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I

rea Tributaria

Contenido

actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
INDICADORES TRIBUTARIOS

Conoce usted los gastos en proyectos de investigacin cientfica,


tecnolgica e innovacin tecnolgica?
Tratamiento tributario de la depreciacin de las lineas de transmisin
Impacto de la reduccin gradual de la tasa de impuesto a la renta en el
impuesto a la renta diferido (Parte I)
Tratamiento tributario de los dividendos presuntos a la luz de Ley N 30296
Determinacin de los principales gastos deducibles sujetos a lmite, en
vista del cierre tributario 2014
Tratamiento tributario de los dividendos para el ejercicio gravable 2015

I-1
I-5
I-7
I-11
I-14
I-18

Exonerados del impuesto a la renta e impuesto general a las ventas

I-21

Operaciones no reales y la aplicacin de la tasa adicional del 4.1%


Ingresos gravados con el impuesto a la renta

I-23
I-25
I-26

Conoce usted los gastos en proyectos


de investigacin cientfica, tecnolgica e
innovacin tecnolgica?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Conoce usted los gastos en proyectos
de investigacin cientfica, tecnolgica e
innovacin tecnolgica?
Fuente : Actualidad Empresarial N 319 - Segunda
Quincena de Enero 2015

1. Introduccin
Desde los tiempos antiguos, el ser humano siempre ha desarrollado el intelecto
para poder aplicar sus conocimientos,
en la mejora de sus actuaciones con el
ambiente que lo rodea. En la historia
que se muestra en los museos, se observa
como las puntas de lanzas encontradas en
los yacimientos arqueolgicos cada vez
son ms elaboradas, o como las redes de
pesca son mejoradas con la finalidad que
la captura de los peces sea ms elevada y
con el menor esfuerzo.
El uso de la tecnologa no es algo que
ha surgido en los ltimos aos sino
que ha sido desarrollada con la experimentacin, las pruebas respectivas, la
aprobacin, la puesta en marcha de los
proyectos, hasta el abandono de algunos
modelos que quedaron desfasados e inservibles. Cabe precisar que los fracasos,
errores, fallas y los xitos son materia
cotidiana propia de la investigacin
tecnolgica, toda vez que hasta de un
error se aprende.
La investigacin tecnolgica pretende, a
travs del uso del conocimiento y experimentacin, obtener mayores y mejores
N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

resultados donde se aplique, ya sea en un


proceso productivo, la elaboracin de una
determinada maquinaria, el desarrollo de
un modelo de utilidad, entre otros.
El presente informe tiene como intencin
realizar una revisin de la legislacin del
impuesto a la renta, relacionada con
los gastos en proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica.

2. Qu entendemos por tecnologa?


Al consultar el vocablo tecnologa en el
Diccionario de la Real Academia Espaola, observamos que el significado del
mismo indica a aquel Conjunto de
teoras y de tcnicas que permiten el
aprovechamiento prctico del conocimiento cientfico1.
Tengamos presente que La Tecnologa
se define como el conjunto de conocimientos y tcnicas que, aplicados de
forma lgica y ordenada, permiten
al ser humano modificar su entorno
material o virtual para satisfacer sus
necesidades, esto es, un proceso combinado de pensamiento y accin con
la finalidad de crear soluciones tiles.
La Tecnologa responde al deseo y la
voluntad que tenemos las personas de
transformar nuestro entorno,transformar el mundo que nos rodea buscando
nuevas y mejores formas de satisfacer
nuestros deseos. La motivacin es la
1 Se puede consultar el Diccionario de la Real Academia Espaola en
la siguiente direccin web: <www.rae.es>.

satisfaccin de necesidades o deseos,


la actividad es el desarrollo, eldiseo
y la ejecucin y el productoresultante
son los bienes y servicios, o los mtodos
y procesos2.

3. La regulacin de la Ley del


Impuesto a la Renta sobre
proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica
La materia de anlisis de los gastos relacionados con proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin se
encuentran regulados en el texto del
literal a.3) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
3.1. Los gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e
innovacin tecnolgica
El literal a.3 del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta fue incorporado
por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 1124, el cual fuera publicado en el
diario oficial El Peruano el da 23 de julio
de 2012. Posteriormente fue modificado
por el artculo 22 de la Ley N 30056,
determinando la vigencia a partir del da
3 de julio de 2013.
En dicho literal se consigna que se pueden
deducir como gastos en la determinacin
de la renta neta de tercera categora, a
efectos del clculo del impuesto a la renta
2 Esta informacin se puede consultar ingresando a la siguiente
direccin web: <http://peapt.blogspot.com/p/que-es-la-tecnologia.
html>.

Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

Informe Tributario

Informe Tributario

de naturaleza empresarial, los gastos en


proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, bajo
ciertas condiciones que comentaremos en
el desarrollo del presente informe.
3.2. Los proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, deben necesariamente estar vinculados al giro
del negocio?
El primer prrafo del texto del literal a.3)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta indica que son deducibles para
la determinacin de la renta neta de
tercera categora, los gastos en proyectos
de investigacin cientfica, tecnolgica e
innovacin tecnolgica, vinculados o no
al giro de negocio de la empresa, siempre
que los proyectos sean calificados como
tales por las entidades pblicas o privadas
que, atendiendo a la naturaleza de la
investigacin, establezca el reglamento.
Observamos entonces que la propia
norma permite la posibilidad que los
proyectos de investigacin cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica
pueden estar relacionados o no con
el giro del negocio del contribuyente.
De lo que se observa en la afirmacin indicada en el prrafo anterior, el legislador
ha abierto la posibilidad que el contribuyente pueda realizar una investigacin
que tenga por objeto aplicar determinada
tecnologa o alguna innovacin de carcter tecnolgico que permita un desarrollo
que no tenga relacin directa con el giro
que el contribuyente realice, lo cual es un
elemento que alienta la investigacin y el
desarrollo de la tecnologa.
Ejemplo de proyecto de investigacin
tecnolgica que S TIENE VINCULACIN CON EL GIRO DE LA EMPRESA
La empresa Las puertas del Sol SAC
es propietaria de varios terrenos donde
administra un negocio de estacionamientos de vehculos, cobrando una suma de
dinero por hora o fraccin por el servicio
de parqueo de los autos y camionetas.
La empresa en mencin tiene un proyecto
de investigacin tecnolgica cuyo estudio
plantea instalar baldosas debajo de las
pistas internas de entrada y salida de los
vehculos en los terrenos donde presta el
servicio de playas de estacionamiento,
con la finalidad que se aproveche la energa cintica3 que produce el movimiento y
desplazamiento de los vehculos.
3 Dentro del estudio de la fsica debemos precisar que la energa
cintica est asociada a los cuerpos que se encuentran en movimiento,
teniendo como variables la masa y la velocidad del cuerpo. Un ejemplo tpico del aprovechamiento de la energa cintica lo encontramos
en el viento que mueve las aspas de un molino (como el caso de los
molinos que se describen en la obra de Miguel de Cervantes Saavedra
titulada El Ingenioso Hidalgo Don Quijote de la Mancha. Bajo
el mismo principio encontramos los molinos de cereales que son
movidos por la fuerza de una cada de agua (un ejemplo de ello se
puede apreciar en la ciudad de Arequipa en el famoso Molino de
Sabanda ubicado en las afueras de dicha ciudad. Recordemos que
la energa cintica se mide en julios o joule, su smbolo es la letra
J con mayscula y toma su nombre en honor al fsico ingls James
Prescott Joule.

I-2

Instituto Pacfico

De tal manera que si el flujo de vehculos


es elevado en las zonas de ingreso o salida
de los estacionamientos, ello determinar
que se puede generar energa, la cual
puede ser almacenada en un acumulador
y posteriormente utilizada.
Ya sea en la iluminacin de las propias
playas de estacionamiento en las horas
que no exista luz natural o en la utilizacin
de la electricidad en las seales luminosas
que indican si el estacionamiento est
libre u ocupado.
Ejemplo de proyecto de investigacin tecnolgica que NO TIENE
VINCULACIN CON EL GIRO DE LA
EMPRESA
La empresa pesquera El merln dorado
SAC se dedica a la captura de pescado
en alta mar y desarrolla una innovacin
de tipo tecnolgico, modificando un
determinado proceso productivo que
permite ahorrar energa en la produccin del estao, abaratando sus costos
adems de evitar la contaminacin
con productos qumicos ligados a su
refinacin.
Como se observa, este tipo de innovacin
tecnolgica es de utilidad a las empresas
relacionadas con la produccin del estao, pero no vinculada a la captura de
pescado en alta mar.
3.3. En qu ejercicio gravable
se pueden deducir los gastos
en proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica que tengan
vinculacin con el giro de la
empresa?
El segundo prrafo del literal a.3) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta precisa que los gastos en proyectos
de investigacin cientfica, tecnolgica
e innovacin tecnolgica vinculados
al giro del negocio de la empresa se
deducirn a partir del ejercicio en que se
efecte dicha calificacin.
En este sentido, si una empresa inicia los
trmites ligados a obtener la calificacin
de un proyecto de innovacin de carcter
tecnolgico en el ejercicio 2014, pero
recin en el mes de febrero del 2015 se
le otorga la calificacin por el organismo
encargado de llevar a cabo tal accin,
ello determina que el gasto relacionado
con dicha investigacin ser utilizado
como tal en el ejercicio 2015 y no en
el 2014.
En caso el contribuyente intente considerarlo como gasto en el 2014, el fisco tiene
la facultad de reparar dicho gasto, toda
vez que por mandato normativo se debe
esperar a que se otorgue la calificacin
respectiva.

3.4. En qu ejercicio gravable se


pueden deducir los gastos en proyectos de investigacin cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica que no tengan vinculacin
con el giro de la empresa?
El tercer prrafo del literal a.3) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta
indica que tratndose de los gastos en
proyectos de investigacin cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica no
vinculados al giro del negocio de la
empresa; si el contribuyente no obtiene
la aludida calificacin antes de la fecha
de vencimiento para la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
en el que inici el proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin
tecnolgica, solo podr deducir el sesenta
y cinco por ciento (65%) del total de los
gastos devengados a partir del ejercicio
en que se efecte dicha calificacin,
siempre que la calificacin le sea otorgada
dentro de los seis (6) meses4 posteriores
a la fecha de vencimiento de la referida
Declaracin Jurada Anual.
Se precisa que la referida calificacin deber efectuarse en un plazo de cuarenta
y cinco (45) das5, y deber tomar en
cuenta lo dispuesto por el Texto nico
Ordenado de la Ley Marco de Ciencia,
Tecnologa e Innovacin Tecnolgica6, su
reglamento7 o normas que los sustituyan.
Veamos un ejemplo simulado para poder
comprender la informacin indicada en
los prrafos anteriores.
Observemos a la empresa minera Diamond Golden South SAC ligada a la
produccin, comercializacin y exportacin de mineral de hierro, la cual tiene un
proyecto de innovacin tecnolgica que
no est vinculado al giro de su actividad,
pero que de algn modo beneficiara a
los agricultores que se encuentran junto
a la concesin minera.
La empresa en mencin analiza la posibilidad de la eliminacin de la mosca
que ataca a la uva (la cual es sembrada
y cosechada en grandes extensiones), a
travs de la insercin de un insecto que
es depredador natural de la mosca, el
cual es investigado en detalle para poder
insertarlo en la zona de cultivo a efectos
que elimine a las moscas y a sus larvas.
Cabe indicar que el radio de operaciones
que tienen los agricultores del valle del ro
4 Resulta aplicable lo sealado en el texto del literal a) de la Norma XII
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, segn la cual los plazos
expresados en meses o aos se cumplen en el mes de vencimiento
y en el da de este correspondiente al da del inicio del plazo. Si en
el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da
de dicho mes.
5 Debemos tener presente que conforme lo indica el texto del literal
b) de la Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, los
plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
De este modo estaran descartados a efectos del cmputo los das
sbado, domingo y feriados.
6 La Ley Marco de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica fue
aprobada por la Ley N 28303 y el Texto nico Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo N 032-2007-ED.
7 El Reglamento de la Ley N 28303 fue aprobado por el Decreto
Supremo N 020-2010-ED.

N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

rea Tributaria
Palpa en Ica es de noventa (90) hectreas
y rodean a la concesin minera de la
empresa Diamond Golden South SAC.
El proyecto de investigacin tecnolgica
elaborado por la empresa minera fue presentado en el mes de noviembre de 2014
indicando que el costo del mismo involucra
una inversin cercana a los S/.20,000.00
(veinte mil y 00/100 nuevos soles). Asumimos que la empresa tiene como ltimo
dgito de su nmero de RUC el 1, motivo
por el cual la declaracin jurada anual
del impuesto a la renta que corresponde
al ejercicio 2014 debe presentarse a ms
tardar el da 25 de marzo de 2015.
El organismo que se encarga de la aprobacin del proyecto que fue presentado
en el mes de noviembre de 2014, recin
ha otorgado una respuesta favorable a la
empresa Diamond Golden South SAC
el da 8 de abril de 2015, aprobando
el proyecto de investigacin tecnolgica
luego de la fecha en la cual le corresponde
presentar la declaracin jurada anual del
impuesto a la renta. En este sentido, en
aplicacin de lo dispuesto por el tercer
prrafo del literal a.3) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, la deduccin del gasto por la inversin realizada en
el proyecto de investigacin tecnolgica
no se podr deducir en el ejercicio 2014
sino en el ejercicio 2015 y solo hasta el
tope del 65% de dicho gasto, lo cual en
trminos prcticos equivale al 65% de
S/.20,000.00 (veinte mil y 00/100 nuevos soles), totalizando la cantidad de
S/.13,000.00 (trece mil y 00/100 nuevos soles), suma esta ltima que podr
deducir como gasto nicamente en el
ejercicio 2015.
3.5. La investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica nicamente debe ser
realizada por el propio contribuyente?
Si revisamos el quinto prrafo del texto
del literal a.3) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, se observa
que all se indica que la investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica debe ser realizada por el contribuyente en forma directa o a travs
de centros de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica.
Lo antes indicado permite apreciar que
no solamente es el propio contribuyente
quien se encargar de realizar el mismo
la investigacin, sino que puede encargar
el desarrollo de la misma a un centro
especializado.
3.5.1. Si la investigacin es llevada
a cabo directamente por el
contribuyente
El acpite (i) del quinto prrafo del literal a.3) del artculo 37 de la Ley del
N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

Impuesto a la Renta indica que en caso la


investigacin sea realizada directamente,
el contribuyente debe contar con recursos
humanos y materiales dedicados a la
investigacin que cumplan los requisitos
mnimos que establezca el reglamento.
Asimismo, deber estar autorizado por
alguna de las entidades que establezca
el reglamento, el que adems sealar el
plazo de vigencia de dicha autorizacin.
3.5.2. Si la investigacin es llevada a
cabo por un centro de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin directamente
por el contribuyente
El acpite (i) del quinto prrafo del literal a.3) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta indica que en caso la
investigacin sea realizada a travs de los
centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, estos
deben estar autorizados por alguna de las
entidades que establezca el reglamento, el
que sealar los requisitos mnimos para
recibir la autorizacin, as como su plazo
de vigencia.

4. La regulacin del reglamento de la Ley del Impuesto


a la Renta sobre proyectos
de investigacin cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica
La materia de anlisis de los gastos relacionados con proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin se encuentran regulados en el texto del literal
y) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
4.1. Cul es la entidad que debe
calificar el proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica e
innovacin tecnolgica?
Segn lo indica expresamente el numeral 1 del literal y) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, el proyecto de investigacin
ser calificado como cientfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica, por el
Consejo Nacional de Ciencia, Tecnologa
e Innovacin Tecnolgica (Concytec).
Dicha entidad deber guardar la debida
confidencialidad sobre el contenido del
referido proyecto.
Tengamos presente que el CONCYTEC,
es la institucin rectora del Sistema
Nacional de Ciencia y Tecnologa e
Innovacin Tecnolgica, SINACYT,
integrada por la Academia, los Institutos de Investigacin del Estado,
las organizaciones empresariales, las
comunidades y la sociedad civil. Esta
regida por la Ley Marco de Ciencia y
Tecnologa N 28303.

Tiene por finalidad normar, dirigir,


orientar, fomentar, coordinar, supervisar y evaluar las acciones del Estado
en el mbito de la Ciencia, Tecnologa
e Innovacin Tecnolgica y promover
e impulsar su desarrollo mediante la
accin concertada y la complementariedad entre los programas y proyectos de
las instituciones pblicas, acadmicas,
empresariales organizaciones sociales y
personas integrantes del SINACYT. Para
ello, una de las primeras tareas a realizar
es la de articular todos los organismos y
recursos del sector en funcin de los objetivos y polticas nacionales de desarrollo
establecidos dentro de las leyes que nos
rigen y dentro de las polticas sealadas
por nuestro actual Gobierno, en particular
en el marco del Plan Nacional de Ciencia
y Tecnologa e Innovacin para la Competitividad y el Desarrollo Humano 20062021. Se continuar as, promoviendo
la capacidad nacional de generacin de
conocimientos cientficos y tecnolgicos,
mediante la investigacin; conocimientos
que puedan ser incorporadas a los bienes
y servicios que el pas debe producir y en
lo posible exportar8.
4.2. Cules son los gastos que se
aceptan con relacin a los proyectos de investigacin cientfica,
tecnolgica e investigacin tecnolgica?
Conforme lo indica el numeral 2 del
literal y) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen gastos de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
aquellos que se encuentren directamente
asociados al desarrollo del proyecto, incluyendo la depreciacin o amortizacin de
los bienes afectados a dichas actividades.
Cabe precisar que expresa mencin de
la norma, no forman parte de los citados
gastos aquellos incurridos por conceptos
de servicios de energa elctrica, telfono,
agua e Internet9.
4.3. Cundo el Concytec autorizar
al contribuyente que realice
directamente el proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica?
El numeral 3 del literal y) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, indica que Concytec autorizar al
contribuyente que realice directamente el
proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica cuando
se presenten las siguientes condiciones:
8 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://portal.concytec.gob.pe/index.php/concytec/
quienes-somos>.
9 Es pertinente indicar que los gastos por energa elctrica, telfono,
agua e internet sern considerados gastos para la determinacin de la
renta neta de tercera categora en aplicacin del principio de causalidad
sealado en el texto del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
motivo por el cual no forman parte especfica del rubro de gastos con
relacin a los proyectos de investigacin cientfica.

Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

a. Cuente con uno o ms especialistas


que tengan el conocimiento necesario para realizar el proyecto, el que
podr ser sustentado con la certificacin de los estudios o experiencia
laboral; y,
b. Tenga a disposicin el equipamiento,
infraestructura, sistemas de informacin y bienes que sean necesarios
para el desarrollo del proyecto. Estos
bienes debern ser idneos y estar
individualizados, indicando las actividades en las que sern utilizados.
El contribuyente que desarrolle un proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica bajo esta
modalidad, podr contratar a los centros
de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica para que
presten servicios especficos relacionados
al desarrollo del proyecto.
El plazo de la autorizacin tendr una
vigencia de tres (3) aos renovables. La
renovacin podr ser solicitada cuando se
requiera un plazo mayor para el desarrollo del proyecto10.
El contribuyente podr desarrollar todos
los proyectos que sean calificados como
de investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica, siempre que
la autorizacin se encuentre vigente y
que las condiciones bajo las cuales fue
otorgada permitan la ejecucin de nuevos
proyectos que se encuentren dentro de la
misma lnea de investigacin.
4.4. Cundo el Concytec autorizar
al centro de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica para que realice las
labores de investigacin?
El numeral 4 del literal y) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, precisa que se considerar centro
de investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica, a aquel que
tenga como actividad principal la realizacin de labores de investigacin cientfica,
desarrollo tecnolgico o de innovacin
tecnolgica en una o ms lneas de investigacin. El Concytec autorizar al centro
de investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica, cuando:
a. Tenga experiencia en el desarrollo de
proyectos de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica
en una o ms lneas de investigacin. Se
entender que se cumple con este requisito, si a la fecha de presentacin de la
solicitud, el referido centro se encuentra
operando en el mercado como centro
de investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica, por lo menos
seis (6) meses consecutivos anteriores a la
fecha de presentacin de dicha solicitud,
o cuenta con uno o ms especialistas
10 Ello deber justificarse por medio de la documentacin que refleje
la necesidad de la ampliacin del plazo de la autorizacin otorgada
por el Concytec.

I-4

Instituto Pacfico

que hayan participado en el desarrollo


de proyectos de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica;
b. Cuente con especialistas que tengan el
conocimiento necesario para desarrollar
proyectos de investigacin cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica en
una o ms lneas de investigacin, el que
podr ser sustentado con la certificacin
de los estudios o experiencia laboral; y,
c. Tenga a disposicin el equipamiento,
infraestructura, sistemas de informacin
y dems bienes que sean necesarios
para el desarrollo de los proyectos de
investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica en una o ms
lneas de investigacin.

El plazo de la autorizacin tendr una


vigencia de tres (3) aos renovables.
El centro de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica
podr desarrollar todos los proyectos que
sean calificados como de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica, siempre que la autorizacin
est vigente y el proyecto se encuentre
dentro de alguna de las lneas de investigacin para las que fue autorizado.
La pgina web del Concytec deber
contener la lista de los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica que se encuentren
autorizados.
4.5. Qu informacin se debe presentar ante el Concytec?
El numeral 5 del literal y) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, indica la informacin que se
debe presentar a la solicitud ante el Concytec. Puntualmente menciona que para
calificar el proyecto de investigacin como
cientfico, tecnolgico o de innovacin
tecnolgica y, de ser el caso, autorizar al
contribuyente a realizar directamente la
investigacin, se deber presentar ante
el Concytec una solicitud que contenga
la siguiente informacin:
i. Nmero del Registro nico de Contribuyente.
ii. Nombres y apellidos, denominacin o
razn social, del contribuyente.
iii. Breve descripcin del proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, con indicacin
expresa de la materia a investigar, el
objetivo y alcance de la investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica.
iv. Metodologa a emplearse y resultados
esperados de la investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica.
v. Duracin estimada de la investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica en meses y aos, de ser el caso.
vi.Presupuesto del proyecto de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica.

vii. Firma del contribuyente o de su representante legal. Para efectos de obtener la


autorizacin a que se hace referencia en
el numeral 4, los centros de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica, debern presentar ante
Concytec la informacin sealada en los
acpites i. y ii. La informacin sealada en
este numeral ser presentada, sin perjuicio
de la informacin que solicite Concytec.

