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2014, Ao del Generalsimo Jos Mara Morelos y Pavn

ARGUMENTOS DE DEMANDA, TOPE A DEDUCCIONES PERSONALES


El artculo 151, ltimo prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta es violatorio de los
artculos 1 y 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
as como el artculo 26 de la Convencin Americana sobre Derechos Humanos1, pues al
limitar las deducciones personales del quejoso al 10% del total de sus ingresos obtenidos
en el ejercicio 2014 y no permitirle deducir hasta los cuatro salarios mnimos general
(SMG) que permite la misma porcin normativa, se transgreden los principios de
proporcionalidad y equidad tributaria, trayendo consigo que el Impuesto sobre la Renta
sea regresivo en perjuicio del contribuyente.
Se afirma lo anterior, pues al disponer el artculo reclamado que slo se podrn hacer
deducciones personales por la cantidad que resulte menor entre el 10% de los ingresos
del contribuyente o cuatro SMG elevados al ao segn el rea geogrfica2, se genera que,
como en el caso del quejoso que obtiene ingresos inferiores a los $982,243.00 o
$931,042.00, slo pueda deducir el 10% del total de esos ingresos, que son menores a
aquellos por los que se alcanza el tope mximo de los cuatros SMG que seala la norma;
con lo que se transgrede el principio de proporcionalidad tributaria, ya que las personas
con menores ingresos tienen deducciones personales en cantidades inferiores a los que
obtienen mayores ingresos, generndose adems un trato inequitativo.
Efectivamente, el artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
dispone en su fraccin IV, la obligacin de todo mexicano de contribuir al gasto pblico en
la forma proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Lo anterior significa que las
contribuciones son destinadas a sostener el gasto pblico, y deben fijarse de acuerdo con
la capacidad econmica de cada sujeto pasivo, de manera que las personas que obtengan
ingresos elevados tributen en forma cualitativamente superior a las personas que reciben
menores ingresos.
En este sentido, si la proporcionalidad conlleva que la obligacin tributaria se determine
de acuerdo con la capacidad contributiva de cada sujeto pasivo y en funcin de la
1

Artculo 26. Desarrollo Progresivo


Los Estados Partes se comprometen a adoptar providencias, tanto a nivel interno como mediante la cooperacin internacional,
especialmente econmica y tcnica, para lograr progresivamente la plena efectividad de los derechos que se derivan de las normas
econmicas, sociales y sobre educacin, ciencia y cultura, contenidas en la Carta de la Organizacin de los Estados Americanos,
reformada por el Protocolo de Buenos Aires, en la medida de los recursos disponibles, por va legislativa u otros medios apropiados.
2

$98,243.40 o $93,104.20 segn el rea geogrfica del contribuyente.

potencialidad real para contribuir a los gastos pblicos, entonces, si esa potencialidad no
es real y no existe esa capacidad contributiva del contribuyente, el resultado es que al
momento en que finalmente se paga el impuesto, no se respeta el principio de
proporcionalidad tributaria, pues este pago se basa en una capacidad irreal del
gobernado.
Ahora bien, el artculo 151, ltimo prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta seala lo
siguiente:
Artculo 151. Las personas fsicas residentes en el pas que obtengan ingresos de los
sealados en este Ttulo, para calcular su impuesto anual, podrn hacer, adems de
las deducciones autorizadas en cada Captulo de esta Ley que les correspondan, las
siguientes deducciones personales:
()
El monto total de las deducciones que podrn efectuar los contribuyentes en los
trminos de este artculo y del artculo 185, no podr exceder de la cantidad que
resulte menor entre cuatro salarios mnimos generales elevados al ao del rea
geogrfica del contribuyente, o del 10% del total de los ingresos del contribuyente,
incluyendo aqullos por los que no se pague el impuesto. Lo dispuesto en este
prrafo, no ser aplicable tratndose de los donativos a que se refiere la fraccin III
de este artculo.

