REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR CULTURA Y DEPORTE

UNIVERSIDAD NACIONAL FERMIN TORO
BARQUISIMETO ESTADO LARA

INGRE
SOS Y
COSTO
S
Participante:
Ana

Victoria

Garca Molina
C.I. 9.144.884
Tutor: Yoel Cespedes
Legislacin Tributaria

Junio, 2015
PROCEDIMIENTOS PARA DETERMINAR LA RENTA
PERSONA NATURAL EN VENTA DE SU VIVIENDA PRINCIPAL

ENAJENACIN DE LA VIVIENDA PROPIA

(N0213) ART. 17 No se incluirn dentro de los ingresos brutos de las
personas naturales, los provenientes de la enajenacin del inmueble que

le haya servido de vivienda principal, siempre que concurran las

circunstancias siguientes:
Que el contribuyente haya inscrito el respectivo inmueble como su
vivienda principal en la administracin de hacienda de su jurisdiccin,
dentro del plazo y dems requisitos de registro que seale el Reglamento.
Qu el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no mayor de dos
(02) aos, contados a partir de la enajenacin o dentro del ao
precedente a sta. La totalidad o parte del producto de la venta en otro
inmueble que sustituya el bien vendido como vivienda principal y haya
efectuado la inscripcin de este nuevo inmueble conforme lo establece el
literal a) de este artculo.
Pargrafo Primero: En caso que el monto de la nueva inversin sea
inferior al producto de la venta de la vivienda principal, sol dejar de
incluirse dentro de los ingresos brutos una cantidad igual al monto de la
inversin en la nueva vivienda principal.
Pargrafo Segundo: Para gozar de este beneficio el contribuyente deber
notificar a la administracin de hacienda de su jurisdiccin, que realiz la
enajenacin con la intencin de sustituirla por una nueva vivienda
principal.
Pargrafo Tercero: Los contribuyentes que, por alguna circunstancia, para
el momento de la enajenacin no haya registrado el inmueble, conforme a
lo previsto en el literal a) del presente artculo, debern probar, a juicio de
la administracin, que durante los cuatro (04) aos anteriores, el inmueble
enajenado fue utilizado como vivienda principal.
Pargrafo Cuarto: Quedan exentos de la obligacin de adquirir nueva

vivienda para gozar del beneficio de este artculo, los contribuyentes

mayores de sesenta (60) aos que enajenen la vivienda principal.
Los cnyuges no separados de bienes se consideran a los efectos
de esta disposicin como un solo contribuyente, y por tanto bastara que

uno de ellos tenga la edad requerida en este pargrafo para que la

comunidad conyugal goce del beneficio acordado.
EXCENSIN. DISFRUTE. REQUISITO. Regl. L.I.S.L.R. Art.40 Las
personas naturales que pretendan gozar del beneficio contemplado en el
art. 17 de la Ley, debern cumplir estrictamente las normas que al
respecto establecen la Ley y este Reglamento (N 0213).
Esta exclusin que inhibe al contribuyente de la obligacin de
pagar el impuesto sobre la Renta, generado por la enajenacin de la
vivienda principal, slo es aplicable a los enajenantes que sean personas
naturales, individuos de la especie humana, ms no a la enajenacin
efectuada por personas jurdicas, entes creados por el Derecho que
pueden ser titulares de derechos y de obligaciones, distintos a los
individuos de la especie humana. Adems el inmueble cuyo derecho de
propiedad ha sido transferido, debe ser el inmueble donde habita el
enajenante; en caso de que este posea varias viviendas deber ser
aquella que el contribuyente haya inscrito como su vivienda principal en el
Registro correspondiente llevado por la Administracin Tributaria. Ello as,
s al momento de la enajenacin dicho inmueble no ha inscrito en el
registro respectivo, le corresponder al enajenante probar que el inmueble
objeto de la venta fue utilizado como vivienda principal en los cuatro (04)
aos anteriores a aquel en el cual ocurra el hecho (presuncin
juristamtun, salvo prueba lo contrario).
Esta exclusin se extiende, slo a las personas naturales,
individual, sino tambin, aun conjunto de personas naturales que forman
una comunidad de copropietarios del inmueble que les sirva a ellos como
vivienda principal. Los copropietarios beneficiados corresponden a
aquellos que de forma exclusiva, habitan el inmueble que constituya su
vivienda principal.

