01. Qu son los Recursos Impugnativos?

MEDIOS IMPUGNATORIOS
BASE LEGAL
Decreto Supremo N 133-2013-EF y normas modificatorias Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario:
Artculos 132 al 163.
Resolucin de Superintendencia N 083-1999/SUNAT - Publicado el 24 de julio de 1999 y vigente a partir del
25 de julio de 1999.
Resolucin de Superintendencia N 106-2005/SUNAT - Publicado el 02 de junio de 2005 y vigente a partir del
03 de junio de 2005
Decreto Supremo N 013-2008-JUS publicado el 29-08-2008, vigente a partir del 28-09-2008.
QU ES UNA RECLAMACIN O APELACIN?
Ambos son MEDIOS IMPUGNATORIOS o Recursos Administrativos que tienen por finalidad discutir un Acto
Administrativo que se supone viola, desconoce o lesiona un derecho o inters legtimo del recurrente.
QU ES UN ACTO ADMINISTRATIVO?
Segn lo dispuesto por el Artculo 1 de la Ley del Procedimiento Administrativo General Ley 27444, "Son
actos administrativos, las declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de derecho pblico,
estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los
administrados dentro de una situacin concreta."
De acuerdo a lo dispuesto por el Cdigo Tributario, estos actos administrativos pueden ser: Resoluciones de
Determinacin y de Multa, Ordenes de Pago, Resoluciones que deniegan un fraccionamiento o que resuelven
la prdida de un fraccionamiento, Resoluciones que resuelven solicitudes de devolucin, Resoluciones que
establecen sanciones de Comiso de Bienes, Internamiento Temporal de Vehculos y Cierre Temporal de
Establecimiento, Resoluciones Denegatorias Fictas sobre recursos no contenciosos, Resoluciones de
Intendencia que resuelven Recursos de Reclamacin, entre otros.
RECURSO DE RECLAMACIN
La reclamacin ante la Administracin Tributaria es la primera etapa del Procedimiento Contencioso Tributario
y constituye la primera instancia en la va Administrativa de dicho procedimiento. Este recurso puede ser
interpuesto contra actos administrativos que se relacionan con la determinacin de las obligaciones tributarias,
ya sean formales o sustanciales; y, en general, contra los siguientes actos:

Resolucin de Determinacin

Orden de Pago

Resolucin de Multa

Resolucin que determina la Prdida de Fraccionamiento

Resolucin que resuelve una solicitud de devolucin

Resolucin que establece la sancin de Comiso de Bienes

Resolucin que establece la sancin de Internamiento Temporal de Vehculos

Resolucin que establece la sancin de Cierre Temporal de Establecimiento

Resolucin Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso.

Otros actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria
El Recurso de Reclamacin puede ser presentado por los deudores tributarios directamente afectados por los
Actos de la Administracin Tributaria
Plazos para interponer recursos impugnatorios
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa, as como de resoluciones que
resuelven las solicitudes de devolucin y resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general
o particular, la reclamacin deber interponerse dentro de los veinte (20) das hbiles contados desde el da
hbil siguiente a aquel en que se notific el acto o resolucin recurrida. Cabe precisar que el recurso de
reclamacin contra resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular
interpuesto fuera del plazo sealado, ser declarado inadmisible.
Tratndose de Resoluciones que establecen sanciones de Comiso de Bienes, de Internamiento Temporal de
Vehculos y de Cierre Temporal de Establecimiento, as como las resoluciones que las sustituyan; la
reclamacin deber presentarse dentro de los cinco (05) das hbiles contados desde el da hbil siguiente a
aquel en que se notific el acto o resolucin recurrida.
Resultan inadmisibles los recursos de reclamacin contra las resoluciones que imponen la sancin de comiso,
interpuestos con posterioridad al plazo sealado.
Tratndose de la resolucin ficta denegatoria de devolucin, la reclamacin podr interponerse vencido el
plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 163 del TUO del
Cdigo Tributario.
Requisitos para innterponer un recurso de reclamo
1.

Escrito fundamentado con nombre, firma y nmero de registro hbil de abogado en los lugares donde
la defensa fuera cautiva.

2.

Hoja de Informacin Sumaria y anexo (formulario 6000 y 6001 de corresponder).

3.

Para interponer medios impugnatorios, la persona que acte en nombre del titular deber acreditar
su representacinmediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o
por fedatario designado por laAdministracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que
otorgan dichas facultades, segn corresponda.

4.

Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el
sealado trminode veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda
tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza por el monto de la
deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posterioresa la fecha de la interposicin de la
reclamacin, con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro
del plazo que seale la Administracin. Los plazos sealados en nueve (9) meses variarn a doce (12)
meses tratndosede la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las

normas de precios de transferencia.

Tener en cuenta que :
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la
deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago.

