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CURSO

EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO


(Septiembre 2.010)
(SUPUESTOS)

Formador: Santiago Lobn Gavira

Santiago Lobn Gavira

Impuesto sobre el valor aadido

PROGRAMA
(25 horas)
1 JORNADA
Naturaleza y mbito de aplicacin territorial.
Operaciones sujetas a gravamen.
Concepto de empresario o profesional.
Operacin no sujeta- exenta.
Hecho Imponible:
- Entrega de bienes y prestacin de servicios.
- operaciones no sujetas
2 JORNADA
Exenciones: Operaciones interiores
Lugar de realizacin del hecho imponible: Operaciones interiores.
Devengo
Base imponible
3 JORNADA
Operaciones intracomunitarias: hecho imponible, exenciones, lugar de realizacin del
hecho imponible.
4 JORNADA
Deducciones: Regla de la prorrata: general y especial.
Regularizacin de bienes de inversin
Regmenes especiales: simplificado, agricultura, minoristas, grupos empresariales.
5 JORNADA
Liquidacin del impuesto.

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Hecho Imponible: Entrega de bienes y prestacin de servicios.


Estudiar la tributacin de las operaciones siguientes:
1. Una empresa constructora realiza ocasionalmente un transporte de muebles en un
camin de su propiedad, por lo que cobra 300 .
2. Una empresa dedicada a la comercializacin de lubricantes, efecta la venta de una
carretilla elevadora usada por 100.000.
3. D. Jos, empleado en una editorial, vende su piso a una inmobiliaria por importe de
20.000.000, y as poder adquirir un piso de mayor extensin.
4. Una empresa inmobiliaria vende en abril de este ao un piso para vivienda al Sr.A.
Dicho piso lo haba adquirido al Sr Z en 1.996.
5. El Sr. Gonzlez, funcionario y Licenciado en Derecho, se da de alta en el Colegio de
Abogados para actuar en un pleito relativo a un inmueble de su mujer.
6. El Sr. Garca, pensionista, posee un local comercial por el que le abonan por
arrendamiento la cantidad de 3.000 mensuales. Tambin arrienda una vivienda.
7. El Sr. Martnez, mdico, adquiere una parcela por 10.000.000, para la construccin
de un chal que va a destinar a vivienda en los fines de semana y vacaciones.
8. El Sr. Rodrguez, profesor jubilado, imparte gratuitamente tres clases semanales de
alfabetizacin en una parroquia, siendo sta la nica actividad que realiza.
9. La empresa METASA posee un solar que va a destinar a una edificacin de
viviendas. El Ayuntamiento destina este solar a centro cvico. El Jurado Provincial
de Expropiacin fija un justiprecio de esta expropiacin forzosa de 80 millones.
10. Un concesionario de automviles vende un vehculo en tres millones. El comprador
entrega 2 millones y el resto dentro de tres meses. Se establece un pacto de reserva
de dominio a favor del vendedor hasta que el comprador pague el pendiente.
11. D. Jos, fabricante de muebles, traspasa de su empresa a su domicilio un conjunto
de muebles de comedor, valorados en 200.000.
12. Un empresario de electrodomsticos regala, un televisor valorado en 80.000.
13. Una empresa dedicada a la construccin y venta de inmuebles finaliza un edificio
dedicado a viviendas. Posteriormente, y ante la mala situacin del mercado, decide
destinar dicho edificio a alquiler de viviendas.
14. Un promotor vende un piso siendo su cuarta transmisin.
15. Un particular vende un solar.
16. Un luthier ubicado en Zaragoza, vende seis violines a una tienda musical ubicada en
A Corua.
17. Un jubilado alquila el local donde ejerca su actividad a un empresario para poner un
taller mecnico
18. Una ama de casa, no activa laboralmente, alquila una plaza de garaje de su
propiedad? Qu sucedera si alquilara el garaje conjuntamente con una vivienda?
19. Doa Luisa promueve la construccin de su propia vivienda. Estar sujeta a IVA?
20. Don Jos, mdico, marido de Doa Luisa, promueve la construccin de un edificio
de 6 plantas. Reserva una planta como segunda vivienda, y vende las cinco
restantes.
21. Doa Mercedes, una economista de reconocido prestigio, ha adquirido un ordenador
para su oficina, deducindose el IVA soportado. Unos meses ms tarde, lo transfiere
a su patrimonio particular.

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Hecho imponible: operaciones no sujetas


Determinar la tributacin de las operaciones siguientes:
1. El Ministerio de Asuntos Exteriores establece una concesin administrativa por 10 aos a
favor de Hostelera Madrilea, S.A. para la explotacin de la cafetera de la Escuela
Diplomtica de Madrid. Canon anual 6.000 .
2. El Sr. Ruiz transmite al Sr. Snchez un bar. En la transmisin se incluye el local,
mobiliario, aparatos y existencias del bar, todo ello valorado en 50.000. No se transmite un
televisor que figura en el activo del balance, valorado en 5.000.
3. Una empresa dedicada a la fabricacin y comercializacin de bebidas alcohlicas, entrega a
sus clientes (minoristas) vasos de whisky, en los que consta grabado el anagrama de la
marca, para que stos los entreguen a los adquirentes de los productos. Ha entregado a 30 de
sus clientes vasos de whisky por importe de 22.000 (132,22 ) a cada uno de ello, y a otros
20 clientes vasos por importe de 12.000 (72,12 ) a cada uno de ellos. Por otra parte,
tambin adquiri un reloj por importe de 2.500 y que fue regalado al Sr. Garca por haber
realizado una gestin. Este seor no tiene otra relacin con la empresa salvo esta gestin.
4. La empresa INDESA tienen establecido en convenio colectivo que transportar en autocar,
gratuitamente, a sus empleados. En este ejercicio abon 3 millones.
5. D. Juan presta servicios de chofer al Sr. Martn, percibiendo 1.250 mensuales, ms dos
pagas extras.
6. El Ayuntamiento de Villabajo ha suministrado agua a sus vecinos durante este ao por
importe de 50.000.
7. Este Ayuntamiento tiene una biblioteca que pueden utilizar todos los vecinos de forma
gratuita, aunque su coste es de 30.000 .
8. Posee un polideportivo y que para atender al funcionamiento se han producido los
siguientes ingresos: Tasas de entrada 9.000.000; publicidad 1.000.000.
9. Tienen establecido un servicio de recogida de basura. Los ingresos han sido de 18 millones
derivadas de la tasa municipal de recogida.
10. El Ayuntamiento tiene un circuito para motocross, y percibi ingresos por publicidad 2
millones y por utilizacin de fabricantes de motos 10 millones.
Tambin tiene un funicular para subir a un monte prximo, habiendo ingresado por este
concepto 20 millones.
11. Un empresario transmite todos los elementos empresariales, incluida la estructura
empresarial, con excepcin de la nave industrial, si bien se constituye un derecho de
arrendamiento a favor del adquirente.
12. Siguiendo el caso anterior, transcurrido un ao el arrendador transmite al arrendatario la
propiedad de la nave.
13. Un particular tiene arrendada una vivienda a un abogado, al que se la transmite.
14. Un particular tiene arrendado un local a una sociedad mdica, al que se la transmite.
15. Un particular es propietario de un edificio de oficinas que tienen arrendado. El propietario
tiene una pequea oficina en el edificio, con dos personas dedicadas al arrendamiento de
las diversas oficinas. Tiene un conserje y personal de mantenimiento. El propietario
transmite el edificio, as como los elementos humanos y materiales afectos a la actividad, a
una sociedad mercantil que continuar con la actividad de arrendamiento.
16. Una sociedad adquiere de otra un colegio, con todos sus elementos afectos, continuando en
el ejercicio de la misma actividad. Con posterioridad, la adquirente transmite un vehculo
integrado en la operacin anterior.
17. Una sociedad promotora transmite un edificio destinado a viviendas, cuyas obras se acaban
de terminar, junto con todos los elementos afectos, a otra sociedad que continuar con la
promocin y venta de dichas viviendas.
18. Un empresario del textil, adquiere un ordenador para regalrselo a un cliente.
19. Cules de las siguiente operaciones efectuadas por la Administracin estn sujetas:

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La edicin de libros; prestacin del servicio de alcantarillado por el que percibe una tasa;
uso de instalaciones deportivas por las que percibe una contraprestacin no tributaria;
recogida de basuras por el ayuntamiento, abonando los usuarios una tasa.
20. Entrega de bienes o prestacin de servicios:
- Un empresario realiza una obra por encargo, ascendiendo el importe total a 300.000 ;
aportando l mismo materiales por 125.000 .
- Un constructor encarga a una empresa de carpintera de aluminio la construccin de
unas ventanas especficas para el edificio que est construyendo.
21. Una academia de preparacin de oposiciones realiza, al mismo tiempo, la actividad editorial
al confeccionar y vender a sus alumnos los manuales.
22. Un empresario de compraventa de productos informticos afecta un ordenador al
departamento de administracin.