No obstante lo anterior, esta exclusin no es aplicable a aquellos

copropietarios que no habiten el inmueble enajenado a los que aun
habitndolo, tienen otra vivienda declarada como su vivienda principal.
Debo igualmente sealar, que la enajenacin de bienes inmuebles
origina un pago de anticipo del cero coma cinco por ciento (0,5%) del
monto de la enajenacin que deber cancelar el vendedor y que se
descontar de la declaracin definitiva de rentas que deber presentar al
culminar su ejercicio econmico. Este anticipo no aplica para el caso de la
enajenacin de la vivienda principal, ya que no est gravado con el ISLR
cuando se den los supuestos. Para este caso, los enajenantes debern
presentar al respectivo Juez, Notario o Registrador, previamente al
otorgamiento, la constancia del Registro de Vivienda Principal

PROCEDIMIENTOS PARA DETERMINAR LA RENTA.

CASO DE CONSTRUCTORA CUANDO SU OBRA ABARCA MS DE UN
EJERCICIO FISCAL

Segn el Artculo 19 de la Ley de Impuestos Sobre la Renta,

establece que: En los casos de construccin de obras que hayan de
realizarse en un perodo mayor de un (1) ao, los ingresos brutos se
determinarn en proporcin a lo construido en cada ejercicio. La relacin
existente entre el costo aplicable al ejercicio gravable y el costo total de
tales obras determinar la proporcin de lo construido en el ejercicio
gravable. Los ajustes por razn de variaciones en los ingresos se
aplicarn en su totalidad a los saldos de ingreso de los ejercicios futuros,
a partir de aqul en que se determinen dichos ajustes.
Si las obras de construccin fueren iniciadas y terminadas dentro
de un perodo no mayor de un (1) ao, que comprenda parte de dos (2)
ejercicios gravables, el contribuyente podr optar por declarar la totalidad
de los ingresos en el ejercicio en que terminen las construcciones o
proceder conforme a lo dispuesto en el encabezamiento de este artculo.
Cuando se trata de determinar los ingresos brutos provenientes de
la construccin de obras, este artculo 19, con idntica redaccin desde
leyes anteriores, distingue el caso de construcciones de obras que hayan
de realizarse en un periodo mayor de un ao, del caso en el cual la
construccin de la obra se inicia y termina dentro de un periodo no mayor
de un ao, siempre que abarque parte de dos ejercicios gravables del
contribuyente.
Cuando la construccin de las obra ha de durar ms de un ao los
ingresos brutos del contribuyente, para un ejercicio especfico se
determinaran en proporcin a lo construido en cada ejercicio. Pudiera
pensarse errneamente, que esa proporcin de lo construido es una
proporcin fsica. Ejm: de la longitud total de la carretera. Sin embargo,
la propia ley explica que esa proporcin es econmica, entre el costo total
y el costo aplicable al ejercicio de que se trate, pues expresa que la
proporcin de lo construido en un ejercicio gravable est determinada por
la relacin existente entre el costo aplicable al ejercicio y el costo total de
tales obras. Es decir, que la misma proporcin que exista entre el costo

total de la obra y el costo aplicado a un ejercicio especifico, determinar

qu proporcin del ingreso total generado por la obra debe imputarse
como ingreso bruto en ese ejercicio.
De conformidad con el artculo 38 pargrafo segundo, del
Reglamento (N0243) el costo total que ha previsto el contribuyente
deber ser indicado por ste en un anexo a su declaracin de rentas
correspondiente al ejercicio gravable dentro del cual se inici la
construccin. Para el caso en que el contribuyente no haya indicado cul
es su costo total estimado, se aplicar la presuncin prevista en el citado
pargrafo segundo del artculo 53 del Reglamento, donde se expresa
que: A falta de tal informacin se presumir que dichos costos es igual a
una cantidad equivalente al sesenta por ciento del precio pactado por la
obra de construccin.
Segn el pargrafo tercero del artculo 38 del Reglamento de la ley
del Impuesto sobre la Renta, (N 0243), el costo aplicable al ejercicio es la
suma realmente empleada por el contribuyente en la parte de la obra
construida dentro del ejercicio de que se trate; entendindose que el costo
de los bienes producidos equivale al costo del material directo utilizado y
de la mano de obra directa ms los gastos indirectos de produccin.
Es oportuno observar que ni los fiscales del Ministerio de Hacienda,
ni los Fiscales o examinadores de la Contralora General de la Repblica,
ni los contribuyentes, en la mayora de los casos, aplican la presuncin de
Ingresos brutos antes explicada, sino que, salvo raras excepciones, lo que
se indica como ingreso bruto de un ejercicio es la suma de las
valuaciones presentadas por el contratista y aprobadas por el ente
contratante, durante el respectivo ejercicio fiscal, independientemente de
que hayan sido pagadas tales valuaciones.
Dado que el precio original pactado puede sufrir variaciones o
incrementos o decrementos, previstos o no en el contrato de obras, la ley
establece que los ajustes por razn de variaciones en los ingresos se
imputarn totalmente a los saldos de ingresos de los ejercicios futuros, a