4.6. Qu sucede si el proyecto es financiado por algn tipo de fondo


de apoyo a la investigacin?
El numeral 6) del literal y) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, precisa que si el proyecto es
financiado por algn fondo de apoyo a
la investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica, administrado
por el Gobierno Central, no se exigir el
requisito de calificacin y autorizacin
que se refiere la Ley.
4.7. Se debe registrar los gastos de
investigacin cientfica en alguna
cuenta contable?
El numeral 7) del literal y) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, menciona que el contribuyente
llevar en su contabilidad cuentas de
control denominadas gastos en investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, inciso a.3 del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, en las cuales anotar dichos
gastos para su respectivo control. De existir ms de un proyecto de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica, estas cuentas de control
deben permitir distinguir los gastos por
cada proyecto.

5. Preguntas frecuentes que


aparecen en la pgina web
del Concytec relacionadas con
el proyecto de investigacin
Esta informacin se puede consultar directamente en la pgina web del CONCYTEC,
cuya direccin web es: <http://portal.
concytec.gob.pe/index.php/para-empresas/incentivos-tributarios/preguntas-frecuentes>.
Qu caractersticas debe tener un proyecto para ser considerado de I+D+i?
Debe ser un proceso nico que consiste en un conjunto de actividades
coordinadas y controladas con fechas
de inicio y fin, llevadas a cabo para
lograr un objetivo cumpliendo requisitos especficos, en los cules incluyen
compromisos de costos, plazos y
recursos.
Debe incluir actividades relacionadas
con la superacin de retos tecnolgicos.
N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

rea Tributaria
Qu es un proyecto de investigacin?
Un proyecto de investigacin puede
ser de investigacin bsica, aplicada
y desarrollo experimental?
Investigacin bsica
Consiste en la generacin o ampliacin de
los conocimientos generales cientficos y
tcnicos no necesariamente vinculados
con productos o procesos industriales o
comerciales. Por definicin, la investigacin bsica no est vinculada en particular
a ninguna innovacin. Sin embargo, toda
actividad de investigacin y desarrollo
experimental financiada y efectuada por
las empresas es considerada como una
actividad de innovacin
Investigacin aplicada
Consiste en la generacin o aplicacin de
conocimientos con vistas a utilizarlos en el
desarrollo de productos o procesos nuevos o para suscitar mejoras importantes
de productos o procesos existentes.
Desarrollo experimental
Consiste en trabajos sistemticos que
aprovechan los conocimientos existentes obtenidos de la investigacin y/o
la experiencia prctica, y est dirigido
a la produccin de nuevos materiales,
productos o dispositivos; a la puesta en
marcha de nuevos procesos, sistemas y
servicios, o a la mejora sustancial de los
ya existentes.

Qu es un proyecto de desarrollo
tecnolgico?
Es aquel que se refiere a:
La produccin de nuevos bienes,
servicios o materiales.
Diseo de nuevos procesos o sistemas
preexistentes.

La materializacin de los resultados de


la investigacin en un plano, esquema
o diseo.
Creacin de prototipos no comercializables.
Proyectos de demostracin inicial
o proyectos piloto, siempre que los
mismos no se conviertan o utilicen
en aplicaciones industriales o para su
explotacin comercial.
Qu es un proyecto de innovacin
tecnolgica?
La innovacin tecnolgica es la interaccin entre las oportunidades del mercado
y el conocimiento base de la empresa
y sus capacidades, implica la creacin,
desarrollo, uso y difusin de un nuevo
producto, proceso o servicio y los cambios
tecnolgicos significativos de los mismos
(mejoras sustanciales de las ya existentes).
Se considerarn nuevos aquellos productos o procesos cuyas caractersticas o
aplicaciones, desde el punto de vista tecnolgico, difieran sustancialmente de las
existentes con anterioridad. Los proyectos
de innovacin tecnolgica consideran la
innovacin de producto y la de proceso.
Innovacin de producto
Una innovacin de producto se corresponde con la introduccin de un bien o
de un servicio nuevo, o significativamente
mejorado, en cuanto a sus caractersticas
o en cuanto al uso al que se destina.
Las innovaciones de producto pueden
utilizar nuevos conocimientos o tecnologas, o basarse en nuevas utilizaciones o
combinaciones de conocimientos o tecno-

logas ya existentes. El trmino producto


cubre a la vez los bienes y los servicios.
Las innovaciones de producto incluyen la
introduccin de nuevos bienes y servicios
y las mejoras significativas de las caractersticas funcionales o de utilizacin de
bienes y servicios existentes.
Innovacin de proceso
Es la introduccin de un nuevo, o significativamente mejorado, proceso de
produccin o distribucin. Ello implica
cambios significativos en las tcnicas, los
materiales y/o los programas informticos.

Ante quines se presenta la solicitud


para calificar un proyecto como de
I+D+i?
Se presentar ante el Concytec. Para
solicitar la calificacin y autorizacin se
debern, dependiendo del tipo de solicitud, presentar los formatos siguientes:
Formato 1: Solicitud de calificacin y
autorizacin (lo presentar la empresa, cuando desarrolle directamente su
proyecto).
Formato 2: Solicitud de calificacin
(lo presentar la empresa cuando
desarrolle su proyecto a travs de un
centro de investigacin).
Formato 3: Solicitud de autorizacin
de proyectos.
Formato 4: Solicitud de calificacin
de proyectos con autorizacin vigente.
Todos los formatos debern estar debidamente firmados por el o los representantes legales de la empresa y centro de
investigacin, as como debern adjuntar
copia simple de la acreditacin documentaria de los especialistas.

Tratamiento tributario de la depreciacin


de las lineas de transmisin
Ficha Tcnica
Autor : Mario Echevarria
Ttulo : Tratamiento tributario de la depreciacin de
las lineas de transmisin
Fuente : Actualidad Empresarial N 319 - Segunda
Quincena de Enero 2015

El ltimo 18 de noviembre, la Sociedad


Nacional de Minera, Petrleo y Energa
(SNMPE) emiti un pronunciamiento titulado Las Lneas de Transmisin son Bienes
Muebles, que en resumen manifestaba
que la Sunat, a partir del ao 2013, haba
cambiado su posicin calificando a las lneas
de transmisin como bienes inmuebles.
La SNMPE argumenta su posicin en
que el 95% de los componentes que
N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

conforman las lneas de transmisin son


piezas electromecnicas que se operan,
mantienen y reemplazan, una a una, conforme a su vida til. Agrega que pueden
ser instaladas o reubicadas en cualquier
momento, ya que por sus soportes son
piezas prefabricadas de metal o madera
que pueden ser ensambladas o desarmadas de acuerdo con las caractersticas
geogrficas o geopolticas del territorio.
El sector elctrico est compuesto por
tres actividades: generacin, transmisin
y distribucin. La transmisin se encarga
de transportar la energa elctrica que
producen las centrales de generacin
hacia los usuarios o consumidores finales.
El medio fsico para transportar la energa
son las lneas de alta y muy alta tensin
(entre 30 y 60 mil voltios y entre 130 y

220 mil voltios, respectivamente) y est


compuesto principalmente por el cable
transportador que puede ser de acero,
aluminio o cobre; y por las torres de alta
tensin que soportan estos cables, y que
son grandes estructuras de acero adheridas al suelo.
Nuestro anlisis no se va a referir a
determinar si las lneas de transmisin
califican como bien mueble o inmueble, en realidad en la actualidad, con el
avance tecnolgico la connotacin de
bien inmueble o mueble va perdiendo
relevancia. En efecto, muchos de los bienes que hace algunos aos pensbamos
que eran inamovibles, hoy con el avance
de la tecnologa se pueden mover, otros
an no. Buscaremos encontrar dentro de
cul de las clasificaciones del activo fijo
que establece la Ley del Impuesto a la
Actualidad Empresarial

I-5

Informe Tributario

Renta y su Reglamento podra albergar


a las Lneas de Transmisin y as aplicar
correctamente la tasa de depreciacin.
El artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta establece la clasificacin de los activos fijos a efectos de
aplicar la tasa de depreciacin aceptada
tributariamente, esta clasificacin no
est en funcin de si el bien es mueble
o inmueble, est en funcin de las caractersticas de estos, como son edificios
y construcciones, maquinaria y equipo,
vehculos de transporte, entre otros.
Es importante destacar lo prescrito por la
Administracin Tributaria en su Informe
N 124-2010-SUNAT/2B0000, en el cual
concluye que para fines del impuesto a la
renta, dentro de la expresin Edificaciones y Construcciones, deben entenderse
comprendidas las edificaciones propiamente dichas y toda construccin, obra
de arquitectura o ingeniera que tienen
como caracterstica su fijeza y permanencia. Esta ltima asociada a una vida til
relativamente extensa, similar a la que
corresponde a un edificio, no se destinan
para la venta en el curso normal de las
operaciones de una entidad, y se utilizan
en el proceso de produccin o comercializacin o para uso administrativo y que
estn sujetas a depreciacin ()
Luego de este ltimo prrafo, surge la
interrogante, no son acaso las lneas de
transmisin una obra de ingeniera, las
cuales son construidas por contratistas
especializadas por las propias empresas
elctricas, sobre la base de un programa
de proyectos de inversin; fija por estar
anclada al suelo, con una base slida de
concreto; y permanente porque cuando
se instala se hace con la conviccin de
que ah va a agotar toda su vida til, salvo
excepciones, como por ejemplo la construccin de una carretera; que adems
tiene una vida til relativamente extensa
(entre 20 y 40 aos para las conductores
de electricidad y entre 30 y 40 aos para
las torres de acero)1; son utilizadas en el
proceso de comercializacin al transportar
la energa y que se deprecian en los estados financieros de las empresas del sector.
Nuestro Plan Contable General Empresarial tampoco califica a los activos
fijos como muebles o inmuebles, por el
contrario, da una clasificacin similar a
la establecida por nuestra norma tributaria, esto es edificaciones, maquinaria
y equipos de explotacin, unidades de
transporte, muebles y enseres, entre otros.
Por su parte, el Tribunal Fiscal en su Resolucin N 06880-7-2009 define como
edificacin a la construccin que tiene
estructuras, instalaciones y equipamiento,
que cumple con ciertos elementos para su
acondicionamiento y sirve para que en ella
las personas puedan desarrollar sus diversas
1 Resolucin de la Comisin de Tarifas Elctricas N 024-84-P/CTE

I-6

Instituto Pacfico

actividades (vivienda, comercio, industria y


otros). Lo antes indicado ya es un criterio
establecido por el Tribunal Fiscal, el cual se
muestra en diversas resoluciones como son
las N 820-4-2001, N 01115-4-2002,
N 01116-4-2002, entre otras.
Asimismo, en la misma Resolucin
N 06880-7-2009 y otras como las
N 06730-6-2004 y N 07291-6-2004,
se ha establecido como criterio que califica como bien integrante del predio,
a aquel que no puede ser separado de
este sin causar una alteracin, deterioro
o destruccin en la edificacin.
En la Resolucin N 03174-7-2013, el
Tribunal manifiesta que no resulta definitorio para determinar si un elemento
forma parte de un predio y debe ser gravado, el hecho de que sea una estructura
desmontable, pues ella, agrega, puede
formar parte de la edificacin, como un
techo o cobertura o incluso las puertas y
ventanas, o ser una instalacin, caso en
el cual, indica el Tribunal, normalmente
sera desmontable, pero alterando o deteriorando la edificacin.
Es en esta misma resolucin que el Tribunal,
teniendo en cuenta los conceptos antes
desarrollados, le da la calificacin de edificacin a un tanque de almacenamiento de
combustible instalados en un predio, dado
que, segn argumenta el Tribunal, que
constituyen obras en las cuales el hombre
realiza sus actividades (en el presente caso
industriales, indica), considerando adems
como parte de la edificacin a las bases,
tuberas, vlvulas, escaleras, bombas,
mangueras y otras partes integrantes o
accesorias del tanque en cuestin.
Guardando las distancias y formas fsicas
obvias, no podra acaso las lneas de
transmisin encajar en la conceptualizacin establecida en el prrafo anterior?.
Consideramos que s, una gran edificacin, en la cual el hombre realiza diversas
actividades industriales, como son, por
ejemplo, la trasmisin de la energa propiamente dicha u otras ms operativas,
como son el mantenimiento de las lneas.
Se podra efectivamente desmontar, pero
la base que la sostiene, quedara inservible, y las dems estructuras podran
alterarse o deteriorarse.
Asimismo, y ya de una manera ms
contundente en relacin con el tema que
tratamos, en la Resolucin N 05219-12006 el Tribunal para determinar la fijeza
y permanencia de determinados bienes
recurre a una definicin del Reglamento
General de Tasaciones, que especficamente en su artculo 2-1-02 (vigente
al ao de emisin de la resolucin) estableca que constituyen instalaciones
complementarias fijas y permanentes, las
que se encuentran adheridas fsicamente
al suelo o a la construccin, y no pueden
ser separadas de estos sin destruir, dete-

riorar, o alterar el predio, disminuir apreciablemente su valor, por constituir partes


integrantes y funcionales del mismo, tales
como cercos, instalaciones de bombeo,
cisternas, tanques elevados, instalaciones exteriores de alumbrado2 y agua,
ascensores, instalaciones contra incendios
y otros que a juicio del perito valuador
puedan ser calificados como tales3.
Adicionalmente, la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas (CIIU) revisin 4, en su
Seccin F, considera como actividades de
Construccin, a la construccin de edificios
y obras de ingeniera civil. Dentro del rubro
de Ingeniera Civil, especficamente en la
sub partida Construccin de Proyectos de
Servicios Pblicos incluye a las lneas de
trasmisin de energa elctrica4.
Del prrafo anterior, se infiere que las
lneas de transmisin de energa elctrica son construcciones. Los edificios se
construyen, las maquinarias y equipos se
fabrican. Tenemos pues, un argumento
ms, para defender la tesis de que las
Lneas de Trasmisin de energa elctrica
son edificaciones.
Recurriendo a la legislacin comparada, el
Servicio de Impuestos Internos de Chile,
con Oficio N 32615 del 4 de julio de
2003, absolviendo la consulta de un contribuyente relacionada a determinar si las
lneas de transmisin tienen la calificacin
de bienes muebles o inmuebles, indica
que teniendo en cuenta el artculo 568
del Cdigo Civil chileno, establece que los
Inmuebles o fincas o bienes races son las
cosas que no pueden transportarse de un
lugar a otro; como las tierras y minas, y las
que adhieren permanentemente a ellas,
como los edificios, los rboles.; las lneas
del tendido elctrico, en este caso de alta
tensin () que permiten la transmisin de
energa, en la medida que se encuentren
adheridas permanentemente a un bien
raz, esto es, que haya una incorporacin
de carcter estable y fija con el inmueble,
en virtud de la cual se encuentren inmovilizados, deben ser consideradas como
bienes corporales inmuebles6.
Por lo expuesto, consideramos que las
lneas de transmisin se deben considerar
para efectos del Impuesto a la Renta dentro del rubro Edificios y Construcciones,
aplicndosele una tasa de depreciacin
del orden del 5%.
2 Las negritas y el subrayado es nuestro
3 Articulo modificado por el siguiente texto:
Son obras complementarias e instalaciones fijas y permanentes todas las
que se encuentran adheridas fsicamente al suelo a la construccin, y
no pueden ser separadas de estos sin destruir, deteriorar, ni alterar el
valor del predio porque son parte integrante y funcional de ste, tales
como cercos, instalaciones de bombeo, cisternas, tanques elevados,
instalaciones exteriores elctricas y sanitarias, ascensores, instalaciones
contra incendios, instalaciones de aire acondicionado, piscinas, muros de
contencin, subestacin elctrica, pozos para agua o desage, pavimentos y pisos exteriores, zonas de estacionamiento, zonas de recreacin, y
otros que a juicio del perito valuador puedan ser calificados como tales.
4 El subrayado y las negritas es nuestro
5 En: <http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2003/ventas/
ja523.htm>.
6 El subrayado y las negritas es nuestro

N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

I
Impacto de la reduccin gradual de la tasa de
impuesto a la renta en el impuesto a la renta
diferido (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Impacto de la reduccin gradual de la tasa
de impuesto a la renta en el impuesto a la
renta diferido (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 319 - Segunda
Quincena de Enero 2015

1. Reduccin gradual de la tasa


del impuesto a la renta
Como sabemos, mediante la Ley
N 30296, Ley que Promueve la Reactivacin de la Economa, publicada el 31
de diciembre de 2014, se modific el
artculo 55 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta el
Decreto Supremo N 179-2004-EF por
el siguiente texto:
Artculo 55.- El impuesto a cargo
de los perceptores de rentas de tercera
categora domiciliadas en el pas se determinar aplicando sobre su renta neta
las tasas siguientes:
Ejercicios gravables

Tasas

2015 - 2016

28%

2017 2018

27%

2019 en adelante

26%

()
La modificacin entr en vigencia a
partir del 1 de enero del 2015, tal como
lo establece la Quinta Disposicin Complementaria Final de la mencionada ley.
Antes de la modificacin (hasta el ao
2014), la tasa del impuesto a la renta
para las personas jurdicas generadoras
de rentas de tercera categora domiciliadas en el pas era del 30%. Segn
la exposicin de motivos del proyecto
de ley, la reduccin gradual de la tasa
del impuesto a la renta incrementar la
competitividad de nuestro pas respecto
a otros pases de la regin, aumentar los
niveles de inversin domstica y atraer
la inversin extranjera.
Tasas del impuesto a la renta
Ejercicio gravable

Impuesto a
la renta de
tercera categora

N 319

2014

2015 2016

2017 2018

2019
en adelante

30%

28%

27%

26%

Segunda Quincena - Enero 2015

2. Medicin del impuesto


corriente y diferido segn la
nic 12
El prrafo 46 de la NIC 12 establece que:
los impuestos corrientes, sean activos o
pasivos deben medirse (determinarse)
por las cantidades que se espere pagar
o recuperar de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas
que se hayan aprobado, o cuyo proceso
de aprobacin est prcticamente terminado, al final del periodo sobre el que
se informa.
El prrafo 47 de la NIC 12 establece que:
los impuestos diferidos, sean activos o
pasivos deben medirse (determinarse)
empleando las tasas fiscales que se espere
sean de aplicacin en el perodo que el
activo se realice o el pasivo se cancele,
tomando en cuenta las tasas que al final
del periodo que se informa hayan sido
aprobadas.

Entonces, tomando en cuenta el prrafo


47 de la mencionada NIC, las empresas
deben calcular los activos y pasivos por
impuestos diferidos empleando las tasas
del impuesto a la renta y las leyes fiscales
que se espera sean de aplicacin en el
periodo en el que el impuesto diferido
se revierta. Es decir, el activo se realice o
el pasivo se cancele. Se considera la tasa
que ha sido aprobada, o prcticamente
aprobadas (terminado el proceso de
aprobacin) a la fecha de determinacin
del impuesto diferido.
Como vemos en el procedimiento del
clculo del impuesto diferido, lo que se
hace es anticipar el efecto del impuesto
corriente que se producir en el futuro
cuando se afecte al resultado fiscal.
En este sentido, se aplica la tasa del
impuesto a la renta que se encontrar
vigente cuando el impuesto diferido
en el futuro se convierta en impuesto
corriente.

Se origina el impuesto diferido

Se revierte el
impuesto diferido

2014

2015

2016

2017

2018

2019

IR: 30%

IR: 28%

IR: 28%

IR: 27%

IR: 27%

IR: 26%

Se aplica la tasa que estar vigente


cuando se revierta el impuesto diferido
Impuesto
diferido
Diferencia
Ao Tasa
2014:
temporaria x 2018:27%

La NIC 12 precisa en su prrafo 49 que


en los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas segn los niveles
de ganancia fiscal (tasas escalonadas),
los activos y pasivos por impuestos
diferidos se medirn utilizando las
tasas promedio que se espere aplicar,
a la ganancia o a la prdida fiscal, en
los periodos en los que se espere que
vayan a revertir las correspondientes
diferencias. En nuestro caso, no se aplica
este procedimiento ya que la Ley del
Impuesto a la Renta no establece tasas
escalonadas sino ms bien ha establecido una sola tasa que se aplica a la
renta neta imponible obtenida en cada
perodo fiscal: aos 2015 y 2016, 28%;
aos 2017 y 2018, 27% y a partir del
ao 2019, 26%.

3. Consecuencias de la reduccin en la tasa del impuesto


a la renta
A raz de la disminucin gradual de la tasa
del impuesto a la renta para el ao 2015 y
2016 a 28%, para los aos 2017 y 2018 a
27% y a partir del ao 2019 a 26%, dispuesta por la Ley N 30296, las empresas
deben reconocer sus efectos en el impuesto
diferido desde el cierre del ejercicio 2014.
En lo sustancial las empresas debern:
a) Calcular el impuesto diferido originado en el ao 2014
b) Ajustar el impuesto diferido pendiente de reversin al cierre del ao 2014
c) Establecer nueva informacin a
revelar
Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

4. Impuestos diferidos originados en el ejercicio


2014
Si bien el impuesto a pagar (impuesto corriente) en el periodo 2014
se determina aplicando la tasa del 30%, para calcular los impuestos
diferidos originados por diferencias temporarias del ao 2014 se
deber estimar el periodo o periodos futuros en los que se reversarn los impuestos diferidos y aplicar la tasa o tasas del impuesto a
la renta que se encontrarn vigentes en el ao o aos de reversin.
Podra suceder que el impuesto diferido se revierta en varios aos
en el futuro y que las tasas del impuesto a la renta sean diferentes en esos aos. En estas circunstancias, las empresas debern
identificar el ao en que se revertir la porcin de diferencia
temporaria y su correspondiente impuesto diferido se calcular
aplicando las diversas tasas que estarn vigentes en esos aos.

