UNIVERSIDAD POPULAR DEL CESAR

PROGRAMA ADMINISTACION DE EMPRESAS

IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS (IVA)
A- CONCEPTO
EL IVA es de naturaleza indirecto, recae sobre el consumo, bajo la modalidad de valor
agregado, lo deben liquidar y cobrar los productores, importadores, comerciantes y
quienes presten servicios gravados por la ley, al momento de la venta, importacin y
prestacin del servicio.
El concepto econmico de IVA se entiende como la diferencia entre el valor de los bienes
producidos y el valor de los materiales en que incurre una empresa.
El concepto fiscal del valor agregado se fundamenta entre la diferencia del valor de la
base gravable de los bienes y servicios sometidos al IVA y el valor de la base gravable de
los bienes y servicios que se han facturado en el proceso de la compra-venta.
B- CARACTERISTICAS DEL IVA
REAL: El IVA es del hecho imponible cuando hace referencia al elemento subjetivo del
impuesto.
INSTANTANEO: El IVA debido a que el presupuesto del hecho se realiza en una zona
aislada que se agota en si mismo, por tanto en estricto sentido no existe un periodo
impositivo en el impuesto a las ventas.
PROPORCIONAL: El IVA graba las operaciones sujetas al impuesto con una tarifa fija,
independiente de la cuanta con magnitud de la base gravable.
OBJETIVO: Porque no tiene en cuenta las cualidades personales del sujeto pasivo para
la determinacin del gravamen.
GENERAL: El IVA de carcter general por que grava en principio todas las ventas de
bienes muebles y prestacin de servicios que se produzcan en el flujo econmico.
C- ELEMENTOS DEL IMPUESTO
1. SUJETO:
1.1 SUJETO ACTIVO
Es el Estado territorialmente corresponde a la Nacin, tiene la facultad de imponer,
administrar, fiscalizar, recaudar y obtener de los recursos obtenidos.
1.2 SUJETO PASIVO
Es quien paga el impuesto para el efecto se llama contribuyente o responsable.
-

RESPONSABLE O CONTRIBUYENTE. Art.437, 637 E.T

EN LAS VENTAS: Los comerciantes cualquiera sea la fase de los signos de

produccin y distribucin y aun sin tener la calidad de tal, ejecuten actos singulares de
los comerciantes.
EN LA PRESTACION DE SERVICIOS, EN LA IMPORTACION; los tres factores
anteriores cuando los bienes y servicios estn gravados.
-

OBLIGACION DE LOS RESPONSABLES DEL IVA:

a) INSCRIBIRSE EN EL REGISTRO UNICO TRIBUTARIO (R.U.T):Art. 555-2 E.T

``El R.U.T constituye el nico mecanismo de identificacin, ubicacin y
clasificacin de los sujetos que deben cumplir obligaciones ante la DIAN.
b) RECAUDAR Y CANCELAR EL IMPUESTO Art.792 E.T Los responsables deben
pagar sus impuestos mediante el recaudo de sus actividades comerciales para as
mismo poder pagar el impuesto en las entidades autorizadas.
c) EXPEDIR FACTURA Art. 615 E.T Para efectos tributarios, todas las personas o
entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzan profesiones liberales, o
presten servicios inherentes a estas, o enajenen bienes productos de la actividad
agrcola o ganadera, debern expedir factura o documento equivalente, y
conservar copia de la misma por cada una de las operaciones que realicen,
independientemente de su calidad de contribuyentes de los impuestos
administrados por la DIAN.
d) EXPEDIR CERTIFICADO BIMESTRAL Art.615 E.T Quienes tengan la calidad
de agentes de retencin del impuesto sobre las ventas, debern expedir un
certificado bimestral que cumpla los requisitos de que trata el artculo 381 del
estatuto tributario. A solicitud del beneficiario del pago, el agente de retencin