De lo anterior se obtiene que el monto total de las deducciones personales que podrn
efectuar los contribuyentes personas fsicas en los trminos de ese artculo y del artculo
185, no podr exceder de la cantidad que resulte menor entre cuatro salarios mnimos
generales elevados al ao del rea geogrfica del contribuyente, o del 10% del total de
los ingresos del contribuyente, incluyendo aqullos por los que no se pague el impuesto.
De tal manera que el monto mximo que una persona fsica podr aplicar por deducciones
personales, ser el equivalente a cuatro SMG elevados al ao del rea geogrfica del
contribuyente ($98,243.40 o $93,104.20 segn corresponda), es decir, para que una
persona pueda aplicar hasta cuatro SMG requiere obtener ingresos en el ejercicio fiscal
superiores a los $982,243.00 o $931,042.00 segn la zona geogrfica del contribuyente,
debiendo por lo tanto, aplicar el lmite a las deducciones personales establecido por el
legislador de los cuatro SMG.

En tanto que las personas fsicas que obtuvieron ingresos en el ejercicio 2014 menores a
los $982,243.00 o los $931,042.00 segn la zona geogrfica del contribuyente, debern
aplicar deducciones personales hasta por el lmite del 10% del total de sus ingresos, ya
que ste resulta menor que el monto correspondiente a los cuatro SMG elevados al ao.
Ahora bien, resulta importante sealar que la creacin del sistema tributario, por
disposicin de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, est a cargo del
Poder Legislativo de la Unin, al que debe reconocrsele un aspecto legtimo para definir
el modelo y las polticas tributarias que en cada momento histrico cumplan con el
objetivo del sistema, es decir, cubrir los gastos pblicos de la Federacin, del Distrito
Federal y de los Estados y Municipios.
As, el cumplimiento del objetivo del sistema tributario, se lleva a cabo a travs de la
generacin de diversas normas, las cuales debern respetar en todo momento los
principios de proporcionalidad y equidad que se consagran en el artculo 31, fraccin IV,
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
En el caso que nos ocupa, el legislador al momento de emitir el ltimo prrafo del artculo
151 de la ley reclamada, estableci el lmite global a las deducciones personales bajo dos
parmetros diversos: por un lado los contribuyentes que podrn hacer efectivas
deducciones personales hasta por el importe de cuatro SMG elevados al ao (para ello
resulta necesario que se superen ingresos anuales en cantidad de $982,243.00 o los
$931,042.00 segn corresponda al rea geogrfica del contribuyente) y por otro, aquellas
personas fsicas que aplicarn deducciones hasta por el importe del 10% del monto de sus
ingresos (estos contribuyentes no superan los ingresos mencionados).
A fin de justificar su medida, el legislador seal que:
1. Que el monto de las deducciones personales que declararon los contribuyentes ha
crecido en los ltimos aos alrededor de 270% en trminos reales.
2. Que el lmite al monto mximo de las deducciones realizadas por una persona
fsica al ao, tiene como finalidad incrementar la recaudacin, mejorar la
distribucin de los beneficios tributarios y dar mayor progresividad al ISR de las
personas fsicas.

3. Que esa medida ayudar a lograr un sistema ms progresivo y justo, toda vez que
el beneficio que otorgan las deducciones personales se concentra en forma
desproporcionada en aquellos contribuyentes de mayor capacidad econmica.
4. Que se incrementa de dos a cuatro salarios mnimos las deducciones personales en
virtud de un nuevo tramo a la tarifa del Impuesto sobre la Renta a personas fsicas
aplicable para los contribuyentes con ingresos gravables superiores a 500 mil pesos
anuales, con una tasa marginal de 35%, a efecto de que dichas personas fsicas
puedan efectuar sus deducciones personales hasta por un monto razonable,
acorde a sus ingresos.
Ahora bien, con tales razones, el Poder Legislativo haciendo uso de la libre configuracin
del sistema tributario, busc que con la limitacin en las deducciones personales se
generara una mejor distribucin de los beneficios tributarios, que hubiera una mayor
progresividad en el ISR y que buscando un sistema ms progresivo y justo, el beneficio de
las deducciones personales no se concentrara en aquellos contribuyentes de mayor
capacidad econmica.
Sin embargo, en el caso que nos ocupa, las finalidades anteriores no se alcanzan, tal y
como se demostrar a continuacin.
En efecto, si bien la libre configuracin con que cuenta el legislador le permite estructurar
la norma tributaria, sta debe llevarse a cabo respetando en todo momento los principios
de proporcionalidad y equidad que resguarda el artculo 31, fraccin IV, de nuestra Carta
Magna, principios que en el caso de los contribuyentes cuyos ingresos no superaron los
$982,243.00 o los $931,042.00 segn corresponda al rea geogrfica relativa, no se
respetan, pues estas personas no tienen la posibilidad de efectuar deducciones
personales hasta por el importe de cuatro SMG elevados al ao ($98,243.40 o
$93,104.20 segn corresponda) que dispone la norma reclamada, sino que deben aplicar
la limitante del 10% del monto total de sus ingresos.
As es, los contribuyentes que no obtienen la cantidad de ingresos antes referida, tienen la
obligacin legal de aplicar deducciones personales en el porcentaje fijo que establece la
ley, es decir, la cantidad equivalente al 10% del total sus ingresos en el ejercicio inmediato
anterior, lo que transgrede el principio de proporcionalidad tributaria.