Caso prctico
Impuesto diferido que se revierte en un solo ao
Una empresa realiza un inventario fsico de sus almacenes el 31
de diciembre de 2014 e identifica mercaderas totalmente daadas que no pueden venderse por lo cual se realiza la provisin
del gasto por desmedro. El valor en libros de los inventarios es
de S/.80,000. La empresa destruye las mercaderas en presencia
de un notario pblico en el mes de febrero de 2015 y cumple
con comunicar oportunamente a la Sunat la destruccin. Qu
tasa del impuesto a la renta se aplica para calcular el impuesto
diferido?
Solucin
1. Tratamiento contable
Contablemente, en aplicacin de la regla de medicin de los inventarios de la NIC 2, las mercaderas deben ser medidas por su costo o
valor neto realizable, el que sea menor. En este caso, la empresa debe
reconocer una prdida por desvalorizacin, es decir, un desmedro de
los inventarios por S/.80,000 debido a que los bienes no tienen valor
en el mercado, pues no podrn venderse.
2. Tratamiento tributario
Para fines tributarios, el gasto por desmedro de inventarios es deducible
siempre que se cumpla con dos requisitos: a) que sea destruida ante
un notario pblico y b) que se comunique la destruccin a la Sunat en
un plazo no menor de seis das hbiles anteriores a la fecha en que se
llevar a cabo la destruccin.
3. Aplicacin de la NIC 12
En el ao 2014, el gasto contabilizado por desmedro de las mercaderas
no ser aceptado para fines de determinacin del impuesto a la renta
porque a esta fecha no se ha cumplido an con destruir los inventarios
ni con la comunicacin a la Sunat. Por lo tanto, se genera una diferencia
temporaria deducible y la empresa debe reconocer un activo tributario
diferido. La tasa que se debe considerar para calcular el activo tributario
diferido es aquella que se encontrar vigente este se revierta, es decir,
la tasa que estar vigente cuando fiscalmente el gasto sea aceptado,
lo que ocurrir en el ejercicio 2015, cuando en el mes de febrero la
empresa efectivamente destruya las mercaderas en presencia de un
notario pblico y previamente comunique este hecho a la Sunat. Segn
la modificacin establecida por la Ley N 30296 al TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, en el periodo fiscal 2015 la tasa del Impuesto a
la Renta ser del 28%.

a) Clculo del impuesto diferido al 31.12.14


Mercaderas

Base
contable

Base tributaria

Costo
(Desmedro)

80,000
(80,000)
0

80,000
0
80,000

I-8

Instituto Pacfico

Activo
Diferen- Tasa del
IR ao tributario
cia temporaria del 2015 diferido

80,000
28%
22,400

b) Clculo del impuesto corriente al 31.12.2014


Impuesto a la renta corriente del periodo 2014
Utilidad contable (supuesto)
Adiciones:
Gasto por desmedro
Renta neta imponible
Tasa del impuesto a la renta corriente
Impuesto a la renta corriente

3,800,000

80,000
3,880,000
30%
1,164,000

c) Asiento contable
X

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
1,164,000

881 Impuesto a la renta Corriente
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

AL SISTEMA DE PENS. Y SALUD POR PAGAR 1,164,000

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
X/x Por el registro del impuesto a la renta corriente del
ao 2014.
X

DEBE HABER

37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO


22,400

371 Impuesto a la renta diferido

3712 Imp. a la renta diferido Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA

882 Impuesto a la renta Diferido
X/x Por el registro del impuesto diferido del ao 2014.

22,400

d) Reversin del impuesto diferido en el ao 2015


Dado que en febrero de 2015 se destruyen las mercaderas
deterioradas y se comunica a la Sunat, en la declaracin jurada
anual del impuesto a la renta de 2015 se deduce el gasto por
desmedro y se paga un menor impuesto a la renta. De este
modo se revierte el activo tributario diferido contabilizado en
el ao 2014. En el 2015 la tasa del impuesto a la renta vigente
es del 28%.
Impuesto a la renta corriente del periodo 2015
Utilidad contable (supuesto)
Deducciones:
Gasto por desmedro
Renta neta imponible
Tasa del impuesto a la renta corriente
Impuesto a la renta corriente

2,900,000
(80,000)
2,820,000
28%
789,600

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
789,600

881 Impuesto a la renta Corriente
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

AL SISTEMA DE PENS. Y SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
x/x Por el registro del impuesto a la renta corriente del
ao 2015.
X
88 IMPUESTO A LA RENTA

882 Impuesto a la renta Diferido
37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

371 Impuesto a la renta diferido

3712 Imp. a la renta diferido Resultados
x/x Por el registro de la reversin del activo tributario
diferido.

N 319

789,600

DEBE HABER
22,400
22,400

Segunda Quincena - Enero 2015

rea Tributaria

impuesto a la renta vigente sea 28%, 27% y 26%, respectivamente. Por lo tanto, para calcular el pasivo tributario diferido
originado en el ao 2014 se sumarn las diferencias temporarias
que se revierten multiplicados por la tasa del IR correspondiente:

Caso prctico
Impuesto diferido que se revertir en varios ejercicios futuros
El 1 de enero de 2014 una empresa adquiere un programa
informtico con una licencia por seis aos a un costo de
S/.180,000 ms IGV. La empresa estima obtener beneficios econmicos por el uso del software en las operaciones de la empresa
durante un periodo de seis aos y ha establecido como poltica
contable para la amortizacin del intangible el mtodo de lnea
recta. Para fines impositivos, la empresa opta por el beneficio
de considerar como gasto el precio pagado por el programa
informtico en el ao de la compra. Qu tasa del impuesto a
la renta se aplica para calcular el impuesto diferido?.
Solucin
1. Tratamiento contable
Contablemente, la amortizacin del intangible se calcula en funcin
a la vida til por el mtodo de lnea recta. Segn los datos proporcionados, se ha estimado la vida til del software en seis aos.

2014
2015
2016
2017
2018
2019
Amortizacin con30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
table del software

2. Tratamiento tributario
De acuerdo con el inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta, para efectos tributarios, el precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente,
podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo mximo de diez aos.
En este caso, la empresa decide considerar como gasto el importe
pagado por el intangible en un solo ejercicio.

Gasto tributario (software)

2014
180,000

3. Aplicacin de la NIC 12
En el ao 2014 la empresa deduce como gasto el importe del
software. Como solo tiene contabilizado como gasto por amortizacin
el importe de S/.30,000, la diferencia (S/.150,000) lo deduce va
declaracin jurada anual del impuesto a la renta 2014. Esta diferencia
entre el tratamiento contable y el tratamiento tributario genera un
pasivo tributario diferido que se revertir en los aos 2015 a 2019.
En este sentido, para calcular el pasivo tributario diferido la empresa
debe considerar las tasas del impuesto a renta que se encontrarn
vigente en los aos en que se revierta el pasivo tributario diferido.
Clculo del impuesto diferido al 31.12.14

IR 30%
2014

Amortizacin
30,000
contable
Gasto tributario 180,000
Diferencia tem(150,000)
poraria
Pasivo tributa(40,800)
rio diferido

IR 28%
2015
2016

IR 27%
2017
2018

IR 26%
2019

30,000

30,000

30,000

30,000

30,000 180,000

0 180,000

30,000

30,000

30,000

30,000

30,000

8,400

8,400

8,100

8,100

7,800

Suma

La diferencia temporaria imponible de S/.150,000 generada por


la deduccin en la declaracin jurada anual de 2014 se revertir
en los aos 2015, 2016, 2017, 2018 y 2019, cuando la tasa del
N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

(30,000x28%) + (30,000x28%) + (30,000x27%) + (30,000x27%)


+ (30,000x26%) = 40,800

Clculo del impuesto a la renta corriente


Impuesto a la renta
corriente
2014
2015
2016
2017
2018
2019
Utilidad contable (supuesto) 1,000,000 1,500,000 1,200,000 1,800,000 1,600,000 1,300,000
Agregados:

Amortizacin del software

30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
Deducciones

Gasto tributario software


(150,000)

Renta neta imponible


850,000 1,530,000 1,230,000 1,830,000 1,630,000 1,330,000
Tasa del impuesto a la renta
corriente
30%
28%
28%
27%
27%
26%
Impuesto a la renta corriente 255,000
428,400
344,400
494,100
440,100
345,800

Ao 2014
X

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
255,000

881 Impuesto a la renta corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APOR.

AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
X/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2014.
X

255,000

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
40,800

882 Impuesto a la renta Diferido
49 PASIVO DIFERIDO

491 Impuesto a la renta diferido Resultados

4912 Impuesto a la renta dif. Resultados
X/x Por el impuesto a la renta diferido pasivo.

40,800

Ao 2015
X

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
428,400

881 Impuesto a la renta corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORtes AL SISTistema

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
X/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2015.
X

428,400

DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO
8.400

491 Impuesto a la renta diferido Resultados

4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA

882 Impuesto a la renta Diferido
X/x Por reversin del impuesto a la renta diferido pasivo.

8.400

Ao 2016
X

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
344,400

881 Impuesto a la renta corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
X/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2016.

Actualidad Empresarial

344,400

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO
8,400

491 Impuesto a la renta diferido Resultados

4912 Imp. a la renta diferido Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA

882 Impuesto a la renta Diferido
X/x Por reversin del impuesto a la renta diferido pasivo.

Caso prctico
8,400

Ao 2017
X

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
494,100

881 Impuesto a la renta corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2017.
X

494,100

DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO
8,100

491 Impuesto a la renta diferido Resultados

4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA

882 Impuesto a la renta Diferido
X/x Por reversin el impuesto a la renta diferido pasivo.

8,100

Ao 2018
X

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
440,100

881 Impuesto a la renta corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
440,100

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
X/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2018.
X

DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO
8,100

491 Impuesto a la renta diferido Resultados

4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA

882 Impuesto a la renta Diferido
X/x Por reversin del impuesto a la renta diferido pasivo.

8,100

Ao 2019
X

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
345,800

881 Impuesto a la renta corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP.Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2019.
X

Instituto Pacfico

Solucin
1. Tratamiento contable
Contablemente, la depreciacin se calcula en funcin a la vida
til por el mtodo de lnea recta. Segn los datos proporcionados, para el caso se ha estimado la vida til del vehculo en
seis aos.

7,800

2014

2015

2016

2017

2018

2019

Depreciacin
50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000
contable

2. Tratamiento tributario
Para fines tributarios, el Decreto Legislativo N 299 ha dispuesto
que el arrendatario puede optar por una tasa de depreciacin
calculada en funcin a la duracin del contrato de leasing. Segn
los datos proporcionados en el caso, el contrato de arrendamiento financiero tiene un plazo de tres aos.

2014

2015

2016

100,000

100,000

100,000

Depreciacin tributaria

3. Aplicacin de la NIC 12
En los aos 2014, 2015 y 2016 la empresa puede deducir
como gasto por depreciacin el importe de S/.100,000 en
cada ao. Como solo se contabiliza el importe de S/.50,000, la
diferencia lo deduce va declaracin jurada anual del impuesto
a la renta. Durante los primeros tres aos la diferencia entre la
depreciacin contable y la depreciacin tributaria genera un
pasivo tributario diferido que se revertir en los aos 2017,
2018 y 2019. En este sentido, para calcular el pasivo tributario
diferido la empresa debe considerar la tasa del impuesto a
renta que se encontrar vigente cuando se revierta el pasivo
tributario diferido.
Clculo del impuesto diferido al 31.12.14

Depreciacin
contable

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
7,800

882 Impuesto a la renta Diferido
49 PASIVO DIFERIDO

491 Impuesto a la renta diferido Resultados

4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
x/x Por reversin del impuesto a la renta diferido pasivo.

I-10

345,800

Impuesto diferido que se revertir en varios ejercicios


futuros
El 1 de enero de 2014 una empresa adquiri un vehculo mediante arrendamiento financiero. De acuerdo con las normas
contables, la empresa activ el vehculo por el importe de
S/.300,000. La vida til para este vehculo se estim en 6 aos
y como mtodo de depreciacin se aplica el de lnea recta. Para
fines tributarios, la gerencia decide aprovechar el beneficio tributario y aplica la depreciacin acelerada durante el plazo del
contrato que es de 3 aos. Qu tasa del impuesto a la renta se
aplica para calcular el impuesto diferido?

IR 30%

IR 28%

IR 27%

IR 26%

2014

2015

2016

2017

2018

2019

50,000

50,000

Suma

50,000

50,000

50,000

50,000 300,000

Depreciacin
tributaria

100,000 100,000 100,000

0 300,000

Diferencia
temporaria

(50,000) (50,000) (50,000)

50,000

50,000

50,000

Pasivo tributario diferido

(13,500) (13,500) (13,000)

13,500

13,500

13,000

1
2

N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

I
Tratamiento tributario de los dividendos
presuntos a la luz de Ley N 30296
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Laura Gaby Rosales Ochoa(*)
Ttulo : Tratamiento tributario de los dividendos
presuntos a la luz de Ley N 30296
Fuente : Actualidad Empresarial N 319 - Segunda
Quincena de Enero 2015

1. Introduccin
En el marco de la modificacin del rgimen tributario peruano a fin de dinamizar e impulsar la economa del pas, el
Congreso de la Repblica promulga la
Ley N 302961 - Ley que promueve la
reactivacin de la economa, por medio
de la cual reduce y aumenta gradualmente diversas tasas aplicables a los ingresos
gravados con el impuesto a la renta.
En ese contexto normativo, existen dos
supuestos muy particulares que constituyen dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades regulados en los
incisos f)2 y g)3 del artculo 24-A de la
Ley de Impuesto a la Renta4 (en adelante,
la LIR), los cuales respectivamente son:
i. Por prstamos de dinero que conceden las empresas no financieras a sus
accionistas.
ii. Por disposicin indirecta de dividendos no susceptible de posterior
control tributario.
Por ello, en el presente artculo analizamos las incidencias tributarias aplicables
a partir del ejercicio fiscal 2015 para cada
uno de los casos, ya que de acuerdo con
los medios o documentos sustentatorios
que se dispongan o no, pueden implicar
uno u otro supuesto en una eventual
fiscalizacin por parte de los agentes de
la Sunat.
(*) Profesional del Derecho, egresada por la Facultad de Derecho y
Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
UNMSM. Miembro honorario del Grupo de Estudios Fiscales (GEF)
de la referida universidad.
1 Norma legal, publicada en el diario oficial El Peruano el 31.12.2014.
2 Inciso f) sustituido por el artculo 1 de la Ley N 30296, publicado
en el diario oficial El Peruano el 31.12.2014, vigente a partir del
01.01.2015, cuyo texto citamos:
Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre
disposicin, que las personas jurdicas que no sean empresas de
operaciones mltiples o empresas de arrendamiento financiero,
otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que
las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter
general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin.
No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo anterior
a las operaciones de crdito en favor de trabajadores de la empresa
que sean propietarios nicamente de acciones de inversin.
3 Inciso g) sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo
N 970, publicado en el diario oficial El Peruano el 24.12.06, vigente
a partir del 01.01.2007, cuyo texto citamos:
Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artculo
55 de esta Ley.
4 Norma legal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado en el diario oficial El
Peruano el 08.12.04.

N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

2. Qu se entiende por dividendos y otras formas de


distribucin de utilidades?
Una pregunta clave para poder desarrollar
cada uno de los dos supuestos antes indicados, es tener en cuenta sus diferencias
aun cuando estn regulados en el artculo
24-A de la LIR como dividendos y otras
formas de distribucin de utilidades.
Al respecto, el inciso i)5 del artculo 24
de la LIR nos seala que son rentas de
segunda categora:
Los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, con excepcin
de las sumas a que se refiere el inciso g)
del Artculo 24-A de la Ley.
Es decir, una primera diferencia es que
cualquier prstamo de dinero o modalidad
de financiamiento hasta el lmite de las
utilidades y reservas de libre disposicin
que otorgan las empresas que no sean entidades financieras o bancos concedan a
sus socios, asociados, titulares o quienes la
integren, constituyen dividendos; es decir,
rentas de segunda categora que perciban
dichas personas vinculadas.
Por otro lado, aquellas salidas de dinero o
entrega en especie que constituyan renta
gravable de tercera categora, en tanto signifiquen una forma de distribucin indirecta
de dicha renta, no susceptible de posterior
control tributario, el cual comprende adicionalmente las sumas aplicadas a gastos e
ingresos no declarados, no son dividendos.
Entonces, de forma general, qu podemos entender por dividendos?, dado
que en el primer caso la norma legal lo
declara como dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades, y en
el segundo caso no tiene esa condicin o
naturaleza aun cuando est regulado en
el artculo 24-A de la LIR que desarrolla
las modalidades o tipos de dividendos.
En trminos generales, y deduciendo los
supuestos regulados en el artculo 24-A de
la LIR, los dividendos son una parte de la
ganancia o utilidad de una empresa, la cual
se distribuye entre los accionistas (titulares
de acciones) de una sociedad en funcin de
la participacin que tiene cada uno de ellos.
En ese sentido, los dividendos vienen a ser
la distribucin de los beneficios obtenidos
por la empresa a los socios por ser titulares
de un nmero determinado de acciones.
No obstante, la norma tributaria no se
limita a esta nocin general de dividen5 Inciso i) incorporado por el artculo 7 mediante la Ley N 27804,
publicado en el diario oficial El Peruano el 02.08.02.

dos, sino que abarca de forma extensiva diversas formas de distribucin de


utilidades, concentrndose el legislador
no en el concepto tpico de dividendo,
sino que abarca adems supuestos o modalidades que se dan ms all de la mera
formalidad de ser titular de un nmero de
acciones que el socio o accionista hubiera
obtenido mediante sus aportes.
Por ello, el legislador va ms all de la
mera formalidad de ser accionista como
el supuesto del inciso a)6 del artculo
24-A de la LIR, y recoge otras formas de
distribucin de utilidades que se pueden
dar en la propia realidad econmica
de las empresas o negocios, y que en
esencia son proyecciones, extensiones o
supuestos complementarios susceptibles
de obtener beneficios o ganancias para
quienes tienen una posicin vinculada a
la empresa o negocio, y por ello mismo
de no ser cubiertas, comprendidas o
reguladas por la norma tributaria seran
campos abiertos para realizar actos de
elusin.
Dentro de los supuestos de hecho complementarios al inciso a)7 del referido
artculo, se regula adems:
- La distribucin del mayor valor atribuido
por revaluacin de activos.
- La reduccin de capital, hasta por el
importe de las utilidades, excedentes
de revaluacin, ajustes por reexpresin,
primas y/o reservas de libre disposicin.
- La diferencia entre el valor nominal de
los ttulos representativos del capital ms
las primas suplementarias (si las hubiere)
y los importes que perciban los socios,
asociados, titulares o personas que la
integran, en la oportunidad en que opere
la reduccin de capital o la liquidacin de
la persona jurdica.
- Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones
del trabajo y otros ttulos que confieran
a sus tenedores facultades para intervenir
en la administracin o en la eleccin de los
administradores o el derecho a participar,
directa o indirectamente, en el capital o
en los resultados de la entidad emisora.

Todos estos supuestos regulados respectivamente en los incisos b), c), d) y e) del
artculo 24-A de la LIR constituyen esas
otras formas de distribucin de utilidades
6 Cuyo texto citamos: Las utilidades que las personas jurdicas a
que se refiere el Artculo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso,
en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin
representativos del capital.
7 Cabe tener en cuenta que el artculo 88 del Reglamento de la LIR,
aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado en el
diario oficial El Peruano el 21.09.94, cuyo texto citamos:
Entindase que la distribucin de utilidades a que alude el inciso a)
del Artculo 24-A comprende, entre otros conceptos, a la distribucin
de reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades.

Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

ya que no responden al derecho representativo de un ttulo valor (como son


las acciones) sino a modalidades donde
existe la oportunidad de obtener beneficios las personas vinculadas a la empresa.
Ahora bien, efectos de un proceso de
fiscalizacin, y contando con los documentos que registran y sustentan cada
uno de los supuestos antes indicados,
los agentes de la Sunat en una auditora
pueden identificar estos supuestos de
distribucin, estableciendo los mrgenes
de beneficios que puedan obtenerse.
Podemos deducir que lo comn de estas
modalidades de distribucin de beneficios
es que son operaciones que afectan o
alteran los resultados del ejercicio, y por
ende pueden cambiar los montos de las
ganancias o utilidades de la empresa para
los efectos de la distribucin de utilidades.

3. Dividendos presuntos como


otras formas de distribucin
de utilidades
Comprendemos que el legislador no se
limita a la regulacin tpica de distribuir
dividendos de acuerdo a la participacin accionaria que pueda haber logrado cada uno
de los accionistas mediante sus inversiones
o aportes de capital, sino que adems regula supuestos complementarios a este, los
cuales responden a la realidad econmica
de las empresas o de aquellos mrgenes de
maniobras que afectan resultados y logran
formas complementarias de obtencin de
beneficios para los socios, asociados, titulares o personas que las integran.
Otros tres supuestos que no responden a
la caracterstica de ser complementarias
al supuesto formal o tpico del literal a)
del artculo 24-A de la LIR basado en un
derecho sobre un ttulo valor, son aquellos
que se producen como egresos o salidas
de dinero de la empresa por causas
distintas a una distribucin de beneficios,
pero que en esencia tienen el mismo
resultado de ser considerados como otras
formas de distribucin de utilidades, en
donde se producen beneficios gravados
con el impuesto a la renta.
- Otra forma de distribucin de utilidades
por crditos o prstamo de dinero a
accionistas.
- Otra forma de distribucin de utilidades
como disposicin indirecta no susceptible
de posterior control tributario.
- Otra forma de distribucin de utilidades
por el exceso del valor de mercado de
las remuneraciones de los socios y/o
parientes.8
8 Regulado en el inciso h) del artculo 24-A de la LIR, el cual fue
incorporado por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 945,
publicado en el diario oficial El Peruano el 23.12.03, cuyo texto
citamos:
El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general
del socio o asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge,
concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado.