expedir un certificado por cada retencin efectuada, el cual deber contener las
mismas especificaciones del certificado bimestral.
e) INFORMAR EL CESE DE ACTIVIDADES Art. 614 E.T Los responsables del
impuesto sobre las ventas que cesen definitivamente sus actividades sujetas a
dicho impuesto, debern informar tal hecho , dentro de los treinta (30) das
siguientes al mismo. Recibida la informacin, la administracin de impuestos DIAN
proceder a cancelar la inscripcin en el registro nacional de vendedores, previa
las verificaciones a que haya lugar. Mientras el responsable no informe el cese de
actividades, estar obligado a
presentar la declaracin del impuesto sobre las
ventas.
f) PRESENTAR DECLARACION Art. 601 E.T. Presentar la declaracin bimestral
del IVA en los lugares y plazos establecidos que seale el gobierno nacional. Los
del rgimen simplificado no estn obligados a presentar declaracin del IVA.
2) HECHO GENERADOR. Art.420 E.T
-

Las ventas de bienes corporales muebles, que no hayan sido excluidos

expresamente por la ley.
- La prestacin de servicios en el territorio nacional. Salvo los servicios
expresamente excluidos.
- La importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos
expresamente por las normas del impuesto.
BIENES CORPORALES: Son aquellos que pueden ser percibidos por los sentidos y
que tienen cierta intangibilidad. Ejemplo: el libro, su intangibilidad el conocimiento.
BIENES MUEBLES: Son aquellos que pueden transportarse de un lugar a otro ya
sean por ellos mismos o por una fuerza externa. Ejemplo: vehculo, animales etc.
BIENES INMUEBLES: Son aquellos que no pueden transportarse. Ejemplo: terreno,
edificio, etc.
Para efectos del impuesto IVA los bienes corporales y bienes inmuebles se clasifican
en bienes corporales inmuebles:
1. BIENES GRABADOS: Son aquellos que el impuesto grava con las diferentes
tarifas, segn sea el curso:
Tarifa diferencial
Tarifa general
Tarifa especial
2. BIENES EXENTOS: Son aquellos que tienen un tratamiento especial, que a pesar
de estar grabados su tarifa es cero (0). Art.477 E.T.
Por ejemplo, estn exentos de impuesto sobre las ventas los libros y revistas de carcter
cientfico y cultural, segn calificacin que har el gobierno Nacional. Art. 478 E.T
3. BIENES EXCLUIDOS: Son aquellos que por expresa disposicin de la ley no
causan el impuesto. Art.424 E.T.
Ejemplo las papas, los tomates.
3) CAUSACION DEL IVA. Art.429 E.T
Al momento que se da la venta, la prestacin del servicio y la importacin; cuando estn
grabados con el impuesto. Podemos decir que es la fecha de expedicin de la factura o
documento equivalente.
4) BASE GRAVABLE. Art. 447 y s.s. E.T: Valor, cuanta, suma o motivo de la operacin
que genera la venta, la prestacin del servicio y la importacin, y a la cual se le aplica la
tarifa.
5) TARIFAS. Art. 468 A 475 E.T: En Colombia, la tarifa general del IVA es del 16%.
Existen varias tarifas diferenciales, menores y superiores a la general, como 10%, 20%,
25% y 35%. Tambin tenemos tarifa Especial del 14% para las cervezas. La tarifa general
del 16% es aplicable tanto a bienes como a servicios.
Los bienes o servicios que tengan tarifas especiales o diferenciales, deben estar
expresamente sealados por la norma, lo mismo que los exentos y excluidos. Esto quiere

