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Srie Esquematizados

Direito Tributrio
Ricardo Alexandre
8 para 9 edio

Pg. 109 Substituir o ltimo pargrafo pelo que segue:


At a 8. edio desta obra, o autor mantinha a esperana de que, no julgamento do
Recurso Extraordinrio 183.130/PR (que estava suspenso em virtude de pedido de vista do Min.
Cezar Peluso), o Supremo viesse a analisar a matria levando em considerao o princpio da
anterioridade e sepultasse definitivamente a Smula 584. Contudo, algo diferente aconteceu.
Eram objeto de anlise os efeitos da Lei 7.988 de 28.12.1989 que aumentou de 6% para
18% a alquota do imposto de renda aplicvel ao lucro decorrente de exportaes, apurado no
ano de 1989. Na prtica, o aumento consistia na retirada de um incentivo que fora concedido
pelo Decreto-lei 2.413/1988.
Diante da peculiaridade do caso, o STF percebeu que o imposto de renda fora utilizado
com a finalidade extrafiscal de incentivo s exportaes, de forma que o aumento repentino
do tributo com efeitos sobre o lucro auferido mediante o exerccio da atividade incentivada
significaria uma quebra do vnculo de confiana do particular no Poder Pblico, reduzindo a
eficcia de polticas de incentivo fiscal (RE 183.130/PR). Por isso, determinou que os
rendimentos das operaes incentivadas deveriam ser tratados como unidades contbeis
distintas das demais, sendo definitiva e, portanto, no sujeita ao aumento imposto pela Lei
7.988/1989 a tributao realizada com base na norma incentivadora, enquanto ela esteve
vigente.
O julgado foi concludo em 2014 e, apesar de ter afastado a aplicao da Smula 584 ao
caso em exame, a Suprema Corte destacou, como motivo, a peculiar utilizao extrafiscal do
imposto de renda, reafirmando expressamente que o entendimento tradicional cristalizado no
verbete continuaria sendo adotado para fins de interpretao do fato gerador do imposto de
renda, de modo a corroborar orientao no sentido de que, em razo de o fato gerador do
imposto de renda ocorrer somente em 31 de dezembro, se a lei fosse editada antes dessa data,
sua aplicao a fatos ocorridos no mesmo ano da edio no violaria o princpio da
irretroatividade (RE 183.130).
O autor no pode deixar de voltar a criticar, mesmo que de forma repetitiva, chata e
redundante, a permanncia da lamentvel omisso da Corte no que concerne apreciao da
matria tambm sob as luzes do princpio da anterioridade, que de observncia obrigatria
para o imposto de renda. A anlise da questo posta no julgado sob a tica do princpio da
confiana, apesar de ser tecnicamente adequada, guarda ares de subjetividade, e poderia ser
mais bem introduzida com um ademais, logo aps a matria ter sido resolvida de maneira
absolutamente objetiva e segura com base no princpio da anterioridade. Se assim se fizesse, o
grau de objetividade e segurana seria to elevado que no seria preciso a invocao de
peculiaridades da utilizao extrafiscal do imposto de renda, o que ape desnecessrias
nuances casusticas ao julgado.

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Ricardo Alexandre
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Pg. 117 Antes do item 2.7.2.3 Anterioridade e medidas provisrias, inserir o


trecho abaixo:
No ano de 2014, o Supremo Tribunal Federal deu claras indicaes no sentido de que
vai superar sua antiga jurisprudncia. O caso julgado no consistia numa revogao de norma
concessiva de iseno, mas sim da revogao de uma lei concessiva de reduo de base de
clculo do ICMS.
fundamental registrar que, conforme afirmaram os Ministros Dias Toffoli e Rosa
Weber (que foram vencidos ao defenderem a aplicao da antiga jurisprudncia), a reduo de
base de clculo equivale a uma iseno parcial, devendo ambas se submeter a idntico regime
jurdico. A ttulo de exemplo, uma hipottica reduo em um quarto da base de clculo do ICMS
sobre certa operao teria o mesmo efeito prtico de uma concesso de iseno (dispensar de
pagamento) equivalente a um quarto do tributo devido na mesma operao. Assim, ao menos
num ponto, os Ministros vencidos apresentaram um argumento incontestvel: no parece
razovel submeter a concesso e, o que aqui mais relevante, a revogao de benefcios fiscais
dotados de idnticos efeitos a regras distintas, admitindo que o contribuinte esteja protegido
num caso, mas no tenha qualquer garantia no outro.
No novo julgado, o Supremo Tribunal Federal, invocando justamente a interpretao
teleolgica do princpio, afirmou que a anterioridade visaria garantir que o contribuinte no
fosse surpreendido com aumentos sbitos do encargo fiscal, o que propiciaria um direito
implcito e inafastvel ao planejamento. Nesse contexto, entendeu que toda alterao do
critrio quantitativo do consequente da regra matriz de incidncia deveria ser entendida como
majorao do tributo e, dessa forma, sujeita anterioridade (RE 564.225 AgR/RS). A deciso
da Primeira Turma do Tribunal, mas, conforme afirmado, mostra que a tendncia bastante
clara no sentido de afirmar que a revogao de qualquer benefcio fiscal configura aumento
indireto de tributo e, justamente por isso, somente gera efeitos financeiros no exerccio
subsequente ao da publicao da lei revogadora.