I-12

Instituto Pacfico

En los dos primeros casos, constituyen


formas de dividendos presuntos, por el
hecho que el motivo original es la operacin de un crdito sujeto a su devolucin.
En el primer supuesto, s se identifica claramente a la persona vinculada que obtiene
el beneficio econmico, a diferencia del segundo supuesto, donde el beneficiado no
est sujeto a un posterior control tributario.
En cambio, en el tercer supuesto se determina de forma objetiva que el exceso
es renta de segunda categora como otra
forma de distribucin de utilidades, es
decir, por el exceso que resulte del valor
de mercado de la remuneracin que se
paga al socio, pariente o persona vinculada a la empresa o negocio de acuerdo a
las reglas del inciso b) del artculo 19- A9
del Reglamento de la LIR.

4. Dividendos presuntos
Las presunciones abundan en el ordenamiento jurdico del pas, y en materia
tributaria no es la excepcin, por ello,
veamos los dos supuestos a la luz de la
reforma establecida en la Ley N 30296.
4.1. Dividendos presuntos por crditos a accionistas
Como bien se recuerda antes del 1 de
enero de 2015 el primer prrafo del inciso
f) del artculo 24-A de la LIR consideraba
como dividendos lo siguiente:
Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las
personas jurdicas que no sean empresas
de Operaciones Mltiples o empresas de
Arrendamiento Financiero, otorguen a favor
de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, con carcter general o
particular, cualquiera sea la forma dada a la
operacin y siempre que no exista obligacin
para devolver o, existiendo, el plazo otorgado
para su devolucin exceda de doce meses, la
devolucin o pago no se produzca dentro
de dicho plazo o, no obstante los trminos
acordados, la renovacin sucesiva o la
repeticin de operaciones similares permita
inferir la existencia de una operacin nica,
cuya duracin total exceda de tal plazo. (El
subrayado es nuestro).

Sin embargo, con la modificacin establecida por el artculo 1 de la Ley N 30296


sobre el referido inciso f), a partir del 1 de
enero de 2015 suprime la parte subrayada
del prrafo antes citado, quedando el primer prrafo de la siguiente forma:
Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las
personas jurdicas que no sean empresas de
Operaciones Mltiples o empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen a favor de sus
socios, asociados, titulares o personas que las
integran, segn sea el caso, en efectivo o en
especie, con carcter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la operacin.
9 Artculo 19-A sustituido por el artculo 12 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicada en el diario oficial El Peruano el 05.10.04.

Sobre la referida modificacin podemos


deducir las siguientes ideas:
En primer lugar, se debe tener en cuenta
que el crdito otorgado al socio de la empresa ser considerado dividendo, pero
solo hasta el lmite de las utilidades
y reservas de libre disposicin. Y la
pregunta obligada de este inciso es: qu
sucede con el exceso de dicho lmite?
En ese caso, el artculo 13-A del Reglamento de la LIR respecto a esta otra forma de distribucin de utilidades seala lo siguiente:
Las utilidades distribuidas a que se refiere
el inciso f) del artculo 24-A de la Ley se
generarn nicamente respecto del monto
que le corresponde al socio, asociado, titular
o persona que integra la persona jurdica en
las utilidades o reservas de libre disposicin.
En caso que el crdito o entrega exceda de
tal monto, la diferencia se considerar como
prstamo y se configurarn los intereses
presuntos a que se refiere el artculo 26
de la Ley, salvo prueba en contrario. (El
subrayado es nuestro)

En ese sentido, el lmite para considerarlos como dividendos presuntos est


dado nicamente por los montos de las
utilidades y reservas de libre disposicin
que le corresponderan a quien recibi
el crdito.
En caso contrario, si no se obtuviera utilidad o se excediera los lmites establecidos,
ello generara, para fines impositivos, una
operacin de prstamo a favor de los accionistas, lo cual implicara el clculo de
intereses presuntos, tal como lo precisa el
artculo 26 de la LIR, salvo prueba que
acredite lo contrario, es decir, que no se
generen intereses presuntos como bien
establece el referido artculo.
Al respecto, el muy destacado abogado
tributarista Humberto Medrano
Cornejo10 seala lo siguiente:
si la regla persigue evitar que se simule
la distribucin de dividendos dndole apariencia de una operacin de mutuo, es obvio
que ello solo puede ocurrir si es que existen
utilidades o reservas libres susceptibles de
entregarse.

Concordamos en ese mismo sentido, que


las simulaciones de prstamo mediante
contratos civiles de mutuo que se pueden
suscitar, solo podran generarse o tener
sentido en el caso que efectivamente
existan utilidades o reservas susceptibles
de distribuirse, de lo contrario, no tendra
razn de ser; en todo caso, se mantendra
la condicin o calidad de prstamo sujeto
a las reglas del artculo 2611 de la LIR.
10 MEDRANO CORNEJO, Humberto. Impuesto a la Renta- Dividendos. En Revista N 41 del Instituto Peruano de Derecho Tributario,
Lima, febrero de 2003.
11 Se debe observar que como regla general, la generacin de intereses presuntos slo es aplicable para partes independientes, ya
que en el ltimo prrafo del artculo 26 de la LIR establece que
dichas reglas no son aplicables a partes vinculadas (Artculo 24
del Reglamento de la LIR), supuesto regulado en el numeral 4 del
artculo 32 de la LIR, aplicndose las reglas de precios de transferencia (intereses a valor de mercado) dispuestas en el artculo
32-A de la misma norma legal, por ello se aplica ya no intereses

N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

rea Tributaria
Por otro lado, el tambin muy destacado
abogado tributarista Luis Hernndez
Berenguel12 sostiene que:
la ley privilegia la sustancia sobre la
forma dada a la operacin. En consecuencia, aun cuando, por ejemplo, la operacin
haya sido denominada de otra manera, lo
que interesa es establecer si en realidad
constituye o no un crdito. En tal sentido,
la norma abarca no solamente el caso de
prstamos contrato de mutuo sino, en
general, cualquier otra operacin de crdito
por ejemplo, ventas de bienes a plazo.

Concordamos parcialmente con dicha


postura en que, efectivamente, la regla se
concentra ms en la propia naturaleza de
la operacin que en las formas posibles
que puedan forjar las partes, comprendiendo cualquier operacin de crdito.
No obstante, en el caso que efectivamente
se acredite fehacientemente que no se
trata de una operacin de crdito, ya que
constituye una simple salida de dinero
sin ningn documento que acredite o
confirme una modalidad de crdito o de
financiamiento, no podra considerarse
para este supuesto en concreto.
Un ejemplo sera una contingencia para
enfrentar los efectos o daos de un delito,
como las extorsiones, los secuestros, chantajes que puedan sufrir los socios y que no
cuenten con documentacin sustentatoria
para acreditar la salida del dinero.
Por lo tanto, no toda disposicin de
dinero a los socios podra considerarse
como una operacin de crdito ni sujeta
a la regla del inciso f) del artculo 24-A
de la LIR.
En segundo lugar, la norma hace referencia a las personas jurdicas que
no sean empresas de operaciones
mltiples13 o empresas de arrendamiento financiero a que se refiere la Ley
N 26702, Ley del Sistema Financiero y
Sistema de Seguros14. Esto quiere decir
que esta norma no es de aplicacin a los
bancos o empresas de arrendamiento
financiero, toda vez que el giro social
de dichas empresas es otorgar crditos y
sera un contrasentido que los prstamos
solicitados por los accionistas tengan el
tratamiento de dividendos15.
presuntos, sino intereses a valor de mercado. Para este caso prima el
mandato de la norma con rango de ley sobre el mandato de la norma
reglamentaria; por lo tanto, no se admitira prueba en contrario.
12 HERNNDEZ BERENGUEL, Luis. Impuesto a la Renta-Dividendos.
En Revista N 41 del Instituto Peruano de Derecho Tributario, Lima,
febrero de 2003.
13 Las empresas de operaciones mltiples comprenden: banca mltiple,
empresas financieras, cajas municipales, cajas rurales y Edpymes. Esta
informacin puede consultarse ingresando en la siguiente pgina
web: <http://www.sbs.gob.pe/repositorioaps/0/0/jer/regu_leygralbancseguro/2013/Ley_26702_24-12-2013.pdf>.
14 Norma legal publicada en el diario oficial El Peruano el da
09.12.96.
15 Cabe precisar adems que, slo las operaciones de crdito de las entidades reguladas por el sistema financiero, lo que realizan intermediacin
financiera en general, dichas operaciones constituyen conceptos no
gravados con el IGV, es decir, son operaciones inafectas al impuesto,
de acuerdo al inciso r) del artculo 2 de la Ley de Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo, cuyo TUO fue aprobado por el Decreto
Supremo N 055-99-EF, publicado en el diario oficial El Peruano el
15.04.99. Por lo tanto, aquellas empresas que presten un servicio
de disposicin de capital, de prstamo de dinero es decir, de crdito
que no estn regulas por la SBS, estarn gravadas con el IGV, por lo

N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

En tercer lugar, todo crdito debe estar dirigido en favor de los socios, asociados,
titulares o personas que integran la
persona jurdica, con carcter general
o particular.
En este punto, cuando se otorga el crdito
con carcter general se refiere a todos
los socios, asociados, titulares o personas
que integran la persona jurdica y generalmente ello se acredita en el Libro de
Actas con motivo de un acuerdo entre los
socios; en cambio, cuando se otorga con
carcter particular, se entiende que alguno
o algunos de ellos gozan de este servicio
de crdito por parte de la empresa.
En cuarto lugar, la norma seala que el crdito puede ser en efectivo o en especie.
En el caso de la distribucin de utilidades
en especie, se tomar en cuenta que los
bienes deben computarse por el valor de
mercado que corresponda atribuirles en la
fecha de su distribucin, segn lo previsto
por el artculo 24-B de la LIR.
En quinto lugar, no se considera dividendo el crdito en favor de trabajadores
de la empresa que sean propietarios
nicamente de acciones de inversin.
En caso contrario, cuando el crdito sea
dado a favor de trabajadores que tambin
son propietarios de acciones comunes, en
ese supuesto, s califica como dividendo.
Con respecto a este punto Humberto
Medrano Cornejo16, seala que:
en el caso de trabajadores que son propietarios nicamente de acciones de inversin, el
crdito en su favor no configura un dividendo,
pero indiscutiblemente da lugar a la generacin
de intereses presuntos a favor de la empresa
conforme al citado artculo 26 de la LIR,
salvo que se trate de prstamos por adelanto
de sueldo que no excedan de una UIT o de 30
UIT cuando se destina a la adquisicin o construccin de viviendas econmicas. Tampoco
hay lugar al inters presunto si los trabajadores
reciben prestamos de sus empleadores en
virtud de acuerdos colectivos aprobados por la
autoridad administrativa de trabajo.

Hasta aqu, la norma anterior y la nueva


tienen el mismo tratamiento tributario.
Entonces cabe hacernos la siguiente
pregunta: Qu ha cambiado con la introduccin de la Ley N 30296?
La norma anterior consideraba como dividendos a aquellos crditos cuando se daba
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) No exista obligacin de devolver.
b) Existiendo obligacin de devolver, el
plazo otorgado para su devolucin
exceda de doce meses.
c) La devolucin o pago no se produzca
dentro del plazo de 12 meses.
que tendrn que emitir la respectiva boleta de venta que corresponda
sean a socios o no a la empresa. Para los efectos de LIR, la empresa
tendr que reconocer como parte de sus ingresos netos del mes para
el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
16 MEDRANO CORNEJO, Humberto. Impuesto a la Renta- Dividendos.
En Revista N 41 del Instituto Peruano de Derecho Tributario, Lima,
febrero de 2003.

d) No obstante, en los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita
inferir la existencia de una operacin
de crdito nica, cuya duracin total
exceda de tal plazo.
Ahora bien, con la modificacin introducida por el artculo 1 de la Ley N 30296,
ya no es necesario que se cumplan
con los requisitos establecidos lneas
arriba. En ese sentido, vemos que se ha
generalizado el supuesto de la norma, lo
cual permitir a la Administracin Tributaria ante una eventual fiscalizacin calificar
los dividendos de una manera ms eficaz,
evitando analizar si existe o no obligacin
de devolucin en un determinado periodo. De esta manera, el legislador prev
una medida antielusiva, a efectos de evitar que los dividendos sean distribuidos
bajo la modalidad de prstamo.
Por ltimo, la tasa aplicable a partir
del 2015, y en funcin al criterio de
lo percibido ser del 6.8% de acuerdo
al artculo 52-A de la LIR vigente a partir
del presente ao, por ello, la empresa
como agente de retencin est obligada
a declararlo y pagar el tributo mediante
el PDT 617.
4.2. Dividendos como disposicin
indirecta de renta
Como bien hemos indicado al inicio, de
todos los supuestos regulados del artculo
24-A de la LIR como dividendos y otras
formas de distribucin de utilidades, el
literal g)17 tiene una mencin expresa
donde se le niega la calidad de dividendo,
segn lo establecido en el inciso i) del
artculo 24 de la misma norma legal.
En ese sentido, la particularidad de este
supuesto es que no se identifica claramente a un socio determinado, ya que
abarca toda suma o entrega en especie
que resulte renta gravable de la tercera
categora aplicando una tasa adicional, en
tanto signifique una disposicin indirecta
de dicha renta no susceptible de posterior
control tributario, la cual comprende las
sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados, razn por la cual la Sunat verifica
el reparo en la declaracin jurada anual.
Por ello, la empresa tendr que efectuar
adicionalmente solo un pago mediante la
Gua de Pagos Varios, consignando como
periodo tributario en el mes del egreso sin
sustento o que no se pueda acreditar de
forma fehaciente la naturaleza de la operacin, corriendo intereses moratorios desde
su vencimiento y consignando el Cdigo de
Tributo 3037. Y la tasa adicional aplicable para el 2015 seguir siendo 4.1%,
de acuerdo con el segundo prrafo del
artculo 55 de la LIR la que no ha sido
modificada por la Ley N 30296.
17 El artculo 13-B del Reglamento de la LIR estable todos los supuesto que
comprende la disposicin indirecta de renta sujeto a la tasa adicional.

Actualidad Empresarial

I-13

I Actualidad y Aplicacin Prctica


Determinacin de los principales gastos deducibles
sujetos a lmite, en vista del cierre tributario 2014
Ficha Tcnica
Autora : CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra(*)
Ttulo : Determinacin de los principales gastos
deducibles sujetos a lmite, en vista del cierre
tributario 2014
Fuente : Actualidad Empresarial N 319 - Segunda
Quincena de Enero 2015

1. Introduccin
Para la determinacin de la renta neta
imponible, es necesario deducir de los
Ingresos obtenidos aquellos gastos necesarios para la generacin de dichos
ingresos y el mantenimiento de la fuente.
Por ello, en vista que estamos prximos a
la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual correspondiente al ejercicio 2014,
trataremos los gastos deducibles sujetos a
lmite ms usuales para la deduccin del
impuesto a la renta.

2. Los gastos destinados a prestar


servicios recreativos al personal
2.1. Base legal
Artculo 37, inciso ll) de la Ley del Impuesto a la Renta
2.2. Lmite
Los gastos recreativos sern deducibles en la
parte que no exceda del medio por ciento
(0.5%) de los ingresos netos del ejercicio,
con un lmite de cuarenta (40) UIT.
Los gastos recreativos son aquellos que
le permiten a la empresa agasajar a sus
trabajadores en determinadas fechas,
como por ejemplo, el da del aniversario
de la empresa, de la madre o padre, fiestas
navideas o de fin de ao, etc. Tienen por
finalidad motivar al personal para promover la integracin e identificacin con la
empresa. Estn destinados al desarrollo y
mantenimiento de un clima laboral ptimo
y a la formacin de un ambiente propicio
para la productividad del personal.
Es importante mencionar que, adems,
deben cumplir con los criterios de razonabilidad y generalidad, es decir, que el gasto sea
por montos razonables teniendo en cuenta
los ingresos de la empresa y se haya ofrecido
a todos los trabajadores de forma general.
Los gastos recreativos NO constituyen renta de quinta categora para el trabajador.
La Directiva 009-2000 SUNAT precisa
* Contadora pblica colegiada de la universidad particular Ricardo
Palma. Asesora Tributaria en Actualidad Empresarial. Exasesora
tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (Sunat).

I-14

Instituto Pacfico

en qu casos los gastos de agasajos a


trabajadores efectuados por la empresa
son deducibles en la determinacin del
impuesto a la renta: sustentado con comprobantes de pago y con documentacin
complementaria (que podra incluir fotos
y videos que sustenten dicha celebracin),
teniendo en cuenta los criterios de proporcionalidad y razonabilidad.
2.3. Caso prctico
La empresa Los Afanosos SA por el Da
de la madre, decide realizar un almuerzo
con tarde bailable, tal como se detalla:
Gastos recreativos
Base
Descripcin
Imponible
Almuerzo
12,500.00
Msica
3,000.00
Animacin
4,500.00
Total
20,000.00

IGV

Total

2,250.00 14,750.00
540.00
3,540.00
810.00
5,310.00
3,600.00 23,600.00

Adems, tenemos la informacin de los


ingresos netos del ejercicio 2014:
Mes

Venta bruta

Enero
520,000.00
Febrero
460,700.00
Marzo
422,000.00
Abril
398,000.00
Mayo
413,000.00
Junio
518,000.00
Julio
456,000.00
Agosto
386,000.00
Septiembre
429,000.00
Octubre
505,000.00
Noviembre
478,000.00
Diciembre
404,000.00
Total
5,389,700.00

Descuentos
-1,200.00

-1,000.00

-980.00

-3,400.00

-200.00
-6,780.00

Devolu- Total ingrecin


sos netos

518,800.00

460,700.00
-300.00 420,700.00
-3,000.00 395,000.00

413,000.00

517,020.00

456,000.00
-2,300.00 383,700.00
-200.00 425,400.00

505,000.00
-750.00 477,250.00
-2,400.00 401,400.00
-8,950.00 5,373,970.00

Veamos si la totalidad de los gastos


recreativos son deducibles para la determinacin del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio 2014:
Lmites
Lmite 1:

0.50% de los ingresos


netos
Ingresos netos
5,373,970.00
Lmite
0.50%
Lmite
26,869.85

Lmite 2:
UIT

40 UIT
3,800.00

Lmite

40

Lmite

152,000.00

Determinacin del gasto permitido


Gasto Contabilizado

20,000.00

Lmite permitido

26,869.85

Exceso reparable

0.00

El gasto contabilizado no excede el lmite


establecido para efectos tributarios, por
lo que no ser necesaria adicin alguna
por concepto de gasto recreativo, siendo
deducible en su totalidad.
Impuesto general a las ventas: Como
dichas operaciones son permitidas como
gastos para fines del impuesto a la renta,
tambin ser permitida la deduccin del
crdito fiscal de dichas adquisiciones.

3. Los gastos de representacin


propios del giro o negocio
3.1. Base legal
Artculo 37 inciso q) de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 21 inciso
m) del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3.2. Lmite
Que en conjunto no excedan del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un
lmite mximo de cuarenta (40) UIT.
Podemos definir dichos gastos a los
efectuados por la empresa con el objeto
de ser representada fuera de sus oficinas
locales o establecimientos; son gastos
destinados a presentar una imagen que le
permita a la empresa mantener o mejorar
su posicin en el mercado, incluidos los
obsequios y agasajos a clientes.
Asimismo, dichos gastos estn dirigidos
a clientes especficos, con los cuales se
guarda una relacin comercial directa.
En tal sentido, citamos la RTF N 000991-2005, que indica lo siguiente la
entrega de agendas, atlas, alcancas
o cuentos realizadas por la recurrente
a sus clientes en forma selectiva, no
califica como un gasto de propaganda,
sino como un gasto de representacin
(obsequio a clientes).
3.3. Cmo debemos acreditar dichos
gastos?
Si nos referimos a los obsequios a clientes
sera conveniente manejar una relacin
detallada de los clientes a los cuales se
enva el obsequio; asimismo, la gua
de remisin que sustente el traslado de
dichos obsequios, el cargo de recepcin,
hora, fecha, y persona que recepciona.
Con respecto a los consumos en restaurantes deberamos anotar detrs del
comprobante de pago que sustenta dicho
consumo la hora, la fecha, el lugar, las
personas con las cuales nos reunimos,
el motivo de la reunin, la invitacin al
cliente, etc.
N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

rea Tributaria
Tengamos en cuenta que la persona, a la cual se le otorga dicho
obsequio, debe ser una persona con poder de decisin dentro
de la estructura de la empresa cliente.

el IGV. Asimismo, se debe emitir un comprobante de pago que


sustente dicho retiro, consignando la leyenda Transferencia a
ttulo gratuito y precisando el valor de venta de dicha operacin.

3.4. Caso prctico


La empresa Los imaginarios EIRL decide obsequiar vinos a sus
clientes ms representativos con motivo de las fiestas de ao
nuevo, a fin de mantener su fidelidad comercial.