Excepcin
podr interponerse reclamacin tratndose de rdenes de Pago, cuando medien circunstancias que
evidencien que la cobranza de la deuda contenida en sta podra ser improcedente y siempre que la
reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de
Pago.
En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das
hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin de la cobranza deber mantenerse hasta
que la deuda sea exigible. Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos
establecidos, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta
la fecha en que se realice el pago (numeral 3 del inciso a) del Artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario).
RECURSO DE APELACIN
La Apelacin ante el Tribunal Fiscal es la segunda y ltima etapa del Procedimiento Contencioso Tributario, y
procede contra los siguientes actos:
Resolucin que resuelve el Recurso de Reclamacin.
Resolucin Ficta que desestima el Recurso de Reclamacin.
Este recurso se tramita ante la Administracin Tributaria, quien lo eleva al Tribunal Fiscal, que es el rgano
encargado de resolverlo.
La RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL que resuelve el Recurso de Apelacin pone fin a la va
Administrativa del Procedimiento Contencioso Tributario.
Cabe sealar que tambin son apelables ante el Tribunal Fiscal las resoluciones que resuelven solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, excepto las solicitudes de devolucin
(que son reclamables).
Quien lo interpone
El Recurso de Apelacin puede ser presentado por los deudores tributarios que no estn de acuerdo con lo
resuelto por la Administracin Tributaria en la primera instancia administrativa.
Plazo para interponerlo
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber interponerse dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en que se
efectu su notificacin certificada.
Aspectos Inapelables
No se podrn discutir en la apelacin aspectos que no se impugnaron al reclamar, salvo que, no figurando en
la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, stos hubieran sido incorporados por la
Administracin al resolver la reclamacin
Requisiots
1.

Escrito fundamentado con nombre, firma y nmero de registro hbil de abogado en los lugares donde
la defensa fuera cautiva.

2.

Hoja de Informacin Sumaria y anexo (formulario 6000 y 6001 de corresponder).

3.

Para interponer medios impugnatorios, la persona que acte en nombre del titular deber acreditar
su representacin mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o
por fedatario designado por la Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que
otorgan dichas facultades, segn corresponda.

4.

Pago o Carta Fianza: Cuando el deudor tributario apele extemporneamente una Resolucin que
resuelve una reclamacin, la apelacin ser admitida siempre que se acredite el pago de la totalidad de
la deuda tributaria apelada, actualizada hasta la fecha de pago, o presente carta fianza por el monto de
la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la
apelacin, la referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12) meses y renovarse por
perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. Los plazos sealados en doce (12)
meses variarn a dieciocho (18) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

5.

La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada,
o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin

Tributaria.
Apelacin de Puro derecho
Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no
siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas.
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de Comiso de
Bienes, de Internamiento Temporal de Vehculos y de Cierre Temporal de Establecimiento, as como las
resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10) das
hbiles.
Demanda contencioso administrativa
Los artculos 157 al 161 fueron derogados por el numeral 3 de la Primera Disposicin Derogatoria del D.S.
013-2008-JUS, publicado el 29-08-2008, vigente a partir del 28-09-2008.

Preguntas Frecuentes - Reclamos

1. Qu actos son apelables en el procedimiento no contencioso y quin resuelve?
Son resoluciones apelables

rgano resolutor

Aquellas que resuelvan las solicitudes no

contenciosas y vinculadas a la determinacin de
la obligacin tributaria.

Tribunal Fiscal

Aquellas que resuelvan las solicitudes no

contenciosas y no vinculadas a la determinacin
de la obligacin tributaria.

Sperintendencia Nacional Adjunta de Tributos

Internos y/ o Aduanas(SUNAT)

* Vea el art. 163, segundo prrafo del TUO del Cdigo Tributario.

2. Cules son los requisitos de admisibilidad de una reclamacin?

Requisitos de Admisibilidad

Escrito fundamentado y firmado por el deudor tributario o su representante legal

acreditado en el RUC o con poder vigente y suficiente para interponer la reclamacin.

Dicho escrito deber estar autorizado por letrado, conteniendo el nombre de ste, su
firma y nmero de registro hbil.

Pago previo o carta fianza.*

Hoja de Informacin Sumaria y Anexos, Formularios 6000 y 6001 de corresponder.

Poder otorgado el representante legal del deudor tributario, de ser el caso, por
documento pblico o privado con firma legalizada por notario o fedatario de la SUNAT.