Efectivamente, al establecerse como lmite a las deducciones personales la cantidad


equivalente al 10% de total de los ingresos del ejercicio sin permitir que el contribuyente
disminuya el monto total de sus deducciones personales, sin rebasar desde luego el
monto de los cuatro SMG elevados al ao a que se refiere el artculo reclamado, tenemos
que el legislador provoc una distorsin en la base del Impuesto sobre la Renta sobre la
cual se tribut, pues la supuesta manifestacin econmica al momento de efectuar los
gastos sujetos a deduccin, limitado al 10% mencionado, no corresponden a autnticos
signos de capacidad contributiva sino de una capacidad irreal, pues se erogaron gastos
superiores a los permitidos por la norma, lo que repercuti en la base del impuesto que
finalmente fue cubierto.
Adems, la misma progresividad de la tarifa del Impuesto sobre la Renta genera una
distincin en la capacidad contributiva de cada sujeto, lo anterior es as, ya que el efecto
de un mismo monto de una deduccin personal para una persona que tiene ingresos
menores a los $982,243.00 o los $931,042.00 segn corresponda al rea geogrfica
relativa, no tiene el mismo beneficio fiscal que para aqulla que tiene ingresos superiores
a la cantidad sealada, pues para sta, la misma deduccin genera un mayor beneficio, en
cambio para la que tiene menores ingresos, le genera un menor beneficio.
De ah que, los contribuyentes que no obtuvieron los ingresos suficientes para poder
efectuar deducciones personales hasta por el importe de los cuatro SMG elevados al ao
segn lo dispone la norma reclamada, terminen cubriendo un Impuesto sobre la Renta
donde no se respet su verdadera capacidad contributiva, pues sus deducciones
dependieron del monto de sus ingresos a slo un 10% de stos, lo que vuelve el artculo
151, ltimo prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en cuanto a ste lmite fijo del
10% mencionado, violatorio del principio de proporcionalidad tributaria.
Ahora bien, de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 1 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, se desprende que las normas se deben aplicar
favoreciendo en todo momento la interpretacin ms amplia para los gobernados, por lo
que si en el caso, el legislador est reconociendo para todos aquellos contribuyentes que
ganan ms all de los $982,243.00 o los $931,042.00 como umbral aminorado de
tributacin necesario para su subsistencia el de los cuatro SMG, resulta desproporcional
que contribuyentes con menores ingresos tengan un umbral aminorado de tributacin
ms reducido, ello porque los que menos ganan suelen ser los ms necesitados,
resultando a todas luces apreciable la injusticia fiscal de que una persona que slo gana,
por poner un ejemplo $100,000.00, se le est otorgando como mximo una deduccin de