4. Los gastos de viaje por concepto de transporte


y viticos que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada

Gastos de representacin

4.1. Base legal


Artculo 37 inciso r) de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo
21 inciso n) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Base
Imponible

Descripcin

IGV

Total

Vinos

15,000.00

2,700.00

17,700.00

Total

15,000.00

2,700.00

17,700.00

Ingresos brutos obtenidos durante el ejercicio 2014:


Mes

Ingresos brutos

Enero

678,000.00

Febrero

458,000.00

Marzo

338,000.00

Abril

543,000.00

Mayo

734,000.00

Junio

623,000.00

Julio

541,000.00

Agosto

388,000.00

Septiembre

490,000.00

Octubre

525,000.00

Noviembre

498,000.00

Diciembre

436,000.00

Total

6,252,000.00

Veamos si la totalidad de los gastos de representacin son


deducibles para la determinacin del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio 2014:
Lmites

4.2. Lmite
No pueden exceder del doble del monto que, por este concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
Segn el artculo 37 inciso r) de la Ley del Impuesto a la Renta,
los viticos comprenden los gastos de alojamiento, los gastos por
alimentacin y los gastos por concepto de movilidad, dichos
gastos no podrn exceder el doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera
de mayor jerarqua.
Para que dichos gastos de viaje por concepto de transporte y
viticos sean aceptados tributariamente, estos deben cumplir
con el principio de causalidad, vale decir, que los mismos
sean necesarios para la generacin de ingresos gravados, que
contribuyan con el mantenimiento de la fuente productora, y
que adems sean indispensables de acuerdo con la actividad
productora de la renta gravada.
Asimismo, hay que mencionar, que segn la Ley del Impuesto
a la Renta, la necesidad del viaje quedar acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente,
mientras que los gastos de transporte sern acreditados
con los pasajes.
4.3. Lmite para los gastos por viajes al interior del pas1

Lmite 1:
Ingresos netos
Lmite
Lmite

0.50% de los ingresos netos


1,982,000.00
0.50%
9,910.00

Vitico asignado al funcionario de


carrera de mayor jerarqua1

Vitico mximo diario para efectos tributarios

S/.320.00

S/.640.00

4.4. Lmite para los gastos por viajes al exterior del pas
Lmite 2:
UIT

40

Lmite

152,000.00

Determinacin del gasto permitido


15,000.00

D.S. N 056-2013-PCM
Desde el 20.05.2013

Lmite mximo
deducible

frica

USD480.00

USD960.00

Amrica Central

USD315.00

USD630.00

Amrica del Norte

USD440.00

USD880.00

Amrica del Sur

USD370.00

USD740.00

Asia

USD500.00

USD1000.00
USD1020.00

Medio Oriente

USD510.00

Lmite permitido

9,910.00

Caribe

USD430.00

USD860.00

Exceso reparable

5,090.00

Europa

USD540.00

USD1080.00

Oceana

USD385.00

USD770.00

Tratamiento tributario
Impuesto a la renta: Como podemos ver, solo podrn deducir
como gasto de representacin el monto de S/.9,910.00, la
diferencia tendr que ser adicionada.
Impuesto general a las ventas por el gasto: Con respecto al
IGV por la adquisicin de los obsequios, aquellos gastos que sean
adicionados por efectos del lmite, tampoco se podrn deducir para
el crdito fiscal por el principio del artculo 18 de la Ley del IGV.
Transferencia de los obsequios: Por la entrega de los obsequios,
estamos ante un retiro de bienes, gravado en su totalidad con
N 319

Zona
Geogrfica

3,800.00

Lmite

Gasto contabilizado

Lmite de viticos por zonas geogrficas

40 UIT

Segunda Quincena - Enero 2015

Si los gastos por viticos son sustentados con declaracin jurada,


solo podemos deducir el equivalente al 30% del monto mximo (doble del monto que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua), tal como se detalla en el siguiente cuadro:
1 Decreto Supremo N 007-2013, vigente a partir del 24.01.13 el cual establece que los viticos por viajes
a nivel nacional en comisin de servicios para los funcionarios y empleados pblicos, independientemente
del vnculo que tengan con el Estado; incluyendo aquellos que brinden servicios de consultora que, por la
necesidad o naturaleza del servicio, la entidad requiera realizar viajes al interior del pas, es de trescientos
veinte y 00/100 nuevos soles (S/. 320,00) por da.

Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica


Lmite de viticos por zonas geogrficas
Zona
Geogrfica

frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Medio Oriente
Caribe
Europa
Oceana

D.S. N 056-2013-PCM
Desde el 20.05.2013
USD960.00
USD630.00
USD880.00
USD740.00
USD1000.00
USD1020.00
USD860.00
USD1080.00
USD770.00

Lmite mximo
deducible
USD288.00
USD189.00
USD264.00
USD222.00
USD300.00
USD306.00
USD258.00
USD324.00
USD231.00

4.5. Caso prctico


La empresa La Central SA decide enviar al ingeniero de la
empresa, Sr. Jorge Pisantes a supervisar la remodelacin de su
establecimiento anexo ubicado en el interior del pas. El viaje
se programa del 1 al 3 de setiembre de 2014. La realizacin
del viaje se acredita con los boletos de viaje areo, los cuales
ascienden a S/.900.00. Se le entrega al Sr. Pisantes el monto de
S/.3,000.00 a rendir cuentas, para cubrir los viticos en los que
se incurran durante el viaje. Diariamente, el Sr. Pisantes incurre
en los siguientes gastos:
Concepto
Gastos de hospedaje
Movilidad
Alimentacin
Movilidad local
Llamadas telefnicas
Otros gastos
Total

Importe por da en nuevos soles


Da
Da
Da 03.09.14
01.09.14
02.09.14
S/.400.00
S/.400.00
S/.400.00
S/.80.00
S/.200.00
S/.80.00
S/.150.00
S/.150.00
S/.150.00
S/.10.00
S/.10.00
S/.10.00
S/.15.00
S/.15.00
S/.15.00
S/.5.00
S/.5.00
S/.5.00
S/.660.00
S/.780.00
S/.660.00

Total
S/.1,200.00
S/.360.00
S/.450.00
S/.30.00
S/.45.00
S/.15.00
S/.2,100.00

El Sr. Pisantes solo sustenta con comprobantes de pago los gastos de hospedaje, movilidad y alimentacin. Los dems gastos,
al no contar con comprobantes de pago, no sern aceptados
tributariamente a efectos de determinar la renta neta de tercera
categora. Dichos gastos sin sustento tendrn que ser adicionados
a fin de ao en la declaracin jurada anual.
Importe diario aceptado para ser deducido como gasto:
Aquellos gastos que no cuentan con comprobante de pago que
sustente el desembolso, tales como los gastos por movilidad
local, llamadas telefnicas y otros gastos (los cuales en conjunto
ascienden a S/.90.00), tendrn que ser reparados tributariamente
(adicionado va declaracin jurada anual del impuesto a la renta).
Con respecto a los gastos de hospedaje, movilidad y alimentacin que si cuentan con comprobantes de pago que sustenten el
desembolso, veremos cunto es el monto diario que efectivamente podremos tomar como gasto para efectos tributarios:
Fecha

Gastos de Gastos de Gastos de


hospedaje movilidad alimentacin

Total

Lmite

S/.400.00

S/.80.00

S/.150.00

S/.630.00

S/.640.00

02.09.14

S/.400.00 S/.200.00

S/.150.00

S/.750.00

S/.640.00 S/.110.00

S/.150.00

S/.630.00

S/.640.00

03.09.14

S/.400.00

S/.80.00

S/.1,200.00 S/.360.00

S/.0.00
S/.0.00

S/.450.00 S/.2,010.00 S/.1,920.00 S/.110.00

El exceso de S/.110.00 tampoco ser deducible a efectos del


impuesto a la renta, por lo que a fin de ao tendr que ser
adicionado va declaracin jurada anual del impuesto a la renta.

5. Los gastos sustentados con boletas de venta o


tickets emitidos solo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo RUS
5.1. Base legal
Penltimo prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta y el artculo 21 inciso ) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

I-16

Instituto Pacfico

La Ley del Impuesto a la Renta establece que podrn ser deducible como gasto o costo aquellos que sean sustentados con
boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos
solo por contribuyentes que pertenezcan al nuevo RUS, hasta el
lmite del 6% de los montos acreditados mediante comprobantes
de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de compras. Dicho lmite
no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT.
5.3. Caso prctico
La empresa Los Rohditos SA, cuenta con boletas de venta por
un monto de S/.120,000.00, de las cuales S/.80,000.00 fueron
emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS.
El total de gastos deducibles, anotados en su registro de compras
es el siguiente:
Mes

Gastos por
arrendamiento

Gastos por
recibos por
honorarios

Gastos por
facturas

Total

Enero

2,000.00

10,000.00

103,000.00

115,000.00

Febrero

1,500.00

10,000.00

138,000.00

149,500.00

200.00

10,000.00

110,000.00

120,200.00

Abril

10,000.00

89,000.00

99,000.00

Mayo

10,000.00

78,000.00

88,000.00

10,000.00

59,000.00

73,500.00

Julio

10,000.00

49,100.00

59,100.00

Agosto

10,000.00

78,000.00

88,000.00

10,000.00

70,000.00

81,200.00

10,000.00

89,000.00

99,000.00

300.00

10,000.00

109,000.00

119,300.00

200.00

10,000.00

98,000.00

108,200.00

Marzo

Junio

4,500.00

Setiembre

1,200.00

Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL

9,900.00 120,000.00 1,070,100.00 1,200,000.00

Lmites:
Lmite 1:
Gastos
Lmite
Lmite

6% de los gastos
1,200,000.00
6.00%
72,000.00

Exceso

01.09.14

Total

5.2. Lmite
6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante
comprobante de pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo y que se encuentren anotados en el registro de compras.
Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200
(doscientas) UIT.

Lmite 2:

200 UIT

UIT

3,800.00

Lmite

200

Lmite

760,000.00

Deduccin como gasto con boletas de venta:


Gasto contabilizado

80,000.00

Lmite permitido

72,000.00

Exceso reparable

8,000.00

El contribuyente solo podr deducir como gasto con boletas


de ventas emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS por un
monto de S/.72,000 que es el gasto aceptable, debiendo reparar la diferencia, es decir, S/.8,000 (S/.80,000 S/.72,000).
N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

rea Tributaria
6. Los gastos incurridos en vehculos automotores
de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin
y administracin de la empresa
6.1. Base legal
Artculo 37 inciso w) de la Ley del Impuesto a la Renta y el
artculo 21 inciso r) del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
6.2. Lmites
La deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero
de vehculos automotores que surja por aplicacin de la tabla
establecida en el Reglamento. Asimismo, no sern deducibles
los gastos de vehculos automotores cuyo costo de adquisicin o
valor de ingreso al patrimonio haya sido mayor a 30 UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu la mencionada
adquisicin o ingreso al patrimonio.
La deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o
funcionamiento de los vehculos automotores de las categoras:
Categora

Cilindraje

6.3. Caso prctico


La empresa Los fulanitos SA cuenta con los siguientes vehculos
asignados a diferentes actividades, tal como se detalla en cuadro
adjunto:
Vehculo

RTF-852

10 UIT

Traslado de
mercadera

Automvil

UHG-741

8 UIT

Cobranza

A2

Camioneta

AIF-222

20 UIT

Gerencia

B1.4

Camioneta

GFD-321

25 UIT

Gerencia

B1.4

Asimismo, los gastos por dichos vehculos fueron de la siguiente


manera:
Vehculo

500

2,000

1,000

3,500

1,000

2,500

4,000

7,500

Automvil

UHG-741

500

2,200

2,000

4,700

Camioneta

AIF-222

1,200

3,000

4,000

8,200

GFD-321

1,500

3,200

4,000

8,700

4,700

12,900

15,000

32,600

Camionetas distintas a la Pick Up y sus derivados, de


traccin simple (4x2) hasta 4,000 kg. de peso bruto
vehcular.

Categora B1.4

Otras camionetas distintas a la Pick Up y sus derivados,


con traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta 4,000 kg.
de peso bruto vehcular.

3
4

Ms de 32,300 UIT

N 319

x 100

Segunda Quincena - Enero 2015

Primer lmite: Vemos, segn cuadro adjunto, que se han asignado dos vehculos para la gerencia, estando dichos vehculos
sujetos a lmite por sus gastos operativos. Vemos adems que
ninguno de ellos super como costo las 30 UIT.
Determinamos el nmero mximo de vehculos permitidos para
la deduccin de sus gastos:
Ingresos netos anuales

Lmite

Nmero de
vehculos

Hasta 3,200 UIT

12,160,000

Hasta 16,100 UIT

61,180,000

Hasta 24,200 UIT

91,960,000

Hasta 32,300 UIT

122,740,000

Ms de 32,300 UIT

122,740,000

Segundo lmite: Veamos ahora el porcentaje para la deduccin


de dichos gastos:

N de vehculo con derecho a deduccin de las


categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
(Segn tabla y excluyendo a los de costo mayor a 30 UIT)
N total de vehculo de propiedad y/o
posesin de la empresa

Los ingresos del ao 2014 ascendieron a S/.15800,000.

Como los ingresos del ao 2014 ascienden a S/.15800,000,


dicho contribuyente tiene la opcin de deducir los gasto correspondientes a dos vehculos asignados a la gerencia.

6.2.2. Segundo lmite


En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de
cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos automotores de
las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades
de direccin, representacin y administracin podr superar
el monto que resulte de aplicar, al total de gastos realizados por
dichos conceptos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el
nmero de vehculos automotores de las mencionadas categoras
que segn la tabla otorguen derecho a deduccin (excluyendo los
de costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio mayor
a 30 UIT) con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en
posesin de la empresa. De esta forma, tenemos:

%=

TOTAL

RTF-852

Ms de 2,000 cc

Hasta 32,300 UIT

Seguro

CDE-125

Categora B1.3

Hasta 24,200 UIT

Manteni- Combusmiento
tible

Automvil

Categora A4

Placa

Automvil

TOTAL

Hasta 16,100 UIT

A4

Automvil

De 1,501 a 2,000 cc

A2

7 UIT

Categora A3

Hasta 3,200 UIT

Categora

CDE-125

Camioneta

Nmero de vehculos

Actividad

Automvil

De 1,051 a 1,500 cc

Ingresos netos anuales

Costo

Traslado de
mercadera

Categora A2

6.2.1. Primer lmite


Primero debe establecerse el nmero de vehculos cuyos gastos
sern aceptados y deducibles a efectos del impuesto a la renta.
Para establecer dicho lmite se debe tener en cuenta los ingresos
netos anuales devengados en el ejercicio anterior y la UIT del
ejercicio anterior, tal como detallamos:

Placa

Nmero de los vehculos con derecho a deduccin x 100: 2 x 100: 40%


Nmero total de los vehculos de la empresa

Segn lo establecido en el artculo 21 incuso r) del Reglamento


de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de funcionamiento
del vehculo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el
porcentaje determinado en funcin del nmero de vehculos
con derecho a deduccin y el total de vehculos de propiedad
y/o en posesin de la empresa. Para el presente caso, el porcentaje es 40%.
Exceso reparable
Gastos totales

32,600

40% aceptable

13,040

Gastos de funcionamiento del vehculo de la


gerencia

16,900

Exceso reparable

3,860

IGV 18%
TOTAL REPARO

695
4,555

Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

Tratamiento tributario de los dividendos para el


ejercicio gravable 2015
Ficha Tcnica
Autora : Abog. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Tratamiento tributario de los dividendos
para el ejercicio gravable 2015
Fuente : Actualidad Empresarial N 319 - Segunda
Quincena de Enero 2015

Con fecha 31 de diciembre del 2014 se


public la Ley N 30296 vigente desde el
1 de enero del 2015, la cual ha realizado
una serie de modificaciones al TUO del
Impuesto a la Renta-D. S. N 179-2004-EF
(LIR), entre ellas est la variacin de la tasa
de retencin en el caso de los dividendos.
A raz de esta modificacin han surgido
una serie de dudas respecto a su aplicacin para el ejercicio gravable 2015. En
el presente informe se desarrollar el tratamiento tributario de los dividendos con
el fin de evitar contingencias tributarias.

1. Concepto de dividendos
El dividendo es la parte del beneficio
de una empresa que se reparte entre los
accionistas de una sociedad. El dividendo
constituye la principal va de remuneracin de los accionistas como propietarios
de una sociedad. Su importe debe ser
aprobado por la Junta General de Accionistas de la sociedad, a propuesta del
consejo de administracin.
Conforme lo sealado en el artculo 9 de
la LIR, en el caso de dividendos, la fuente
est dada siempre por el lugar de constitucin de la sociedad que los distribuye.
Consecuentemente, solamente dividendos
distribuidos por sociedades constituidas
en el Per califican como rentas de fuente
peruana; en el caso de que los dividendos
sean distribuidos por una sociedad constituida fuera del pas, la renta calificar
como renta de fuente extranjera. Por este
motivo, para efectos fiscales peruanos, el
lugar en que se desarrollan las actividades
empresariales carece de relevancia para
determinar la fuente de los dividendos.
Como puede observarse, Per ha adoptado una posicin muy formalista respecto
a este aspecto, toda vez que el lugar de
constitucin prevalece sobre la sustancia
econmica (lugar donde las actividades
empresariales son llevadas a cabo). Es
importante destacar que esta estructura,
puede producir efectos diametralmente
opuestos respecto de los accionistas de dos
sociedades que realizan exclusivamente
actividades en el Per, en caso una de
ellas hubiese sido constituida en el Per
y la otra en el extranjero. En el primer

I-18

Instituto Pacfico

supuesto, los dividendos calificarn como


renta de fuente peruana y se encontrarn
gravados con una tasa del impuesto a
la renta de 6.8% si los dividendos son
recibidos por personas naturales domiciliadas o no domiciliadas y por personas
jurdicas no domiciliadas; o no gravados
si son recibidos por personas jurdicas
constituidas en el Per. En el segundo
supuesto, los dividendos calificarn como
renta de fuente extranjera y se encontrarn gravados con una tasa de 30% para el
caso de las personas jurdicas constituidas
en el Per y se aplicar la tasa progresiva
acumulativa para el caso de una persona
natural domiciliada que tendr que sumar
a su renta de trabajo la renta de fuente
extranjera generada por dividendos recibidos de fuera.

2. Supuestos que califican como


dividendos
El literal f) del artculo 24-A del TUO
LIR vigente hasta el 31 de diciembre de
2014 regula que califica como dividendos: Todo crdito hasta el lmite de las
utilidades y reservas de libre disposicin que
las personas jurdicas que no sean Empresas
de Operaciones Mltiples o Empresas de
Arrendamiento Financiero, otorguen a favor
de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, con carcter general
o particular, cualquiera sea la forma dada a
la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o, existiendo, el plazo
otorgado para su devolucin exceda de doce
meses, la devolucin o pago no se produzca
dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la
repeticin de operaciones similares permita
inferir la existencia de una operacin nica,
cuya duracin total exceda de tal plazo.
Sobre el particular la Ley N 30296 modifica el citado literal f), eliminando de
su texto la referencia a:siempre que no
exista obligacin para devolver o, existiendo,
el plazo otorgado para su devolucin exceda
de doce meses, la devolucin o pago no
se produzca dentro de dicho plazo o, no
obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones
similares permita inferir la existencia de una
operacin nica, cuya duracin total exceda
de tal plazo.
En virtud a ello, a partir del ejercicio 2015
calificar como dividendo todo crdito
hasta el lmite de las utilidades y reservas
de libre disposicin que se otorguen a
favor de los socios, asociados o titulares,
independientemente del plazo que se fije
para su devolucin.

3. Requisitos para repartir utilidades


El artculo 40 de la Ley General de
Sociedades (LGS) seala lo siguiente:
La distribucin de utilidades solo puede hacerse en mrito de los estados
financieros preparados al cierre de un
periodo determinado o la fecha de corte
en circunstancias especiales que acuerde
el directorio. Las sumas que se repartan
no pueden exceder del monto de las
utilidades que se obtengan.
En ese sentido, se puede colegir que la
distribucin o reparto solo podr realizarse siempre que se cumpla los siguientes
requisitos:
3.1. Cuando existe un balance de
la sociedad que efectivamente
arroje utilidades
Para determinar si existen utilidades
distribuibles, no debe atenderse exclusivamente a los resultados positivos del
ltimo ejercicio. Es preciso examinar los
resultados de ejercicios anteriores. Puede ocurrir, por ejemplo, que el balance
refleje que existen beneficios repartibles
pese a que el ejercicio cerr con prdidas;
as como tambin, que la distribucin de
utilidades sea improcedente pese a que
se constaten beneficios en la contabilidad
en el ejercicio anterior, lo que se debera
a la existencia de prdidas acumuladas
de otros ejercicios que afecten el capital
social y deban ser compensadas con las
utilidades obtenidas.
3.2. Cuando las sumas a repartir no
excedan las utilidades obtenidas
Por ejemplo, si una vez determinado
que la sociedad tiene utilidades de
S/.200,000, no podra repartirse entre sus
accionistas una suma mayor. Lo contrario
implicara que se afecte el patrimonio de
la sociedad y los intereses que puedan
tener terceros, como los acreedores, sobre
su buen manejo.
Para fines fiscales, una distribucin
de dividendos ocurre siempre que se
verifiquen los siguientes requisitos de
manera concurrente: i) La transaccin
est incluida en uno de los supuestos
considerados como distribucin de
dividendos por la LIR regulados en el
artculo 24-A de la LIR; y, ii) Dividendos
son determinados en el balance general
de la sociedad1.
1 Para estos efectos, se consideran nicamente los supuestos de distribucin efectiva y no aquellos considerados por la Ley del Impuesto
a la Renta como distribucin de dividendos presuntos.

N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

rea Tributaria
4. Entidades que pueden distribuir dividendos para efectos
fiscales
La LIR considera, como regla general, a
todas las formas de asociacin de personas para llevar a cabo un negocio bajo
alguna de las estructuras previstas en la
LGS, como personas jurdicas o entidades
fiscalmente separadas. Por ende, cualquiera sea la forma adoptada, la entidad
constituida ser considerada como fiscalmente separada o como persona jurdica,
siempre y cuando se cumplan todos los
requisitos previstos en la LGS. En el Per,
solamente son consideradas como entidades fiscalmente transparentes ciertos tipos
de vehculos de inversin (fideicomisos y
fondos mutuos) y los contratos de colaboracin empresarial o joint ventures en
algunos casos.
En consecuencia, con las excepciones
referidas en el prrafo precedente, en
el Per las asociaciones de personas
constituidas para llevar a cabo entidades
empresariales son consideradas como
personas jurdicas para propsitos fiscales
y, por ende, como entes distintos de sus
socios o partes integrantes. En el mismo
sentido, las distribuciones efectuadas por
estas entidades califican como dividendos
para propsitos fiscales.
Cabe resaltar que la LIR no otorga la posibilidad de tratar a las entidades que se
constituyen al amparo de la Ley General
de Sociedades como entes fiscalmente
transparentes. En el Per, la calificacin
de una entidad como separada o no
depende exclusivamente de las disposiciones contenidas en la Ley General de
Sociedades.

