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HONORARIOS DE DIRECTORES, SNDICOS

O MIEMBROS DE CONSEJOS DE VIGILANCIA


Y RETRIBUCIONES A SOCIOS ADMINISTRADORES
IMPUTACIN DE LA GANANCIA POR LAS
PERSONAS FSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS
Por Mnica Norma Grand (fragmento del paper)
V.

Honorarios Computables y Honorarios NO Computables

ltimo prrafo del inciso j) del artculo 87 de la LIG


Las sumas que superen el lmite indicado tendrn para el beneficiario el tratamiento
de no computables para la determinacin del gravamen, siempre que el balance
impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se
pagan las retribuciones. (Es destacado nos pertenece.)
Entonces, en principio, cuando el agente pagador no pudo deducir una parte de los
honorarios, pero la liquidacin impositiva del ejercicio fiscal por el cual se pagaron los
mismos arroja impuesto determinado, ese excedente no deducido por la empresa NO ES
COMPUTABLE COMO GANANCIA en la declaracin jurada del director, del miembro
del consejo de vigilancia o del socio administrador.
Hasta aqu tenemos ya dos pautas, establecidas por la LIG, para considerar los honorarios
percibidos por las personas fsicas o sucesiones indivisas que exponemos en el siguiente
cuadro:
Pauta
Sociedad
Paga Honorarios
1
Deduce 100%
Paga Honorarios
2
No deduce el 100%
Determina IG

Persona Fsica / Sucesin Indivisa


Cobra Honorarios
COMPUTABLE COMO GANANCIAS DE 4 CATEGORA
Cobra Honorarios
NO COMPUTABLE COMO GANANCIAS DE 4
CATEGORA

Pero nuestro anlisis no termina, hasta tanto no contemplemos lo interpretado por el DRLIG en el artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 142, el que
estudiaremos por prrafos. As, el primer prrafo reza:
Lo dispuesto por el tercer prrafo del inciso j) del artculo 87 de la ley,
ser de aplicacin cuando el impuesto determinado en el ejercicio por
el cual se pagan los honorarios de directores y miembros del consejo de
vigilancia y las retribuciones a los socios administradores, sea igual o
superior al monto que surja de aplicar la alcuota prevista en el
artculo 69 de la ley a las sumas que superen el lmite indicado en el
segundo prrafo del mencionado inciso. (El destacado nos pertenece.)

Abril/2015, Dra. (CP PhD Trib) Mnica N. Grand

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Por Mnica Norma Grand (fragmento del paper)
Y el segundo prrafo del mismo artculo dice:
Cuando no se configure las situaciones previstas en el prrafo anterior,
la renta obtenida por el beneficiario tendr el tratamiento de no
computable para la determinacin del gravamen, hasta el lmite de la
ganancia neta sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes
comprendidos en el inciso a) del artculo 69 de la ley. (El destacado
nos pertenece.)
De lo expuesto podemos inferir que la reglamentacin postula dos variantes para el caso de
que la Sociedad determine el impuesto a las ganancias en el ejercicio fiscal en que no ha
podido deducir la totalidad de los honorarios pagados, tal cuales son:
a) IG DETERMINADO 35% sobre el EXCEDENTE NO DEDUCIDO DE H
b) IG DETERMINADO < 35% sobre el EXCEDENTE NO DEDUCIDO DE H
Y a su vez, respecto de la segunda variante, otras dos posibilidades fcticas:
b.1) Excedente no deducido de Honorarios < GNSI de la Sociedad
b.2) Excedente no deducido de Honorarios > GNSI de la Sociedad
Para ilustrar lo dicho, resolvamos los siguientes ejemplos numricos segn cada situacin
posible de las planteadas por el DR-LIG:
a) IG DETERMINADO 35% sobre el EXCEDENTE NO DEDUCIDO DE H
Caso a)

DDJJ SOCIEDAD
- Ganancia Neta Sujeta a Impuesto (BI = GNSI)
- IG Determinado
- Honorarios al Directorio por el ejercicio fiscal
- Excedente de Honorarios que no pudo deducir
DDJJ DIRECTOR
- Clculo del 35% s/ $ 9.000.- Honorarios COMPUTABLES
- Honorarios NO COMPUTABLES

