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INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD
LA CONTABILIDAD es el registro sistemtico y cronolgico de las operaciones que
realiza una empresa con el objetivo de producir informacin econmica financiera que
permita a los responsables tomar decisiones en cada momento.
- Registro sistemtico: sigue un mtodo y es continuo
- La contabilizacin se realiza cronolgicamente
- Tiene por objetos producir informes
- La informacin debe servir para que los responsables tomen decisiones
OBJETIVOS:
- Presta un servicio a la empresa al registrar todas las operciones
- Informa a:
Los propietarios:
Administradores: controlar ventas, donde/como/cuando invertir
Trabajadores: cmo va la empresa
Estado: impuestos
Clientes
Proveedores
Instituciones fras.
- La contabilidad sirve para cuidas los bienes de la empresa
- Orientar a los ejecutivos para la toma de decisiones: lograr mejores
resultados
- Conocer las obligaciones de la empresa:
Planificar ventas/compras
Ingresos y gastos
Esta IMAGEN FIEL se muestra a travs de las cuentas anuales, que constituyen una
nica unidad compuesta por:
Balance de Situacin
Memoria
FIABLE, es decir que nos ofrezca ningn sesgo, ni d lugar a dudas. Para ello
adems ser :
NTEGRA
COMPLETA
COMPARABLE
El Plan General Ordinario puede llevarlo cualquier empresa ya sea individual o bien ya
tenga otra forma jurdica. Si una empresa opta por llevar su contabilidad por el Plan
General Ordinario tendr que seguir con l durante tres aos
Para saber qu Plan Contable puede llevar una empresa ha de tener presentes los
requisitos establecidos :
1.-LAS CUENTAS ANUALES SE ADAPTARN AL MODELO NORMAL EN
LOS SIGUIENTES CASOS:
Sociedades Annimas
Sociedades Annimas Laborales
Sociedades Limitadas
Sociedades Limitadas Laborales
Sociedades Comanditarias Por Acciones
Sociedades Cooperativas
Sociedades Colectivas y Comanditarias Simple
Las entidades con otra forma societaria as como los empresarios individuales,
estarn obligados a formular, como mnimo, las cuentas anuales abreviadas
EL MODELO NORMAL COMPRENDE:
BALANCE
MEMORIA
Todos ellos pueden adoptar el modelo normal o abreviado salvo e estado de flujos de
efectivo que solo puede ser normal
2.- Podrn, presentar EL BALANCE, EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO Y LA MEMORIA ABREVIADA aquellas empresas que
estando acogidas al pgc al llegar a fin de ao cumplen 2 de las siguientes
condiciones :
EXCEPCIONES DE PYMES:
Si tiene valores admitidos a cotizacin en un mercado regulado de
cualquier estado miembro de la UE
Si forman parte de un grupo de sociedades que debiera de formular
cuentas anuales consolidadas
Si su moneda funcional es distinta al euro
Si se trata de entidades financieras
CUENTAS ANUALES PYMES
Las cuentas se presentarn en modelo normal cuando dejen de
cumplirse 2 de las circunstancias anteriores durante dos ejercicios
consecutivos
Caso de aplicar el PGC de Pymes se exige mantener la opcin al
menos durante tres ejercicios
Las cuentas anuales de las empresas que puedan acogerse al plan de PYMES
presentarn los siguientes documentos abreviados :
BALANCE
BALANCE
CUENTADE
DEPERDIDAS
PERDIDASYYGANANCIAS
GANANCIAS
CUENTA
ESTADODE
DECAMBIOS
CAMBIOSEN
ENEL
ELPATRIMONIO
PATRIMONIONETO
NETO
ESTADO
ESTADODE
DEFLUJOS
FLUJOSDE
DEEFECTIVO
EFECTIVO(OPTATIVO)
(OPTATIVO)
ESTADO
MEMORIA
MEMORIA
ACTIVO
No corriente:
- Realizable a largo plazo
- Inversiones a largo plazo
- Inmovilizaciones
Corriente:
- Disponible
- Realizable a corto plazo
- Inversiones a corto plazo
- Existencias
A los diferentes elementos patrimoniales se les nombra las llamadas CUENTAS, que
son instrumentos creados con ese fin, (ms adelante veremos las partes y
funcionamiento de las cuentas)
En Balance los elementos patrimoniales se agrupan en las llamadas masas patrimoniales
que recogen elementos patrimoniales con caractersticas similares.