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Exenciones: Operaciones interiores


1. El Sr Alvarez es pedagogo y presta servicios enseando a estudiar a cinco nios
entre 10 y 15 aos en cada uno de los domicilios de stos una hora semanal, por lo
que percibe 150 mensuales de cada uno de ellos.
2. El Hospital Central, de carcter privado en rgimen de precios autorizados, ha
prestado los siguientes servicios: servicios de hospitalizacin a enfermos; servicios d
alimentacin a enfermos en las habitaciones; servicios en la cafetera del hospital;
servicios de alojamiento a acompaantes de enfermos; servicios de comidas a
acompaantes de enfermos.
3. Un farmacutico, en su farmacia, realiza anlisis clnicos y toma la tensin.
4. Una clnica cede un instrumento para efectuar Scaner por un perodo de un ao a
otra clnica, percibiendo 2 millones.
5. Una clnica presta servicios de hospitalizacin a la que acuden pacientes para
curarse de enfermedades psquicas, percibiendo 60.000 diarias por habitacin.
6. El mecnico dentista X realiza una prtesis dental al Sr.Y, que a acudido a la Clnica
Z. El Sr. X cobra a la clnica 350.000.
7. Determinar si estn exentos los servicios prestados por: pticos, profesores de Yoga,
acupuntores, fisioterapeutas.
8. Servicios prestados por una academia privada para la enseanza de la navegacin de
recreo.
9. Jos, estudiante de cuarto curso de Ingenieros Industriales, da clases de matemticas
a estudiantes de BUP.
10. Un Ayuntamiento, ha organizado un baile en un polideportivo, percibiendo 100
por entrada. Los ingresos fueron de 30.000 , con los que ha pagado la orquesta u
otros gastos.
11. Una compaa de seguros ha percibido en un mes 2.000.000 en concepto de primas
de seguros de automviles y ha pagado 1.500.000 a talleres de reparacin.
12. El banco X tiene a disposicin de sus clientes cajas de seguridad por las que percibe
20.000 anuales.
13. El Banco X concedi prstamos por mil millones. Ha realizado estudios de
solvencia de los prestatarios que supuso un coste de 40 millones que ha repercutido
a los prestatarios.
14. El notario Prez interviene en la escritura de un prstamo hipotecario, percibiendo
75.000.
15. Una empresa inmobiliaria posee unos terrenos calificados de solares. El
Ayuntamiento procede a modificar su calificacin y los destina a parque pblico,
pagndole 50.000.000.
16. Una constructora vende unos terrenos en los que ha efectuado la estructura de unos
edificios a una inmobiliaria por 100 millones, debido a que no desea continuar con
la construccin, al tratarse de terrenos no edificables.
17. Una promotora vende una vivienda por 25 millones al inquilino del piso. Este haba
utilizado el piso durante 15 meses en arrendamiento, al trmino de la construccin.
18. El 1 de marzo de 2.009 se termina una construccin y se alquila a Carmen (sin
opcin de compra). El 1 de julio de 2.010 finaliza el contrato y se vende a Juan.
19. Un mdico vende placas radilogas utilizadas por 200.000. Las haba adquirido un
ao antes por 2.000.000 ms 120.000 de iva.
20. Una promotora vende un local de oficinas, que termin de construir hace un ao, y
que utiliz para parte de sus oficinas.
21. Un promotor alquila una vivienda durante tres aos, y una vez concluido el contrato
enajena dicha vivienda a otro particular.

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22. Supngase que se transmite al mismo inquilino.


23. Una promotora, por falta de pago, hace entrega de una obra ya terminada a la
constructora. Esta vende los pisos y locales.
24. Supongamos que en el caso anterior, hace entrega de la obra an no terminada. La
constructora finaliza la obra y vende los pisos y locales.
25. Un particular vende a una inmobiliaria una vivienda por 400.000 (valor suelo
250.000). Esta empresa lleva a cabo obras en el mismo ejercicio que tienen la
consideracin de rehabilitacin por importe de 200.000 euros, y acto seguido vende
la vivienda por importe de 800.000 . Posteriormente, el particular transmite la
vivienda a otro particular por 850.000.
26. Una inmobiliaria transmite una vivienda unifamiliar, previamente adquirida a otro
promotor. El terreno total es de 7.500 m2, de los cuales 225 corresponden a la
construccin. La transmisin se efecta por 300.000 euros valorndose la
edificacin en 90.000 .
27. Un empresario con derecho a deduccin del 100% del iva soportado, adquiere una
vivienda a otro empresario. La intencin es arrendar dicha vivienda.
28. Mismo caso anterior, pero la idea es destinarlo al alquiler de oficinas.
29. Una sociedad mercantil dedicada al asesoramiento adquiere un automvil para su
utilizacin particular por el director. Tras cinco aos de uso transmite el vehculo a
un empresario de compraventa de coches usados.
30. Supngase el mismo caso anterior, pero el vehculo se destina para uso de la
empresa en horario laboral.
31. Don Flix, mdico, en esta ocasin, adquiri en marzo de 2009 un ordenador por
2.800 ms IVA para la administracin de sus historiales clnicos. El lo vende el 10
de agosto de 2010 por 1.000 , con la intencin de adquirir otro con mayor
capacidad. Cmo tributa esta operacin de IVA?
32. Un profesional homeoptico y masajista, alquila un piso para ser destinado en parte
a vivienda y en parte al ejercicio de sus consultas profesionales. Est exento dicho
arrendamiento?
33. Construcciones Sol destin al arrendamiento un inmueble que ella misma construy.
Posteriormente, decide venderlo a un tercero. Est sujeta al IVA dicha transmisin?

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Lugar de realizacin del hecho imponible: operaciones interiores.


1.- Un empresario francs vende a un empresario de Navarra, en su propio
establecimiento situado en Francia.
2.- Igual anterior, pero lo mercanca es enviada por el empresario francs a Navarra.
3.- Un fabricante italiano vende productos en Espaa a travs de un almacn situado en
Valencia.
4.- Un empresario espaol vende automviles italianos, desde son remitidos, a un pas
sudamericano.
5.- Vendemos 14.000 euros a particulares comunitarios y 16.000 euros a particulares de
territorios terceros.
6.- Venta de 50.000 a empresarios establecidos en la comunidad, siendo transportados
por los propios compradores.
7.- Venta a empresarios japoneses.
8.- Un empresario ruso vende licores a un empresario madrileo. Este empresario los
vende, a su vez, antes de su llegada a Espaa a otro empresario gallego
9.- Supongamos que en el caso anterior, la mercanca es enviada directamente por el
empresario ruso al empresario gallego.
10.- Un empresario lucense instala en su establecimiento una maquinaria adquirida a un
fabricante alemn, que comunica su NIF/IVA, sin establecimiento en Espaa, por
importe de 500.000 euros. El fabricante alemn enva a sus tcnicos para la instalacin y
montaje, facturando 80.000 euros.
11.- Supongamos en el caso anterior, que el montaje lo realiza la empresa espaola.
12.- Supongamos el caso 10, pero el montaje tendr una duracin de ms de doce meses
13.- Viaje: Ginebra--- Madrid--- Lisboa--- Habana.
14.- Viaje: Madrid--- Pars --- Bonn.
15.- Un fotgrafo corus realiza un reportaje para una empresa alemana.
16.- Una empresa japonesa adquiere un edificio de oficinas en Orense, que destina al
alquiler.
17.- Un particular espaol alquila en los meses de verano un apartamento que tiene en
Francia, abonando a un agente inmobiliario cataln una participacin del alquiler.
18.- Una empresa de seguridad residente en TAI obtiene el concurso de vigilancia y
seguridad de un Museo en Italia.
19.- Un arquitecto francs realiza un servicio para un empresario espaol relativo a un
bien inmueble sito en Espaa.
20.- Un empresario espaol enva a un establecimiento que tiene en Marruecos
mercanca para su venta en ese pas. Para ello, contrata con un transportista espaol el
traslado de dicha mercanca.
21.- Un club de ftbol adquiere los derechos federativos de un jugador extranjero.
22.- Los derechos de ftbol del mundial de Sudfrica.
23.- El traspaso de un jugador: ruptura unilateral del jugador e importe en concepto de
formacin y promocin del futbolista.
24.- Una empresa de publicidad acuerda con un promotora para que sta le ceda en
arrendamiento un solar para instalar vallas publicitarias. La empresa de publicidad
instala las vallas colocando la publicidad de sus clientes.
25.- a) Un abogado espaol elabora un informe para una empresa francesa; b) Un
abogado espaol defiende a un sbdito americano; c) caso anterior, pero el destinatario
es griego; d) un ingeniero alemn realiza un informe para una empresa espaola.
26.- Un empresario francs remite a Espaa unas estructuras metlicas para su lacado.
Finalizada la operacin, los bienes se remiten al empresario francs.

