Instituto Tecnolgico de

Chetumal
Contador Pblico
Docente: Tello Cim Jos Antonio

Planeacin patrimonial
Materia: Planeacin tributaria
Alumno: Canul Sulub Manuel Alberto

Semestre: 9

Grupo: B

Aula: W002
Ciclo escolar: Julio - Diciembre 2014
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Contenido
Introduccin........................................................................................................ 3
Desarrollo............................................................................................................ 3
Bienes muebles e inmuebles.............................................................................. 5
Separacin del patrimonio.................................................................................. 6
Transmisin del patrimonio................................................................................. 9
El matrimonio.................................................................................................... 10
Donacin y usufructo........................................................................................ 12
Cesin de derechos y Fideicomiso.....................................................................14
Testamento e Intestado..................................................................................... 17
Otras figuras..................................................................................................... 20
Conclusin........................................................................................................ 23
Referencia bibliogrfica..................................................................................... 24

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Introduccin
Con el paso de aos los empresarios y padres de familia buscan alternativas para
asegurar un capital para sus hijos de los cuales muchos de ellos utilizaran esos
recursos para subsistir econmicamente, es por ello que se constituyen el
patrimonio familiar, pero es necesario una planeacin patrimonial para contemplar
todos aquellos evento jurdicos y fiscales que afectan las diversas figuras de
sucesin o trasmisin del patrimonio.
No obstante el patrimonio representa los esfuerzos del empresario, el cual cuenta
con un patrimonio nico, es decir si este contribuyente fuera un profesionista los
bienes como su local, su equipo de trabajo, su cuenta bancaria etc. Forman parte
del sus patrimonio, por consiguiente es necesario dividir su patrimonio personal de
actividad y el patrimonio de su familia, en si es el problema que busca solucin
mediante la planeacin.
Las diversas alternativas generan un beneficio pero al mismo tiempo conllevan
desventajas, ya sea que un padre trate de transmitir bienes inmuebles a sus hijos,
hay que redundar en las alternativas para no considerarse enajenacin de bienes,
ya sea por herencia testamentaria o donacin y evitar los litigios por conflicto de
herencias o para proteger el patrimonio de una familia.

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Desarrollo
Patrimonio
Desde el punto de vista jurdico, patrimonio significa el conjunto de poderes y
deberes apreciables en dinero que tiene una persona. Se utiliza la expresin
poderes y deberes en razn de que no solo los derechos subjetivos y las
obligaciones pueden ser estimadas en dinero, sino tambin lo son las facultades,
las cargas y en algunos casos el ejercicio de la potestad que se traduce en un
valor pecuniario (UNAM, 2001).
Por su parte Cajica (2004) "Que el patrimonio es el conjunto de derechos y
obligaciones pertenecientes a una persona, apreciables en dinero los cuales estn
integrados por un conjunto de bienes, derechos y dems cargas y obligaciones"
Otra definicin ms acertada sobre el patrimonio de la familia es la que menciona
el autor Baqueiro (1999) "Patrimonio de familia es el conjunto de bienes afecto a
un fin, que pertenece a algn miembro de la familia y la beneficia y en ocasiones a
un tercero".
Por lo que respecta su regulacin jurdica, se encuentra plasmada en el artculo 27
constitucional que en su fraccin XVII, prrafo tercero seala que: "Las leyes
locales organizarn el patrimonio de familia, determinado los bienes que deben
constituirlo, sobre la base que ser inalienable y no estar sujeto a embargo ni
gravamen alguno". No obstante la casa habitacin no es todo el patrimonio sino
los bienes necesarios para el adecuado sustento econmico de la familia.
El artculo 123 Constitucional en su fraccin XXVIII dispone lo siguiente: "Las
Leyes determinarn bienes que constituyan el patrimonio de familia, bienes que
sern inalienables, no podrn sujetarse a gravmenes reales ni embargos, y sern
trasmisibles a ttulo de herencia con simplificacin de las formalidades de los
juicios sucesorios. Sealando que las leyes locales organizarn el patrimonio de

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familia, fijando los bienes que deben constituirlo, el cual estar protegido por las
leyes en beneficio para la familia.
Por consiguiente el patrimonio es un atributo o derecho de la persona y en ese
sentido es un conjunto de bienes, pueden ser muebles o inmuebles, joyas,
acciones, dinero, etc., pero cuando la ley habla de patrimonio familiar , sin dejar
de ser un conjunto de bienes, estamos haciendo referencia a un capital mnimo
protegido por la propia ley, semejante al mnimo vital para el empresario o sus
hijos.

Bienes muebles e inmuebles

Son cualquier cosa material e inmaterial, cuyo dominio pertenece a una persona,
susceptible de producir algn beneficio de carcter patrimonial y del que nadie
puede aprovecharse sin consentimiento del dueo.
Segn Krebs Prez (2006) existen muchas clasificaciones para los bienes, entre
ellas: bienes genricos, especficos, divisibles, indivisibles, consumibles, no
consumibles,

corporales,

incorporales,

inmuebles,

muebles,

principales,

accesorios, etctera. Sin embargo, para tratar el tema que concierne al presente
anlisis, consideraremos aquellos bienes que reconocen nuestras legislaciones
civiles y fiscales:

Bienes inmuebles.

Bienes muebles.

Los bienes inmuebles, son establecidos en el artculo 750 del Cdigo Civil Federal,
son el suelo y las construcciones adheridas a l, as como todo lo que est
adherido a stos, en tanto no se desprendan de ellos por sus propietarios, como
las plantas, rboles y sus frutos, as como cualquier cosa que de manera
permanente.

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Una vez que cualquiera de estos bienes considerados como inmuebles se separe
de la finca pasar a tomar carcter de mueble.
Por su parte los inmuebles se considera como todo aquello que pueda trasladarse
de un lugar a otro, entre ellos estn igual los intangibles, como las acciones, los
derechos.
El mismo ordenamiento subdivide los bienes muebles en fungibles y no fungibles,
siendo los primeros aquellos que pueden ser sustituidos por otros de la misma
calidad, cantidad y especie; por el contrario, los segundos son insustituibles.
Esta es necesario de contemplarlo a la hora de dividir los bienes con que se
cuenta para poder contemplar todas alternativas en una planeacin patrimonial,
por ello es necesario siempre hacer una lista para determinar los bienes afectos al
patrimonio.

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Separacin del patrimonio

La importancia de asignar la separacin, radica en la consideracin de todos los
bienes u objetos para la planeacin patrimonial, para lograrlo es preciso
inicialmente hacer un recuento de los bienes, con un inventario y clasificndolos,
as ser mucho ms fcil decidir la forma apropiada de transmisin.
Segn Krebs Prez (2006) para identificar e integrar el patrimonio es necesaria
una clasificacin que permita separar por diferentes tipos de bienes y obligaciones
que componen el patrimonio:
Bienes lquidos.
En bienes lquidos se incluirn aquellos que por su naturaleza son de disposicin
inmediata, como:

Dinero en efectivo.

Cuentas de ahorros.

Inversiones a plazo.

Inversiones en mercado de dinero y mercado de capitales.

Fondos de inversin.

Divisas.

Centenarios.

Inmuebles
En bienes inmuebles se relacionan:

Construcciones.

Terrenos.

En muebles se incluirn:

Automviles.

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Embarcaciones.

Objetos de arte.

Muebles.
En bienes muebles se relacionan:

Maquinaria.

Equipos.

Menaje de casa.

Ganado.

Joyas.

Acciones.

Partes sociales.

Derechos de autor.

Derechos de propiedad industrial.

Plizas de seguros.

Derechos hereditarios.

Derechos de fideicomisarios.

Obligaciones.
En las obligaciones habr que considerar:

Pensiones alimenticias.

Hipotecas.

Crditos contrados.

Avales otorgados.

Impuestos.

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Una elaborado la lista es necesario contemplar todo lo es posible olvidar, hay que
tener cuidado sobre todo en la obligaciones ya que estas no extinguen sin un
causal que elimine, no obstante hay que tener una disciplina de administracin ya
que muchos somos un destre a la hora de recordar todo, porque nunca le dimos la
importancia necesaria.
La actividad es laborioso debido a que hay que hacer uso de la memoria para
considerar todo lo que tenemos, es importante para la planeacin. Ya que sin la
visin a largo plazo de la proteccin del patrimonio generaran una serie de riesgos
inherentes al manejo del mismo.