* Escrito fundamentado y firmado por el deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC o con
poder vigente y suficiente para interponer la reclamacin.
3. Es necesario el pago previo para interponer una reclamacin?
No es requisito que se realice el pago de la deuda tributaria impugnada, contenida en las Resoluciones de
Determinacin y/o Multa, si es que se reclam dentro del plazo de 20 das hbiles, sin embargo, deber
acreditarse el pago ntegro de la deuda tributaria por la parte no impugnada. Si se reclaman tales
resoluciones vencido el plazo de 20 das hbiles, se deber acreditar el pago total de la deuda actualizada
hasta la fecha en que se realice el pago o presentar carta fianza* bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por 9 meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una
vigencia de 9 meses, debiendo renovarse por plazos similares.
Excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, se podr reclamar sin pago previo, siempre que la
reclamacin se haya interpuesto dentro del plazo de 20 das hbiles y medien circunstancias que hagan
evidente la improcedencia de la cobranza. De reclamarse parcialmente una Orden de Pago, deber
acreditarse el pago ntegro de la deuda tributaria no impugnada. En los dems casos, deber acreditarse el
pago total de la deuda actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
*Las condiciones para la carta fianza, as como para su presentacin se encuentran reguladas en la
Resolucin de Superintendencia N 098-97/SUNAT publicada el 08 de noviembre de 1997.
4. Puedo presentar mi reclamacin sin los requisitos sealados y luego subsanar las omisiones?
{Si se verifica que el deudor tributario ha omitido cumplir con alguno o varios de los requisitos sealados, la
SUNAT notificar un requerimiento para que en el trmino de 15 das hbiles, se subsanen las omisiones
existentes. En el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan, el trmino para subsanar dichas omisiones ser de 5 das hbiles.

Vencidos los trminos citados sin la subsanacin solicitada, se declarar inadmisible la reclamacin, salvo se
trate de deficiencias no sustanciales en cuyo caso la SUNAT podr subsanarlas de oficio.
5. Qu plazos tiene la SUNAT para resolver los reclamos?
Actos Reclamables

Plazos mximos para resolver

Resoluciones de Determinacin

rdenes de Pago sin pago previo( excepcin)

9 meses *

90 das hbiles

rdenes de Pago con pago

9 meses *

Resoluciones de Multa

9 meses *

Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos

vinculados a la determinacin de la obligacin
tributaria.

9 meses *

Resolucin ficta denegatoria de solicitudes de

devolucin

Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de

bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan.

Los actos que tengan relacin directa con la

determinacin de la deuda tributaria.

2 meses

20 das hbiles *

9 meses *

Resoluciones que resuelvan las solicitudes de

devolucin.

9 meses

Resoluciones que determinan la prdida del

fraccionamiento de carcter general o particular.

9 meses*

* Incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin de la reclamacin

6. Qu rgano es el encargado de resolver mi apelacin?
El Tribunal Fiscal resuelve en ltima instancia administrativa.

7. En qu plazos debe presentarse y cules son los requisitos de admisibilidad de una apelacin?
La apelacin deber efectuarse dentro de los 15 das hbiles siguientes a la notificacin de la resolucin que
se impugna*, cumpliendo los siguientes requisitos:
Requisitos de Admisibilidad

Escrito fundamentado y firmado por el deudor tributario o su representante legal acreditado en el

RUC o con poder vigente y suficiente para interponer la apelacin.

Dicho escrito deber estar autorizado por letrado, conteniendo el nombre de ste, su firma
y nmero de registro hbil.

Pago previo o carta fianza.**

Hoja de Informacin Sumaria y Anexos, Formularios 6000 y 6001 de corresponder

Poder otorgado el representante legal del deudor tributario, de ser el caso, por documento pblico
o privado con firma legalizada por notario o fedatario de la SUNAT.

De tratarse de apelaciones de resoluciones emitidas por la aplicacin de las normas de precios de

transferencia, el plazo para apelar ser de 30 das hbiles siguientes a aqul en que se efecto su notificacin
certificada.
* Si se trata de una Resolucin Ficta Denegatoria es factible formular la apelacin desde el momento en que
el interesado haya dado por desestimada su reclamacin, en los trminos descritos en el artculo 144 del
TUO de Cdigo Tributario.
** Vea los arts. 137 y 146 del TUO del Cdigo Tributario.
8. En qu plazos se resolver mi apelacin?
Plazos mximos para resolver
Tratndose de Resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia.

18 meses*

En el caso de resoluciones que resuelvan

reclamaciones contra aqullas que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan.

20 das hbiles**

En los dems casos

12 meses***

*Contados a partir de la fecha de ingreso del expediente al Tribunal.

**Contados a partir del da siguiente de recepcin del expediente remitido por la SUNAT.
***Contados a partir de la fecha de ingreso del expediente al Tribunal.
9. Cundo se puede presentar un Recurso de Queja ?
Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido
en el Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario:
Tratndose ...

Resuelve ...

De quejas contra la SUNAT

En el plazo de ...
El Tribunal Fiscal
20 das hbiles*

De quejas contra el Tribunal Fiscal

El Ministerio de Economa y Finanzas

* Contados a partir de la interposicin de la queja.