Esquemticamente, en el Balance, podemos representar las siguientes masas
patrimoniales:
BALANCE DE SITUACIN POR MASAS PATRIMONIALES
ACTIVO
No Corriente
Corriente
EL CICLO CONTABLE
Se llama ciclo contable al conjunto de anotaciones que se realizan en los diferentes
libros contables al lo largo de un ejercicio econmico (el ejercicio econmico suele
coincidir con el ao natural).
El orden a seguir quedara:
1.- INVENTARIO INICIAL. El inventario es una relacin detallada de la situacin
patrimonial de una empresa en el momento de realizarlo.
El Inventario consta de las partes siguientes:
ENCABEZAMIENTO, donde se indica el n del inventario , la razn social de la
empresa y la fecha
CUERPO, es donde se van detallando los diferentes elementos patrimoniales,
siguiendo el orden: ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO NETO.
Los diferentes elementos patrimoniales se ordenan de mayor a menor
disponibilidad.
PIE, el responsable de la empresa certifica el importe del capital lquido,
consignando dicho importe en letra y estampa la firma
El Inventario suele hacerse mediante el recuento fsico y pueden hacerse inventarios
generales o parciales y la empresa puede realizar los que estime convenientes
2.- DIARIO. El diario es un libro que recoge las anotaciones detalladas del da a da.
Cada anotacin recibe el nombre de ASIENTO
El libro de diario de cada ejercicio econmico comienza con el ASIENTO DE
APERTURA, que consiste en anotar las cuentas del Activo en el Debe y las del
Patrimonio Neto y las del Pasivo en el Haber y finaliza con el ASIENTO DE CIERRE,
que se realiza al revs que de apertura, es decir las cuentas del Patrimonio Neto y Pasivo
al Debe y las del ACTIVO al Haber
Se tienen que ir arrastrando las sumas del DIARIO a lo largo del ejercicio
3.- MAYOR, Se van pasando a este libro las diferentes anotaciones del Diario,
obteniendo un resumen por cuenta de las diferentes anotaciones
4.- BALANCE DE COMPROBACIN O DE SUMAS Y SALDOS, Es obligatorio
realizar, al menos uno trimestral, y su finalidad es comprobar si cuadran las cuentas en
el momento de realizarlo.
Se obtiene a partir de los mayores y si est correcto el DEBE del Diario tiene que
coincidir con el DEBE del Balance y lo mismo ocurrir con el HABER
5.- ASIENTOS DE AJUSTE Se realizan antes del cierre del ejercicio y tiene como
finalidad el contabilizar aquellas operaciones que siendo de este ejercicio estn
pendientes, o bien ajustar aquellas otras que perteneciendo a otro ejercicio posterior se
han contabilizado en ste
Estos asientos se pasan al libro de Mayor.