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Patrimonio de la familia
Todos los empresarios han trabajo con esfuerzo para minimizar el riesgo
econmico de su familia, esto los obliga a tomas daciones a corto plazo para
obtener beneficios a largo plazo.
Es en la familia donde los seres humanos aprendemos a vivir en armona, a
socializar,

compartimos

intereses

comunes,

nos

apoyamos

mutuamente,

desarrollamos nuestros sentimientos, afectos, hbitos, valores y costumbres. En

una familia slidamente establecida se encontrarn las condiciones necesarias
para la realizacin de sus integrantes.
Es difcil encontrar una definicin estricta de lo que es una familia; es
prcticamente imposible encerrar en una definicin a todas las familias que existen
en nuestro pas, con sus diversas estructuras, con sus di versas composiciones.
En nuestro pas existe un gran mosaico familiar, hay familias indgenas,
campesinas, urbanas, rurales, de clase media, de clase alta, una que se
constituye por la pareja humana, otras slo por la madre y sus hijos, unas son ms
extensas y otras son nucleares, etctera. Aun cuando se piensa que en la familia
los padres e hijos encuentran los elementos necesarios para su desarrollo, para
obtener la ayuda y apoyo para su desenvolvimiento. En condiciones ptimas,
aprendemos de nuestros padres el sentido e importancia del trabajo, el
compromiso, la responsabilidad. Con base en el trabajo, de manera individual o
colectiva cada familia crea su propio patrimonio, lo mantiene, incrementa, y, en el
peor de los casos, lo extingue. Es tarea, pues, de todos los miembros de la familia
participar de manera activa en la formacin y cuidado del patrimonio (Krebs
Prez, 2006)
La familia se origina inicialmente por el matrimonio; sin embargo, tambin puede
estar formada por una unin en concubinato; por una madre soltera y sus hijos,
pero independiente de creencias y costumbres, nuestras leyes otorgan pleno
reconocimiento y proteccin a sus integrantes y a su patrimonio.

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Por su parte, el patrimonio es el conjunto de bienes y deudas que tienen las

personas. Como el patrimonio se conforma por todo el conjunto de sus bienes y
sus deudas, cada persona puede tener slo un patrimonio. Desde otro punto de
vista, a pesar de lo pobre que podamos ser, todos tenemos un patrimonio, aunque
ste slo se conforme por deudas y obligaciones y no haya bienes.
Gernimo Mora G. (2011) establece que el derecho civil contempla una figura muy
interesante, que se denomina patrimonio de familia y pueden ser objeto, la casa
habitacin de la familia, el terreno a su alrededor; los muebles y tiles de uso
ordinario y que no sean de lujo; los libros, aparatos, instrumentos y tiles que
sirvan para el ejercicio de la profesin u oficio de los integrantes de la familia, los
animales domsticos, las provisiones y forrajes, en algunos casos una parcela
cultivable y la maquinaria e instrumentos propios para el cultivo agrcola. El hecho
de que dichos bienes afecten al patrimonio de familia no convierte a los miembros
de sta en propietarios de los mismos, sino que dichas personas tan slo tienen
derecho a disfrutar de los bienes, es decir, habitar la casa, aprovechar los frutos
de la parcela.
Segn Krebs Prez (2006) la caracterstica del patrimonio de familia es que hace
que los bienes que lo forman sean inalienables y no estn sujetos a embargos ni
gravmenes. Esto quiere decir que los bienes del patrimonio familiar no pueden
venderse, donarse, permutarse ni entregarse en pago de deudas, tambin
significa que no pueden ser hipotecados, embargados ni gravados de alguna otra
manera.
De acuerdo al Cdigo Civil, slo puede constituirse cuando el valor de los bienes
que deban integrarlo no exceda de 25,000 veces el salario mnimo. El patrimonio
de familia no se constituye solo, o que exceda de los 25,000 veces el salario
mnimo. Sino que se requiere seguir un procedimiento.

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A grandes rasgos el trmite consiste en hacer llegar una solicitud escrita a un juez,
a quien se le deber demostrar: ser mayor de edad, estar domiciliado en el lugar
donde se va a constituir el patrimonio, que existe la familia, que los bienes a
afectar son propiedad del solicitante o de los miembros de su familia, que dichos
bienes no se encuentran gravados y el valor de los mismos, una vez demostrado
todo ello, el juez ordenar que se hagan las inscripciones correspondientes en el
Registro Pblico de la Propiedad, entonces quedar constituido.

Transmisin del patrimonio

Los empresarios suelen dejar para despus estas decisiones o en su defecto en el
lecho de su muerte, esto a su vez con la mala planeacin patrimonial se debate en
litigios frente a jueces que solo generan ms gastos.
Krebs Prez (2006) asevera que sin importar el tamao del patrimonio, es
necesario transmitirlo, cualquier persona que posea un bien debe decidir de
manera libre la finalidad que tendr su patrimonio, dejando plasmada su decisin
del modo ms adecuado, que por lo regular es en un documentos, pero bajo un
esquema jurdico y con el menor costo fiscal posible.
La transmisin del patrimonio tiene diversos motivos, no obstante, la razn ms
frecuente tiene que ver con el vnculo familiar, esto es importante, ya que con base
en esto se pueden entender los motivos de la transmisin patrimonial, una
persona transmitir su patrimonio no a un desconocido, sino que lo har a su
esposa o esposo, a sus hijos, a sus padres, etc. A fin de asegurarles una vida
mejor y prosfera.

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Para lograr este objetivo existen diversas figuras jurdicas que se pueden emplear
como son:

La donacin.

El usufructo.

La cesin de derechos.

El fideicomiso.

La sucesin testamentaria.

La sucesin legitima.

Sucesin intestada.

Holding personal.

Estos sern estudiados minuciosamente ms adelante para ver los beneficios que
brinda as como sus desventajas, ya que cada uno contempla un costo de
oportunidad.

El matrimonio
De esta figura nace una serie de derechos y obligaciones segn Krebs Prez
(2006) el matrimonio es la unin voluntaria de un hombre y una mujer con la
finalidad de convivir en armona, crear una familia procreando hijos de manera
libre y responsable, procurndose respeto y ayuda mutua.
Las leyes definen el matrimonio como la unin entre un hombre y una mujer, pero
los tiempos contemporneos abre puertas a variantes, en Distrito Federal existe la
posibilidad que parejas del mismo sexo se unan legalmente. Esto de igual forma
repercute en los aspectos jurdicos y fiscales.

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En si el matrimonio asegura la estabilidad, la permanencia y la seguridad jurdica

indispensables para la adecuada convivencia e integracin de los cnyuges, para
el auxilio mutuo de los mismos y para la procreacin y educacin de los hijos.
La legislacin establece que debe celebrarse ante el juez del Registro Civil y con
las formalidades que la propia ley exige, por lo que al llevarlo a cabo, debe
considerarse el alcance de los derechos y obligaciones que se desprenden de
cada rgimen.
Conviene recordar que la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
consagra los principios de igualdad jurdica entre el hombre y la mujer, la
proteccin y fomento de la familia; el derecho a la educacin; a la paternidad
responsable; el derecho a la vivienda; a la proteccin de la cultura, etctera, en su
artculo 1, donde establece que todo los individuo tendr derecho a las derechos
que reconoce nuestra Carta Magna, sin distincin alguna, estableciendo los
derechos fundamentales de toda persona.
El matrimonio es tambin un contrato y el propio Cdigo Civil Federal establece
que se celebra bajo dos regmenes patrimoniales, por lo que al celebrarlo, las
partes contratantes deben conocer ntegramente los derechos y obligaciones que
contraen durante la vigencia del mismo.
Los regmenes patrimoniales del matrimonio pueden ser por sociedad conyugal o
por separacin de bienes. En ambos regmenes se establecen capitulaciones
matrimoniales que son los pactos donde los consortes definen la forma de
administrar sus bienes, que generalmente recae en ambos cnyuges.
Sociedad conyugal: dicho convenio incluyen de antemano que todos los bienes
entran en la sociedad conyugal, pero podr establecer una lista de los bienes
muebles e inmuebles que no entran en la sociedad conyugal, as como las deudas
personales, en caso de disolucin, estos bienes no estn sujetos a reparticin