$10,000.00, mientras que al que gana por ejemplo $1000.000.00, se le otorguen hasta los
multicitados $98,243.40 o $93,104.20 de deduccin, siendo que es evidente que ste
ltimo tiene mayores recursos para atender sus necesidades vitales, ms all incluso de
las deducciones con que cuente.
As, las deducciones personales constituyen un mecanismo de minoracin de la carga
tributaria, que son incorporadas por otras razones ajenas a la lgica propiamente fiscal del
Impuesto sobre la Renta, y que tienen la intencin de reconocer que los individuos
destinan una cierta cantidad de recursos a la satisfaccin de necesidades bsicas.
Se confirma la inequidad de la norma reclamada con el siguiente ejemplo: si dos personas
fsicas tienen una urgencia mdica y erogan cada una de ellas, por concepto de gastos
hospitalarios, la cantidad de $50,000.00, pero uno de esos contribuyentes slo tiene
ingresos anuales por $200,000.00 y el otro los tiene por $1,000,000.00; el ms necesitado,
es decir, el que gana 200 mil, slo podr deducir $20,000.00 de los $50,000.00 gastados.
En cambio, el contribuyente que obtuvo $1,000,000.00 de ingresos, podr deducir el total
de ese gasto por $50,000.00, y an hacer deducciones personales por $48,243.00 ms,
aproximadamente.
Entonces, resulta evidente la diferencia legislativa entre las personas fsicas a las que nos
referimos (personas cuyos ingresos no superan los $982,243.00 o los $931,042.00 segn
corresponda, y las que s superan esos montos), la cual radica en que, al establecerse para
el primer grupo de personas comparadas, un lmite mximo de las deducciones personales
consistente en un porcentaje fijo equivalente al 10% del total de los ingresos del
contribuyente, se les trata de manera inequitativa respecto de aquellos que s superan
dichos montos.
A fin de evidenciar nuevamente, de manera respetuosa a su Seora lo anterior, se
esquematiza el siguiente caso:
CASO A
Contribuyente persona fsica con ingresos por
concepto de sueldos y salarios.
Ingresos anuales obtenidos:
$1000,000.00
Importe de gasto mdico efectuado en
trminos del artculo 151, fraccin I, de la Ley
del Impuesto sobre la Renta:
$50,000.00

CASO B
Contribuyente persona fsica con ingresos por
concepto de sueldos y salarios.
Ingresos anuales obtenidos:
$300,000.00
Importe de gasto mdico efectuado en trminos
del artculo 151, fraccin I, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta:
$50,000.00

Importe mximo a deducir; cantidad menor


entre cuatro salaros mnimos ($98,224.30) o el
10% del monto de los ingresos ($100,000.00)
establecido en la norma reclamada (tomando
en consideracin que al contribuyente le
corresponde la zona A del Salario Mnimo:
$98,224.30

Importe mximo a deducir; cantidad menor


entre cuatro salaros mnimos ($98,224.30) o el
10% del monto de los ingresos ($30,000.00)
establecido en la norma reclamada (tomando en
consideracin que al contribuyente le
corresponde la zona A del Salario Mnimo:
$30,000.00

En este caso, el contribuyente deduce la


totalidad del gasto mdico efectuado y an
tienen la posibilidad de deducir $48,224.30
ms por otro u otros conceptos deducibles.

En este caso el contribuyente no logra deducir


la totalidad del gasto mdico efectuado,
solamente una parte de ste y no tiene
posibilidad de efectuar ms deducciones.

De tal forma que, el objetivo que la responsable expresa para introducir la diferenciacin
que nos ocupa en su exposicin de motivos, no persigue una finalidad
constitucionalmente vlida, ya que el objetivo de la norma que se tilda de
inconstitucional, segn el legislador, consisti en incrementar la recaudacin, mejorar la
distribucin de los beneficios tributarios y dar mayor progresividad al ISR de las personas
fsicas.
Lo anterior, tomando en cuenta que la recaudacin en s no constituye un fin, sino que es
un medio para obtener ingresos encaminados a satisfacer las necesidades sociales, dentro
del trazo establecido en el texto constitucional, tal como se desprende del artculo 31,
fraccin IV, de la Constitucin Federal, que conmina a contribuir a los gastos pblicos, y no
a la acumulacin de recursos fiscales.3
Adems, la relacin de instrumentalidad en el caso concreto no existe, ya que la conexin
entre la medida que hace la distincin combatida introducida por el legislador, y el fin que
ste pretende alcanzar no es clara, pues el legislador fue omiso en sealar cmo es que la
implementacin del lmite a las deducciones personales con base en un porcentaje fijo del
10% de los ingresos anuales percibidos en un ejercicio, resultaba el medio ms idneo
para lograr un sistema ms progresivo y ms justo, por lo que dicha omisin, es razn
suficiente para concluir que la medida no es constitucionalmente razonable.
Cabe destacar que la razn expuesta por el legislador consisten en lograr un sistema ms
progresivo y justo, esto es, dar mayor progresividad al Impuesto sobre la Renta de las
personas fsicas, tampoco es vlida, ya que para lograr realmente la progresividad que se
3

poca: Novena poca Registro: 161079 Instancia: Primera Sala Tipo de Tesis: Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial
de la Federacin y su Gaceta Tomo XXXIV, Septiembre de 2011 Materia(s): Constitucional Tesis: 1a./J. 107/2011 Pgina:
506, Rubro: FINES FISCALES Y EXTRAFISCALES.