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Devengo
1. Un empresario vende mercanca a un minorista quedando la misma en los almacenes
del vendedor. El minorista ir retirando la mercanca segn sus necesidades.
2. Un empresario vende a un promotor un edificio a entregar dentro de 6 meses. En
este momento, el promotor entrega el 30% del importe total (1.000.000 ).
3. Venta de mercanca por 100.000 con vencimiento a 90 das. Al vencimiento el
deudor no hace frente a su deuda.
4. Venta a prueba o ensayo.
5. Venta con reserva de dominio (se conserva la propiedad pero se pone a disposicin)
6. Contrato de leasing: a) al inicio se compromete a ejercer la opcin; b) no existe
compromiso de ejercer la opcin hasta el final del contrato; c) contrato a 4 aos, al
cabo de 12 meses se compromete a ejercitar la opcin.
7. Problemtica de las certificaciones de obra.
8. Un empresario vende el 25 de junio unas herramientas a un albail. La factura se
remite el 5 de julio, siendo abonada al da siguiente
9. Una inmobiliaria vende a una empresa un local. El contrato se formaliza ante notario
el 13 de enero, estipulndose el pago con la entrega del local, lo cual se realiza el 27
de abril.
10. Una empresa fabricante de maquinaria vende una de ellas el da 2 de mayo. La
entrega se efecta el 2 de junio. La factura se remite el 15 de junio y el pago se
realiza el 15 de julio.
11. Una inmobiliaria vende un piso al Sr. Snchez en 20 millones. El contrato se firma
el 5 de enero entregndose en ese momento 2 millones y obligndose a entregar
otros 2 millones el 5 de abril; 10 millones a la entrega de las llaves, que se efecta el
7 de Julio y el resto a los seis meses de la entrega de llaves.
12. D. Enrique acude el 15 de mayo al despacho del abogado D. Juan para que le haga
la declaracin de la renta. D. Juan realiza la declaracin ese mismo da, siendo
presentada por aqul el da 20 en el banco. D. Juan remite una factura por este
servicio el da 22 de junio, que D. Enrique abona el 2 de julio.
13. Una empresa fabrica antenas y el da 2 de enero realiza un contrato con una empresa
francesa la cual hace entrega en ese momento de 1 milln. La entrega se lleva a cabo
el 15 de febrero hacindose entrega del resto, 9 millones.
14. El 7 de mayo una empresa editorial entrega a una librera 100 ejemplares de un libro
para ser vendidos al pblico a un precio de 10 el ejemplar. Los libros no vendidos
sern devueltos el 31 de julio.
En el mes de mayo se venden 10 libros. En junio otros 30 y en julio 40. Se
devuelven 20 libros el da 2 de agosto.
15. Una fbrica encarga a un comisionista, el 7 de febrero, la adquisicin de 20.000 kg.
de alambre a 1.000 el kilo. ste adquiere, el 28 de marzo y en nombre propio, la
mercanca a 900 el kilo.
Entrega la mercanca a su cliente el 4 de abril, cobrando el 15 del mismo mes 20
millones. El comisionista, a su vez, paga a su proveedor 18 millones el 30 de abril.
16. Una sociedad mercantil cede gratuitamente un local a un socio para despacho
profesional de arquitecto.
17. El 1 de julio se alquila, entre dos sociedades, un local por un precio de 2.000 euros
por dos aos.
18. Un particular propietario de un solar lo vende a una promotora a cambio de unos
pisos que se construirn sobre dicho solar.

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Base imponible: operaciones interiores


La empresa MUSA se dedica a la fabricacin de muebles y a la comercializacin de
muebles, electrodomsticos y objetos de decoracin. Operaciones realizadas:
1. Entre los das 10 y 20 de diciembre realiza una instalacin de calefaccin,
remitiendo la siguiente factura
Materiales
1.000.000
Mano de obra
500.000
Descuento p.p.
150.000
Total
1.350.000
El pago se efecta el 21 de diciembre.
2. El 5 de diciembre adquiere diversos muebles por 3 millones. MUSA ordena al
vendedor que contrate el transporte en nombre de MUSA, importe 200.000.
3. Venta de diversos muebles al Sr. Antonio por importe de 1 milln. Se fracciona en
diversos pagos cuya suma total es de 1.051.000.
4. El 15 de diciembre MUSA entrega a un concesionario de automviles una furgoneta
usada que se valora en 1.700.000. Asimismo, paga 1.200.000 y recibe una furgoneta
nueva. La furgoneta usada, segn los catlogos de precios de revendedores, tien un
precio de 1.800.000.
5. El 18 de diciembre D. Manuel, socio mayoritario y director de la fbrica, enva a su
domicilio un tresillo cuyo coste fue de 200.000 y que tiene un precio de venta de
300.000. El transporte tiene un coste para la empresa de 10.000. D. Manuel no paga
nada a MUSA.
6. MUSA entrega a la empresa MUTOSA diversos muebles por importe de 3 millones.
Estos muebles fueron adquiridos por MUSA en 2.500.000, y su precio de venta a
otras empresas es de 3.500.000. MUSA tiene el 80% del capital de MUTOSA.
7. Realiza una operacin por importe de 10 millones remitiendo la factura el 28 de
febrero. El cliente no paga su importe. El 1 de abril se dicta providencia judicial de
admisin a trmite de la suspensin de pagos.
El 11 de junio MUSA solicita en Hacienda la modificacin de la base imponible
debido a la suspensin de pagos del cliente. El 1 de julio se dicta auto que confirma
la situacin de suspensin y el 3 de agosto hacienda autoriza la modificacin.
8. En diciembre MUSA entrega al Sr. Prez, 10 televisores por importe de 1000 ,
para que los venda a sus clientes. El Sr. Prez acta en nombre propio percibiendo el
10% sobre el precio de venta al pblico. Todos los televisores son vendidos.
9. Una empresa realiza las siguientes operaciones: a) vende, realizando el transporte
con sus propios medios; b) El transporte de mercanca se realiza por terceros,
cobrando a sus clientes dicho importe; c) Transporte realizado por agencia, pero la
empresa cobra a sus clientes dicho transporte ms el seguro.
10. Venta de mercanca por 50.000 , y por el pago aplazado incluye en el importe total
300 de intereses.. Al vencimiento la letra resulta impagada volvindose a girar con
gastos de devolucin y nueva negociacin. Se factura, a parte, intereses de demora
por 100.
11. La sociedad X recibe de una entidad pblica 0,50 por unidad vendida. La empresa
ha vendido 4.000 unidades a 1 .
12. Se firma sobre plano un contrato de compraventa de un piso entregando 20.000 . Si
al final de la obra el cliente no firma la escritura el promotor har suya la cantidad.

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Hecho Imponible: operaciones intracomunitarias.