5. Aplicacin de dividendos
El directorio, sobre la base de los estados
financieros que arrojen un resultado
positivo, podr proponer a la junta obligatoria anual la forma de aplicacin de
dividendos luego de haber detrado de las
utilidades brutas los siguientes conceptos:
Compensacin de prdidas: El
saneamiento de las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores a las
utilidades del ejercicio es obligatoria
solo si han afectado el capital. De lo
contrario, las prdidas pueden arrastrarse a ejercicios posteriores.
Participacin de las utilidades a los
trabajadores: Son dos los requisitos
concurrentes para su procedencia:
(i) que existan utilidades y (ii) que la
empresa no sea considerada como
una microempresa. El monto de la
participacin de los trabajadores vara
de acuerdo a la actividad desarrollada
por la empresa.
Impuesto a la renta: Equivalente
al 28 % de la renta neta. Los contriN 319

Segunda Quincena - Enero 2015

buyentes del Rgimen Especial del


Impuesto a la Renta pagan una cuota
ascendente a 15% de sus ingresos
netos mensuales provenientes de sus
rentas de tercera categora.
Reserva legal: Equivalente al 10% de
las utilidades despus de deducido el
impuesto a la renta. Esta detraccin
se realiza todos los aos hasta que
alcance un monto igual a la quinta
parte del capital social escriturado.
(Artculo 229 de la LGS).
Participacin del directorio en las
utilidades: Para que este pago proceda debe constar en el estatuto, en
un contrato privado o por acuerdo de
junta general de accionistas. (Artculo
166 de la LGS).
Reservas estatutarias: Aquellas establecidas en el estatuto de la sociedad.
(Artculo 229 de la LGS).
Tal como lo seala el artculo 230 de
la LGS, corresponde a la junta decidir
si aprueba la propuesta del directorio
o establece otra forma de aplicacin de
las utilidades o simplemente decide no
distribuirlas. Sin embargo, de optar por la
distribucin de utilidades, debe tomarse
en cuenta que todas las acciones de la
sociedad, aun cuando no se encuentren
totalmente pagadas, tienen el mismo
derecho al dividendo, sin importar la
oportunidad en que hayan sido emitidas
o pagadas, salvo disposicin contraria del
estatuto o acuerdo de la junta general.
Cabe precisar finalmente, que conforme
el artculo 232 de la LGS, el derecho a
cobrar el dividendo caduca a los 3 aos
a partir de la fecha en que su pago era
exigible, conforme al acuerdo de declaracin del dividendo. Los dividendos, cuya
cobranza haya caducado, incrementan la
reserva legal.

6. Dividendos recibidos por personas naturales


En el Per los dividendos se encuentran
gravados con un impuesto a la renta de
carcter cedular. En efecto, de acuerdo
con la LIR, los dividendos no son compensados con ninguna otra de las categoras
de renta obtenidas por los contribuyentes. Otra importante caracterstica de la
imposicin sobre dividendos en el Per,
es que el impuesto a la renta que grava
este concepto se aplica sobre la renta
bruta, esto es, sin considerar ninguna
deduccin para la determinacin de la
base imponible.
Mediante el artculo 1 de la Ley
N 30296 vigente desde el 01.01.15, se
modific el artculo 52-A de la LIR; por lo
tanto, para las personas naturales domiciliadas en los ejercicios 2015 y 2016 los
dividendos se encuentran gravados con
una tasa proporcional de impuesto a la
renta de 6.8%.Para los ejercicios 2017 y

2018 la tasa de retencin ser 8% y para


el ejercicio 2019 en adelante la tasa ser
de 9.3%.
Ejercicios gravables

Tasas

2015-2016

6.8%

2017-2018

8.0%

2019-en adelante

9.3%

De la misma manera se ha modificado


el artculo 54 de la LIR, sealando que
para el caso de las personas naturales no
domiciliadas las tasas de retencin para el
caso de los dividendos son las siguientes:
a) Dividendos y otras
formas de distribucin de utilidades,
salvo aquellas sealadas en el inciso f)
del artculo 10 de
la Ley.

2015-2016: 6.8%
2017-2018: 8.0%
2019 en adelante:
9.3%

7. Dividendos recibidos por sociedades


De acuerdo con el artculo 24-B de la LIR
las sociedades u otras personas jurdicas
que reciben dividendos de otras personas
jurdicas domiciliadas, deben excluir tales
dividendos de la renta neta gravable. En
consecuencia, es posible concluir que la
LIR ha adoptado un sistema de exencin
total respecto de los dividendos.
Para el caso, de las personas jurdicas no
domiciliadas s corresponde que se les
efecte la retencin del impuesto a la renta por dividendos. En ese caso, mediante
el artculo 1 de la Ley N 30296 vigente
desde el 01.01.15 se ha modificado el
artculo 56 de la LIR sealando como
nuevas tasas de retencin las siguientes:
Ejercicios gravables

Tasas

2015-2016

6,8%

2017-2018

8,0%

2019-en adelante

9,3%

8. Obligacin de retener, declarar y pagar el impuesto por


dividendos
El artculo 73-A de la LIR, modificado mediante el artculo 1 de la Ley
N 30296 vigente desde el 01.01.15,
seala que las personas jurdicas que
acuerden la distribucin de dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, retendrn el seis punto ocho
por ciento (6.8%) de la misma, excepto
cuando la distribucin se efectu a favor
de personas jurdicas domiciliadas; es
decir, empresas peruanas.
Segn el artculo 89 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 122-94 EF,
la obligacin de retener a que se refiere
el artculo 73-A de la LIR, nace en dos
supuestos: a) En la fecha de adopcin del
acuerdo de distribucin; o, b) Cuando los
Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

dividendos y otras formas de utilidades


distribuidas se pongan a disposicin
en efectivo o en especie; lo que ocurra
primero.
Conforme lo sealado en la Novena
Disposicin Complementaria Final de la
Ley N 30296, las nuevas tasas se van a
aplicar a la distribucin de dividendos que
se adopten o que se pongan a disposicin
en efectivo o especie, lo que ocurra primero, a partir del 01.01.15. Es decir, si se
ha adoptado el acuerdo de distribucin
de dividendos antes del 01.01.15, as se
pague despus de dicha fecha, la tasa que
corresponde es 4.1%.
Asimismo, dicha disposicin seala que
respecto a los resultados acumulados u
otros conceptos susceptibles de generar
dividendos gravados, obtenidos hasta el
31.12.14 que forme parte de la distribucin de dividendos o de cualquier otra
forma de distribucin de utilidades se les
aplicar la tasa de 4.1%.
El artculo 73-A de la LIR seala que la
retencin deber pagarse dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad
mensual. La presentacin de la declaracin se realizar va Formulario
Virtual 617 y el pago se realizara va
GUIA DE PAGOS VARIOS, utilizando
el periodo en que se declar y el cdigo
es el 3036.

9. Dividendos presuntos, tasa


adicional del 4.1%
El inciso g) del artculo 24-A de la LIR
seala que se entiende por dividendo
y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, toda suma o entrega en
especie que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique una
disposicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gastos
e ingresos no declarados. El impuesto a
aplicarse sobre estas rentas es la regulada
en el artculo 55 de la LIR.
En lo que respecta a la frase renta no
susceptible de posterior control tributario implica que la Sunat se encuentra
impedida de controlar o fiscalizar dicho
gasto de lo que se desprende que no todo
gasto reparable supondr necesariamente la aplicacin de la tasa adicional
del 4.1%.
De ese modo, lo que pretende el legislador
es que sea posible verificar el destino real
de dicho gasto, motivo por el cual en el
supuesto que ello no sea as, la norma
presume una ventaja patrimonial otorgada por la persona jurdica a favor de sus
socios, accionistas o partes que la integran.
Asimismo, el artculo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(RLIR), seala que a efectos de lo previsto

I-20

Instituto Pacfico

en el inciso g) del artculo 24-A de la LIR,


los gastos que constituyen una disposicin indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario son
aquellos gastos susceptible de haber
beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o
asociados de personas jurdicas a que se
refiere el artculo 14 de la LIR, entre ellos
los gastos particulares ajenos al negocio,
los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general
socios o asociados que son asumidos por
la persona jurdica.
Con la modificacion de la tasa por dividendos de 4.1% a 6.8%, ha surgido la
duda a si dicha modificacin se aplica a
los dividendos presuntos.
Cabe sealar que la Ley N 30296, vigente
desde el 01.01.15, modifica el primer
prrafo del artculo 55 de la LIR, sealando que la nueva tasa del impuesto a la
renta para perceptores de renta de tercera
categora ser de 28%. Sin embargo, ha
mantenido intacto el segundo prrafo de
dicho artculo, el cual seala que las personas jurdicas se encuentran sujetas a una
tasa adicional del 4.1% sobre las sumas a
que se refiere el inciso g) del artculo 24-A.
Por lo tanto, para el caso de los dividendos
presuntos se mantiene la tasa de 4.1%.

10. Contingencias tributarias a


raz del alza de la tasa del
impuesto a los dividendos
Como parte del paquete tributario est la
publicacin de la Ley N 30296 vigente
desde el 01.01.15 la cual ha realizado
una serie de modificaciones en la LIR
como bajar la tasa del impuesto a la
renta a las empresas de 30% a 28% y,
a la vez, aumentarles el impuesto a los
dividendos, es decir, a la distribucin de
utilidades, con el objetivo de incentivar
la reinversin.
Se han efectuado una serie de crticas al
respecto, entre ellas est que el aumento
de la tasa del impuesto a los dividendos
va aumentar la proporcin de carga tributaria que recae sobre los accionistas y
desincentivar la distribucin de utilidades
corriente porque la tasa va subiendo en el
tiempo, lo que hace que las empresas esperen para repartirlas. Es decir, en el caso
de las utilidades del 2015 o 2016, sujetas
a un impuesto a la renta de 28% por empresa, si no se distribuyen dividendos en
esos aos, en lugar de aplicarse una retencin de 6.8%, se termina aplicando la tasa
de 8% si la distribucin es en 2017/2018
o de 9.3% si es a partir del 2019. Esto
genera una distorsin que har que las
empresas que esperen para distribuir
sus dividendos terminen pagando ms
impuestos hasta que la restructuracin
de las tasas se haga permanente en el
2019. Si las empresas ven que, mientras

ms difieren la reparticin, ms caro les


va a costar, se darn cuenta que ms bien,
tienen incentivos para repartirlas lo ms
pronto posible.
En ese supuesto, la tasa efectiva (considerando impuesto a la empresa y al accionista) pasa a ser de 33.76% (distribucin
en 2017/18 con tasa 8%) o 34.69%
(distribucin en 2019 con tasa 9.3%)
respectivamente, en lugar de 32.89% (si
fuera hecha en 2015/16).
- Convenio de estabilidad tributaria:
Con respecto a las empresas que
tienen convenios de estabilidad tributaria con el Estado peruano, especialmente las compaas mineras, para
las cuales la estabilidad tributaria (el
compromiso de que no se modifiquen
las tasas de los impuestos que pagan)
solo se aplica al impuesto a la renta y
no a los dividendos; el aumento del
impuesto a los dividendos tiene un
efecto negativo.
Tratndose de empresas con estabilidad tributaria que tengan una tasa
de impuesto a la renta estabilizada de
32%, la tasa efectiva podra llegar a
38.70% si la distribucin de utilidades se realiza en el 2019 con una tasa
de 9.3% y su carga tributaria total
puede elevarse por encima del 55%,
cuando la reforma tributaria del 2011
buscaba que la carga no se ubique por
encima de 50%.

11. Pagos por el impuesto a la


renta de dividendos provenientes de contribuyentes
comprendidas en leyes promocionales
La Dcima Disposicin Complementaria
Final de la Ley N 30296, prescribe que
los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades otorgados por los contribuyentes comprendidos en los alcances
de la Ley N 27037, Ley de Promocin
de la inversin en la Amazona y norma
complementaria; Ley N 27360, Ley que
aprueba las Normas de Promocin del
sector Agrario y normas modificatorias;
la Ley N 29482, Ley de promocin para
el desarrollo de actividades productivas
en zonas altoandinas; la Ley N 27688,
Ley de Zona Franca y Zona Comercial de
Tacna y normas modificatorias; y el Decreto Supremo N 112-97-EF Texto nico
Ordenado de las normas con rango de ley
emitidas con relacin a los CETICOS y normas modificatorias, continuaran afectos a
la tasa del 4.1% del impuesto a la renta
siempre que mantengan vigentes los regmenes tributarios previstos en las citadas
leyes promocionales. Cabe precisar que
no haber hecho la misma precisin para
las empresas que tienen convenios de
estabilidad tributaria es discriminatorio.
N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

rea Tributaria

Exonerados del impuesto a la renta e impuesto general a las ventas


1. Asociacin sin fines de lucro
Ficha Tcnica
Autora : Pamela Prosil Montalvo (*)
Ttulo : Exonerados del Impuesto a la Renta e
Impuesto General a las Ventas
Fuente : Actualidad Empresarial N 319 - Segunda
Quincena de Enero 2015

Consulta
Margarita Rivera es miembro de una asociacin
cuya actividad es la prestacin de servicios de
educacin secundaria.
Al respecto nos consultan:
1. Est dentro de los supuestos de las asociaciones exoneradas del impuesto a la renta?

Respuesta
El literal b) del artculo 19 de la Ley del impuesto a la renta establece que:
Estn exoneradas del impuesto a la renta
hasta el 31 de diciembre del 2015, las rentas
de fundaciones afectas y de asociaciones sin
fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, algunos o
varios de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia social, educacin, cultura, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica,
gremiales, y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fines especficos
en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre sus asociados o partes

vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus


estatutos est previsto que su patrimonio se
destinara , en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.

Como se puede observar de la norma antes


descrita hay 5 supuestos para que una asociacin est dentro del rgimen de exoneraciones.
1. Ser una asociacin sin fines de lucro.
Por lo establecido en el artculo 80 del Cdigo Civil, la asociacin es una organizacin
estable de personas naturales o jurdicas,
o de ambas, que a travs de una actividad
perseguirn un fin no lucrativo.
2. Tener dentro de sus instrumentos de constitucin los fines especficos de
Beneficencia
Asistencia social
Educacin
Cultura
Cientfica
Artstica
Literaria
Deportiva
Poltica
Gremiales
Vivienda

3. Las rentas que obtienen las asociaciones


deben de estar destinadas a sus fines especficos dentro del pas.
Por este requisito, se debe de entender que,
las rentas obtenidas por las asociaciones deben invertirse a los fines descritos en la norma
antes acotada, cuya sede deber ser el Per.

4. Las rentas obtenidas no deben ser distribuidas entre sus socios o partes vinculadas.
Otro requisito que establece la norma es
que no debe realizarse ningn tipo de distribucin, sea directa o indirecta, de la renta,
entre los socios integrantes de la asociacin.
5. En su estatuto debe estar previsto que su
patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a los fines contemplados en el literal
b) del artculo 19 de la LIR.
Por este supuesto se debe entender que
en el Estatuto de la asociacin, de ninguna
manera se debe contemplar la facultad de la
asamblea general de sealar el destino final
de los bienes en caso de disolucin, distintos
a los establecidos en la norma antes glosada.
A continuacin la RTF N 3728-10-2011 que
sustenta lo antes mencionado:

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

Se confirma la apelada por cuanto se advierte


que la recurrente no ha cumplido con el requisito referido a destinar su patrimonio en
caso de disolucin a cualquiera de los fines
contemplados en el inciso b) del artculo 19
de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez
que al sealar que el destino final de los bienes
ser decidido en la asamblea general de esta,
no se asegura que el patrimonio de aquella
sea destinado a los fines a que se refiere el
citado inciso b) del artculo 19, por lo que
corresponde confirmar la resolucin.

Por lo tanto, la asociacin, cuyo miembro es


la seora Margarita Rivera, deber solicitar su
Inscripcin en el Registro de Entidades Exonerada del IR y, si cumple con los requisitos
antes expuestos, estar exonerada del IR.

2. Distribucin indirecta de rentas


Consulta
Samuel Prado es integrante de una asociacin sin
fines de lucro la cual est inscrita en el registro
de entidades exoneradas del impuesto a la renta.
La asociacin desea crear un fondo mutual para
sus asociados. Al respecto nos consulta:
1. Existir algn inconveniente tributario al
conformar el fondo mutual?

Respuesta
En el caso sujeto a anlisis, la asociacin est
exonerada del impuesto a la renta, debido a
que fue admitida su inscripcin en el Registro
de Entidades Exoneradas del impuesto a la
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.

N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

renta, esto nos da entender que cumple todos


los requisitos establecidos en el literal b) del
artculo 19 de la LIR.
Por otro lado, debemos aclarar el significado
del fondo mutual. As pues, por lo general, la
conformacin de dicho fondo es para promover el bienestar de sus asociados por lo cual
los asociados gozan de prstamos dinerarios,
de entrega de primas que excede el aporte de
los asociados u otros fines en la que los aportes
de los agremiados se revierten a ellos a travs
de un beneficio, como el mortuorio.
Por su parte, el artculo 8-E del Reglamento de
la norma antes acotada, establece que:
Para efecto de lo dispuesto en el cuarto
prrafo del inciso b) del artculo 19 de la
Ley, se entiende por distribucin indirecta

cuando califiquen como costos y gastos no


susceptibles de posterior control tributario,
aquellos susceptibles de beneficiar a sus
partes vinculadas, salvo que la fundacin
afecta o asociacin sin fines de lucro manifieste su naturaleza o destino y cuenten
con sustento documentario. (El subrayado
es nuestro)

Por la norma antes glosada y por el concepto de


fondo mutual, podemos desprender que dicha
figura es una distribucin indirecta de renta.
De este modo, si la asociacin que nos consulta, creara el fondo mutual, estara incurriendo
en la distribucin indirecta de renta y por tanto
se estara incumpliendo con el requisito que
dispone el literal b) del artculo 19 de la LIR el
cual estable que para que una asociacin est
exonerada del impuesto a la renta, sus rentas

Actualidad Empresarial

I-21

Nos Preguntan y Contestamos

no deben ser distribuidas directa o indirectamente entre los asociados.


En consecuencia, la Sunat al verificar esta
distribucin, dar de baja a la asociacin del
registro de entidades exoneradas del impuesto
a la renta y, como consecuencia, no gozar
del beneficio de exoneracin y se tendr que
gravar la totalidad de las rentas obtenida por la

asociacin con una tasa adicional que establece


el artculo 8-F del reglamento del impuesto a
la renta, la cual es 4.1% la que procede independientemente de los resultados del ejercicio,
incluso en los supuestos de prdida arrastrable.
Cabe resaltar que si la asociacin perdiera
la calidad de exonerada, esta podr solicitar
una nueva inscripcin dentro del registro,

dentro del vencimiento de dos ejercicios


posteriores al ejercicio gravable en que se
le dio su baja.
En conclusin, si la asociacin conforma el fondo
mutual, perdera el beneficio de ser exonerada
del impuesto a la renta y a su vez tendra que esperar dos periodos para que nuevamente solicite
su incorporacin en el registro de exonerados.

Por su parte, el Tribunal Fiscal ha manifestado


que para que sea servicio pblico debe cumplir
con los elementos siguientes:

la colectividad en general y es de libre acceso,


dado que cualquier persona puede utilizarlo.
A continuacin, un extracto de la Casacin
N 2648-2008 que refuerza lo antes mencionado.

3. Servicio de taxi
Consulta
Nuestro suscriptor, Daniel Palacios, es propietario de dos vehculos destinados al servicio de
taxi, al respecto nos pregunta:
1. Debe pagar IGV por el servicio que presta?

Respuesta
El numeral 2 del anexo II de la ley de IGV dispone que est exonerado del impuesto a la renta
el servicio de transporte pblico de pasajeros
dentro del pas, excepto el transporte pblico
ferroviario de pasajeros y el transporte areo.
De lo establecido en la norma citada, se desprende que para que el servicio de taxi sea
exonerado de IGV debe tener como requisito
el ser un servicio pblico.
Asimismo, la normatividad sectorial, la cual en
el numeral 3.60 del artculo 3 del Reglamento
Nacional de Administracin de Transporte
define el servicio de transporte pblico como:
Servicio de transporte terrestre de personas,
mercancas o mixto que es prestado por un
transportista autorizado para dicho fin, a cambio
de una contraprestacin econmica.

a) Su naturaleza esencial deber ser para la


comunidad.
b) La necesaria continuidad de su prestacin
en el tiempo.
c) Su naturaleza regular, es decir, que debe
mantener un estndar mnimo de calidad.
d) La necesidad de que su acceso se d en
condiciones de igualdad.

Esto quiere decir que el servicio de taxi debe


ser prestado en general, de manera regular
y continua, con la finalidad de satisfacer una
necesidad pblica, hasta cierto punto masiva,
independientemente del tipo de persona o
ente encargado de prestar el servicio; de este
modo, el carcter pblico de un servicio se
configura desde que cualquier persona puede acceder a l, por estar simultneamente
dirigido a todo aquel que necesita el servicio.
Por lo antes expuesto, el servicio de taxi prestado
por el seor Palacios, calificar como un servicio
de transporte pblico comprendido en la exoneracin a que se refiere el numeral 2 del Apndice
II de la Ley del IGV, toda vez que es ofertado a

Se deber tener en cuenta respecto a la


exoneracin, el hecho de que ya el artculo
42 del Decreto Legislativo N 329 clasificaba
al servicio de taxi como un servicio pblico
de transporte de pasajeros, tal como ha sido
entendido en la impugnada, en tanto que
el Decreto Supremo N 040-2001-MTC,
clasific en su artculo 18 al transporte
pblico terrestre como aquel servicio que
est a disposicin de la poblacin en general y es retribudo en forma econmica,
presentndose el caso incluso de que por Ley
N 27189 se regula el transporte pblico
especial en vehculos menores, reconocindose en su artculo 1 la naturaleza del servicio
de transporte pblico especial de pasajeros
en vehculos menores, mototaxis y otros
similares; como es posible advertir, no se
configura la interpretacin errnea denunciada, menos si como ha sido precisado el
Decreto Legislativo N 651 es una norma
destinada a establecer la libre competencia
de tarifas de servicio pblico de transporte
y su acceso, y no una destinada a delimitar
los mbitos de este.