pretende y llegar al ingreso neto en trminos de la ley, es necesario tomar en cuenta


tambin las deducciones personales, mismas que deben disminuirse con anterioridad a la
aplicacin de la tasa incidiendo necesariamente en la base, que es la manera en la que la
ley reconoce la capacidad contributiva de los sujetos pasivos del tributo.
Contrario a lo sealado por el legislador, el lmite a las deducciones personales respecto a
slo el 10% del monto de los ingresos, no constituye un medio apto para conducir al fin
que persigue, esto es, mejorar la distribucin de los beneficios tributarios y dar mayor
progresividad al Impuesto sobre la Renta de las personas fsicas, dado que el lmite a las
deducciones personales, contrario a favorecer la progresividad del impuesto, distorsiona
la apreciacin de la capacidad contributiva en sujetos de todos los deciles, afectando en
mayor medida a los contribuyentes de los deciles ms bajos, quienes siempre dependern
del monto de sus ingresos para poder efectuar deducciones personales.
Por otra parte, en cuanto a la proporcionalidad de la medida, es decir que el legislador no
puede tratar de alcanzar objetivos constitucionalmente legtimos de un modo
abiertamente desproporcional, el juzgador debe determinar si la distincin legislativa se
encuentra dentro del abanico de tratamientos que pueden considerarse proporcionales,
habida cuenta de la situacin de hecho, la finalidad de la ley y los bienes y derechos
constitucionales afectados por ella; as la persecucin de un objetivo constitucional no
puede hacerse a costa de una afectacin innecesaria o desmedida de otros bienes y
derechos constitucionalmente protegidos, como en el caso sucedi, ya que se afect a
quienes menos ingresos tienen, trayendo consigo que la restriccin de derecho a las
deducciones a estas personas en los trminos ya sealados, no fuera la medida menos
restrictiva que el legislador pudo establecer para alcanzar sus fines, y por ende la ms
idnea para ello.
En esa tesitura, el trato diferenciado a contribuyentes que se encuentran en similar
situacin de hecho establecido en el artculo 151, ltimo prrafo, de la Ley del Impuesto
sobre la Renta no se sustenta en bases razonables a fin de justificar que algunos
contribuyentes slo puedan efectuar deducciones personales por la cantidad equivalente
al 10% de sus ingresos, lo anterior debido a que no superaron ingresos en cantidades de
$982,243.00 o los $931,042.00 segn corresponda al rea geogrfica, y por tanto, no
tienen la posibilidad de efectuar deducciones hasta por el importe de cuatro salarios SMG
elevados al ao ($98,243.40 o $93,104.20 segn corresponda),pues con ello se genera un
trato inequitativo entre los sujetos de la norma, afectando notoriamente a quienes tienen