6.- ASIENTOS DE REGULARIZACIN Se hacen la final del ejercicio y tienen
como finalidad cancelar con la Cuenta de Resultados (Prdidas y Ganancias) todas las
cuentas de Gastos y de Ingresos
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Estos asientos se pasan al libro de Mayor y todas las cuentas de los grupos 6 (gastos) y
7 (ingresos) quedarn canceladas
7.- CUENTA DE RESULTADOS (P y G) Se obtiene a partir de los asientos de
regularizacin y nos da el Beneficio o prdida
8.- BALANCE DE SITUACIN O BALANCE ANUAL, Se confeccionar de
acuerdo con el modelo que corresponda, ordenando los elementos patrimoniales tal y
como figuran en los modelos, es decir de menor a mayor disponibilidad (al revs que
en el Inventario)
9.- ASIENTO DE CIERRE, consiste en anotar las cuentas del Patrimonio Neto y del
Pasivo en el DEBE y las del activo en el HABER
Este asiento se pasan al libro de Mayor y todas las cuentas quedarn saldadas
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TTULO
HABER
ACTIVO
Disminuciones
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Aumentos
REGISTRO DE OPERACIONES
FUENTES DE FINANCIACIN CONTABLE
Son todos los documentos o justificantes que representas las operaciones realizadas por la
empresa.
Todo hecho susceptible de incidir en el patrimonio, modificndolo, debe ser contabilizado,
por lo que debe de tener su correspondiente justificante.
La necesidad del justificante no es solo pq el contable lo necesita, sino que adems la ley
exige que existan como justificacin de cualquier anotacin que se realice. Cuando no exista
ningn comprobante, la anotacin debera ser justificada mediante una orden firmada por el
empresario, nunca por el contable o tenedor de libros.
Cualquier operacin por pequea que sea deber tener su justificante y ser contabilizada.
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Haber
-
El que entrega
Lo que sale
Aumento del pasivo
Disminucin del activo
Aumento del neto
Financiacin u origen
La razn de que a estas teors las hayamos denominado teoras del cargo y del abono es pq a
travs de ellas deducimos qu cuentas van al debe y qu cuentas van al haber y anotar una
cuenta en el debe se denomina CARGAR una cuenta y anotar una cantidad en el haber se
denomina ABONAR una cuenta.
ANLISIS PRECONTABLE
- Que cuentas
- Cual al debe y al haber
Aplicacin de las teoras del cargo y abono
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
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(Balance de situacin)
Realizar asientos de los 2 ejemplos anteriores pag. 12.
Ejemplo: compra de un vehculo para la empresa, pagado con cheque bancario, por importe
de 50.000 euros.
!IMPORTANTE !
MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS
DEBE
Las cuentas del ACTIVO se crean y
aumentan por el Debe
TTULO
HABER
Las cuentas del ACTIVO disminuyen y se
cancelan por el Haber
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PRINCIPIOS CONTABLES
Es de sealar que el Principio de Prudencia pierde su carcter preferencial con respecto
al PGC 1990, considerando que su aplicacin no justifica que la valoracin de los
elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas
anuales.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Empresa en funcionamiento
Devengo
Uniformidad
Prudencia
No compensacin
Importancia relativa
1. Empresa en funcionamiento
Se considera que la actividad de la empresa contina en un futuro. El fin es que las
cuentas anuales no tengan el propsito de determinar el patrimonio neto de la entidad
con el fin de su transmisin o su liquidacin.
2. Devengo
Los hechos econmicos se han de registrar cuando ocurren. Se han de imputar los
gastos e ingresos al ejercicio que afecten con independencia de la fecha de su pago o
cobro.
3. Uniformidad
Cuando se elija un criterio de contabilizacin, dentro de las alternativas que permite la
normativa, se ha de mantener la misma en el tiempo y aplicarse para las transacciones y
eventos que sean similares.
4. Prudencia
Se ha de ser prudente en las estimaciones y valoraciones en condiciones de
incertidumbre. Solo se han de contabilizar los beneficios obtenidos hasta el cierre del
ejercicio. Se han de tener en cuenta todos los riesgos tan pronto sean conocidos, hayan
ocurrido en el ejercicio o en otro anterior. Se han de tener en cuenta las amortizaciones
y correcciones de valor por deterioro de los activos independientemente del resultado
positivo o negativo del ejercicio.
5. No compensacin
No se pueden compensar las partidas de activo con las de pasivo, ni los gastos con los
ingresos.