4. Ley de la Amazona
Consulta

en el numeral 11.1 del artculo 11 de la norma


referida anteriormente:

La empresa Selecta SAC tiene su sede central


ubicada en el departamento de Madre de Dios,
se dedica a la venta de caf sin procesar. En el
mes de diciembre de 2014 efectu ventas a una
empresa ubicada en el departamento de Lima,
la cual a su vez revenda dicho producto en los
departamentos de Lima, Piura y Madre de Dios
para ser consumidos en esos lugares. Al respecto
nos consulta.
Selecta SAC podra acogerse al rgimen de
exoneracin que establece la Ley de la Amazonia?

Para efecto de lo dispuesto en el artculo


12 y el numeral 13.2 del artculo 13 de la
presente Ley, se encuentran comprendidas
las siguientes actividades econmicas:
agropecuaria, agricultura, pesca, turismo,
as como las actividades manufactureras
vinculadas al procesamiento, transformacin
y comercializacin de productos primarios,
provenientes de actividades antes indicadas
y transformacin forestal, siempre que
dichas actividades se realicen en la zona. (El
subrayado es nuestro)

Respuesta
En principio. la Ley, de la Promocin de inversin de la Amazona, Ley N 27037, tiene
como objeto promover el desarrollo sostenible
e integral de la Amazona, para lo cual dicha ley
establece beneficios tributarios, entre ellos la
exoneracin de impuestos, a aquellas empresas
que desarrollan actividades econmicas en el
mencionado territorio.
Por lo referido en el artculo 3 de la Ley de la
Amazona, la empresa Selecta SAC est ubicada
en el departamento de Madre de Dios, cuyo
departamento est en la Amazona.
Por otro lado, las actividades econmicas comprendidas dentro de la ley, son las establecidas

Del mismo modo, el literal j) del artculo 3 de


la Ley de la Amazona, dispone:

I-22

Instituto Pacfico

Actividades manufactureras vinculadas al


procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios: las comprendidas en las divisiones 15 a 37 de la CIIU ()

Al revisar la divisin 15, encontramos que esta


comprende como producto primario al caf.
De las normas antes glosadas, se entiende que
la comercializacin de caf es una actividad
que se subsume a las actividades que regula
la mencionada ley.
De lo dicho, se podra desprender que la empresa ubicada en la zona de la Amazona podra

acogerse a los beneficios tributarios que ofrece la


referida ley. Para ello, analizaremos si corresponde la exoneracin del impuesto a la renta e IGV.
Impuesto a la renta
El artculo 12 de la norma referida lneas atrs,
menciona que los contribuyentes que estn
ubicados en el departamento de Madre de Dios
que realicen las actividades econmicas sealadas anteriormente, aplicarn a efectos del
impuesto a la renta correspondiente a rentas
de tercera categora, una tasa del 5%. Por lo
tanto, la empresa que se dedica a la venta de
caf no est exonerada del impuesto a la renta.
Impuesto general a las ventas
La disposicin del literal 13.1 del artculo 13 de
la Ley de la Amazona, establece que:
Los contribuyentes ubicados en la Amazona
gozarn de la exoneracin del impuesto
general a las ventas, por la venta de bienes
que se efectu en la zona para su consumo
en la misma.

En consecuencia, la empresa Selecta SAC


est exonerada del IGV, solo por la venta de
caf que se consume en el departamento de
Madre de Dios; sin embargo, la exoneracin
de dicho impuesto no abarcar la venta de
caf destinada a los departamentos de Lima
y Piura, debido a que el consumo se da fuera
del territorio de la Amazona.

N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

I
Operaciones no reales y la aplicacin de la tasa
adicional del 4.1%
Ficha Tcnica
Autora : Cynthia P. Oyola Lzaro(*)
Ttulo : Operaciones no reales y la aplicacin de la
tasa adicional del 4.1%
RTF N : 02816-5-2014
Fuente : Actualidad Empresarial N 319 - Segunda
Quincena de Enero 2015

1. Introduccin
En los ltimos aos, la administracin
tributaria ha elevado el nmero de notificaciones referidas a cartas inductivas y
requerimientos de pago en aplicacin de
la tasa adicional del 4.1.%, por concepto
de distribucin indirecta de dividendos,
tasa que tiene como finalidad gravar a las
empresas que realicen operaciones cuyos
desembolsos y/o destino de los mismos no
puedan ser demostrados. En este sentido,
pasaremos a analizar la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 028165-2014, que trata
uno de los supuestos para la configuracin
de la aplicacin de la referida tasa, esto es,
el caso de las operaciones no reales.

2. Materia controvertida
La materia controvertida se circunscribe
en determinar si corresponde confirmar
los reparos efectuados al crdito fiscal del
Impuesto General a las Ventas y al gasto
del Impuesto a la Renta, correspondiente
a las facturas emitidas a la recurrente por
los meses de abril y junio a diciembre de
2003, por parte de Servicios Nema SRL,
las cuales son observadas por la administracin al considerar que corresponden a
operaciones no reales, y que por lo tanto
se debe aplicar la tasa adicional del 4.1%
por concepto de dividendos presuntos.

3. Posicin del contribuyente


Que la recurrente sostiene que en funcin
a las pruebas aportadas durante el procedimiento de fiscalizacin ha cumplido con
acreditar que las facturas emitidas por su
proveedora Servicios Nema SRL se sustenta
en operaciones reales; y que el hecho que
esta ltima no haya atendido debidamente
el requerimiento de la Sunat vinculado
con las operaciones comerciales objeto de
reparo, en nada puede perjudicar el crdito
fiscal a su favor y menos an las deducciones
para fines del impuesto a la renta.
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad Catlica
del Per. Ex Orientadora Tributaria de la Divisin Central de Consultas de
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
(SUNAT) Asesora Tributaria en la Revista Actualidad Empresarial.

N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

4. Posicin de la administracin
tributaria
Que la Administracin seala que, producto de la fiscalizacin realizada a la
recurrente por sus obligaciones tributarias del impuesto general a las ventas e
impuesto a la renta de enero a diciembre
de 2003, efectu reparos al crdito fiscal
y al gasto, al considerar que no eran
reales las operaciones correspondientes
a los comprobantes de pago detallados
en el Anexo N 01 de los Resultados de
Requerimiento N 0522050000270 y
N 0522060000983.
Que precisa que mediante Requerimiento
N 05203060000983, solicit a la recurrente que sustentara los reparos indicados, con relacin a las facturas emitidas
por Servicios Nema SRL por concepto de
alquiler de volquetes con placas de rodaje
N XI-7831 y N XH-2108, dado que
segn el cruce de informacin efectuado
con su supuesta proveedora, esta no demostr la fehaciencia de las operaciones.
Que agrega que los cheques presentados
por la recurrente han sido emitidos a nombre de Nilda Elizabeth Morales Alagn y
no a nombre de Servicios Nema SRL, por
lo que concluye que los comprobantes
observados en el Anexo 1 del citado requerimiento corresponden a comprobantes
de pago falsos al haber sido emitidos para
acreditar operaciones inexistentes, procediendo por lo tanto tambin a aplicar la
tasa adicional del 4.1% por distribucin
indirecta de dividendos.

5. Posicin del Tribunal Fiscal


El Tribunal Fiscal confirma la Resolucin
de Intendencia N 055-014-000872/
SUNAT de 4 de setiembre de 2007, en el
extremo referido a los reparos indicados
en los valores que nica y exclusivamente
estn sustentados en el Anexo N 1 del
Requerimiento N 0522060000983,
indicando que conforme lo ha sealado
en las Resoluciones N 01218-5-2002, N
01807-4-2004 y N 325-1-2005, para
sustentar la deduccin del crdito fiscal para efectos del impuesto general
a las ventas, y de gastos a efectos del
impuesto a la renta en forma fehaciente y razonable, el adquiriente no slo
debe tener comprobantes de pago por adquisiciones que en apariencia cumplan los
requisitos sustanciales y formales establecidos en la Ley del Impuesto General a las
Ventas y/o Reglamento de Comprobantes
de Pago y demostrar su registro contable,

sino que fundamentalmente es necesario que correspondan a operaciones


reales, toda vez que si bien constituyen
un principio de prueba de las operaciones
realizadas, la administracin en uso de su
facultad de fiscalizacin podr verificar
dichas circunstancias.
Que en ese sentido, en las Resoluciones
del Tribunal Fiscal N 00120-5-2002 y
N 03708-1-2004 ha sealado que los
contribuyentes deben mantener al menos
un nivel mnimo indispensable de elementos de prueba que acrediten que los
comprobantes que sustentan su derecho
al crdito fiscal y/o gasto correspondan a
operaciones reales.

Anlisis Jurisprudencial

rea Tributaria

Que conforme al criterio establecido en la


Resolucin del Tribunal Fiscal N 017595-2003 se ha establecido que una operacin es inexistente si se dan algunas
de las siguientes situaciones: a) una de
las partes (vendedor o comprador) no
existe o no particip en la operacin, b)
ambas partes (vendedor y comprador) no
participaron en la operacin, c) El objeto
materia de venta es inexistente o distinto,
y d) La combinacin de a), y c) o de c)
y b), toda vez que de presentarse alguna
de tales situaciones no podra afirmarse
que se produjo la entrega fsica del bien
consignado en el comprobante de pago y/
o el pago respectivo por tal bien.
Que agrega que, conforme se ha dejado establecido en las Resoluciones
N 00238-2-98 y N 00256-3-99, si
efectuado un cruce de informacin los
proveedores incumplieran con presentar
alguna informacin o no demostraran la
fehaciencia de una operacin, tales hechos no pueden ser imputables al usuario
o adquiriente; sin embargo en la Resolucin N 002289-4-2003, se ha expresado
que el criterio de las citadas resoluciones
no es aplicable cuando la administracin
ha evaluado conjuntamente una serie de
hechos comprobados en la fiscalizacin
para concluir que las adquisiciones no
son reales.
Que por lo expuesto, el Tribunal Fiscal
seala que a efectos de analizar la realidad o no de una o varias operaciones de
compra, ha fijado como criterio general
que la carga de la prueba respecto a su
existencia y/o realidad, recae primordialmente en el contribuyente que alega su
existencia, pudiendo la administracin,
mediante cruces de informacin, entre
otros, aportar los elementos de prueba
que considerase necesarios con la finalidad de acreditar la inexistencias de estas.
Actualidad Empresarial

I-23

Anlisis Jurisprudencial

Que en el caso de autos, la administracin


notific a la recurrente el Requerimiento
N 0522060000983, con la finalidad
de que esta sustente las operaciones
indicadas en las facturas emitidas por el
alquiler de volquetes con placa de rodaje
N XI-7831 y N XH-2108, debido a que
segn cruce de informacin efectuado con
su supuesta proveedora, esta no demostr
la fehaciencia de las operaciones.

la retencin del 4.1% sobre los denominados dividendos presuntos.

Que mediante escrito de 16 de agosto de


2006, la recurrente present copias legalizadas de las facturas, expresando que los
servicios prestados por Servicios Nema
SRL eran reales, adjuntando un contrato
de alquiler de volquetes, precisando que
el pago fue realizado mediante cheques
bancarios, tal como figura en los extractos
bancarios en donde se certifica que estos
fueron cobrados, acompaando adems
documentos obtenidos de la pgina
web de Sunat que indican que Servicios
Nema SRL se encuentra activo, y que su
representante es Nilda Morales, as como
copias legalizadas de los folios de registro
de compras donde consta la anotacin de
las citadas facturas.

6. Comentarios

Que mediante Resultado de Requerimiento N 0522060000983, la administracin tributaria dej constancia que
producto de la investigacin de la propiedad de los vehculos con placa de rodaje
N XI-7831 y N XH-2108, constat que
eran de propiedad de Citileasing SA y de
Mery Mamani Alanocca, respectivamente; y que dichos propietarios no imputaban gastos o costos a la empresa Servicios
Nema SRL hecho que hace inviable que
en realidad esta ltima hubiera podido
alquilarlos a la recurrente.
Que en virtud de lo expuesto y del anlisis
del conjunto de las pruebas obrantes en
autos, se tiene que la recurrente no ha
presentado un mnimo de elementos
de prueba que de manera razonable y
suficiente hubiesen permitido acreditar
en forma fehaciente la prestacin de los
servicios descritos en las facturas observadas del proveedor que alega le prest,
independientemente del cumplimiento
o no por parte de este ltimo de remitir
la documentacin pertinente, por lo que
confirma la apelada en dicho extremo.
Que respecto a la tasa adicional del
4.1%, el Tribunal Fiscal en la Resolucin
N 05525-4-2008, ha indicado que la
tasa adicional solo es aplicable respecto
de aquellos desembolsos cuyo destino no
pueda ser acreditado fehacientemente,
pues se entender que es una disposicin
indirecta de renta que no es susceptible
de posterior control tributario, indicando
que debe tenerse en cuenta que la tasa
adicional del 4.1 % fue creada con la
finalidad de gravar a las personas jurdicas
respecto de aquellas sumas que sean susceptibles de beneficiar a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general
socios o asociados, que no hayan sufrido

I-24

Instituto Pacfico

Que por lo tanto, la Administracin grav


con la tasa adicional del 4.1 del impuesto
a la renta el importe correspondiente al
reparo por gastos sustentados en facturas
que corresponden a operaciones no reales
en el ejercicio 2003, por lo que confirma
la apelada en este extremo.

Operaciones no reales o inexistentes: El


artculo 44 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, seala que el comprobante
de pago que no corresponda a una operacin real obligar al pago del impuesto
consignado en estos, por el responsable de
su emisin, siendo que el que recibe no
tendr derecho al crdito fiscal (...). Agrega el citado artculo que se considera una
operacin no real, entre otras, aquella en
la que si bien se emite un comprobante de
pago, la operacin gravada que consta en
este es inexistente o simulada permitiendo
determinar que nunca se efectu transferencia de bienes, prestacin o utilizacin
de servicios o contrato de construccin.
En dicho sentido, una operacin no real
ser considerada como tal, cuando la
misma a pesar de sustentarse en un comprobante de pago, no se ha concretado
o verificado en la realidad, es decir, es
una operacin inexistente. Al respecto,
en la resolucin materia de comentario,
la administracin tributaria repar el
crdito fiscal sustentado en facturas por
concepto de servicios de alquileres que el
contribuyente no se encarg de demostrar, es decir no aport indicios razonables
de la efectiva prestacin de los servicios
que seala fueron adquiridos, por lo que
en este punto debemos resaltar que es el
contribuyente quien debe contar con los
medios probatorios que permitan sustentar la realidad de sus operaciones, dado
que, de no hacerlo, la administracin proceder a efectuar los reparos respectivos.
Asimismo, la regla anterior tambin es
aplicable a efectos de la acreditacin de la
deduccin del gasto en la determinacin
de la renta neta del impuesto a la renta;
conforme lo ha sealado el Tribunal
en las Resoluciones N 1218-5-2002,
N 03025-5-2004 y N 00886-5-2005,
entre otras, cuando seala que para sustentar la deduccin de gastos o costos en
forma fehaciente y razonable, no basta
acreditar que se cuenta con los comprobantes de pago que respalden las operaciones y que en apariencia cumplan los
requisitos establecidos en el reglamento
de comprobantes de pago as como con
su registro contable, sino que en efecto
estas se hayan realizado.
La carga de la prueba en operaciones
no reales: Al respecto cabe precisar que
corresponde a la administracin tributaria
la carga de la prueba para calificar una

operacin como no real, por lo que en las


fiscalizaciones y en los procedimientos ante
el propio Tribunal Fiscal, la administracin
Tributaria debe procurarse de los medios
probatorios que le permitan alegar que la
operacin es inexistente1; no obstante,
los contribuyentes deben ser capaces de
acreditar con documentacin fehaciente y
pertinente que la operacin se llev a cabo
efectivamente2; de lo contrario podra
desconocerse la existencia de la operacin.
Aplicacin de la tasa adicional del
4.1.%: Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1%
sobre la suma a que se refiere el inciso g)
del artculo 24-A de la Ley del Impuesto
a la Renta, que establece que se entiende
por dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades a toda suma o
entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha
renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas
a gastos e ingresos no declarados.
De acuerdo con lo mencionado, la tasa
adicional tiene como finalidad gravar a las
empresas que realicen operaciones, cuyos
desembolsos y/o destino de los mismos no
son desmostrados, dado que indirectamente se estara efectuando una distribucin
de utilidades a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios y
asociados de las personas jurdicas, por lo
que no todo gasto reparable para efectos
del impuesto a la renta debe ser cuantificado para aplicar la tasa adicional del 4.1%,
conforme lo precisan las Resoluciones del
Tribunal Fiscal N 05525-4-2008, N 27037-2009 y N 01215-9-2014.
En dicho sentido el artculo 13-B del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, indica que los gastos que implican
disposicin indirecta son, entre otros, los
gastos ajenos al negocio, los gastos de
los accionistas, que son asumidos por
la persona jurdica, reuniendo la misma
calificacin los gastos sustentados por
comprobantes de pago falsos, que son
comprobantes que a pesar de reunir los
requisitos sealados en el Reglamento
de Comprobante de pago, el documento
es utilizado para acreditar una operacin
inexistente. Por lo que conforme con la
resolucin materia de comentario dado
que la recurrente no sustent la existencia
de las operaciones, corresponda aplicar
la tasa adicional, de lo que debemos
finalizar indicando que a fin de evitar
acotaciones por la aplicacin de la referida tasa, el contribuyente debe conservar
los sustentos necesarios para acreditar la
existencia de sus operaciones.
1 Villanueva Gutirrez, Walker. Tratado del IGV. Regmenes
generales y especiales. Pacfico Editores. Lima 2014. P. 428.
2 En la Resolucin N 03708-1-2004, el Tribunal Fiscal ha sealado que
los contribuyentes deben mantener al menos un nivel mnimo indispensable de elementos de prueba que acrediten que los comprobantes
que sustentan su derecho correspondan a operaciones reales.

N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

rea Tributaria

Ingresos gravados con el impuesto a la renta


Ingresos por operaciones de terceros. Resultado por exposicin
a la inflacin.
RTF N 04222-10-2013 (12.03.13)
Se revoca la apelada en cuanto al reparo referido a participacin resultado
de inversiones. Al respecto, se indica que conforme con el criterio de las RTF
N 5075-1-2010 y N 616-4-99, los ingresos provenientes de operaciones con
terceros son aquellos obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa en
sus relaciones con terceros, en las que se interviene en igualdad de condiciones
y por tanto, en las que se consienten el nacimiento de obligaciones, incluso sin
que ello implique alguna contraprestacin. En el presente caso, se advierte que
la Administracin ampara el reparo en que la recurrente no sustent la contabilizacin de montos denominados participacin resultado de inversiones
como ingresos exonerados o no gravados, sin embargo, en la fiscalizacin esta
no ha identificado la naturaleza de las actividades u operaciones con terceros
que sustentaran el carcter gravado de tales ingresos. Asimismo, tampoco
ha acreditado que estos se hubieren devengado en los ejercicios materia de
anlisis. Se revoca el reparo de gastos no imputables a ingresos gravados
dado que se encuentran vinculados al reparo anterior que ha sido levantado
en esta instancia. Se revoca tambin en cuanto al reparo por REI calculado en
exceso. Al respecto, se indica que la Administracin requiri a la recurrente
que explique la forma en la que haba calculado la determinacin del REI y
que se dej constancia de la determinacin presentada por la recurrente en la
fiscalizacin, siendo que de la revisin de los resultados del requerimiento, se
observa que la Administracin determin el indicado REI aplicable al ejercicio
1999 sin sustentar los importes que integran dicho clculo. Asimismo, tampoco
detall las razones por las que seal fechas de actualizacin y aplic factores de
actualizacin distintos a los sealados por la recurrente, por lo que se concluye
que el reparo no est debidamente sustentado. Se revoca en cuanto al reparo
a la prdida arrastrable a efectos del impuesto a la renta del ao 2000 dado
que se sustenta en los reparos al impuesto a la renta del ao 1999 que han
sido dejados sin efecto por lo que la Administracin deber aplicar al ejercicio
2000 la prdida tributaria proveniente del ejercicio anterior que resulte luego
de efectuar la reliquidacin concerniente a las resoluciones de determinacin
emitidas. Igualmente, deber reliquidarse las resoluciones de multa giradas
por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario.

Acreditacin de operaciones correspondientes a contratos de


derivados con fines de cobertura celebrados con no domiciliados.
RTF N 18323-3-2012 (06.11.12)
Se acumulan los procedimientos al guardar conexin entre s. Se declaran
fundadas las apelaciones en el extremo referido al reparo por ingresos
devengados por anticipos recibidos por futuras exportaciones, pues si bien
ingreso devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho
de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere,
con prescindencia de su efectivo pago o exigibilidad y, en tanto no existan
riesgos significativos que pudieran dejarlo sin efecto, tambin lo es que la
Administracin no ha establecido que dicha circunstancia ha ocurrido en los
hechos y que no se trataba efectivamente de pagos recibidos en calidad de
prstamos o financiamiento. Adicionalmente de la revisin de autos se verifica que los importes contenidos en las facturas observadas se sustentan en
comprobantes de pago en los que se indica que la facturacin corresponde a
adelantos a cuenta de exportaciones de concentrados de minerales y se indica
que el haber utilizado el Warehouse Certificate no lleva a concluir que se ha producido la transferencia de propiedad y que se deveng el ingreso. Se declaran
infundadas las apelaciones en cuanto al reparo por disminucin de ingresos
por movimientos registrados en la cuenta cobertura de mineral y petrleo y

gastos por prdidas de fuente extranjera (comisiones pagadas), ya que no es


posible establecer la existencia de las operaciones que habran realizado los
operadores vinculados a la recurrente en los mercados de derivados, siendo
que las pruebas constituyen documentacin interna y contable elaborada por
la propia contribuyente y por los intermediarios que no permiten corroborar
las actividades efectuadas en dichos mercados, por lo que no se ha acreditado que las operaciones correspondieran a contratos derivados con fines de
cobertura y en consecuencia, no procede su vinculacin con resultados que
califiquen como de fuente peruana, por lo que los reparos se ajustan a ley.