menos ingresos y se encuentran en una situacin ms vulnerable, en comparacin de


aquellos que por el monto de sus ingresos se encuentran en una posicin privilegiada.
Lo anterior se menciona, debido a que las ocho fracciones del artculo 151 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta establecen en mayor medida, gastos que estn relacionados con
temas como los de salud del contribuyente y de sus familiares, vivienda y educacin
(derechos protegidos en el artculo 4, cuarto, sexto y sptimo prrafo, de nuestra
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos), as como el derecho a una
pensin para el retiro digno de las personas una vez culminada su vida laboral; todos
estos gastos estn relacionados con derechos fundamentales que protege nuestra Carta
Magna, pues se refieren a necesidades elementales que cualquier contribuyente persona
fsica puede efectuar a lo largo de su vida, sin que deba existir distincin alguna en cuanto
a que los mismos se puedan efectuar en funcin de los ingresos que obtienen, mxime si
stos estn limitados a slo un 10% de sus ingresos, casos en los cuales un contribuyente
de menores recursos, agotar rpidamente sus deducciones personales.
De todo lo anterior se desprende que, con la limitacin a las deducciones personales para
los contribuyentes que no exceden ingresos en cantidad de $982,243.00 o los $931,042.00
segn corresponda a su rea geogrfica, y que por tanto no pueden efectuar deducciones
hasta por el importe de cuatro SMG elevados al ao sino slo la cantidad equivalente al
10% de total de sus ingresos obtenidos en el ejercicio, se transgreden los principios de
proporcionalidad y equidad que resguarda nuestra Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, trayendo consigo que el Impuesto sobre la Renta que finalmente cubre
el contribuyente se vuelva regresivo.
En este sentido, la progresividad de los derechos humanos como principio, se refiere a
que aqullos se realizarn o materializarn de manera paulatina, de tiempo en tiempo con
metas a corto, mediano y largo plazo y como su propia denominacin lo indica, deber
existir un progreso, esto es, el disfrute de los derechos siempre debe mejorar4.
A lo largo de la presente demanda de amparo, se ha evidenciado la inconstitucionalidad
del ltimo prrafo del artculo 151 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en cuanto a la
limitante de las deducciones personales a slo la cantidad equivalente al 10% de los
4

poca: Dcima poca; Registro: 2003710; Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito; Tipo de Tesis: Aislada; Fuente: Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta; Libro XX, Mayo de 2013, Tomo 3; Materia(s): Constitucional; Tesis: XXVI.5o.(V Regin) 2 P (10a.);
Pgina: 2033 PROGRESIVIDAD Y NO REGRESIVIDAD DE LOS DERECHOS HUMANOS. LOS ARTCULOS 478 Y 479 DE LA LEY GENERAL DE
SALUD, AL LIMITAR LA CANTIDAD DE NARCTICOS QUE DEBE CONSIDERARSE PARA EL ESTRICTO E INMEDIATO CONSUMO
PERSONAL, NO VULNERAN DICHOS PRINCIPIOS."

ingresos del contribuyente, al transgredir los derechos fundamentales reconocidos en el


artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
especficamente los de proporcionalidad y equidad tributaria.
De acuerdo con nuestro sistema impositivo, los mexicanos estn obligados a contribuir a
los gastos pblicos de manera proporcional y equitativa, segn lo dispongan las leyes. Bajo
esta premisa, el Congreso de la Unin, en ejercicio de la libre configuracin del sistema
tributario, debe emitir leyes impositivas que atiendan a los principios de proporcionalidad
y equidad tributaria, de manera que su observancia, dar validez a las normas expedidas.
Ahora bien, la proporcionalidad y equidad tributaria atienden a derechos econmicos y
patrimoniales de las personas que, como derechos fundamentales, son universales y
tambin adquieren carcter progresivo en su realizacin, en este sentido, las normas que
expida el Congreso de la Unin, debern asegurar el respeto al derecho fundamental que
los rige y adems, asegurar una mejora en su disfrute.
As, el Impuesto sobre la Renta tiene como objetivo gravar el aumento positivo en el
patrimonio de las personas, el enriquecimiento de un contribuyente por las actividades
econmicas que realiza; sin embargo, al gravar a los contribuyentes sobre su
enriquecimiento, debe realizarlo de manera proporcional, ya que la realizacin de las
actividades econmicas que le reportan ingresos, tambin generan gastos que reducen su
riqueza y para ello, se autorizan una serie de deducciones; a su vez el legislador, creo un
mecanismo con el que se respeta el umbral mnimo de tributacin considerando la
satisfaccin de la necesidades elementales de los gobernados, es decir, las deducciones
personales. En este sentido, stas son un instrumento que permite a los contribuyentes
reportar su verdadera renta, esto es, el ingreso real que modific de manera positiva su
patrimonio.
Ahora bien, en el caso de la norma reclamada, se estableci que slo se podrn hacer
deducciones personales por la cantidad que resulte menor entre el 10% de los ingresos
del contribuyente o cuatro SMG elevados al ao segn el rea geogrfica del
contribuyente ($98,243.40 o $93,104.20), lo que trajo consigo que al no obtenerse
ingresos superiores a los $982,243.00 o $931,042.00 segn corresponda, se tuvieran que
considerar deducciones personales por slo el 10% del total de los ingresos obtenidos en
el ejercicio 2014.