1. El empresario francs F identificado en Francia a efectos del impuesto, enva
materiales a Madrid para que un empresario espaol ensamble unas mquinas, que
una vez montadas, son enviadas a Francia. Por el trabajo efectuado el empresario
espaol percibe 5 millones del francs. El valor de la mquina una vez montada es
de 100 millones.
2. Un fabricante espaol de zapatos remite de su fbrica de Alicante a un almacn que
tiene en Marsella, zapatos por importe de 4 millones, para su posterior venta, en
dicho pas, durante el ejercicio.
3. Un empresario espaol remite a Francia unos componentes para ser montados, que
una vez concluido se envan a Canad.
4. Un empresario de arte enva a Holanda un cuadro para efectuar un informe pericial.
5. Un empresario alemn alquila una mquina de obras pblica a un empresario
espaol, pagando ste, por dicho alquiler, 7 millones.
6. Un empresario italiano vende mercanca a un empresario espaol. Los bienes se
quedan en Italia.
7. Un empresario francs enva a un empresario espaol unas estructuras de un puente
metlico, para la construccin de un puente que queda inmovilizado sobre un ro. Se
abona al empresario francs 25 millones.
8. Un empresario francs vende bienes a un empresario espaol. Los bienes son
transportados de Pars a Miln segn ordena el empresario espaol.
9. Un empresario espaol enva materiales a Alemania para que un empresario de este
pas, le monte una mquina con dichos materiales. Una vez montada la mquina es
enviada de nuevo a Espaa.
10. Un empresario italiano enva mercanca a un almacn que tiene en Barcelona.
11. Un empresario alemn enva mercanca a un residente-particular espaol.
12. Un mdico radilogo realiza una adquisicin en Alemania de placas radiolgicas por
10.000 , siendo sta la nica adquisicin en pases de la CEE. En el ao anterior
efecto adquisiciones en la CEE por importe de 12.000 euros.
13. Un empresario Alemn vende 50 automviles, todos con ms de un ao y 50.000
Km., a un empresario espaol. Tambin vende un coche con dos aos de servicio y
40.000 Km. a un particular establecido en Madrid.
14. Un particular, establecido en Roma, vende una moto de 750 cm3 con siete meses de
uso y 10.000 Km., aun particular establecido en Santander.
15. Determinar si son medios de transporte a los que se refiere el artculo 13.2 de la
Ley: a) motocicleta de 50 cm3; b) un vehculo tipo jeep de 1.100 cm 3 ; c) un
dragaminas de 50 m de eslora, d) un buque de pesca costera de 17 m de eslora; e) un
helicptero con un peso total de despegue de 1.600 Kg.
16. Determinar si los siguientes medios de transporte han de considerarse nuevos a
efectos del artculo 13.2 de la Ley: a) Un automvil, con 7.000 Km. y cinco meses
desde su matriculacin; b) una motocicleta de 125 cm3, con 5.500 Km. y siete meses
desde su matriculacin.
17. Un empresario espaol transfiere a su oficina de Francia un ordenador personal para
prestar un servicio concreto, volviendo al trmino a Espaa.
18. Un empresario espaol arrienda un lavado automtico de vehculos a un empresario
portugus.
19. Un empresario gallego compra productos a un empresario italiano, para vendrselos
a un empresario andaluz que a su vez los enva al mercado chino. La mercanca
hacia China sale desde Italia. El italiano factura al gallego, y ste al andaluz.

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Impuesto sobre el valor aadido

20. Un empresario francs vende mercanca a un empresario corus: a) la mercanca es


enviada a Corua; b) la mercanca se queda en Francia; c) la mercanca es enviada
desde Francia a Alemania.
21. Venta a distancia con destino Espaa: a) Empresario holands que vende en Espaa,
por catlogo, mobiliario a empresario que fabrica ordenadores; b)Un particular
adquiere una moto a un empresario belga por 6.000 euros; c) Un empresario alemn
vende a distancia en Espaa 7.000 euros, habiendo realizado hasta ese momento
ventas por 30.000 ; d) Un empresario escocs vende whisky a distancia con destino
Espaa, siendo su volumen de ventas de 25.000 .

12

Santiago Lobn Gavira

Impuesto sobre el valor aadido

Exenciones: operaciones intracomunitarias


1. La empresa MASA, establecida en Burgos, se dedica a la actividad de fabricacin y
comercializacin de maquinaria agrcola y de jardinera. Operaciones efectuadas:
- Vendi a un empresario francs, NIFxxxx, diversas maquinas. Entrega CIF.
- Un empresario francs le enva motocultivadores despiezados para que efecte el
montaje, al cabo del cual se remiten a Francia en un camin que enva el empresario
francs. Importe de la factura 2.000.000. El valor de los motocultivadores una vez
montados es de 30 millones.
- MASA enva, desde su fbrica de Burgos a su almacn de Madrid, tiles de
jardinera 7.500.000
- Enva a su almacn de Biarritz tiles por 4.000.000. La agencia de transportes
factura 300.000.
2. El funcionario espaol Sr. Snchez, establecido en Madrid, adquiere un automvil
nuevo por 1.000.000. Transcurrido dos semanas y con 600 Km vende el automvil
al Sr. Pinto, establecido en Lisboa por 950.000.
3. La empresa SEAT vende 100 vehculos a un empresario belga con, NIFxxxxx, por
un precio de 100 millones.
4. El empleado de unos grandes almacenes de Madrid, vende un automvil al
empresario Automviles Cascaes de Lisboa, con NIFxxxxx.
5. Un concesionario de automviles, vende un vehculo nuevo a un mdico
especialista, residente en Gnova. El turismo es trasladado a Italia por el propio
mdico.
6. El empresario FERRI, establecido en Npoles, NIFxxxx, adquiere en Pars tejidos
por 12.500.000 a un empresario francs, NIFxxxx. Posteriormente, FERRI vende, y
enva, los anteriores tejidos a un empresario espaol, NIFxxxx, por 17.000.000.

13

Santiago Lobn Gavira

Impuesto sobre el valor aadido

Lugar de realizacin del hecho imponible (operaciones intracomunitarias y terceros)


La empresa CAFRISA tiene su domicilio fiscal en Zaragoza, NIFXXXX, se dedica a la
fabricacin de aparatos de fro y calor, as como, a la comercializacin de los que fabrica y de
otros que adquiere a terceros. Ha realizado las siguientes operaciones:
1. Entrega a un mayorista de Madrid aparatos de aire acondicionado por 7.500.000.
2. Vende a un mayorista de Marruecos electrodomsticos por 20 millones. Las condiciones de
entrega son CIF Casablanca, siendo transportados por un camin de la empresa.
3. Vende aparatos de aire acondicionado a un empresario portugus por 15 millones. Se remite
la mercanca desde Zaragoza en camiones propios.
4. Adquiere a una empresa Checa aparatos de calefaccin por 10 millones, en condiciones de
entrega CIF Irn.
5. Vende un solar a una empresa japonesa por 100 millones que desea establecerse en Espaa.
Efecta el pago en el momento de la firma del contrato.
6. Adquiere de la empresa Suiza INTERSA aparatos de aire acondicionado por 12 millones,
condiciones de entrega CIF La Junquera. Una vez retirados los aparatos de la Aduana, se
envan en el mismo camin a Sabadell al almacn de la empresa ESTOSA, por haber sido
vendidos a esta empresa por CAFRISA.
7. Adquiere a una empresa francesa aparatos de aire acondicionado por 17 millones,
condiciones de entrega FF-Nantes. El transporte se realiza por una empresa francesa de
transportes por importe de 300.000.CAFRISA le comunic el NIF.
8. CAFRISA ha realizado reparaciones y prestado servicios de mantenimiento en aparatos de
aire acondicionado a diversos ciudadanos de Lisboa por 2 millones. Tambin realiza otras
reparaciones en Oporto por 500.000.
La empresa presta los servicios de reparacin desde un local que tiene en Lisboa, pagando
un alquiler de 100.000 mensuales. En dicho local tiene representacin para contratar en su
nombre.
9. Dos tcnicos de la empresa se desplazan a Burdeos a realizar un estudio para la instalacin
de sistema de calefaccin de un edificio de dicha ciudad. CAFRISA no tiene
establecimiento permanente en Francia; percibe por el estudio 1 milln.
10. Enva un tcnico a Rabat para supervisar el funcionamiento de una instalacin en dicha
ciudad, propiedad de la empresa Inmuebles Rabat. Es necesario el envo de diversas piezas
que son transportadas por una agencia de Zaragoza que cobra 200.000. El trayecto se realiza
un 60% en la pennsula y un 40% en el transbordador de Algeciras-Ceuta y en tierras
marroques. CAFRISA factura 2 millones.
11. Satisface a una empresa japonesa el canon anual, de 5 millones, por la utilizacin de un
sistema de refrigeracin que emplea en algunas de sus instalaciones.
12. La empresa italiana TUCCI, establecida en Italia, edita una revista que vende en Roma. Ha
publicado un anuncio de CAFRISA por lo que le factur 2 millones.
13. Un empresario alemn realiza ventas a distancia con destino Espaa:
a) Ao 1: Vende 30.000.
b) Ao 2: vende por 36.000 euros en dos operaciones: el 20 de enero por 2.000 y el 14 de
abril por 34.000.
c) Ao 3: vende por 10.000
d) Ao 4. Vende por 39.000 en dos operaciones: el 10 de febrero por 34.000 y el 16 de junio
por 5.000
14.- Operacin triangular: Un empresario holands adquiere mobiliario a un empresario alemn.
El holands los vende a su vez a un empresario espaol. Se realiza el envo desde Alemania a
Espaa por medio de un transportista francs que factura al empresario holands.
15.- Un comerciante espaol transmite: a) a un particular residente en Francia cierta mercanca
que transporte hasta su domicilio; b) a un empresario francs.
16.- Un empresario alemn transmite a un empresario espaol mercanca, contratando a un
transportista alemn que le factura al empresario alemn.
17.- Un empresario espaol contrata el transporte de mercanca con un transportista francs. Las
mercancas son enviadas a Mauritania. Supongamos que el transportista es espaol y la
mercanca es transportada a Italia.