6. Importancia relativa
Es admisible la no aplicacin de un principio o criterio contable cuando la importancia
relativa en trminos cuantitativos o cualitativos sea escasamente significativa y no altere
la imagen fiel.
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En los cuatro ejemplos hay variaciones patrimoniales, peo en ninguno de ellos vara la cuanta
del neto.
Ahora cuando hagamos supuestos, habr algunos en los que se da un gasto o un ingreso, una
prdida o una ganancia, estos hechos contables provocarn una variacin del neto.
1. Supongamos que el Banco X nos ingresase en la c/c 100 euros en concepto de interesesa
nuestro favor que ha devengado dicha cuenta. Cul sera la representacin grfica de
nuestro balance en ese momento?
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2. Pago en efectivo una reparacin de fontanera en los inmuebles de la empresa por 100
euro.
Grafico disminuyendo el activo =900
Neto = 800
Total Activo =Total Pasivo = 900
1. COMPRAS Y GASTOS
Sabemos (con lo que hemos visto hasta ahora) que el neto est representado en el balance con
la cuenta Capital. Antes de ver las cuentas que registran los resultados positivos o negativos
que hacen variar el neto, vamos a resumir los motivos de cargo y abono de la cuenta de
Capital desde su nacimiento:
1. El propietario inicia el negocio aportando una lonja valorado en 100.000 euros
2. El propietario hace una nueva aportacin al negocio, incorporando maquinaria por
8.000 euros
3. Retira del negocio la mitad de las maquinaria por innecesarios
Construcciones
100.000
2.000
8.000
Capital
100.000
8.000
Maquinaria
4.000
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La cuenta de Rtdos. Del ejercicio acta como supletoria de la cuenta de Capital para
registrar rtdos que modifican el neto.
No puede cargarse todas las perdidas o gastos y ganancias o ingresos porque no
informaramos con claridad, ni analticamente y no podramos informar de las causas de dicho
resultado.
Para ello tenemos las cuentas:
- Grupo 6 : cuentas de compras y gastos
- Grupo 7: cuentas de ventas e ingresos
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HABER:
19
21
Al regularizar todas las cuentas de los grupos 6 y 7, pasando sus saldos a la 129, todas las
cuentas 6 y 7 quedarn saldadas y cerradas.
- 129 a cuentas del grupo 6 y 7 con saldo deudor
- Cuentas del grupo 6 y 7 con saldo acreedor a 129
El saldo de la cuenta 129 tras los dos asientos anteriores podr ser deudor (prdida) o acreedor
(ganancia)
SALDO DEUDOR, porque los gastos o prdidas del ejercicio han superado a los
ingresos y beneficios, se podr traspasar a la cuenta 121 (Rtdos. Negativos de
ejercicios anteriores) hasta que se decida qu hacer con dicha prdida.
121 figurar en el PN de la empresa dentro del epgrafe Fondos Propios
- Traspasar el saldo de la cuenta a la cuenta Capital, para emp. Individual
102 Capital a 129 Resultados del ejercicio
-
La cuenta 129 queda saldada para la regularizacin al cierre del ejercicio econmico
SALDO ACREEDOR, porque los ingresos o beneficios han sido mayores que los
gastos o prdidas.
La aplicacin del mismo dar lugar a un reparto cuyas partidas podran ser:
- 11 Reservas
- Retribucin del capital: parte del beneficio que se reparte a los socios o
propietarios
(550) Titular de la explotacin
(551) Cuenta corriente con socios y administradores
(526) Dividendo activo a pagar
Cuando se page el dividendo 526 a 4751, 57
- Remanente 120
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CUENTAS DE TESORERIA
MASA PATRIMONIAL DISPONIBLE
(570) Caja, euros
(571) Caja moneda extranjera
(572) Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros
(573) Bancos e instituciones de crdito c/c vista, moneda extranjera
(574) Bancos e instituciones de crdito, cuentas de ahorro, euros
(575) Bancos e instituciones de crdito, cuentas de ahorro, moneda extranjera
(576) Inversiones a c/p de gran liquidez
- < 3 meses
- no tiene nign riesgo
1. (570 ) / (571)
Cheques sin conformar
(555) Partidas pendientes de aplicacin
abierta en este mismo grupo de tesorera
Se compran 1.000$ a travs del banco a un cambio 1,10 euros dlar, comisin 2 euros
- 571
1.100
626
2
a
24
572
1.102
Se venden a 1,20, comisin 2
- 572
1.198
626
2
a
571
1.100
768
100
0,95
- 572
626
668
571
948
2
150 a
1.100
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EXISTENCIAS (GRUPO 3)
Las cuentas del grupo 3 representan las existencias de elementos patrimoniales, pertenecientes
al activo corriente de la empresa.