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alguna, la participacin en la sociedad conyugal ser de 50% para cada uno de los
cnyuges, si no se especifica (Krebs Prez, 2006).
Separacin de bienes: no se mancomunan los bienes presentes ni futuros, salvo
algn pacto en contrario que se estipulara claramente en las capitulaciones,
incluso tambin son propios de cada uno de los consortes los salarios, sueldos,
ganancias y cualquier retribucin obtenida por su trabajo. Es importante conocer
que aunque el matrimonio se haya celebrado por separacin de bienes, en caso
de divorcio los cnyuges podrn demandar uno a otro una indemnizacin hasta de
50% del valor de los bienes que el otro cnyuge haya adquirido durante el
matrimonio, siempre que el demandante se haya dedicado durante todo el periodo
que dur el matrimonio preponderantemente al hogar y, en su caso, al cuidado de
los hijos (Krebs Prez, 2006).
En relacin con otras figuras mencionadas, el concubinato presenta derechos
semejantes a la separacin de bienes con excepcin de los alimentarios y
sucesorios con ciertas limitaciones de tiempo, tal es el caso de la pensin
alimenticia que se otorgar a la concubina nicamente por un tiempo igual al que
haya durado el concubinato, no as a los hijos nacidos en el concubinato, quienes
poseen todos los derechos que les otorga la ley.

Sociedad conyugal y separacin de bienes

La sociedad conyugal, comnmente conocida como mancomunidad de bienes,
donde ambos cnyuges son propietarios de todo lo que se adquiera durante el
matrimonio, absolutamente todo as se adquiera por herencia, donacin, sin
excepcin; inclusive, si as lo quisieran los novios, se podran aportar los bienes
adquiridos antes del matrimonio y solo la voluntad de las partes, el divorcio o la
muerte pueden terminarlo.

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Krebs Prez (2006) asevera que la Sociedad conyugal. Si no se especifica lo

contrario en las capitulaciones, los bienes adquiridos durante el matrimonio
formarn parte de la sociedad conyugal, a excepcin de los bienes que alguno o
ambos cnyuges reciban por herencia, legado, donacin o don de la fortuna. Es
prctica comn no establecer capitulaciones en este sentido en los contratos de
matrimonio, sobre todo en los de sociedad conyugal, pues los contrayentes se
limitan a firmar machotes en el juzgado civil y dichos machotes incluyen de
antemano que todos los bienes entran en la sociedad conyugal, si ese fuera el
caso, simplemente estas excepciones no aplicaran, adems es importante
considerar, que incluso cuando sea ste el rgimen elegido, las partes pueden
estipular que los bienes que posean hasta antes de celebrarlo no entren en dicha
sociedad, en cuyo caso se establecer una lista de los bienes muebles e
inmuebles que no entran en la sociedad conyugal y, por consiguiente, tampoco
entrarn obligaciones derivadas de estos bienes como pudieran ser crditos
obtenidos previamente para adquirirlos, situacin que debe ser debidamente
estipulada en las capitulaciones. De esta forma, en caso de disolucin del contrato
matrimonial, estos bienes no estn sujetos a reparticin alguna entre los
cnyuges. La participacin en la sociedad conyugal ser de 50% para cada uno de
los cnyuges, salvo pacto en contrario, mismo que deber especificarse en las
capitulaciones. Dicho convenio altera las capitulaciones del contrato y deber
otorgarse mediante escritura pblica, e inscribirse en el RPP. Sin estos requisitos
el convenio no surtir efectos legales.
En realidad los cnyuges no son propietarios de nada, la propiedad es de la
sociedad conyugal. Es un sujeto que solo existe en lo jurdico. Porque la ley lo
reconoce, as los socios tienen sus propios bienes y la sociedad por su parte tiene
tambin sus propios bienes, separados de los bienes de los socios. No obstante la
sociedad conyugal no tiene una razn social como las sociedades mercantiles, por
lo que dichos bienes deben quedar a nombre de uno de los cnyuges, pero eso no
significa que ese cnyuge sea el dueo, solo es el representante de ese bien, en
realidad la sociedad conyugal es la propietaria del bien.

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Aqu es cuando el empresario debe de tomar una decisin patrimonial y es

necesario la planeacin patrimonial, para disminuir los riesgos futuros de perder
sus bienes o que se vean reducidos por efecto de la disolucin de la sociedad, por
consiguiente cuando se forme una sociedad conyugal

los novios deciden

libremente de cules bienes quieren participar en sociedad y en cules no,

inclusive puede pactarse si han de participar con un 50% o ms de porcentaje o
menos.

Aspectos jurdicos y fiscales de la transmisin patrimonial

Como es fcil de observar que los efectos jurdicos crean vertientes de
obligaciones fiscales, por consiguiente la creacin de un patrimonio produce
efectos fiscales, esto es la justificacin de la planeacin fiscal que nos permita
transmitir el patrimonio al costo fiscal ms bajo posible.
Las formas de trasmisin del patrimonio anterior mente mencionados las
abordaremos en los aspectos civiles y fiscales pera consideres ventajas y
desventajas de cada una
Gernimo Mora G. (2011) aconseja que el propio empresario deber elegir en
tiempo y la figura con apego a sus necesidades y con el conocimiento de la carga
fiscal, tratando siempre aprovechar los beneficios colocndose en los supuestos
respectivos.
Donacin
La donacin est regulada por el Cdigo Civil Federal en sus artculos 2332 a
2383, la define como el contrato por el cual una persona transmite a otra una parte
o la totalidad de sus bienes presentes.

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Para efectos del ISR, el artculo 109, fraccin XIX, establece que la donacin se
considera un ingreso exento del pago de impuestos cuando se haga sin importar
su monto:
a) Entre cnyuges.
b) A descendientes en lnea recta.
c) A ascendientes en lnea recta, siempre que stos no donen o enajenen los
bienes recibidos a otro descendiente en lnea recta sin limitacin de grado.
Hasta un monto de tres veces el salario mnimo general elevado al ao:
a) Los dems donativos.
En este ltimo caso, por el excedente deber pagarse el impuesto en los trminos
del Ttulo IV Captulo IX de la LlSR, entendiendo que son ingresos espordicos,
por los que tendr que realizarse un pago provisional de impuesto aplicando una
tasa de 20% sin deduccin alguna, como lo establece el artculo 170 de la LISR,
mismo que deber enterarse mediante declaracin dentro de los 15 das
siguientes a la obtencin del ingreso. Dicho ingreso se considerar acumulable en
su declaracin anual del ejercicio, pudiendo acreditar el importe del pago
provisional.
El artculo 146 de la LlSR establece que no se consideran ingresos por
enajenacin los que deriven de la transmisin de propiedad de bienes por causa
de donacin, aplicando lo conducente en el artculo 109.
Resulta muy importante relacionar, en la declaracin anual del contribuyente, los
ingresos por este concepto de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 107,
pues, de lo contrario, se considerarn ingresos omitidos de la actividad
preponderante del contribuyente, y se considerarn como otros ingresos en los
trminos del Captulo IX del Ttulo IV de la LISR, por los que se pagar el
impuesto sin deduccin alguna.

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Para efectos de la LIVA no se considerar enajenacin la donacin, salvo que la

realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del
ISR, como lo establece el artculo 8o. de la uva. Asimismo, el artculo 19 del RLIVA
establece que se consideran transmisiones por las que no se est obligado al
pago del impuesto las donaciones u obsequios que efecten las empresas con
fines de promocin, siempre que sean deducibles en los trminos de la LISR.
En materia local, el impuesto sobre adquisicin de inmuebles (ISAI) se causa por
toda transmisin de la propiedad, incluyendo la donacin, excepto cuando se
realice al constituir o liquidar la sociedad conyugal, siempre que sean inmuebles
propiedad de los cnyuges. Dicho impuesto se causa en el momento en que opere
la transmisin de la propiedad de conformidad con las leyes locales de cada
estado. De lo anterior se deriva que una forma bastante viable de transmitir el
patrimonio con un mnimo costo financiero, es la donacin en lnea recta como se
ha descrito, considerando que si se trata de bienes inmuebles se tendr que pagar
el impuesto de traslado de dominio y los gastos notariales y regstrales.
Usufructo
El usufructo se encuentra regulado por el Cdigo Civil Federal en sus artculos 980
a 1056. Es una forma de transmitir de manera parcial y temporal el patrimonio, ya
que el titular del patrimonio nicamente transmite el derecho a disfrutar de los
bienes, pero no la propiedad de los mismos.
Para efectos del ISR, en la constitucin de esta figura no existe una enajenacin
fiscal, salvo en el caso de que se transfiera la nuda propiedad.
Remitindonos al CFF, que en su artculo 14 establece los conceptos que se
consideran enajenacin de bienes y no contempla como tal al usufructo.