Pg. 611 e 612 Substituir os trs ltimos pargrafos do item 13.2.2.7 ICMS e
operaes de leasing pelos que constam abaixo:
A celeuma veio a ser pacificada no final de 2014 quando o Plenrio do Supremo Tribunal
Federal, aps apreciar os argumentos que fundamentaram os julgados anteriormente citados,
decidiu que o ICMS tributo prprio circulao de mercadorias qualificada pela compra e
venda no incide na importao de bem mvel realizada mediante operao de
arrendamento mercantil quando no exercida a opo de compra e, por consequncia,
suscetvel de devoluo ao arrendador. Apesar da imprecisa meno a mercadoria (uma vez
que atualmente a CF/1988 prev que na importao a incidncia abrange bem ou mercadoria)
guarda perfeita consonncia com o ponto que tem servido como divisor de guas para diversos
casos semelhantes: a necessidade de circulao jurdica do bem, caracterizada pela mudana de
proprietrio, como requisito para que se verifique o fato gerador do tributo (RE 226.899/SP).

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Em resumo, e seguindo as linhas bsicas traadas pelo STF, aconselhamos aos que se
preparam para concursos pblicos que, nas provas, adotem as seguintes premissas:
a) nas operaes de leasing interno, seja operacional, seja financeiro, no h a
incidncia do ICMS, salvo quando efetivada a venda do bem arrendado ao arrendatrio;
b) nas operaes de lease back no h a incidncia do ICMS;
c) na importao realizada mediante operao leasing internacional, no incide o ICMS,
salvo se houver exerccio da opo de compra pelo arrendatrio, tornando a mercadoria
insuscetvel de devoluo ao arrendador.

Pg. 659 Substituir todo o texto da pgina pelo que consta a seguir:
Esses fundos so formados por 49% da arrecadao do Imposto de Renda e do Imposto
sobre Produtos Industrializados.
Dizer que os fundos so formados de 49% da soma da arrecadao do IPI e do IR a
mesma coisa que afirmar que os fundos so formados pela soma de 49% da arrecadao do IPI
e de 49% da arrecadao do IR.
Algebricamente tem-se: 49% (IR + IPI) = 49% IR + 49% IPI.
Em provas so comuns assertivas que afirmam que 49% da arrecadao nacional do IPI
so destinados composio dos fundos ora analisados. Ora, a assertiva verdadeira e
completa, apesar de os fundos tambm possurem 49% da arrecadao do IR em sua
composio. Registre-se que as questes anteriores ao advento da Emenda Constitucional
55/2007 apontam como correto o percentual de 47%, que foi aplicvel at o dia 31 de agosto
de 2007 (art. 2. da prpria EC 55/2007). Da mesma forma, nas questes posteriores EC
55/2007, mas anteriores edio da EC 84/2014, o percentual utilizado era o de 48%, que esteve
em vigor at 3 de dezembro de 2014.
Especificamente no que concerne parcela do IR destinada composio dos fundos,
uma ressalva deve ser feita.
Seria incorreto afirmar que 49% da arrecadao total nacional do IR destinada
composio dos fundos, pois a arrecadao total nacional compreende o que foi arrecadado aos
cofres pblicos federais e o que ficou nos cofres pblicos do Distrito Federal, dos Estados e dos
Municpios em virtude da regra de repartio direta prevista nos arts. 157, I, e 158, I, ambos da
CF/1988, conforme j estudado.
Em resumo, 49% da arrecadao total nacional do IPI so destinados aos fundos
constitucionais. No que concerne ao IR, a regra semelhante, mas a base para clculo apenas
a arrecadao federal, ou seja, aquela efetivamente ingressada nos cofres pblicos federais.
Os recursos so assim repartidos:
a) 21,5% destinados ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal (CF, art.
159, I, a);

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b) 22,5% destinados ao Fundo de Participao dos Municpios (CF, art. 159, I, b);
c) 3% destinados aplicao em programas de financiamento ao setor produtivo das
Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, por meio de suas instituies financeiras de carter
regional, de acordo com os planos regionais de desenvolvimento (CF, art. 159, I, c);
d) 1% destinado ao Fundo de Participao dos Municpios, entregue no primeiro
decndio do ms de dezembro de cada ano (CF, art. 159, I, d dispositivo acrescido pela EC 55,
de 20 de setembro de 2007).
e) 1% destinado ao Fundo de Participao dos Municpios, entregue no primeiro
decndio do ms de julho de cada ano (CF, art. 159, I, e dispositivo acrescido pela EC 84, de 2
de dezembro de 2014).

Pg. 660 Aps o terceiro pargrafo, inserir:


Em dezembro de 2014, dessa vez formalmente invocando os efeitos negativos que a
crise econmico-financeira mundial tem provocado nas finanas da grande maioria dos
municpios brasileiros (Exposio de Motivos da PEC 39/2013), o Congresso Nacional editou a
Emenda Constituio 84/2014), acrescendo ao Fundo de Participao dos Municpios mais 1%
do somatrio da arrecadao de IPI e IR. Dessa feita, os recursos devem ser creditados no
primeiro decndio do ms de julho (CF, art. 159, I, e).
Foi tambm estabelecida uma regra de transio segundo a qual no exerccio de 2015 o
acrscimo ser de apenas 0,5%, de forma que a integralidade do novo repasse (1%) somente
ocorrer a partir de julho de 2016 (art. 2. da EC 84/2014).