1. Elementos que son objeto de compra-venta sin transformacin
- 300 a 309
- 326 Embalajes, generalmente irrecuperables
- 327 Envases, si los envases forman parte del producto que se fabrica, sin que en la
venta se diferencie el importe del producto y el importe del envase podran
incluirse en la cuenta 320 Elementos y conjuntos incorporables
2. Elementos destinados a formar parte de los productos fabricados de la empresa
- 310/319 Materias Primas
Compras de estos productos 601 Compra de Materias Primas
Lgicamente no puede existir Ventas de MP
- 320 Elementos y conjuntos incorporable, fabricados normalmente fuera de la
empresa y adquiridos por sta para incorporarlos a su produccin sin someterlos a
transformacin.
3. Elementos destinados a ser consumidos por la empresa, sin formar parte de los
productos que se elaboran en ella
Se incluirn en este subgrupo si cumplen dos condiciones:
- Que sean almacenables, si no lo son sern gastos
- Que no se consideren inmovilizado, suele ser si su ciclo de almacenamiento es
superior a un ao
- 321 Combustibles, si no son almacenables 628.
Compras de Otros Aprovisionamientos 602
- 322 Repuestos, piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o
mquinas en sustitucin de otras semejantes. Ciclo de almacenamiento inferior al
ao.
Ciclo superior al ao: 219 Otro Inmovilizado Material
- 325 Materiales Diversos: barras de soldadura, grapas.
- 328 Material de Oficina
4. Los fabricados por la empresa o derivados de la fabricacin principal
- 330/339 Productos en Curso, lo que se encuentra en fase de fabricacin al cierre
del ejercicio, ej en una fbrica de coches, el valor de lo invertido en los motores, el
chasis
- 340/349 Productos Semiterminados, al final del ejercicio, los motores, el chasis
- 350/359 Productos Terminados, los fabricados por la empresa y destinados al
consumo final o a su utilizacin por otras empresas
- 360/361 Subproductos, los de carcter secundario por ejemplo el vinagre en una
fbrica de vinos
- 365/366 Residuos, tienen que tener valor intrnseco y pueden ser vendidos o
utilizados, serrin en una fbrica de muebles.
- 368/369 Materiales recuperados, entran nuevamente en el proceso productivo
FUNCIONAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS
Aunque existen diferentes mtodos contables para llevar la cuenta de Mercaderas y cualquier
otra cuenta de Existencias, en la prctica slo suelen llevarse estas cuentas por el mtodo
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previsto en el PGC, que consiste en reflejar todos los movimientos de entradas y salidas de
existencias en las cuentas del grupo 6 (Compras de ) y del grupo 7 (Ventas de), por lo
que las cuentas de existencias del grupo 3 no funcionan a lo largo del ejercicio econmico.