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Por los ingresos posteriores que se obtengan derivados del usufructo se pagar el
ISR de conformidad con el captulo de que se trate. Por ejemplo, si se otorga el
derecho de usufructo para disfrutar de los frutos o ganancias que se produzcan
por el arrendamiento de un inmueble, dichas rentas se gravarn conforme lo
establece el Captulo III del Ttulo IV de la LISR.
Para efectos de la LIVA, el artculo 19 establece que el usufructo se entiende
como uso o goce temporal de bienes y, en consecuencia, causar este impuesto
sobre el valor de mercado que tenga el bien o sobre el importe de la ganancia
recibida por el usufructo. De la misma forma el artculo 20 de la citada ley
excepta del pago de impuesto el uso o goce temporal de los siguientes bienes:

Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa habitacin o la

parte del inmueble que para este fin se utilice.

Fincas dedicadas o utilizadas slo a fines agrcolas o ganaderos.

Bienes tangibles, cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el

extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que
se hubiera pagado el impuesto por obtener una ganancia en enajenacin de
acciones a que se refiere el artculo 24 de la LISR.

Libros, peridicos y revistas.

La base gravable del IVA ser el valor de la contraprestacin pactada, adems de

los importes que se le carguen por concepto de otros impuestos, derechos, gastos
de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales o moratorios,
penas convencionales o cualquier otro concepto (artculo 23 de la Ll VA). Cuando
se transmite la nuda propiedad s se considera que existe una enajenacin,
causando consecuentemente el ISR e IVA sobre el importe en el que se transmita
el bien, y de acuerdo al captulo que corresponda del Ttulo IV de la LISR, segn
se trate de un acto o actividad en cuestin.

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En materia local, se causa el ISAI en el momento en que se transmita la nuda

propiedad, salvo que el usufructo se extinga por muerte del usufructuario. Como
ya se haba comentado, esta figura jurdica es ideal para transmitir el patrimonio
de manera temporal o vitalicia, sin perder la propiedad de los bienes.
Cesin de derechos
La cesin de derechos se encuentra regulada por el Cdigo Civil Federal en sus
artculos 2029 a 2050. Igualmente es una forma de transmitir parcialmente el
patrimonio, ya que el titular transmite los derechos o parte de ellos que tengo con
los acreedores.
El artculo 14, fraccin VII, del CFF establece que la cesin de derechos para
obtener un bien tangible se considera enajenacin de bienes y pagar ISR en los
trminos del Captulo IV del Ttulo IV de esta ley. La LISR considera en el cuarto
prrafo del artculo 9o. la cesin de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso
o goce temporal de inmuebles como una operacin de financiamiento y establece
lo siguiente:

Al ingreso que se obtenga por la cesin se le dar tratamiento de prstamo

acumulando las rentas devengadas conforme a lo pactado en el contrato.

Al importe pagado por la cesin se le tratar como crdito o deuda, segn

sea el caso, y la diferencia con las rentas tendr el tratamiento de inters.
Este crdito o deuda genera ajuste anual por inflacin, mismo que, segn
se trate, ser acumulable o deducible, considerando para su cuantificacin
la tasa de descuento que se haya tomado para la cesin del derecho, el
total de las rentas que abarca la cesin, el valor que se pague por dichas
rentas y el plazo que se hubiera determinado en el contrato.

Para efectos de la LIVA, la cesin de derechos se considera enajenacin de

bienes de conformidad con su artculo 8o., mismo que nos remite a lo que define
el CFF en su artculo 14, por consiguiente causa el IVA.

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En materia local, se causa el ISAI por la realizacin de cualquier tipo de convenio

por virtud del cual se transmitan o cedan derechos para adquirir algn bien
inmueble. De lo anterior se desprende que la figura de la cesin de derechos aun
cuando es una buena opcin para transmitir el patrimonio, conlleva una carga
fiscal ms elevada que las dems alternativas, situacin que habr de
considerarse al momento de su eleccin.
Sucesin testamentaria
El testamento se encuentra regulado por el Cdigo Civil Federal en sus artculos
del 1295 a 1598. La cual es la figura ms comn de transmisin del patrimonio, ya
que en vida el titular de los derechos, establece en un documento la forma de
transmitir su patrimonio al momento de su fallecimiento, la LISR considera en su
artculo 109, fraccin XVIII, que los ingresos que se perciban por concepto de
herencias o legados no pagarn el ISR.
Resulta importante destacar que aun cuando estos ingresos no pagan ese
impuesto, se deben reportar por el contribuyente en su declaracin anual, siempre
que en conjunto con sus dems ingresos superen los $ 500,000 anuales, de lo
contrario, es decir, si no se declaran, se acumularn y pagarn impuesto en
trminos del Captulo IX del Ttulo IV de la ley en comento como lo establecen los
siguientes artculos:
El artculo 107 determina lo que se considera discrepancia fiscal y en su fraccin
III establece que si no se prueba el origen de la discrepancia, sta se estimar
ingreso de los sealados en el Captulo IX del Ttulo IV de la LlSR en el ao de
que se trate y se formular la liquidacin respectiva, el tercer prrafo del artculo
107 establece que cuando el contribuyente obtenga ingresos de los previstos en el
Ttulo IV de la LlSR y no presente declaracin anual, estando obligado a ello, se
aplicar este precepto como si la hubiera presentado sin ingresos. Tratndose de

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contribuyentes que no estn obligados a presentar declaracin del ejercicio, se

considerarn para efectos de este artculo, los ingresos que los retenedores
manifiesten haber pagado al contribuyente de que se trate.
La fraccin XV del artculo 167 seala que son ingresos del citado Captulo IX los
estimados en trminos de la fraccin III del artculo 107 de la LISR, el tercer
prrafo del artculo 175 establece la obligacin de presentar declaracin anual a
quienes hayan obtenido ingresos totales, incluyendo aquellos por los que no se
est obligado al pago del ISR y por los que se pag el impuesto definitivo,
superiores a $ 500,000 debern declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos
aquellos por los que no se est obligado al pago del ISR en trminos de la fraccin
XVIII del artculo 109 de la LISR (herencias y legados).
Para mayor abundamiento, el antepenltimo prrafo del artculo 109, sentencia
que las exenciones previstas, entre otras, en la fraccin XVIII del mismo artculo,
no sern aplicables cuando los ingresos correspondientes no sean declarados en
los trminos de dicho tercer prrafo del artculo 175, estando obligado a ello.
Para efectos de la LIVA, el artculo 8o. no considera enajenacin las herencias ni
los legados, por lo que no se encuentran gravados de este impuesto.
Sucesin legtima
La herencia por sucesin se abre a partir de la muerte del autor de la herencia y
prescribe a los 10 aos. Para efectos de la LISR, se estar a lo siguiente:

Los ingresos devengados hasta el momento de la muerte del autor de la

sucesin que no hubiesen sido efectivamente percibidos en vida,
tratndose de sueldos y salarios, asimilables a sueldos, servicios
profesionales o arrendamiento de inmuebles se considerarn como
herencia y legado y estarn exentos de este impuesto, como lo establece el
inciso a) de la fraccin II del artculo 239 de la LISR.