Jurisprudencia al Da

Jurisprudencia al Da

Los importes referidos al saldo neto positivo de los recargos


efectuados a usuarios del servicio de energa elctrica por
concepto de Fondo de Compensacin Social Elctrica (FOSE),
no forman parte de lo cobrado por la prestacin del servicio de
distribucin de energa elctrica.
RTF N 17694-4-2012 (24.10.12)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo a la base clculo de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, as como respecto al coeficiente
aplicable para su clculo, y en el extremo de las resoluciones de multa giradas
por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario debiendo dejarse sin
efecto tales valores y se confirmar en lo dems que contiene. Se seala que no
corresponda considerar como ingresos gravados, y por ende, como base de
clculo de los pagos a cuenta, a los importes referidos al saldo neto positivo de
los recargos efectuados a usuarios del servicio de energa elctrica por concepto
de Fondo de Compensacin Social Elctrica (FOSE), al no formar parte de lo
cobrado por la prestacin del servicio de distribucin de energa elctrica y por
no generar beneficio o ganancia algn a para la recurrente, y respecto a las
resoluciones de multa por estar vinculadas a las citadas resoluciones de determinacin y por no proceder que se considere como variable en el clculo de la
sancin la modificacin del coeficiente en los pagos a cuenta materia de anlisis.

Aplicacin de la Ley General de Industrias. Pagos a cuenta.


Operaciones no reales. Sustento del costo de ventas.
RTF N 10655-10-2012 (04.07.12)
Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin presentada contra
resoluciones de determinacin (Impuesto a la Renta 2001) y resoluciones de
multa (numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario). Se indica que la Administracin desconoci la aplicacin del beneficio de la tasa del 10% del impuesto
a la renta pues consider que la recurrente no se dedicaba exclusivamente a la
actividad de manufactura, transformacin o procesamiento de recursos naturales
provenientes de la zona de frontera, sino que realizaba tambin otras actividades
complementarias. Al respecto, se indica que la Administracin ha empleado el
criterio de la exclusividad de operaciones sealadas en la Ley N 27158, lo
que no es correcto, pues no identific los importes de los ingresos obtenidos
por estas operaciones as como de los provenientes de otro tipo de actividades,
ni ha sealado porcentajes entre las operaciones indicadas en la citada ley y
las provenientes de otro tipo de actividades, por lo que no se ha sustentado la
inaplicacin del beneficio previsto por la referida ley. De otro lado, se desconoci
la fehaciencia de operaciones realizadas con un proveedor sustentndose en la
manifestacin tomada a este ltimo sin merituarla en forma conjunta con medios
probatorios como documentos, libros y registros que forman parte del proceso
contable, por lo que se concluye que no se ha acreditado que las operaciones
sustentadas en diversas liquidaciones de compra sean no reales. Finalmente, se
advierte que las resoluciones de multa se encuentran vinculados a las resoluciones
de determinacin, las que a su vez se sustentan en los reparos antes analizados,
por lo que corresponde emitir similar pronunciamiento.

Glosario Tributario
La manifestacin de riqueza
La manifestacin de riqueza es uno de los elementos primordiales que determina
la aplicacin del impuesto a la renta. A travs de este tributo se busca afectar

N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

fiscalmente tanto la posibilidad de percibir ingresos o utilidades como tambin


el hecho de generar renta.
Fuente: Dr. Mario Alva Mateucci y C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe. Aplicacin prctica
del Impuesto a la renta. Ejercicio 2013-2014. Pacifico Editores, Lima, 2014. Pag. 10.

Actualidad Empresarial

I-25

Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)


Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).

ENERO-MARZO

ID
12

Hasta 5 UIT
8%

ABRIL

ID
9

Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%

Gratificaciones ordinarias mes de


julio y diciembre.
--

Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduccin de
7 UIT

Renta
Anual

Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%

Impuesto
Anual

--

Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor

=R

MAYO-JULIO

ID
8
=

=R

agosto

ID

ID
5

=R

set. - nov.

Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%

Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.

=R

ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado

Ms de 45 UIT
30%

=R

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados


1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

2015

2014

2013 2012 2011

28%
6.8%

30%
4.1%

30%
4.1%

6.25%
28%

6.25%
30%

6.25% 6.25% 6.25%


30%
30%
30%

8%
14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT


Ms de 45 UIT

20%
30%

Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
Por exceso de 54
UIT

15%
21%
30%

15%
21%
30%

30%
4.1%

15%
21%
30%

30%
4.1%

15%
21%
30%

* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N 30296 publicada el 31.12.2014.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA


de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S

No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes

No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta


cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta


percibidas en el mes no superen la suma de:

S/.2,807

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:

S/.2,246

Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)

Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)

5,000

5,000

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

CATEGORA*
ESPECIAL
RUS

60,000

60,000

20

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:


a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.

tipos de cambio al cierre del ejercicio


Dlares

PDT 616- Trabajador independiente.

Ao

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)


Ao

S/.

Ao

S/.

2015
2014
2013
2012
2011
2010

3,850
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600

2009
2008
2007
2006
2005
2004

3,550
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200

Instituto Pacfico

Cuota
Mensual
(S/.)

Categoras

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.

(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15).

I-26

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)


D. LEG. N 967 (24-12-06)

2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003

Activos
Compra
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461

N 319

Euros
Pasivos
Venta
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464

Activos
Compra
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287

Pasivos
Venta
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368

Segunda Quincena - Enero 2015

rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.

TIPO DE BIEN O SERVICIO

OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA

PORCENT.

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

004 Recurso Hidrobiolgicos

4% (1)

ANEXO 2

005 Maz amarillo duro

4% (10)

008 Madera

4% (10)

009 Arena y piedra

10% (10)

010

15% (6)

014
017
031
034
035

El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
primarias derivadas de las mismas
Carnes y despojos comestibles
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
Oro gravado con el IGV
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Minerales metlicos no aurferos
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Bienes exonerados del IGV

036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV

4% (13)
9%
10% (5) (10)
10% (7) (10)
1.5% (9)
1.5% (9) (10)

039 Minerales no metlicos

10% (9) (10)

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012 Intermediacin laboral y tercerizacin


019 Arrendamiento de bienes

ANEXO 3

020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles


021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:


- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.

10% (2)
10% (2)
10% (10)
10% (2)
10% (14)
10% (2)
10% (2)

026 Servicio de transporte de personas

10% (2)

030 Contratos de construccin

4% (12)

037 Dems servicios gravados con el IGV

10% (8)(14)

Notas
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
2 Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.

Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
5 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11).
8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12).
9. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
10. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
12. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Res. N 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
13. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
14. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)

Operaciones sujetas al sistema


El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado
con IGV.

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema


No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Porcentaje

4%

(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.

Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.

10%

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los


registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%

Cuando el importador nacionalice bienes usados.


Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.

3.5%

(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE


A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)

La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.

Comprende

Percepcin

Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).

Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta

(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)


actualizado con el D.S. N 317-2014 (21.12.14)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln)
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),


comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00

10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,


tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

Actualidad Empresarial

I-27

Indicadores Tributarios
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)

CDIGO

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Mximo atraso permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo


para el mximo atraso permitido

LIBRO CAJA Y BANCOS

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

Diez (10) das hbiles

Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:


Tres (3) meses (*)

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:


Diez (10) das hbiles

Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio


gravable, segn el Anexo del que se trate

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles
DEL IMPUESTO A LA RENTA

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


realice el pago.

LIBRO DIARIO

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones.

LIBRO MAYOR

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones.

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

Tres (3) meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

REGISTRO DE COMPRAS

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

10

REGISTRO DE COSTOS

Tres (3) meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

11

REGISTRO DE HUSPEDES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


emita el comprobante de pago respectivo

12

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS

Un (1) mes (**)

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes

13

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

Tres (3) meses (**)

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes

14

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


emita el comprobante de pago respectivo.

15

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles


SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


emita el comprobante de pago respectivo.

16

REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes

17

REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores

18

REGISTRO IVAP

Diez (10) das hbiles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los


bienes del Molino, segn corresponda.

19

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles


LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

20

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 02199/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

21

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 1422001/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

22

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 2562004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

23

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 2572004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

24

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 2582004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

25

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 2592004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT


(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.

I-28

Instituto Pacfico

N 319

Segunda Quincena - Enero 2015

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario

Dic. 14

14-Ene-15

Ene-15

13-feb-15

15-Ene-15
16- feb-15

Feb-15

13-Mar-15

20-Ene-15

17- feb-15 18- feb-15

19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15

10- feb-15

11- feb-15

12- feb-15

23-Feb-15

16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15

19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15

10-Mar-15

11-Mar-15

12-Mar-15

23-Mar-15

22-Abr-15

13-Abr-15

14-Abr-15

21-Abr-15

23-Abr-15

10-Abr-15

09-Ene-15

BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9

16-Ene-15 19-Ene-15

20-Abr-15

21-Ene-15 22-Ene-15

8
12-Ene-15

13-Ene-15

23-Ene-15

Mar-15

16-Abr-15

17-Abr-15

15-Abr-15

24-Abr-15

Abr-15

15-May-15

18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15

25-May-15

May-15

12-Jun-15

15-Jun-15

16-Jun-15

17-Jun-15

18-Jun-15

19-Jun-15

08-Jun-15

09-Jun-15

10-Jun-15

11-Jun-15

22-Jun-15

Jun-15

14-Jul-15

15-Jul-15

16-Jul-15

17-Jul-15

20-Jul-15

21-Jul-15

08-Jul-15

09-Jul-15

10-Jul-15

13-Jul-15

22-Jul-15

Jul-15

14-Ago-15

17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15

20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15

11-Ago-15

12-Ago-15

13-Ago-15

24-Ago-15
22-Sep-15

Ago-15

14-Set-15

15-Set-15

16-Set-15

17-Set-15

18-Set-15

21-Set-15

08-Set-15

09-Set-15

10-Set-15

11-Set-15

Set-15

15-Oct-15

16-Oct-15

19-Oct-15

20-Oct-15

21-Oct-15

22-Oct-15

09-Oct-15

12-Oct-15

13-Oct-15

14-Oct-15

23-Oct-15

Oct-15

13-Nov-15

16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15

19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15

10-Nov-15

11-Nov-15

12-Nov-15

23-Nov-15

Nov-15

15-DiC-15

16-DiC-15

17-DiC-15

18-DiC-15

21-DiC-15

22-DiC-15

09-DiC-15

10-DiC-15

11-DiC-15

14-DiC-15

23-Dic-15

Dic-15

15-Ene-16

18-Ene-16

19-Ene-16

20-Ene-16

21-Ene-16

22-Ene-16

11-Ene-16

12-Ene-16

13-Ene-16

14-Ene-16

25-Ene-16

Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).

Tasas de depreciacin edificios y construcciones


% Anual
de Deprec.

Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.

5%

20%

* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.

TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)


Porcentaje Anual de
Depreciacin

Bienes
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas

Hasta un mximo de:


25%
20%

N 319

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).

Tasa de Inters Moratorio (TIM)


en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia

Mensual

Diaria

Base Legal

Del 01-03-10 en adelante

1.20%

0.040%

R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)

ltimo da para realizar el pago

Segunda Quincena - Enero 2015

22-05-2015
05-06-2015
22-06-2015
07-07-2015
22-07-2015
07-08-2015
21-08-2015
07-09-2015
22-09-2015
07-10-2015
22-10-2015
06-11-2015
20-11-2015
07-12-2015
22-12-2015
08-01-2016

25%
10%
10%
75% (2)

ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF

22-01-2015
06-02-2015
20-02-2015
06-03-2015
20-03-2015
09-04-2015
22-04-2015
08-05-2015

ltimo da para realizar el pago

20%

(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).


(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).

Fecha de realizacin de operaciones


Del
Al
01-01-2015
15-01-2015
16-01-2015
31-01-2015
01-02-2015
15-02-2015
16-02-2015
28-02-2015
01-03-2015
15-03-2015
16-03-2015
31-03-2015
01-04-2015
15-04-2015
16-04-2015
30-04-2015

Fecha de realizacin de operaciones


Del
Al
01-05-2015
15-05-2015
16-05-2015
31-05-2015
01-06-2015
15-06-2015
16-06-2015
30-06-2015
01-07-2015
15-07-2015
16-07-2015
31-07-2015
01-08-2015
15-08-2015
16-08-2015
31-08-2015
01-09-2015
15-09-2015
16-09-2015
30-09-2015
01-10-2015
15-10-2015
16-10-2015
31-10-2015
01-11-2015
15-11-2015
16-11-2015
30-11-2015
01-12-2015
15-12-2015
16-12-2015
31-12-2015

Del 07-02-03 al 28-02-10

1.50%

0.050%

Del 01-11-01 al 06-02-03

1.60%

0.0533%

R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01

1.80%

0.0600%

R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00

2.20%

0.0733%

R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96

2.50%

0.0833%

R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN del IMPUESTO ESPECIAL


Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario

Ene. - Mar. del 2015

Ultimo da hbil del mes de mayo del 2015.

Abr. - Jun. del 2015

Ultimo da hbil del mes de agosto del 2015.


Ultimo da hbil del mes de noviembre
del 2015.
Ultimo da hbil del mes de febrero del 2016.

Jul. - Set. del 2015


Oct. - Dic. del 2015

Fecha de vencimiento

Nota: De acuerdo a lo sealado en el artculo 6 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera;
Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el
Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

Actualidad Empresarial

I-29

Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345

Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Noviembre-2014
Compra
2.92
2.92
2.92
2.923
2.926
2.928
2.93
2.927
2.927
2.927
2.928
2.929
2.933
2.933
2.932
2.932
2.932
2.928
2.927
2.924
2.923
2.916
2.916
2.916
2.916
2.915
2.912
2.909
2.918
2.918

Diciembre-2014
Industrias

Enero-2015
Tex S.A.

NOviembre-2014

Diciembre-2014

Enero-2015
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.616
3.785
3.497
3.716
3.545
3.766
2.923
2.989 de 2012
Estado de2.918
Situacin 2.92
Financiera2.981
al 30 de junio
02
3.616
3.785
3.58
3.743
3.545
3.766
2.923
2.925 (Expresado
2.929 en nuevos
2.981 soles)2.989
03
3.616
3.785
3.494
3.778
3.545
3.766
2.923
2.935
2.939
2.981
2.989
ACTIVO S/.
04
3.541
3.832
3.594
3.718
3.545
3.766
2.925
2.94
2.942
2.981
2.989
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
05
3.663
3.733
3.615
3.718
3.545
3.766
2.928
2.945
2.947
2.981
2.989
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
2.93
2.949 comerciales
2.952
2.989
2.992
06
3.643
3.731
3.533
3.771
3.548
3.678
2.932
2.949
2.952
2.981
2.983
07
3.577
3.697
3.533
3.771
3.524
3.708
Mercaderas 117,000
2.928
2.949
2.984
2.987
08
3.623
3.666
3.533
3.771
3.503
3.622
Inmueb.,
maq.
y equipo 2.952
160,000
2.928
2.949
2.952
2.986
2.989
09
3.623
3.666
3.533
3.771
3.376
3.649
Deprec.,
amortiz.
acum.
-45,000
2.928
2.96 y agotamiento
2.962
2.982
2.986
10
3.623
3.666
3.624
3.741
3.456
3.676
Total
728,400
2.93 activo 2.959
2.961
2.982
2.986
11
3.584
3.8
3.645
3.729
3.456
3.676
2.931
2.967
2.969
2.982
2.986
12
3.483
3.773
3.553
3.819
3.456
3.676
PASIVO S/.
2.935
2.959
2.965 por pagar
2.987
2.989
13
3.588
3.736
3.599
3.792
3.517
3.675
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
2.935
2.959
2.965
2.983
2.985
14
3.53
3.743
3.599
3.792
3.45
3.584
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.584
3.704
3.599
3.792
3.425
3.66
2.935
2.959
2.965
2.991
2.994
Cuentas
320,000
16
3.584
3.704
3.556
3.818
3.427
3.630
2.935 por pagar
2.959 comerciales
2.964 - Terceros
2.994
2.997
17
3.584
3.704
3.582
3.828
3.370
3.661
Cuentas
- Terceros 3.007
50,500
2.935 por pagar
2.967 diversas
2.969
3.013
18
3.568
3.767
3.537
3.801
3.370
3.661
2.933pasivo 2.958
2.961
3.007
3.013
Total
403,500
19
3.502
3.778
3.505
3.764
3.370
3.661
2.93
2.94
2.944
3.007
3.013
20
3.598
3.76
3.512
3.73
3.361
3.657
PATRIMONIO S/.
2.93
2.947
2.95
3.007
3.012
21
3.564
3.789
3.512
3.73
3.361
3.657
2.924
2.947
2.95
3.007
3.009
Capital 253,000
22
3.545
3.805
3.512
3.73
3.460
3.674
2.918
2.947
2.95
3.009
3.011
Reservas 12,000
23
3.545
3.805
3.555
3.747
3.424
3.539
2.918
2.97
2.974
3.002
3.004
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.545
3.805
3.541
3.754
3.275
3.583
2.918
2.973
2.976
3.009
3.012
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.528
3.731
3.55
3.723
3.275
3.583
2.918
2.977
2.979
3.009
3.012
26
3.568
3.739
3.55
3.723
3.275
3.583
2.917patrimonio
2.977
2.979
3.009
3.012
Total
324,900
27
3.588
3.739
3.534
3.749
3.294
3.548
2.914
2.973
2.976
3.017
3.020
Total
patrimonio
728,400
28
3.725
3.534
3.749
3.405
3.529
2.973
2.976
3.022
3.024
2.913pasivo y
3.574
29
3.497
3.716
3.534
3.749
3.348
3.549
2.92
2.973
2.976
3.027
3.029
30
3.497
3.716
3.572
3.786
3.369
3.606
2.92
2.987
2.988
3.042
3.045
31
3.608
3.674
3.396
3.597
2.986
2.99
3.056
3.058

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS

NOviembre-2014
Compra
2.92
2.92
2.923
2.926
2.928
2.93
2.927
2.927
2.927
2.928
2.929
2.933
2.933
2.932
2.932
2.932
2.928
2.927
2.924
2.923
2.916
2.916
2.916
2.916
2.915
2.912
2.909
2.918
2.918
2.918

Diciembre-2014

Venta
2.923
2.923
2.925
2.928
2.93
2.932
2.928
2.928
2.928
2.93
2.931
2.935
2.935
2.935
2.935
2.935
2.933
2.93
2.93
2.924
2.918
2.918
2.918
2.918
2.917
2.914
2.913
2.92
2.92
2.92

Compra
2.925
2.935
2.94
2.945
2.949
2.949
2.949
2.949
2.96
2.959
2.967
2.959
2.959
2.959
2.959
2.967
2.958
2.94
2.947
2.947
2.947
2.97
2.973
2.977
2.977
2.973
2.973
2.973
2.987
2.986
2.981

Enero-2015

Venta
2.929
2.939
2.942
2.947
2.952
2.952
2.952
2.952
2.962
2.961
2.969
2.965
2.965
2.965
2.964
2.969
2.961
2.944
2.95
2.95
2.95
2.974
2.976
2.979
2.979
2.976
2.976
2.976
2.988
2.99
2.989

Compra
2.981
2.981
2.981
2.981
2.989
2.981
2.984
2.986
2.982
2.982
2.982
2.987
2.983
2.991
2.994
3.007
3.007
3.007
3.007
3.007
3.009
3.002
3.009
3.009
3.009
3.017
3.022
3.027
3.042
3.056
3.056

Venta
2.989
2.989
2.989
2.989
2.992
2.983
2.987
2.989
2.986
2.986
2.986
2.989
2.985
2.994
2.997
3.013
3.013
3.013
3.012
3.009
3.011
3.004
3.012
3.012
3.012
3.020
3.024
3.029
3.045
3.058
3.058

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

NOviembre-2014
Compra
3.616
3.616
3.541
3.663
3.643
3.577
3.623
3.623
3.623
3.584
3.483
3.588
3.53
3.584
3.584
3.584
3.568
3.502
3.598
3.564
3.545
3.545
3.545
3.528
3.568
3.588
3.574
3.497
3.497
3.497

Diciembre-2014

Venta
3.785
3.785
3.832
3.733
3.731
3.697
3.666
3.666
3.666
3.8
3.773
3.736
3.743
3.704
3.704
3.704
3.767
3.778
3.76
3.789
3.805
3.805
3.805
3.731
3.739
3.739
3.725
3.716
3.716
3.716

Compra
3.58
3.494
3.594
3.615
3.533
3.533
3.533
3.533
3.624
3.645
3.553
3.599
3.599
3.599
3.556
3.582
3.537
3.505
3.512
3.512
3.512
3.555
3.541
3.55
3.55
3.534
3.534
3.534
3.572
3.608
3.545

Venta
3.743
3.778
3.718
3.718
3.771
3.771
3.771
3.771
3.741
3.729
3.819
3.792
3.792
3.792
3.818
3.828
3.801
3.764
3.73
3.73
3.73
3.747
3.754
3.723
3.723
3.749
3.749
3.749
3.786
3.674
3.766

Enero-2015
Compra
3.545
3.545
3.545
3.545
3.548
3.524
3.503
3.376
3.456
3.456
3.456
3.517
3.45
3.425
3.427
3.37
3.37
3.37
3.361
3.361
3.46
3.424
3.275
3.275
3.275
3.294
3.405
3.348
3.369
3.396

Venta
3.766
3.766
3.766
3.766
3.678
3.708
3.622
3.649
3.676
3.676
3.676
3.675
3.584
3.66
3.630
3.661
3.661
3.661
3.657
3.657
3.674
3.539
3.583
3.583
3.583
3.548
3.529
3.549
3.606
3.597

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14


COMPRA

I-30

2.981

Instituto Pacfico

VENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14


2.989

COMPRA

3.545

N 319

VENTA

3.766

Segunda Quincena - Enero 2015