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Santiago Lobn Gavira

Impuesto sobre el valor aadido

18.- Un transportista espaol es contratado por una empresa griega para entregar la mercanca a
una empresa espaola. En el curso del viaje toma un ferry, gestionado por una empresa griega,
desde Grecia a Espaa.
19.- Un empresario espaol adquiere mercanca a un empresario dans. El transporte, por cuenta
del comprador, lo realiza un transportista italiano. Asimismo, contrata con un empresario dans
la carga de la mercanca.

15

Santiago Lobn Gavira

Impuesto sobre el valor aadido

Regla de la prorrata
1. La sociedad X tiene un volumen de operaciones de 500 millones, de las cuales un
55% corresponde a operaciones gravadas; un 20% a operaciones exentas con
derecho a deduccin; un 15% a operaciones exentas que no dan derecho a
deduccin, y un 10% a operaciones no sujetas.
2. La sociedad X, dedicada a la actividad inmobiliaria, realiza las siguiente
operaciones:
- Venta de solares
50.000.000
- Venta de terreno rstico no urbanizado
70.000.000
- Venta de pisos destinados a vivienda2Trans. 50.000.000
- Construccin y venta de pisos vivienda
160.000.000
- Venta de una nave industrial adquirida hace
dos aos a un constructor y rehabilitada por X,
aumentando su valor en un 35%
60.000.000
- Alquiler de terrenos para vallas publicidad
5.000.000
- Arrendamiento de viviendas
115.000.000
- Arrendamiento de viviendas para su uso
como oficinas por empresa de servicios
24.000.000
- Alquiler de un local comercial
15.000.000
- Venta de maquinaria de perforacin
20.000.000
3. La sociedad X realiz en el pasado ejercicio las operaciones que se indican en el
supuesto anterior. En este ejercicio efectu las siguientes operaciones:
Op. Gravadas
Op. Exentas con
D.D.
Op. Exentas sin
D.D.
Gastos que han
soportado
IVA
con D.D.

Trimestre 1
40.000.000

Trimestre 2
45.000.000

Trimestre 3
50.000.000

Trimestre 4
60.000.000

10.000.000

5.000.000

15.000.000

7.000.000

25.000.000

30.000.000

35.000.000

25.000.000

12.000.000

15.000.000

20.000.000

25.000.000

D.D.= derecho a devolucin.


Se pide: Sabiendo que todas las operaciones estn gravadas al tipo general, efectuar las
declaraciones trimestrales del IVA con relacin al presente ejercicio.
4. La empresa X realiza en este perodo un volumen total de operaciones de 60
millones, de los cuales 36 son operaciones gravadas que originen el derecho a
deduccin.
El total de adquisiciones de bienes y servicios es de 33.600.000. De esta cantidad,
18.600.000 se destinan a las operaciones con derecho a deducir. Existen, adems,
otras adquisiciones utilizadas para ambos tipos de operaciones, por importe de
8.400.000.
Se pide: Practicar la liquidacin del IVA, utilizando la prorrata especial, y determinar si
resulta o no obligatoria la aplicacin de dicha prorrata.

16

Santiago Lobn Gavira

Impuesto sobre el valor aadido

Regularizacin de bienes de inversin.


1. Una empresa, compr el 20 de diciembre de 2.005 una mquina por 1.000.000 ms
un 18% de IVA. Las prorratas de deduccin aplicables en los ejercicios han sido las
siguientes:
- 2.005
70%
- 2.006
79%
- 2.007
82%
- 2.008
65%
- 2.009
59%
- 2010
65%
Se pide: Determinar el importe de la cuota del IVA que la empresa pudo deducirse en
2.005, y las regularizaciones que ha debido practicar en los ejercicios siguientes.
2. La sociedad X, dedicada a la fabricacin de instrumentos de precisin ptica,
adquiri en 2.008, entre otros, los siguientes bienes:
- Una mquina taladradora
800.000
- Una mquina pulidora
500.000
- Una furgoneta
2.500.000
- Un local comercial de nueva construccin 30.000.000
- Material fungible para laboratorio
250.000
Tres de los bienes se venden en el ao 2.010:
a) La furgoneta, que se vende a una empresa de transporte por 2.000.000
b) La mquina taladradora es comprada en 600.000 por un empresario del sector que
realiza su actividad en Francia.
c) El local comercial, que es vendido por 34.000.000.
Durante los ejercicios 2.008, 2.009 y 2010 ha realizado las siguientes operaciones:
2.008
2.009
2.010
Operaciones con DD 50.000.000
70.000.000 52.000.000
Operaciones sin DD 30.000.000
18.000.000 34.000.000
Se pide: Indicar los efectos producidos por estas compras y ventas de bienes en cada
uno de los ejercicios de 2.008, 2.009 y 2010, sabiendo que el tipo impositivo ha sido el
general del 18%.
3. Un sujeto pasivo del IVA ejerce operaciones exentas, para lo cual adquiere el ao
X1 un bien de inversin por el que soporta cuotas por 1.000.
Transcurridos dos aos vende el bien, operacin sujeta y no exenta, repercutiendo
cuotas por importe de 1.000.

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Santiago Lobn Gavira

Impuesto sobre el valor aadido

Ejemplo de Iva simplificado


Actividad: albailera y pequeos trabajos de construccin en general (IAE
501.3).Empresa de albailera en la que trabajan el titular y dos personas asalariadas
(una de ellas menor de 19 aos); dispone de un local de 70 m2 y un vehculo de 15
CVF. El 1 de julio de 2010 contrata un empleado ms, se computan 900 horas de
trabajo. Las cuotas soportadas en el ejercicio por adquisiciones de bienes y servicios
corrientes ascienden a 1 610,00 euros. Adquiri una perforadora (activo fijo) y el IVA
satisfecho supone 752,00 euros.
Mdulos

Cuota devengada

Personal empleado (euros/persona) ............................................ 2 307,88


Superficie del local (euros/m2) ............................................................. 15,63
Potencia fiscal vehculo (euros/CVF) ................................................... 51,69
Cuota mnima: 9 % de la cuota devengada por operaciones corrientes; 2 % trimestral.
a) Cuota devengada por operaciones corrientes (datos base):
euros
Personal empleado: (1 + 1 + 1 x 0,6) = 2,6 ..............................
6 000,49
Superficie del local: 70 m2 ..........................................................
1 094,10
Potencia fiscal 15 CV ................................................................... .... 775,35
Total cuota devengada ................................................................ 7 869,94
b) Declaraciones de los tres primeros trimestres: 7 869,94 x 2 % = 157,40 euros a
ingresar cada trimestre
Regularizacin:
c) Clculo de las cuotas devengadas por operaciones corrientes del ejercicio:
euros
Personal empleado: (1 + 1 + 1 x 0,6 + 900 / 1 800) = 3,1 ....................7 154,43
Superficie del local: 70 m2
.......................................................1 094,10
Potencia fiscal 15 CV ...............................................................................775,35
Total cuota devengada ..........................................................................9 023,88
Cuotas soportadas ...............................................................................- 1 610
1 % s/ 9 023,88 .......................................................................................- 90,24
Diferencia ...............................................................................................7 323,64
Cuota mnima: 9 % x 9 023,88 .................................................................812,15

La cuota anual es la mayor de las dos anteriores ...................................7.323,64


d) Declaracin del 4 trimestre:
Cuota anual ...........................................................................................7 323,64

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Santiago Lobn Gavira

Impuesto sobre el valor aadido

Cuotas ingresadas durante los trimestres anteriores: 157,4 x 3 = ..........- 472,20


IVA soportado en la adquisicin de activo fijo..................................... - 752,00

A ingresar ............................................................................................. 6.099,44