47

Si dichos ingresos son por actividad empresarial, o de los mencionados en los

captulos del IV al IX del Ttulo IV de la LISR, a excepcin de la obtencin de
premios (Captulo VII), podrn considerarse como ingresos percibidos por el autor
de la sucesin y declararse, o bien, podrn optar, los herederos o legatarios, por
acumularlos a sus dems ingresos en trminos del artculo 124 del RLISR. En el
caso de declararlos como ingresos del autor de la sucesin, el albacea presentar,
dentro de los 90 das siguientes a la fecha en que se discierna su cargo, la
declaracin por dichos ingresos percibidos desde el 1 de enero del ao del
fallecimiento y hasta el da en que ste ocurri, pagando el impuesto
correspondiente. Asimismo presentar las subsecuentes declaraciones de pagos
provisionales y anuales, hasta en tanto se d por concluida la sucesin.
En este sentido, el ltimo prrafo del artculo 108 de la LISR establece que el
representante de la sucesin pagar cada ao el impuesto por cuenta de los
herederos o legatarios, considerando el ingreso en forma conjunta, hasta que se
haya dado por terminada la liquidacin de la sucesin, considerando dichos pagos
en forma definitiva, salvo que los herederos o legatarios opten por acumular los
ingresos respectivos que les correspondan, en cuyo caso podrn acreditar la parte
proporcional del impuesto pagado.
El artculo 124 del RLISR seala que una vez efectuada la liquidacin de la
sucesin, el representante, los herederos o legatarios, que no hubieren ejercido la
opcin mencionada, podrn presentar declaracin complementaria por los cinco
ejercicios anteriores a aquel en que se efectu la liquidacin, en su caso,
acumulando a sus dems ingresos la parte proporcional de los ingresos que les
haya correspondido, de la sucesin por dichos ejercicios y pudiendo acreditar la
parte proporcional del impuesto pagado en cada ejercicio por el representante de
la sucesin.

47

Por consiguiente, existe la obligacin de presentar aviso de apertura de sucesin,

excepto cuando la persona que fallezca hubiera estado obligada a presentar
declaracin peridica nicamente por servicios personales, ante SHCP, presentar
pagos provisionales y anuales hasta que termine la liquidacin de los bienes y, por
ltimo, presentar aviso de cancelacin del RFC del autor de la sucesin. Los
avisos de apertura y liquidacin de sucesin se presentarn dentro del mes
siguiente a que se acepte el cargo de representante de la sucesin y en que se
haya dado por terminada la liquidacin de la sucesin, respectivamente,
considerando que cuando no se est obligado a presentar aviso de apertura de
sucesin, se presentar el de cancelacin del RFC por cualquier persona
interesada en hacerlo, segn lo establecen los artculos 22, fraccin II, y 23,
fraccin III, del RCFF.
En lo concerniente al IVA, los ingresos por la actividad empresarial que se deriven
de la sucesin testamentaria s son objeto de este impuesto, como lo establece el
penltimo prrafo del artculo 32 de la LIVA, mismo que indica que el
representante legal de la sucesin pagar el impuesto presentando declaraciones
de pago del mes de calendario que corresponda, por cuenta de los herederos o
legatarios.
Fideicomiso
Cuando se constituya un fideicomiso, y a travs de ste se realicen actividades
empresariales, la fiduciaria determinar utilidad o prdida, efectuar pagos
provisionales y cumplir por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones
sealadas en la ley, en trminos del Ttulo II de la LISR.
Los fideicomisarios y, en su caso, el fideicomitente respondern en caso de
incumplimiento por la fiduciaria, los fideicomisarios acumularn a sus dems
ingresos las utilidades obtenidas por el fideicomiso, como ingresos por actividad
empresarial y pagarn individualmente el impuesto del ejercicio, acreditando

47

proporcionalmente el monto de los pagos provisionales efectuados por el

fiduciario. Cuando alguno de los fideicomisarios sea persona fsica considerar
esas utilidades como ingresos por actividades empresariales.
Los pagos provisionales que efecte el fiduciario sern calculados conforme lo
establece el artculo 14 de la LISR, pero en caso del primer ao de operaciones o
cuando no resulte coeficiente de utilidad, tomarn como coeficiente el que le
corresponda a la actividad del fideicomiso conforme al artculo 90 (determinacin
presuntiva de la utilidad por la autoridad).
El fiduciario presentar declaracin informativa sobre las operaciones (en
actividades empresariales) efectuadas en el ejercicio (artculo 86, fraccin XVI).
Cuando mediante un fideicomiso se otorgue el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, los rendimientos son ingresos para el fideicomitente aun cuando el
fideicomisario sea una persona distinta, excepto en fideicomisos irrevocables, en
cuyo caso son ingresos del fideicomisario.
Los pagos provisionales en caso de otorgamiento de uso o goce temporal de
bienes inmuebles

los efectuar la fiduciaria por cuenta de aquel a quien

corresponda el rendimiento en mayo, septiembre y enero del siguiente ao,

aplicando la tasa de 10% sobre los ingresos del cuatrimestre anterior, sin
deduccin alguna y expedir constancia a quien corresponda a ms tardar el 31
de enero de cada ao. Tambin presentar declaracin informativa sobre los
rendimientos, pagos provisionales y deducciones por cada una de las personas a
quienes correspondan los rendimientos. El fiduciario tendr adicionalmente la
obligacin de llevar los libros de contabilidad y expedir recibos, mientras que cada
persona a quien correspondan los rendimientos deber anexar a su declaracin
anual las constancias mencionadas en el prrafo anterior.

47

Holding personal
Se ha recomendado en este trabajo que la creacin del holding se lleve a cabo
mediante la constitucin de una Sociedad Annima de Capital Variable, y que de
sta se desprendan otras empresas que, de acuerdo a su actividad, se constituyan
como mejor convenga.
Durante 1999 a 2004 las bondades de crear una holding haban disminuido, pues
no se consolidaban como anteriormente se haca las utilidades y/o prdidas de las
subsidiarias para determinar y pagar el impuesto consolidado en 100%, sino en
una participacin consolidable a 60%, y es a partir de 2005 donde nuevamente se
establece la consolidacin fiscal a 100% de la participacin accionaria directa o
indirecta de la compaa controladora en el capital social de las sociedades
controladas.
Mediante disposiciones transitorias se prev el procedimiento de transicin por el
mencionado cambio de 60 a 100% para efectos de pagos provisionales,
dividendos y cuenta de utilidad fiscal neta, entre otros.
Este esquema vigente de consolidacin puede proporcionar importantes
beneficios en el flujo de las empresas y, consecuentemente, es una excelente
opcin para la concentracin del patrimonio.
Como es sabido, algunas figuras resultan ms benficas que otras en cuanto a la
forma de determinar y pagar los impuestos, en virtud de que las leyes han
otorgado ciertas bondades que hay que analizar cuidadosamente cuando se
determine qu tipo de empresa se habr de formar para cada giro especfico y
aprovechar dichos beneficios. Actualmente existen diferentes regmenes fiscales
para los distintos sectores que analizaremos de manera comparativa y sencilla.

47

Recibir dividendos sin retenciones ni pagos provisionales.

Obtener financiamientos o subsidios a travs de la persona moral.

Aislar bienes de riesgos al formar varias empresas.

Cobrar derechos de autor, de propiedad industrial o regalas por marcas a

sus propias empresas.

Realizar planeaciones fiscales para disminuir las cargas impositivas.

Es recomendable constituir una Holding personal para organizar el patrimonio del

empresario o inversionista a gran escala y ubicarse como propietario nicamente
de acciones. Para constituir una Holding se recomienda una sociedad annima
preferentemente de capital variable a fin de tener mayor flexibilidad en los
movimientos al capital. La administracin de esta sociedad puede establecerse
invariablemente con un administrador nico o con un consejo de administracin
formado por integrantes de la familia y uno o dos externos que apoyen en la toma
de decisiones. Una vez creada la Holding debern integrarse a ella las acciones
que se tengan en otras empresas mediante un contrato de compraventa de
acciones, celebrado entre el o los propietarios de las acciones y la empresa
Holding, realizando un avalo de acciones o partes sociales determinando su
respectivo costo fiscal. Tambin debern crearse, en su caso, las empresas
necesarias para la operacin y administracin adecuada de la Holding, como
inmobiliaria, empresa de servicios, comercializadora, entre otros.