Abril/2015, Dra. (CP PhD Trib) Mnica N. Grand

$
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$

100.000.35.000.30.000.9.000.-

$
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3.150.21.000.9.000.-

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b.1) IG DETERMINADO < 35% sobre el EXCEDENTE NO DEDUCIDO DE H y
Excedente no deducido de Honorarios < GNSI de la Sociedad
Caso b.1)

DDJJ SOCIEDAD
- Ganancia Neta Sujeta a Impuesto (BI = GNSI)
- IG Determinado
- Honorarios al Directorio por el ejercicio fiscal
- Excedente de Honorarios que no pudo deducir
DDJJ DIRECTOR
- Clculo del 35% s/ $ 120.000.- Honorarios COMPUTABLES
Deducidos por la Sociedad
- Honorarios COMPUTABLES
No deducidos pero que no superan la GNSI de la Sociedad
($120.000 - $100.000)
- Honorarios NO COMPUTABLES
Compara la GNSI de la Sociedad con el excedente

$
$
$
$

100.000.35.000.200.000.120.000.-

$
$

42.000.80.000.-

20.000.-

100.000.-

b.2) IG DETERMINADO < 35% sobre el EXCEDENTE NO DEDUCIDO DE H y


Excedente no deducido de Honorarios > GNSI de la Sociedad
Caso b.2)

DDJJ SOCIEDAD
- Ganancia Neta Sujeta a Impuesto (BI = GNSI)
- IG Determinado
- Honorarios al Directorio por el ejercicio fiscal
- Excedente de Honorarios que no pudo deducir
DDJJ DIRECTOR
- Clculo del 35% s/ $ 150.000.- Honorarios COMPUTABLES
Deducidos por la Sociedad
- Honorarios COMPUTABLES
No deducidos pero que no superan la GNSI de la Sociedad
($150.000 - $110.000)
- Honorarios NO COMPUTABLES
Diferencia restante: $ 250.000 (-) $ 140.000

Abril/2015, Dra. (CP PhD Trib) Mnica N. Grand

$
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110.000.38.500.250.000.150.000.-

$
$

52.500.100.000.-

40.000.-

110.000.-

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V.

Requisitos adicionales para la NO COMPUTABILIDAD establecidos


por el DR-LIG

Artculo 88 de la LIG establece en su inciso e) que no sern deducibles sin distincin de


categoras [l]as remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios,
consejos u otros organismos que acten en el extranjero, (), en los montos que excedan
de los lmites que al respecto fije la reglamentacin. (Es destacado nos pertenece.)
Ntese que refiere a los pagos efectuados cuando las personas fsicas acten en el
extranjero.
En definitiva, aplicamos la LIG o aplicamos el DR-LIG cuando debe determinarse si los
excedentes de honorarios no deducidos por el agente pagador (sociedad) son o no ganancia
computable para el agente perceptor (director)?
En nuestra opinin, la norma impositiva y su reglamentacin deben aplicarse de la
siguiente manera:
1) Para directores, miembros de consejos de vigilancia y socios administradores, que
acten en el pas, se aplica el ltimo prrafo del inciso j) del artculo 87 de la
LIG.
2) Para directores, miembros de consejos de vigilancia y socios administradores, que
acten en el exterior, se aplican el ltimo prrafo del inciso j) del artculo 87, y el
inciso e) del artculo 88 de la LIG, y correlativamente el artculo sin nmero
agregado a continuacin del artculo 142 del DR-LIG.
Interpretamos que las limitaciones que adicionalmente establece la reglamentacin,
vinculadas a la imputacin y computabilidad de las ganancias por parte de los agentes
perceptores de honorarios, refieren a la remisin que hace el artculo 88 de la LIG, para los
casos en que las personas fsicas acten en el extranjero.
Para concluir, entendemos que lo expresado en el prrafo anterior, es una interpretacin
razonable del conjunto de disposiciones contenidas en la LIG y el DR-LIG, para el
tratamiento de los honorarios de directores, sndicos o miembros de consejos de vigilancia
y retribuciones a socios administradores, respecto de la imputacin de la ganancia en sus
declaraciones juradas personales.

Abril/2015, Dra. (CP PhD Trib) Mnica N. Grand

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