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Santiago Lobn Gavira

Impuesto sobre el valor aadido

Como su propio nombre indica existe una forma simplificada de tributar en el IVA
y en el IRPF. Esta frmula consiste en determinar el IVA repercutido a tanto
alzado en funcin de unas variables preestablecidas (vehculos, mesas,
empleados, metros cuadrados de local, etc..) y se aplica a las personas
fsicas y a las comunidades de bienes que cumplan los siguientes
requisitos:
1. Que las actividades que realicen estn incluidas en el Orden que desarrolla el
rgimen simplificado.
2. Que no rebasen los lmites que se establecen en dicha Orden y en la Ley del
IVA.
Estos lmites son los siguientes:
-Volumen de ingresos del conjunto de actividades 450.000 anuales.
-Volumen de ingresos de actividades agrcolas, forestales y ganaderas: 300.000
anuales.
-Lmites especficos relativos al nmero de personas, vehculos y bateas
empleadas.
-Que el importe de las adquisiciones o importaciones de bienes y servicios,
excluidos los de elementos del inmovilizado, no hayan superado en el ao
inmediato anterior, los 300.000 .
3. Que no hayan renunciado a su aplicacin.
4. Que no hayan renunciado ni estn excluidos, de la estimacin objetiva en
Renta ni del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca en el IVA.
5. Que ninguna actividad que ejerzan se encuentre en estimacin directa de
Renta o en alguno de los regmenes del IVA incompatibles con el rgimen
simplificado, segn lo indicado en el apartado anterior.
El funcionamiento del rgimen simplificado consiste en determinar a tanto
alzado el IVA a ingresar en funcin de las variables establecidas para cada
actividad. Mediante la aplicacin de esas variables o mdulos se determina el
IVA devengado por nuestras ventas u operaciones corrientes. De dicha cifra
podrn deducirse las cuotas de IVA soportadas tanto en la adquisicin de bienes
y servicios corrientes como en la de los activos fijos afectos a la actividad. No
obstante, el resultado de las operaciones corrientes (IVA devengado menos el
IVA soportado en las operaciones propias de la actividad) no puede ser inferior a
un mnimo que se establece para cada actividad.

20

Santiago Lobn Gavira

Impuesto sobre el valor aadido

La frmula sera la siguiente:


CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES CORRIENTES (Mdulos x Unidad)
+ IVA ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS
+ IVA OPERACIONES INVERSIN SUJETO PASIVO
+ IVA ENTREGAS ACTIVOS FIJOS
- IVA ADQUISICIN ACTIVOS FIJOS
RESULTADO (modelo 310 370)
El IVA se liquidar a cuenta trimestralmente mediante la presentacin de las
declaraciones-liquidaciones trimestrales, los tres

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Santiago Lobn Gavira

Impuesto sobre el valor aadido

Declaracin simplificada de Iva


Ejemplo
Ao 2.009
Un transportista tiene tres camiones adquiridos hace 2 aos por 30.000 euros cada uno,
y con una carga total de 56 toneladas; tiene dos empleados.
Por gastos de suministros y reparaciones abon 60.000 euros, correspondindole un iva
de 9.600.
Solucin:
Suma de mdulos:
Personal empleado: 3 x 3.161,9 = 9.485,7
Carga: 296,04 x 56 =
16.578,24
Total 26.063,94
Pagos trimestrales: 5% x 26.063,94 = 1.303,2
- Cuota anual devengada:
Iva devengado
26.063,94
- Iva soportado
- 9.600
- 1% x 26.063,94
- 260,64
Total . 16.203,3
- Cuota Mnima: 10% x 26.063,94
En la ltima declaracin trimestral se detrae los pagos trimestrales:
16.203,3 3.909,6 = 12.293,7 A ingresar
Ao 2.010
Adquiere, el 1 de mayo, otro camin por 30.000 . Nueva carga total 70 toneladas,
soportando un iva de 4.800.
Contrata el 1 de julio a un empleado de 18 aos en aprendizaje, trabajando 900 horas.
Los gastos y suministros ascienden a 80.000 euros, iva 12.800.
Solucin
La cuota trimestral es la misma; 1.303,2.
Cuota devengada por operaciones corrientes:
Personal empleado: 3 + 0,6 x 900/1.800 = 3,3 x 3.161,9 = 10.434,27
Carga: 296,04 x 70 =
20.722,8
Total.31.157,07
Iva soportado
- 12.800
1% x 31.157,07
311,57
Diferencia. 18.045,50
Cuota mnima: 10% x 31.157,07 = 9.347,12
4 Trimestre:
Cuota anual 18.045,50
Pagos fraccionados - 3.909,6
Iva soportado camin - 4.800
Total.

9.336,5 A ingresar

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Santiago Lobn Gavira

Impuesto sobre el valor aadido

En este ltimo caso, supongamos que para la compra del nuevo camin le haban
concedido una subvencin del 40 %. El iva soportado por la adquisicin se reducira en
ese mismo porcentaje, esto es, 0,4 x 4.800 = 1.920; slo se deducira 2.880.

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Santiago Lobn Gavira

Impuesto sobre el valor aadido

Rgimen especial de agricultura, ganadera y pesca


Los Sres. X e Y poseen una explotacin agropecuaria, obteniendo bsicamente cereal
pero existe, tambin, ganadera (200 cabezas), que se alimentan fundamentalmente
(80%) del pasto de la finca y un 20% de piensos fabricado por terceras empresas.
La empresa adquiri en el ejercicio anterior, bienes y servicios por importe de 65.000
euros.
En este ejercicio realizaron las siguientes operaciones:
1.- Vendieron trigo por 9.000 a la fbrica de harinas EL HARINERO. Adems, realiz el
transporte ascendiendo a un importe de 150 euros. Hace una factura por cada concepto.
2.- Realiza labores de arado con uno de los tractores de la empresa en la finca cercana
de D. Luis dedicada al cultivo del cereal, percibiendo 400 euros.
3.- Entrega a otro agricultor trigo que ste emplear para simiente. Importe 2.000 euros.
4.- Adquiere un tractor por importe de 40.000 euros.
5.- Vende trigo a una cooperativa de la que es asociado 7.000 .
6.- Por derechos de caza percibe 12.000 . (Arrendamiento de un coto)
7.- Vende a un matadero parte de los animales que produce por 5.000 .
8.- Con la leche de los animales ha fabricado quesos que vende en un local que tienen
en el pueblo. Por otra parte, adquirieron una nueva balanza por 600 .
9.- Vende trigo a una empresa de Portugal por 20.000 , el transporte a cargo del
portugus en sus propios camiones.

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Santiago Lobn Gavira

Impuesto sobre el valor aadido

Recargo de equivalencia.
La empresa X es minorista acogida al recargo de equivalencia. En al ao anterior realiz
ventas por importe de 70.000 euros, de las que 3.000 es a otras empresas.
En este ejercicio efectu las siguientes operaciones:
1.- Adquiere libros a un proveedor por 500 euros.
2.- Importa bolgrafos de Japn por 1.000 euros, con unos derechos de aduanas 80 .
3.- Adquiere lpices de Francia por 1.300 euros. Comunica su NIF espaol.
4.- Adquiere mquina registradora por 2.000 euros, a un fabricante espaol.
5.- Vende a particulares mercanca por 90.000 euros, de las cuales 10.000 al 4%, y el
resto al 18%.
6.- Vende mercanca a empresas por 5.000 euros.

25

Santiago Lobn Gavira

Impuesto sobre el valor aadido

Rgimen especial del grupo de entidades


1) Las empresas A (dominante), B y C forman un grupo empresarial que se
ha acogido al rgimen especial regulado en este impuesto.
Las operaciones realizadas por la empresa A en este mes han sido:
- Entregas sujetas y no exentas (7%)
5.000.000
- Adquiere bienes (16%)
3.500.000
Operaciones realizadas por la empresa B:
- Entregas sujetas y no exentas (16%)
- Adquisiciones de bienes (16%)

10.000.000
6.000.000

Operaciones realizadas por la empresa C:


- Entrega sujetas y no exentas (16%)
- Adquisiciones de bienes (16%)

3.000.000
2.000.000

Efectuar la declaracin- liquidacin agregada del grupo de entidades


correspondiente al mes en curso.
SOLUCIN
El grupo utiliza el sistema de compensacin de saldos, realizando en primer
lugar la declaracin individual:
Empresa A
Iva devengado: 5.000.000 x 0,07 = 350.000
Iva deducible: 3.500.000 x 0,16 = 560.000
Total
- 210.000
Empresa B
Iva devengado: 10.000.000 x 0,16 = 1.600.000
Iva deducible: 6.000.000 x 0,16 = 960.000
Total
640.000
Empresa C
Iva devengado: 3.000.000 x 0,16 = 480.000
Iva deducible: 2.000.000 x 0,16 = 320.000
Total
160.000
Liquidacin agregada:
- 210.000 + 640.000 + 160.000 = 590.000

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Santiago Lobn Gavira

Impuesto sobre el valor aadido

2) Una sociedad del Grupo que presta servicios informticos a su


dominante (como nico cliente), cuyos costes e ingresos son los siguientes:
GASTOS
1.000 Equipos
3.500 Personal
500 Gastos generales
300 Gastos financieros (Margen de beneficio 700)