47

Donacin y usufructo
Una de las necesidades ms comunes de las personas, ya sea que trabajen en
forma personal o que sean integrantes de personas morales e incluso las mismas
personas morales, se refiere a la forma de preservar y transmitir su patrimonio
para que este trascienda ms all de la vida misma hacia futuras generaciones o
que beneficie a ciertas personas instantneamente, es por ello que se constituyen
esta figuras.
Estas formas de trasmisin de propiedades solo se pueden dar en vida, por
consiguiente es la voluntad directa que ejercer el propietario, ya sea para darle
un bien o asegurar el futuro de un ser querido.
Donacin
Moreno Aranda J. I. (1994). Asevera que la donacin es un contrato por medio del
cual, en vida, una persona llamada donador transfiere a otra llamada donatario, de
manera gratuita, una parte o la totalidad de sus bienes presentes. No pueden ser
donados los bienes futuros. El donatario pudiere no haber nacido an, pero ya
haber sido concebido al momento de la donacin.
Los lmites de la donacin verbal son que nicamente puede hacerse sobre bienes
muebles que no importen ms de doscientos pesos. Si rebasa los doscientos y es
menor a cinco mil pesos deber constar por escrito; si rebasa este importe, aun
cuando sean bienes muebles se reducir a escritura pblica.
Segn Krebs Prez (2006) la donacin para bienes inmuebles deber formalizarse
siempre mediante escritura pblica. Ser nula la donacin cuando comprenda la
totalidad de los bienes del donante si ste no se reserva lo necesario para vivir. La

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donacin puede ser pura, condicional, onerosa, remuneratoria, antenupcial e

inoficiosa.
Donacin pitra: Es la que se otorga en trminos absolutos, sin restricciones, es
decir, se entrega y se recibe sin condicin alguna.
Donacin condicional: Es la que para llevarse a cabo depende de que ocurra un
acontecimiento incierto, por ejemplo, para donar una cosecha determinada,
depende de que las condiciones climatolgicas se den y entonces la cosecha
exista y la donacin se cumpla.
Donacin onerosa: A este tipo de donacin se le impone un gravamen o precio y
slo ser donacin la diferencia entre el valor total del bien menos lo que se haya
pagado por l.
Donacin remuneratoria: Es la que se da por servicios recibidos por el donante y
ste no tenga obligacin de pagar.
Donacin antenupcial: Se efecta entre futuros cnyuges o por parte de un
tercero y alguno o ambos futuros cnyuges (conocidas como dotes); si el
matrimonio no se lleva a cabo, queda sin efecto.
Un cnyuge slo puede donar a otro hasta la sexta parte de sus bienes, y un
tercero puede donar lo que no resulte inoficioso.
Las donaciones antenupciales podrn revocarse por adulterio o abandono del
hogar por parte del donatario cuando el donante fuera el otro cnyuge, o cuando
exista causa justificada para ello ajuicio de un juez, salvo en los siguientes casos:

Por sobrevenir hijos al donante.

47

Por ingratitud, salvo que la donacin sea de un tercero a los dos esposos y
ambos sean ingratos.

Donacin inoficiosa: Se presenta cuando el donante no se reserva medios para

subsistir o la donacin que otorga perjudica a las personas a quienes debe
proporcionar alimentos.
Usufructo
Para la transmisin de la propiedad existe una figura jurdica poco utilizada, pero
muy til en los casos en que pretende transmitirse con reservas o parcialmente el
patrimonio. Esta importante figura es el usufructo.
Segn Krebs Prez (2006) el usufructo es un derecho real, de eficacia temporal,
mediante el cual una persona otorga de manera voluntaria a otra, el uso, goce y
disfrute

de

los

beneficios

utilidades

que

se

obtengan

del

normal

aprovechamiento de un bien ajeno, condicionado con la obligacin de devolver, en

el plazo fijado, los mismos bienes o su equivalente.
Mediante esta figura no se pierde la propiedad del bien, slo se est otorgando el
derecho de usarlo y disfrutarlo a otra persona. Puede constituirse a favor de una o
varias personas.
El Cdigo Civil Federal establece que puede constituirse de manera gratuita u
onerosa, con o sin condiciones y a una fecha determinada, pero si no se estipula
fecha, se convierte en vitalicio. Las parles que intervienen son el propietario
(conocido tambin como nudo propietario) que es el dueo del bien, quien otorga
el usufructo, y el o los usufructuarios (beneficiarios), quienes reciben el derecho de
usufructo. El usufructuario puede usar el bien para s, puede enajenar, arrendar o
gravar el derecho de usufructo, pero todos los arreglos que realice se finalizarn al

47

concluir el usufructo. Se otorga mediante un contrato, un testamento o en la forma

legal que lo obligue alguna disposicin.
El usufructuario goza del derecho del tanto que establece el Cdigo Civil Federal,
consistente en tener preferencia para adquirir el bien de que se trate en el
supuesto de que el propietario decida venderlo. Con esta til figura jurdica, puede
transferirse el patrimonio sin perder la propiedad, por lo que de manera planeada
protege al propietario y otorga derechos al beneficiario. Ms adelante explicar
con detalle el uso especfico que se le puede dar.

Cesin de derechos y Fideicomiso

Cesin de derechos
Segn Krebs Prez (2006) aclara que otra figura jurdica que puede adoptarse
para transmitir la propiedad es la cesin de los derechos de cobro que se tengan.
Se da cuando una persona llamada acreedor o cedente otorga a otra los derechos
que tenga contra su deudor, incluso sin consentimiento de ste, salvo que este
estipulado lo contrario en el documento que ampare el crdito.
La cesin de derechos puede ser gratuita u onerosa; transmite todos los privilegios
y cargas aparejadas con dicha cesin, como intereses, hipoteca, fianza o
gravamen determinado, la cesin de derechos se efecta mediante contrato y
cuando la ley as lo seale se realizar mediante escritura pblica.
Las partes que intervienen son el cedente y el cesionario, el cesionario tiene la
obligacin de comunicar al deudor sobre la cesin una vez efectuada, situacin
que obliga al deudor a pagar al cesionario el monto de la deuda. En caso de omitir
este aviso al deudor, si ste pagara la deuda al acreedor inicial, quedar librado de
responsabilidad con el cesionario.

47

Fideicomiso
Su nombre deriva de dos palabras latinas: fides, que significa fe, y comissum, con
el sentido de comisin o encargo. Etimolgicamente quiere decir un encargo o
encomienda que se le hace a alguien, porque le tenemos confianza. Una tarea
que le confiamos a alguien.
Conforme a nuestro derecho, el fideicomiso es un contrato mercantil, mediante el
cual una persona destina ciertos bienes a un fin determinado, cuya realizacin se
encarga a una institucin fiduciaria. La persona que hace el encargo, el que
destina los bienes, recibe el nombre de fideicomitente; la institucin que hace el
encargo es una entidad autorizada por el gobierno para tal efecto y recibe el
nombre de fiduciario. Finalmente, la persona que recibe los beneficios de ese
encargo es denominada fideicomisaria.
Segn Krebs Prez (2006) una definicin as de sencilla, resulta que el fideicomiso
es, prcticamente, un traje a la medida para cualquier negocio jurdico. Por
ejemplo: puedo, en vida, entregar mis bienes a una institucin fiduciaria,
encargndole que los administre y me entregue sus productos. En este caso yo
soy el que hago el encargo y tambin el que recibe los beneficios. Se trata de un
fideicomiso de administracin, en el que yo soy fideicomitente a la vez que
fideicomisario.
Tambin puedo instruir a la fiduciaria, que normalmente es un banco, que a mi
muerte entregue dichos bienes a mis hijos, a mis parientes, a un asilo, a un
hospital,

instituciones

de

beneficencia,

etctera.

En

este

caso,

los

fideicomisarios sern dichos parientes e instituciones. Se tratar, entonces, de un

fideicomiso testamentario.

47

En nuestra legislacin slo pueden ser fiduciarias aquellas instituciones

autorizadas para ello, que son las instituciones de crdito fiduciarias (la mayora
de los bancos) y, en ciertos tipos de fideicomiso, las
Sociedades Financieras de Objeto Limitado (Sofoles), las aseguradoras, las
afianzadoras y los Almacenes Generales de Depsito.
Rojina Villegas R. (2004). Estable que las personas que intervienen en el
fideicomiso:

Fideicomitente, es la persona titular de los bienes o derechos que transmite

a la fiduciaria.

