cancelar el seor Nilix Bustamante
ser de:
Importe de la Operacin: S/.735.00
Percepcin
: S/. 14.70
Total a Pagar

: S/. 749.70

Pago de la Cuota Nuevo RUS.

Ahora bien, segn el sealado el seor Nilix Bustamante se encuentra en la
categora
1, y por lo tanto su cuota mensual es de S/.20

En ese sentido el importe de percepcin del cual fue sujeto constituye

un crdito contra su cuota a pagar.
Para hacer efectivo el pago de su impuesto el seor Nilix Bustamante
deber de hacer uso de la Gua de Pago Fcil Formulario N 1611, el cual
mostramos a continuacin.

Percepcin S/ 14.

S/. 20 14 = S/.6

Caso
02

prctico

Enunciad
o
El seor Evo Gngora es una persona que esta acogida al Nuevo RUS,
categora 1, e inicia actividades el 01.07.2009, segn su ltimo digito de
RUC su obligacin de presentar el pago del impuesto era el 20 de julio
pero recin pretende cumplir con dicha obligacin de pagar su impuesto el
31 de agosto.
Se pide calcular el importe de la cuota (impuesto) ms el importe de la
multa tomando en cuenta que se est subsanando de manera voluntaria.
Respuest
a

De la Cuota del
RUS
Segn la Ley del Nuevo RUS aprobado por el Decreto Legislativo N 937 (en
adelante
RUS), son sujeto de la categora 1 las personas que tengan importe de
ingresos

mensuales hasta S/. 5000 y adquisiciones S/. 5000. En ese sentido

la cuota correspondiente para esta categora es de S/.20.
Ahora bien, como no cumpli con la presentacin de la cuota dentro de su
vencimiento deber de calcular tambin los respectivos intereses
moratorios de la siguiente manera:
TIM Mensual 1.5%
TIM Diaria 1.5% / 30:
0.05% Cuota Categora
1: S/. 20
Da del Vencimiento : 20 de
Julio Da del pago : 31 de
agosto Das Transcurridos :
10 das
Tasa Acumulada = Das Transcurridos x tasa diaria
Tasa Acumulada = 41 das x 0.05%
Tasa Acumulada= 2.05%
Intereses =Tasa Acumulada x Cuota Correspondiente
Intereses = 2.05 % x
S/.20. Intereses =
S/.0.41
Total a pagar = Cuota RUS + Intereses
moratorios
Total a pagar = S/.20 + 0.41 = S/.20.41 = S/.20 (aplicando el
redondeo)
Del clculo de la multa
RUS
Con respecto a
la multa para el RUS por la no presentacin de las
declaraciones juradas dentro de los plazos establecidos se incurre en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 de la Tabla III de
Infracciones del Cdigo Tributario, cuya sancin es de 0.6% de I. Pero este
importe no puede ser menor al 5% de la UIT.
Ahora bien, segn el inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario I es
cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos
mensuales del RUS por las actividades de ventas o prestaciones de servicios.
En ese sentido, como est en la categora 1 el clculo ser el
siguiente: I = limite de sus ingresos mensuales x 4.
I = S/.5000 x
4

I
=
S/.20,000
Sancin
de I

=0.6%

Sancin
=
S/.20,000
Sancin
S/.120

0.6%
=

de

Ahora bien, pero como esta cantidad (S/.120) es menor al 5% de la UIT (

S/.177.5) se tomar esta cantidad.
En torno a ello, como pretende subsanar de manera voluntaria tendr una
rebaja del
90%.
Multa = S/. 177.5 por 90%
descuento. Multa = S/. 17.75
Multa = S/.
redondeo)
Caso
03

18 (aplicando el

Prctico

Enunciad
o
La seora Mercedes Araujo es un persona que tiene una bodega en su
casa y est acogida a Nuevo RUS, categora 1 desde el mes de febrero
2009.
Ahora bien, en el mes de agosto 2009 est seora tiene ingresos en dicho
mes por
S/.7,620 y adquisiciones por S/.4,985. La seora Araujo se pregunta
cunto es el impuesto del mes que deber de pagar?.
Respuest
a:
Con sabemos el Nuevo RUS es un rgimen de la renta de tercera categora
exclusivamente para personas naturales, en cual los sujetos acogidos
deben de cumplir con el pago de una cuota de acuerdo a uno de las
categoras que ofrece este rgimen, la cuales son:

Categoras
1
2
3
4
5

PARAMETRO
S Total Adquisiciones
Total Ingresos
Brutos
de
Mensuales hasta S/.
bienes o
servicios
5,000
5,000
8,00
8,00
0
0
13,000
13,000
20,000
20,000
30,000
30,000

Presentada as la informacin, el importe de las cuotas mensuales de

acuerdo a las categoras del RUS son:
CATEGORIAS
1
2
3

CUOTA MENSUAL
20
50
200

4
5

400
600

En ese sentido, como en el mes de agosto sus ingresos fueron de S/

7,620, la categora de RUS que deber de pagar ser la 2, con lo cual la
cuota a pagar en dicho mes asciende a S/. 50.
Para ello deber de usar la Gua de Pago Fcil Formulario N 1611, el cual
mostramos a continuacin.

Consigna
r
S/.7620 de I.B.
Catg. 2

Importe es S/. 50