INGRESOS
Facturacin a la dominante 6.000

En el rgimen general, la sociedad facturara 6.000 a su dominante, ms el


IVA (960).
En el rgimen especial, esta facturacin de 6.000 tendra una base
imponible, a los solos efectos de la repercusin del impuesto, de 1.500
(correspondiente a los gastos generales y a los equipos adquiridos, por los
que se ha soportado IVA), de forma que nicamente repercutira una cuota
de 240.
Esta diferencia no es sino el reflejo de la neutralidad que persigue el
rgimen, en el sentido de que no se impida a la dominante por cuestiones
de imposicin indirecta, por ejemplo, la constitucin de una filial para la
prestacin de servicios informticos si esto resulta ms eficiente desde el
punto de vista empresarial.
3) A y B forman un grupo en el que la primera domina a la segunda en un
70%. Durante el mes entre ellas realizaron las siguientes operaciones: A
vendi mercanca a B por 10.000 con un beneficio del 30%. Por su parte B
prest servicios a A por 7.000 con un beneficio del 20%. Operaciones
sujetas al 16%
Se utiliza el sistema de operaciones intragrupos
Se consideran sectores diferenciados las operaciones realizadas entre
empresas del grupo y la realizada con terceros (estas siguen el rgimen
general).
Al efectuar la liquidacin entre ambas empresas las operaciones se
computan al coste. As para el caso de la empresa A:
Iva devengado (10.000 /1,3) x 0,16 = 1.230
Iva deducible 7.692,3 x 0,16
= - 1.230
Total
0
Las operaciones del grupo son neutras. Para el caso de B sera similar.
4) A y B forman un grupo en el que la primera domina a la segunda en un
100%. A asesora a B, y en este ejercicio adquiri un equipo informtico por
18.000 para la actividad. A le ha facturado a B 100.000 , lo que supone

27

Santiago Lobn Gavira

Impuesto sobre el valor aadido

un 70 % del total, con un beneficio de 20.000. Los costes estn constituidos


por 50.000 en operaciones sujetas y no exentas y 30.000 de mano de obra.
Iva devengado: 50.000 x 0,16 = 8.000
Iva deducible:
- 18.000 x 0,16 x 0,7 = 2.016 a imputar la quinta parte: 403,2
- 50.000 x 0,16 =
8.000
Total liquidacin =
-403,2
La inversin en equipo se computar por quintas parte:
2016-403,2 = 1.612,8 pendiente de imputacin.

5) Las Sociedades A, B y C cumplen los requisitos para aplicar el rgimen


especial, han optado por su aplicacin, y adems han ejercitado
expresamente la opcin de aplicacin del contenido ampliado.
La entidad A ha realizado una operacin para la entidad C utilizando para
ello su personal y determinados servicios que adquiri de terceras empresas
por los que soport el correspondiente IVA y que utiliza totalmente en esta
operacin. Los datos que se derivan del sistema de informacin analtica
que lleva la entidad dominante del grupo en relacin con estoa servicios
son los siguientes:
Costes de personal: 8.700 .
Margen comercial: 2.200 .
Servicios adquiridos a terceros: 15.000 (IVA no incluido).
En este supuesto, la base imponible de la operacin dentro del grupo
realizada por A para C, es de 15.000 , con una cuota de IVA de 2.400 ,
dado que no se incluyen ni los costes de personal ni el margen comercial,
puesto que son conceptos por los que no soporta IVA la entidad A.
6) Las Sociedades A, B y C cumplen los requisitos para aplicar el rgimen
especial, han optado por su aplicacin, y adems han ejercitado
expresamente la opcin de aplicacin del contenido ampliado.
La entidad A presta determinados servicios tanto a la entidad B como a la C
en el ao N. El coste de dichos servicios para la entidad A, as como la
imputacin de aqul a cada una de las entidades del grupo, es el siguiente:
* El camin tuvo en el ao N un valor de adquisicin de 400.000 (IVA
no incluido), se utiliza directamente en los servicios dentro del grupo
prestados por la entidad A y su grado de utilizacin en estos servicios para
cada una de las entidades del grupo se estima en un 25%. Dicha entidad
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Santiago Lobn Gavira

Impuesto sobre el valor aadido

decide que la imputacin del coste de este bien de inversin se


periodificar en cuatro aos, aunque segn la LIVA puede realizarla hasta
en cinco aos.
Se imputar al coste: (25%/400.000)/4 = 100.000/4 = 25.000.
* El pabelln tuvo en el ao N-2 un valor de adquisicin de 600.000 (IVA
no incluido), se utiliza directamente en los servicios prestados por la
entidad A y su grado de utilizacin en los servicios prestados a cada una de
las entidades del grupo se estima en un 10%. La imputacin al coste de este
bien de inversin se periodificar en ocho aos.
Se imputar al coste: (10%/600.000)/8 = 60.000/8 = 7.500.
- La base imponible de la operacin dentro del grupo realizada por A para
B ser de 18.000 + 25.000 + 7.500 = 50.500 , con una cuota de IVA de
8.080 , dado que no se incluyen ni los costes de personal ni los gastos
financieros, puesto que son conceptos por los que no soporta IVA la entidad
A.
- La base imponible de la operacin intra-grupo realizada por A para C
ser de 22.000 + 25.000 + 7.500 = 54.500 , con una cuota de IVA de 8.720
, dado que no se incluyen ni los costes de personal ni los gastos
financieros, puesto que son conceptos por los que no soporta IVA la entidad
A

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Impuesto sobre el valor aadido


SUPUESTO DE LIQUIDACIN DEL IVA

La S.A. M dedicada a la fabricacin y venta de material de construccin, ha vendido


mercancas, en 2010, por importe de 600 millones. De esta cantidad, un 35%
corresponde a envos realizados a Canarias y el resto a ventas destinadas a territorio
peninsular. En el importe de ventas a la pennsula se incluyen 1.500.000 en concepto de
seguros y portes que han sido incluidos en factura.
Durante 2010 la sociedad procede a la venta de una mquina usada que no se adapta ya a
sus necesidades tecnolgicas. Obtiene por ella 6 millones.
En el debe de la cuenta de P y G se recogen los siguientes conceptos:
Compras de materias primas
Amortizaciones
Sueldos y salarios
Seguridad social
Suministros
Contribuciones e impuestos
Gastos asesora fiscal
Arrendamientos locales para oficinas

290.000.000
16.000.000
110.000.000
30.000.000
20.000.000
40.000.000
700.000
2.000.000

El 40% de las materias primas fueron compradas a empresas argentinas. El resto procede
de suministradores espaoles.
En septiembre del ao anterior adquiri un equipo de informtica por valor de 20 millones.
La prorrata en dicho ao fue del 70%.
Se pide: Efectuar la liquidacin del IVA.

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SUPUESTO DE LIQUIDACIN DEL IVA


La S.A R dedicada a la fabricacin de muebles, realiz durante el ejercicio X1 las
siguientes operaciones:
- Ventas de mercancas a Ceuta, Melilla y Canarias
300.000.000
- Venta de mercancas a pases comunitarios
200.000.000
- Venta de mercancas a territorio peninsular
600.000.000
- Venta de una mquina pulidora
300.000
Otros cargos que figuran en la facturacin por la venta de mercancas son:
Concepto
Operaciones pennsula Oper. Canarias,Ceuta,Melilla
Seguros
250.000
175.000
Embalajes y envases
400.000
200.000
Intereses antes de entrega
200.000
300.000
Portes
300.000
200.000
Comisiones
150.000
125.000
Por otra parte, se han concedido descuentos y bonificaciones en factura para las
operaciones realizadas en la pennsula por valor de 100.000, y 200.000 para el resto de las
operaciones fuera del territorio espaol.
Los gastos de la empresa fueron los siguientes:
Compras de MP a terceros pases
350.000.000
Compras MP en la pennsula
300.000.000
Sueldos y salarios
60.000.000
Seguridad social
3.600.000
Amortizaciones
9.000.000
Contribuciones e impuestos
15.000.000
Suministros
20.000.000
Alquiler de un local
3.000.000
Gastos custodia valores
10.000
Compra mquina pulidora
5.000.000
Durante el ejercicio X2 efectu las siguientes operaciones:
Ventas a Canarias, Ceuta y Melilla
350.000.000
Ventas a la pennsula
700.000.000
Venta de 2 camiones
5.000.000
Venta de terrenos
130.000.000 (sin licencia para construir)
Arrendamiento de terrenos
50.000.000
Los gastos fueron los siguientes:
Compras de MP en la pennsula
400.000.000
Sueldos y salarios
65.000.000
Seguridad social
3.900.000
Amortizaciones
12.000.000
Contribuciones e impuestos
20.000.000
Alquiler local
3.900.000
Compra camin
6.000.000
Compra automvil
3.500.000 (necesidades privadas del director)
Compra de obsequios a clientes
700.000
Se pide: Liquidar el IVA para los ejercicios X1 y X2