Fiduciario, es la institucin de crdito autorizada, a quien se encomienda la

realizacin del fin establecido en el fideicomiso.

Fideicomisario, es la persona que recibe el beneficio (que no siempre

existe), del fideicomiso, o la que recibe los remanentes al finalizar dicho
fideicomiso.

Estas personas tienen personalidad jurdica propia, pero entre ellas no se

constituye una nueva personalidad jurdica. El fideicomiso no tiene personalidad
jurdica propia distinta de las personas que lo constituyen, es decir, no puede
considerase como una entidad jurdica.
El artculo 25 del Cdigo Civil Federal no cita a los fideicomisos, ni tampoco les
otorga personalidad jurdica ninguna otra ley; por tanto, el orden jurdico del pas
no reconoce expresamente personalidad jurdica al fideicomiso.
El fideicomiso siempre debe constar por escrito. Se constituye por acto entre vivos
o por testamento.

47

El fin del fideicomiso es el objetivo que se busca con la celebracin del contrato,
son los intereses privados o pblicos que se busca satisfacer con el
establecimiento del fideicomiso.
El fideicomiso ser vlido aunque se constituya sin sealar fideicomisario, siempre
que su fin sea lcito y determinado; as lo establece el artculo 382 de la Ley
General de Ttulos y Operaciones de Crdito (LGTOC).
Pueden ser fideicomisarios las personas fsicas y las personas jurdicas que
tengan la capacidad necesaria para recibir el provecho que el fideicomiso implica.
Slo pueden ser fideicomitentes las personas fsicas y las personas morales que
tengan la capacidad necesaria para hacer la afectacin de los bienes que implica
el fideicomiso. Pueden ser objeto del fideicomiso toda clase de bienes y derechos,
salvo aquellos que, conforme a la ley, sean estrictamente personales de su titular
(artculo 386 de la LGTOC).
Los bienes inmuebles fideicomitidos debern inscribirse en el RPP. La institucin
fiduciaria tendr todos los derechos y acciones que se requieran para el
cumplimiento del fideicomiso y responde ante terceros de las responsabilidades
por el incumplimiento en lo establecido en el fideicomiso.
Krebs Prez (2006) asevera que el fideicomiso es una figura jurdica que permite
aislar bienes, flujos de fondos, negocios, derechos, etctera, en un patrimonio
independiente con diferentes fines, es un instrumento de uso extendido en el
mundo.
Clases de fideicomisos:

Pblicos y privados.

De planeacin patrimonial o testamentarios.

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Traslativos de dominio.

De administracin.

De garanta.

De fuente de pago.

Para desarrollos inmobiliarios.

Fondo de ahorro.

De venta.

De pensiones Jubilaciones y primas de antigedad

De control accionario.

Para emisin de papel.

Depsitos condicionados.

Liquidaciones de empresas.

Mandatos y comisiones.

Educativos.

De efectivo.

Testamento e Intestado
Transmisin del patrimonio mediante un testamento
Es ms comn ver esta figura legal, los empresarios que hay amasado grandes
fortunas piensan a futuro para mantener a su descendencia, muchas veces los
herederos son los hijos.
Segn Moreno Aranda (1994) el testamento contiene la expresa voluntad del
testador y es slo l quien, por medio de ste, decide el destino de su patrimonio.
Es el testamento un medio seguro y eficaz que permite al testador disponer
libremente de sus bienes y derechos, para que la propiedad y titularidad de stos
se transmita a las personas que han quedado designados en el instrumento.

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Aunque la ley reconoce la existencia de varios tipos de testamento, sin duda el

ms aconsejable es el testamento pblico abierto que se formaliza ante el notario
pblico, quien es el profesional especializado para asesorar al testador y redactar
el instrumento respectivo.
Segn Krebs Prez (2006) El testador debe manifestar al notario cul es su
voluntad, es decir, a quin o a quines quiere que pasen sus bienes cuando
muera, indicando, si se trata de varios herederos, qu porcentaje de la masa
hereditaria correspondera a cada uno. Puede tambin el testador designar
herederos sustitutos, para el caso de que los herederos designados en primer
lugar fallezcan antes o al mismo tiempo que el testador, no quieran o no puedan
aceptar la herencia.
Sin duda, una de las formas ms utilizadas para la transmisin del patrimonio es
mediante la sucesin testamentaria y ocurre despus de la muerte del testador.
Evidentemente para que se d la sucesin testamentaria debe existir un
testamento. Las principales partes que intervienen en la sucesin testamentaria
son:

Masa hereditaria. Se compone por la totalidad de los bienes que el difunto

testador dej al da de su muerte.

Herederos. Son las personas que resultan como beneficiaras para recibir a
ttulo universal toda la masa hereditaria.

Legatarios. Son las personas a las que el difunto testador les dej algn o
algunos bienes a ttulo particular.

Albacea. Persona que habr de cumplir la voluntad del testador, misma que
puede ser un tercero o algn heredero o legatario.

En el testamento puede o no haber sido nombrado un albacea, si no fue

nombrado se designar uno por mayora de votos de los herederos y
legatarios (Krebs Prez, 2006).

47

La sucesin testamentaria se lleva a cabo mediante tres etapas:

Apertura de la sucesin En la prctica se le conoce tambin como la aceptacin
de la herencia y se inicia con la lectura del testamento ante los herederos y
legatarios. Se designa y acepta el cargo de albacea.
En el caso de los menores, la herencia ser aceptada por los tutores.
El cdigo contempla que la herencia o el legado pueden ser rechazados o
repudiado en su totalidad, pero no en parte. Tambin establece que la aceptacin
no puede ser condicionada. La aceptacin puede ser expresa o tcita, pero la
repudiacin debe ser expresa y por escrito ante el juez o ante notario.
Resulta muy importante considerar que una vez efectuada la apertura de la
sucesin, se debe cumplir con una serie de requisitos fiscales que tratar ms
adelante en el apartado de Tratamiento fiscal para cada figura.
Formulacin de inventarios y liquidacin. En esta etapa se realizan los inventarios
de los bienes que componen la masa hereditaria, los avalos correspondientes y,
en su caso, la liquidacin de la herencia en el siguiente orden:

Las deudas mortuorias.

Los gastos necesarios para la conservacin y administracin de la herencia,

para lo cual, en caso de no existir dinero en efectivo en la masa hereditaria,
puede venderse algn bien mediante subasta pblica u otro medio que
acuerden la mayora de los interesados.

Las deudas hereditarias, que son las contradas por el autor de la herencia,
mismas de las que fue responsable con sus bienes.

47

Particin de la herencia. Una vez que se aprueba el inventario y la cuenta de

administracin, el albacea debe hacer la particin de la herencia, conocida
tambin como adjudicacin de los bienes de la herencia.
Cuando todos los herederos o sus representantes (en caso de haber menores de
edad) estn de acuerdo, y el inters del fisco est cubierto, se podrn tomar los
arreglos y acuerdos para dar por terminada la sucesin testamentaria.
Transmisin del patrimonio en forma intestada
sta tambin es una forma comn de transmitir el patrimonio cuando la persona
no llev a cabo la planeacin adecuada y por desidia o comodidad no se preocup
por atender este aspecto tan importante.
Segn Krebs Prez (2006) en estos casos, por ley se abre una sucesin legtima o
herencia legtima a la que tendrn derecho los descendientes, cnyuges,
ascendientes, parientes colaterales dentro del cuarto grado y la concubina o el
concubinario y, a falta de stos, la beneficencia pblica. De lo anterior puede
desprenderse una serie de problemas por la disputa del derecho a recibir bienes
por herencia que seguramente ninguna persona quisiera dejar el da de su partida.
Segn Krebs Prez (2006) la sucesin legtima se da cuando no existe un
testamento, cuando el difunto no dispuso de la totalidad de sus bienes, cuando el
heredero muri antes que el testador, rechaza la herencia o es incapaz de heredar
y no se nombr heredero sustituto, o bien, cuando en un testamento exista una
condicin para heredar y sta no haya sido cumplida por el heredero.
Esta psima forma de transmitir el patrimonio generalmente resulta ser la ms
onerosa, desgastante y tardada.