Las nicas anotaciones que se registrarn en ellas son las siguientes:
1. Al hacer el asiento de apertura, se les har un cargo por las existencias inciales
2. Al cierre del ejercicio, si existencias de los subgrupos 30, 31, 32
- 610 (Variacin de existencias de Mercaderas)
a
300/309 (Mercaderas)
- 611 (Variacin de existencias de MP)
a
310/319 (MP)
- 612 (Variacin de existencias de Otros Aprovisionamientos)
a
320 Elementos y conjuntos incorporables
321 Combustibles
322 Repuestos
325 Materiales diversos
326 Embalajes
327 Envases
328 Material de Oficina
3. Al cierre del ejercicio si se trata de existencias de los subgrupos 33, 34, 35 y 36, se harn
respectivamente los siguientes asientos por el importe de las existencias inciales
- 710 Variacin de existencias de Ptos en curso
a
330/339
- 711 Variacin de existencias de productos semiterminados
a
340/349
- 712 Variacin de existencias de Ptos terminados
a
350/359
- 713 Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados a
360/369
4. Al cierre del ejercicio se harn los asientos por las existencias finales al revs de los dos
puntos anteriores.
Despus de los asientos del apartado 4, todas las cuentas de Existencias tendrn saldo
DEUDOR de acuerdo con las existencias segn inventario al cierre del ejercicio, con este
saldo figurarn en el activo corriente del balance de situacin.
Si en alguna de ellas se hubiese dado una depreciacin de su valor con respecto al precio de
adquisicin, que es el que figurar en el inventario, se har una dotacin por la prdida de
valor.
METODO ESPECULATIVO DE CUENTA DOBLE
Entradas: 600 Compra de Mercaderas
Salidas: 700 Venta de Mercaderas
Cuentas relacionadas con la compra de mercaderas
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SUELDOS Y SALARIOS
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30
31
32
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35
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Si solo es confirming y no hay cobro anticipado de la factura, por supuesto, este sera el
asiento a realizar cuando reciba la comunicacin del ingreso en cuenta por la entidad
bancaria.
Si con el confirming, solicitan el abono anticipado por parte de la entidad bancarias,
tendran que hacer el asiento que indico.
Se puede hacer.
El confirming (tambin llamado factoring de proveedores) es un servicio financiero de
gestin de pagos a proveedores. Funciona as:
-El deudor (la empresa que contrata el servicio con el banco) comunica peridicamente al
banco la relacin de sus pagos a terceros.
-El banco emite un aviso a cada acreedor (tu proveedor), indicando cantidad y vencimiento
para el pago.
-En dicho comunicado el banco ofrece al acreedor la posibilidad de anticiparle el importe
mediante una operacin de descuento.
Por lo tanto, el confirming confiere al acreedor la posibilidad de obtener un anticipo sin
consumir lneas propias de descuento, es decir sin aumentar su endeudamiento a corto en
balance. Esto es as porque el banco garantiza el pago a cambio de la financiacin (descuento
sin recurso). Como inconveniente, el confirming limita la capacidad de negociacin, ya que
obliga a financiar por la entidad seleccionada por el deudor. Mientras que si cobras mediante
pagar, por ejemplo, puedes llevarlo a cualquiera de tus bancos habituales.
El factoring es un producto mucho ms complejo. Ni siquiera resumido me cabe aqu, pero
como concepto consiste en la cesin de las cuentas de clientes a un banco o empresa
especializada (factor) que se encarga del cobro y, en su caso, de la cobertura del riesgo.
Puede ser con recurso, sin recurso y al cobro.
Suelen utilizarlo empresas que tienen poca solvencia pero muy buenos clientes.
Un ejemplo y termino: tienes una empresa pequea que hace trabajos para una multinacional
de primera lnea.
La multinacional te paga mediante pagars no endosables a 90 das, pero t tienes pagos
mensuales y no puedes esperar tanto. Necesitas anticipar el cobro, pero los bancos no te
financian porque esos documentos no tienen accin cambiaria y tu empresa no es solvente.
Entonces contratas un factoring, con lo que el banco clasifica a tu cliente (la multinacional) y t
le cedes al banco el derecho de cobro mediante la cesin de las facturas. Es como si el banco
te comprase las facturas a cambio de una comisin y un inters en funcin de importe y plazo.
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