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SUPUESTO DE LIQUIDACIN DEL IVA


La Sociedad inmobiliaria GRUISA, dedicada a la construccin, venta y arrendamiento
de inmuebles, ha realizado las siguientes operaciones en al ao 3:
a) Construccin y venta de una nave industrial
70.000
b) Construccin y venta de edificio destinado a oficina
230.000
c) Construc, y venta de 30 viviendas de protec oficial
360.000
d) Construc. y venta de 20 viviendas de lujo
650.000
En este importe se incluyen los siguientes inmuebles que han sido transmitidos
conjuntamente con la vivienda:
- Garajes y jardines individuales
80.000
- Un local comercial que constituye el bajo de una vivienda
10.000
e) Construccin y venta de un aparcamiento de 80 plazas
160.000
f) Construc, y venta de 3 inmuebles para el Ayuntamiento:
- Edificio destinado a Biblioteca Pblica
80.000
- Edificio destinado a Centro de Salud
120.000
- Complejo industrial
480.000
g) Rehabilitacin y venta de viviendas adquiridas a particulares
en el ao 1
90.000
h) Venta de solares
60.000
i) Venta a una empresa de seguros del inmueble comprado
en el ao 1. ( inmueble A).
45.000
j) Venta a una empresa de vehculos usados del elemento de
transporte comprado en el ao 1 (elemento A)
12.000
k) Venta a un constructor portugus de maquinaria adquirida
en el ao 2 (Maquinaria B)
13.000
l) Alquiler de viviendas
24.000
m) Alquiler de terrenos a una persona fsica no-empresario
1.500
n) Alquiler de terrenos para una exposicin canina
500
o) Alquiler de locales industriales
2.500
p) Arrendamiento con opcin de compra de viviendas const.
2.000
Las compras y gastos realizados en el ao 3 han sido los siguientes:
- Compras de materiales de construccin
900.000
- Gastos de personal
650.000
- Suministros
50.000
- Intereses de prstamos bancarios
7.500
- Gastos de asesora contable y fiscal
3.000
- Gastos de publicidad
15.000
- Compra de terrenos rsticos
40.000
- Compra de elemento de transporte
50.000
- Compra de maquinaria industrial
35.000
Las inversiones de los aos 1 y 2 fueron las siguientes:
Ao 1: Equipo informtica 8.000; Maquinaria industrial A 35.000; Elemento de transporte
A 20.000; Oficina de nueva construccin empleada en la propia gestin administrativa de
la sociedad (inmueble A) 40.000.
Ao 2: Maquinaria industrial B 15.000
Se pide: Efectuar la liquidacin del ao 3, sabiendo que las prorratas definitivas de los aos
1 y 2 son del 85% y del 92%.

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SUPUESTO DE IVA

La empresa X realiz durante este ejercicio las siguientes operaciones:


1) El 3 de enero entreg bienes por un total de 5 millones, cobrando, adems, por envases
retornables 100.000 y por los no retornables 40.000. Se cobra intereses por
aplazamiento 180.000, concediendo un descuento en factura de 250.000. El transporte
fue contratado directamente por el cliente en un precio de 80.000.
2) El 20 de febrero realiz otra entrega por importe de 30 millones, y contratando el
transporte por importe de 800.000. Realiza suplidos a favor del cliente por servicios
recibiendo una factura de 100.000.
3) Encarga a un comisionista para que, actuando en nombre propio, venda mercanca
valorada en 40 millones el 3 de marzo y con una comisin del 20%. La entrega del
comisionista al cliente se produce el 1 de mayo por importe de 20 millones y
devolviendo el resto al comitente.
4) Los otros 20 millones son vendidos por un comisionista actuando en nombre y por
cuenta del comitente el 30 de mayo. Importe de la comisin el 20%.
5) Adquiere el 17 de enero bienes por importe de 10 millones.
6) Vende bienes por importe de 60 millones. Fecha 2 de octubre.
7) Adquiere mobiliario el 2 de abril por 6 millones para la actividad.
8) Ha encargada a tercero la construccin, sobre solar de propiedad de la empresa, de una
nave industrial en cuya parte superior se situar la vivienda particular del empresario.
La factura desglosa: Nave 24 millones; vivienda 10 millones. La recepcin se produce
el 1 de noviembre.
9) La empresa adquiere un vehculo de turismo para necesidades empresariales por
importe de 3 millones. Adems, la empresa realiz los siguientes gastos de viaje:
Gastos no deducibles del IRPF 500.000; gastos deducibles del IRPF 300.000. Tales
operaciones corresponden al tercer trimestre.
10) Adquiere de un profesional una oficina por 30 millones. Se ejercita la renuncia a la
exencin. Operacin realizada el 20 de diciembre.
Se pide: Efectuar las liquidaciones correspondientes a este ejercicio, suponiendo una
prorrata inicial del 100%.

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Impuesto sobre el valor aadido


SUPUESTO IVA

La empresa ABC se dedica a dos actividades: promocin de viviendas y locales de


negocio, y al arrendamiento de inmuebles:
Durante el 1 trimestre realiza las siguientes operaciones:
- Venta de viviendas promovidas por ella, importe 1.000.000 euros. Todas las
viviendas se vendieron con una plaza de garaje, excepto una que se vendi con tres
plazas. Cada plaza se vende por 6.000 .
- Alquileres de locales de negocio, por importe de 80.000 . Alquileres de viviendas
a particulares, por 30.000 . Alquiler de una vivienda a una sociedad mercantil por
800 .
- El constructor de una promocin nueva le pasa facturas por 400.000. Resulta de
un contrato directamente formalizado entre ste y el promotor.
- Recibe las siguientes facturas:
* Compra de ordenador, 1.500
* Asesoramiento legal, 1.000
* Compra caseta obra, 1.800
* Campaa publicidad, 2.500
* Hotel, por viaje profesional del gerente, 200
* Material de oficina, 1.000 .
- Las nminas del trimestre ascienden a 100.000 .
- La prorrata definitiva del ao pasado fue del 58%.
Durante el 2 trimestre se efectan las siguientes operaciones:
- Venta de viviendas, promovidas por ella, por 200.000.
- Alquileres locales negocio, 70.000 . Alquileres viviendas a particulares, 25.000 .
Alquiler de una vivienda a un profesional que la dedica a despacho profesional, 700

- Venta de local comercial, que haba venido utilizando ininterrumpidamente,


durante los ltimos cuatro aos. Precio venta 120.000 .
- El constructor de la promocin nueva le factura 700.000 euros.
- Compra una finca rstica a un particular, no empresario, por importe de 150.000
.
- Recibe las siguientes facturas:
* Compra vehculo turismo, 50.000 euros.
* Asesoramiento legal, 1.200 .
* Recibo agua, 200; telfono, 300; luz, 100.
* Material oficina, 400 .
- La nmina del trimestre asciende a 110.000 euros.
Durante el 3 trimestre realiza las siguientes operaciones:
- Venta de viviendas, promovidas por ella, 800.000 euros.
- Alquileres locales negocio, 90.000 . Alquileres de viviendas a particulares,
40.000 .
- Vende un edificio en ruinas, a otra empresa promotora, que previo derribo, va a
efectuar una nueva construccin. Importe 200.000 .
- Vende a un hijo de un socio una vivienda, por importe de 120.000 . Su coste fue
de 150.000, y su valor de mercado es de 180.000 .
- Recibe facturas varias por importe de 15.000 (tipo general).
- Las nminas del trimestre ascienden a 90.000 .
Durante el 4 trimestre realiza las siguientes operaciones:
- Ventas de pisos nuevos por 100.000.
- Venta de un solar a un particular por 85.000
- Concede un prstamo a un socio por 50.000. Percibe por intereses 625 .

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Impuesto sobre el valor aadido

- Permuta con particular: recibe un solar valorado en 250.000 a cambio de


entregar dos pisos, dentro de 2 aos.
- El constructor le factura por 1.100.000 .
- Compra un solar por 500.000 . Recibe una subvencin de 100.000 .
- Recibe facturas por 1.000 .
- La nmina asciende a 100.000. Adems, pag una indemnizacin a un trabajador,
por despido improcedente, por importe de 6.500 .

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