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El Cdigo Civil Federal establece que tienen derecho a heredar por sucesin
legtima: Los descendientes, cnyuges, ascendientes, parientes colaterales dentro
del cuarto grado y la concubina o el concubinario; estos ltimos siempre que se
demuestre que hayan vivido juntos durante los ltimos cinco aos o hayan tenido
hijos en comn y ambos hayan permanecido libres de matrimonio durante el
concubinato; a falta de cualquiera de stos, hereda la beneficencia pblica.
El parentesco por afinidad no da derecho a heredar, salvo al cnyuge. Los
parientes ms prximos excluyen a los ms remotos y los parientes que se
hallaren en el mismo grado, heredarn por partes iguales.
Gernimo Mora G. (2011) Las fases de esta sucesin son:

Declaratoria de herederos y designacin de albacea.

Inventarios y avalos.

Rendicin general de cuentas del albacea.

Particin y adjudicacin de bienes.

Cuanto mayor sea la masa hereditaria, ms problema representa en la

generalidad de los casos concluir este proceso sucesorio, toda vez que la
indefinicin por parte del finado ocasiona una disputa por la distribucin de los
bienes, que puede acabar incluso con buena parte del patrimonio.

47

Otras figuras
Holding personal
Una Holding personal puede ser una alternativa muy funcional para transmitir el
patrimonio de una persona que cuenta con muchos bienes, entre ellos, acciones
en sociedades, inmuebles, inversiones. No obstante genera igual efectos fiscales
que fueron mencionados mas adelante.
Segn Krebs Prez (2006) se constituye como una Sociedad Annima de Capital
Variable, donde los accionistas pueden ser la persona fsica propietaria de los
bienes, su esposa y herederos en caso de ser mayores de edad.
En una Holding personal se concentrarn los capitales propiedad de la persona
que desea ordenar su patrimonio para posteriormente poder transmitirlo. Al
conjuntar en esta Holding todos sus bienes, el propietario entonces solamente es
dueo de acciones, mismas que podr transferir a sus beneficiarios de manera
sencilla y con un costo mucho menor. A la Holding se le conoce tambin como
empresa controladora o empresa tenedora de acciones.
De la Holding se desprende o depende una serie de empresas en las que puede
operarse el patrimonio familiar, con la ventaja de que todas estas empresas son
controladas por la Holding. As, cuando se desee transmitir el patrimonio, slo se
transfieren las acciones de la Holding, y como las dems empresas dependen de
sta por tener inversiones en ellas, de manera automtica se transfiere todo el
patrimonio en forma mucho ms sencilla y menos onerosa impositivamente.

47

Planeacin de la transmisin patrimonial

Debe planearse la forma ms acertada para la transmisin del mismo, este tema
es repetitivo puesto que ya hablamos de las diversas alternativas en los aspectos
fiscales y en materia civil, as como el sustento terico de varios autores que nos
aportan un criterio para entender la transmisin patrimonial.
Segn Islas Montes (2008) la planeacin fiscal es una tcnica que consiste en
extrapolar la posible incidencia del tributo, en razn de los hechos o actos jurdicos
que pudieren motivarlo, permitiendo su menor costo posible con total seguridad
jurdica. Aqu, la esencia de la planeacin, es que el contribuyente no evada la
obligacin de contribuir para el gasto pblico a que se encuentra obligado; por el
contrario, que cumpla cabalmente con las disposiciones fiscales vigentes, pero
ubicndose en los supuestos y momentos precisos para optimizar y reducir la
carga impositiva.
No obstante Krebs Prez (2006) nos aporta que la planeacin fiscal, puede ser:
Autntica. Es totalmente ajena a todo tipo de infraccin. Tiene por objeto
anticiparse al nacimiento de la obligacin tributaria. No omite pagos de
contribuciones, sino evita que nazca la obligacin que da origen a ellos.
Inautntica. Incurre deliberadamente en el propsito de infringir la ley para
beneficiarse de ello. De esto se derivan infracciones y delitos.
El objetivo al comprender bien la planeacin patrimonial siempre ser aprovechar
los tratamientos fiscales que ms convengan, hay que recordar que para el
empresario los beneficios se traducirn en mayor seguridad y menos gastos como

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la creacin de entidades controladoras y controladas, la distribucin patrimonial

dentro del ncleo familiar

Krebs Prez (2006) afirma que una buena planeacin patrimonial debe cubrir:

Que no se violen disposiciones legales ni fiscales.

Que no se d lugar al chantaje.

Que no se pierda el control del patrimonio

Que se soporte y fundamente adecuadamente.

Es recomendable que la persona fsica lleve un control estricto sobre todos sus
movimientos financieros, conservando un soporte documental que compruebe el
origen de sus recursos a efecto de poder demostrar a la autoridad la procedencia
y legalidad de los mismos.

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Conclusin
Es importancia la planeacin fiscal del patrimonio, porque se observa que los
empresario o los civiles efectan en algn momento la trasmisin del dominio de
un bien, estos a su producen efectos en materia fiscal y civil, es por ello que la
planeacin les brindara las alternativas ms idneas para proteger el patrimonio
para sus hijos o cnyuges.
Cuando se tiene recursos es necesario ser prudente, ya que no se sabe cundo lo
podr perder o cuando no podr tenerlo a disposicin, es decir cuando fallezca,
esta decisin tarde o temprano tendr que ser tomada y deber de estar
asesorado para evitar situaciones que generen una carga fiscal ms pesada de lo
que debi de haber sido.
Cuando se deja una carga fiscal a los herederos o mejor dicho no se siguieron los
procedimientos para figurar en un evento jurdico que avale los efectos civiles y
fiscales, a los herederos se les dejara obligaciones que con el tiempo les generara
problemas.
Por consiguiente es necesario:

Hacer una evaluacin de los bienes con que cuentan.

Efectuar avalos.

Analizar cada figura jurdica elegida, contemplando ventajas y desventajas.

Hacer un expediente con la documentacin, el testamento e indicaciones

as como hacer saber sobre la existencia de la misma.

Con esto disminuir el riesgo de prdida del patrimonio o futuras intervenciones de

los descendientes en un litigio por los bienes.

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Ejercicios
Ejercicio 1
Una pareja lleva dos aos en unin libre, ha decidido formalizar y casarse por
bienes mancomunados, actualmente cambiaron al rgimen de sociedad conyugal
por su actividad principal, que consiste en invertir fuertes sumas de efectivo a una
casa de prstamos, el cual les genera un inters mensual de 4000 pesos, de qu
manera pueden disminuir el costo por tributar si adems tienen que pagar a un
contador que les cobra 500 por declaracin.
I.3.10.2. Para los efectos de los artculos 92 de la Ley del ISR, 120 y 123 de su
Reglamento, los contribuyentes podrn nombrar a un representante comn para
que a nombre de los copropietarios o de los integrantes de la sociedad conyugal,
segn se trate, sea el encargado de realizar el clculo y entero de los pagos
provisionales del ISR.
Para efectos del artculo 120 del Reglamento de la Ley del ISR, los representados
de la copropiedad o de la sociedad conyugal que opten por pagar el impuesto por
los ingresos que les correspondan por dicha copropiedad o sociedad conyugal,
debern manifestar esta opcin al momento de su inscripcin, o bien, mediante la
presentacin del aviso de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones
en los trminos de los captulos II.2.3. Y II.2.4. RCFF 25, LISR 92, RLISR 120,
123, RMF 2014 II.2.3., II.2.4.
Solucin: contemplando el costo beneficio es ms factible que el representante
acumule todo el ingreso y pague el impuesto, no obstante el costo por los servicios
contables son deducibles. El cual reducir el costo fiscal, a comparacin de que
cada uno page sus propio impuesto y generen gastos contables individualmente.

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Ejercicio 2
Mario es un joven empresario que ha formado una fortuna, el desea dar una
camioneta a su madre como un regalo, para que su mama los utilice en su
negocio, hay que considerar que su mama tributa bajo el rgimen empresarial,
considera prudente efectuar esta operacin.
Solucin: es necesario constar mediante notaria la donacin ya que la ley del ISR
artculo 93, fraccin XXIII, exenta de pago del impuesto los donativos entre
ascendientes en lnea recta, En cuyo caso que efectu la operacin el SAT
considera ingreso en especie y tendr que pagar el impuesto correspondiente.

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Referencia bibliogrfica
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