partir de aquel en que se determinen dichos ajustes; igual procedimiento

se aplicar sobre los ajustes por variaciones en los costos.
Para el caso de construcciones de obras que fueren iniciadas
dentro de un periodo no mayor a 01 ao, siempre que abarque parte de
dos ejercicios gravables, el contribuyente puede optar por:
a) Declarar la totalidad de los ingresos y de los costos en el ejercicio en
el cual la construccin de la obra se concluya.
b) Declarar como ingreso bruto la suma que corresponde a lo construido
en ese ejercicio siguiendo las pautas antes sealadas para el caso en que
la construccin de las obras haya de realizarse en un periodo mayor de
un (01) ao.

PROCEDIMIENTOS
PARA DETERMINAR LA RENTA COMPAA DE SEGURO

Segn el artculo 18 de la LISR dice que los ingresos brutos de las

empresas de Seguros estarn constituidos por el monto de las primas, por
las indemnizaciones y comisiones recibidas de los reaseguradores y por

los cnones de arrendamiento, intereses y dems proventos producidos

por los bienes en que se hayan invertido el capital y las reservas.
Reduccin de Reservas. Inclusin en el Ingreso Bruto. (N0239)
Regl.L.I.S.R./2003) Cuando una empresa de seguros o de capitalizacin
necesite reducir las reservas que de conformidad con lo establecido en
las leyes especiales que regula la materia, se incluir como ingreso bruto
global el monto del ajuste correspondiente a la reserva liberada.
Al igual que los costos (Pargrafo Sexto del artculo 23 de la Ley),
los Ingresos brutos de las empresas de seguros poseen una regulacin
especial. Los ingresos brutos de las empresas de seguros, domiciliadas
en Venezuela estarn constituidos por los siguientes rubros

El monto de las primas de seguros, cualquiera sea su procedencia

Las indemnizaciones y comisiones recibidas de las empresas

reaseguradoras.
Los cnones de arrendamiento, intereses y dems proventos
producidos por los bienes, en que se hayan invertido el capital y las
reservas.
De conformidad con el aparte final del artculo 44 del Reglamento

(N 239), cuando sea necesario reducir las reservas que la Ley impone a
las empresas de seguros y de capitalizacin (numeral 9 del artculo 27 de
la Ley, N 0340) se incluir como ingreso de esa empresa el monto del
ajuste correspondiente a la reserva liberada, al igual que, cuando sea
necesario aumentar dichas reservas, se tomar el monto de dicho ajuste
como deducible de la renta.
Cuando se trate de empresas de seguros no domiciliadas en
Venezuela, aun cuando su enriquecimiento neto presunto es el 30% de la
cantidad que resulte de restar a sus ingresos brutos las rebajas,
devoluciones y anulaciones de primas causadas en el pas, sus ingresos
brutos sern los mismos rubros, causados en Venezuela, que para las
empresas domiciliadas antes descritas.

Es importante sealar, que la recin reforma de la Ley de ISLR

publicada en noviembre de 2014, sus normas no aplican para la
determinacin de las obligaciones tributaria correspondiente al ejercicio
2014, es decir, las normas aplicables son las contenidas en la Ley de
ISLR del ao 2007. Esta nueva reforma del 2014, aplicar a los ejercicios
civiles que comiencen el 01 de enero de 2015, el cual se declara antes del
31 de marzo de 2016.