Lo anterior, notablemente genera que el Impuesto sobre la Renta se vuela regresivo en


perjuicio de quienes tienen menores ingresos, pues stos contribuyentes no podrn
efectuar deducciones personales hasta por el importe de los cuatro SMG elevados al ao,
debido a que su nivel de ingresos no fue suficiente para obtener este beneficio, y por
tanto, ante la disminucin en sus deducciones, el clculo del impuesto se vea afectado,
pues la base del gravamen ser mayor, todo derivado de que el contribuyente no obtuvo
los ingresos suficientes.
Esta limitacin derivada de no obtener los ingresos suficientes para deducir gastos
personales hasta por el importe de los cuatro SMG elevados al ao, y tener que aplicar un
porcentaje fijo del 10% de los ingresos, es la que resulta totalmente desproporcionada,
pues como se ha sostenido a lo largo de la presente demanda, afecta a quienes menores
recursos tienen.
As es, en el caso de los contribuyentes que exceden ingresos por $982,243.00 o
$931,042.00 segn el rea geogrfica correspondiente, no se genera una regresividad en
el pago del Impuesto sobre la Renta, pues estas personas fsicas, dado su monto de
ingresos, se encuentran en una situacin privilegiada, ya que el nivel de sus ingresos les
permite vlidamente solventar los gastos inherentes a su personas sin poner en riesgo su
capacidad econmica, al encontrarse en los ltimos deciles de ingresos.
Adems, para el caso de los contribuyentes mencionados, es decir, los que superan
ingresos por $982,243.00 o $931,042.00, la limitacin para deducir gastos hasta por el
importe de los cuatro SMG elevados al ao, no afecta el desarrollo de las actividades por
las que generan sus ingresos, pues en el caso de las deducciones autorizadas por la Ley del
Impuesto sobre la Renta, estn seguirn siendo aplicables sin limitacin, teniendo adems
derecho a efectuar deducciones personales hasta por un importe que se aplicar en igual
medida para todos estos contribuyentes, lo que genera que el pago de su impuesto sea
proporcional a su verdadera capacidad contributiva.
Sin embargo, en el caso de las personas fsicas que no superaron los ingresos de
$982,243.00 o $931,042.00 segn el rea geogrfica correspondiente, y tuvieron que
considerar deducciones personales slo por el 10% de los ingresos obtenidos en el
ejercicio 2014 segn lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 151 reclamado, la
afectacin se acenta de manera clara y evidente, pues pareciera que el legislador
castig a quienes menos ingresos obtienen limitando sus deducciones personales, lo que
repercute en el pago del impuesto, pues a menores ingresos, menores deducciones y

por tanto mayor pago de impuesto; por el contrario a mayores ingresos mayores
deducciones y por ende menor pago de Impuesto sobre la Renta; lo anterior deja en
evidencia la regresividad a que se alude.

Por tanto, con el efecto que provoca esta medida, es notoria la afectacin que sufren las
personas que obtienen menores ingresos, generando con ello que no exista una mejora en
la distribucin de los beneficios tributarios, por lo que la razn de progresividad en el pago
del tributo sealada en la exposicin de motivos de la iniciativa de ley, pues al emitir la Ley
del Impuesto sobre la Renta, el legislador estaba obligado a asegurar un mecanismo que
fortaleciera y favoreciera el avance en el disfrute de los derechos fundamentales de los
contribuyentes sin afectar a los ms desprotegidos.
Por lo anterior, se solicita a ese H. Juzgador, se conceda el amparo y proteccin de la
Justicia de la Unin, pues el lmite a las deducciones personales al porcentaje fijo del 10%
de los ingresos obtenidos en el ejercicio anterior, establecido en el ltimo prrafo del
artculo 151 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, transgrede los principios de
proporcionalidad y equidad, volviendo regresivo el Impuesto sobre la Renta al impedirle
efectuar slo deducciones hasta por dicho importe, cuando se tienen mayores gastos
susceptibles de ser deducibles hasta por el importe general de los cuatro SMG elevados al
ao a que se hace referencia en el citado precepto reclamado.