decir que si un bien o servicio no est contemplado en la norma como excluido, exento o
con una tarifa especial o diferencial, pues estar gravado a la tarifa general.
En el impuesto a las ventas se asume que todos los bienes y servicios estn gravados
con la tarifa general a no ser que una norma de forma taxativa diga lo contrario.
6) PERIODO GRAVABLE: La ley 1607 de 2012 nos trae una novedad en cuanto al
periodo gravable en el impuesto a las ventas puesto que este ya no siempre ser de dos
meses, sino que podr ser cuatrimestral o anual dependiendo de un rango definido en la
ley.
El artculo 61 de la ley 1607 de diciembre 26 de 2012 modific el artculo 600 del estatuto
tributario dejndolo de la siguiente forma:
Periodo gravable del impuesto sobre las ventas. El perodo gravable del impuesto
sobre las ventas ser as:
1. Declaracin y pago bimestral para aquellos responsables de este impuesto, grandes
contribuyentes y aquellas personas jurdicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de
diciembre del ao gravable anterior sean iguales o superiores a noventa y dos mil
(92.000)UVT y para los responsables de que tratan los artculos 477 y 481 de este
Estatuto. Los perodos bimestrales son: Enero-Febrero; Marzo-Abril; Mayo-Junio; JulioAgosto; Septiembre-Octubre; y Noviembre-Diciembre.
2. Declaracin y pago cuatrimestral para aquellos responsables de este impuesto,
personas jurdicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del ao gravable
anterior sean iguales o superiores a quince mil (15.000) UVT pero inferiores a noventa y
dos mil (92.000) UVT. Los periodos cuatrimestrales sern Enero Abril; Mayo Agosto; y
Septiembre Diciembre.
3. Declaracin anual para aquellos responsables personas jurdicas y naturales cuyos
ingresos brutos generados a 31 de diciembre del ao gravable anterior sean inferiores a
quince mil (15.000) UVT. El periodo ser equivalente al ao gravable Enero Diciembre.
Los responsables aqu mencionados debern hacer pagos cuatrimestrales sin
declaracin, a modo de anticipo del impuesto sobre las ventas, los montos de dichos
pagos se calcularn y pagarn teniendo en cuenta el valor del IVA total pagado a 31 de
diciembre del ao gravable anterior y dividiendo dicho monto as:
a. Un primer pago equivalente al 30% del total de los IVA pagado a 31 de diciembre del
ao anterior, que se cancelar en el mes de Mayo.
b. Un segundo pago equivalente al 30% del total de los IVA pagado a 31 de diciembre del
ao anterior, que se cancelar en el mes de Septiembre.
c. Un ltimo pago que corresponder al saldo por impuesto sobre las ventas
efectivamente generado en el periodo gravable y que deber pagarse al tiempo con la
declaracin de IVA.
PARGRAFO. En el caso de liquidacin o terminacin de actividades durante el ejercicio,
el perodo gravable se contar desde su iniciacin hasta las fechas sealadas en el
artculo 595 de este Estatuto.
Cuando se inicien actividades durante el ejercicio, el perodo gravable ser el
comprendido entre la fecha de iniciacin de actividades y la fecha de finalizacin del
respectivo perodo de acuerdo al numeral primero del presente artculo.
En caso de que el contribuyente de un ao a otro cambie de periodo gravable de que trata
este artculo, deber informarle a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales de
acuerdo con la reglamentacin expedida por el Gobierno Nacional.
Es un gran alivio para aquellos responsables del impuesto a la ventas que en el ao
inmediatamente anterior hayan tenido ingresos brutos hayan sido inferiores a 15. UVT,
pues la declaracin ser anual aunque durante el ao tendrn que realizar algunos pagos
parciales.
Es importante anotar que esta nueva situacin debe ser manejada con cuidado, puesto
que los pequeos empresarios suelen gastarse el IVA y cuando llega la hora de pagarlo
no tienen suficientes recursos, situacin que puede empeorar ahora que los periodos de
IVA son ms largos.
D) REGIMEN DE VENTAS:
1. REGIMEN SIMPLIFICADO. Art.499 E.T
Al rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas pertenecen las personas naturales
comerciantes y a los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los
ganaderos, que realicen operaciones gravadas, as como quienes presten servicios
gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones :

a) Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la

actividad, inferiores a 4.000 UVT.

b) Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio

donde ejercen su actividad.
c) Inexequible. Corte const. Sent. C-1114, Nov 9/2004, Exp. D -5131, M.P. lvaro Tafur
Galvis.
d) Que no sean usuarios aduaneros.
e) Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen
actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que
implique la explotacin de intangibles.
f) Que no sean usuarios aduaneros.
g) Que no hayan celebrado contratos en el ao inmediatamente anterior superiores a
3.300 UVT.
h) Que el monto de sus operaciones bancarias durante el ao anterior o durante el
respectivo ao no supere la suma de 4.500 UVT.
OBIGACIONES: art.506 de E.T.
- Inscribirse en el RUT.
- Entregar copia del RUT en la primera venta o prestacin de servicio que realice a
adquirientes no pertenecientes a su rgimen, que as lo exijan.
- Cumplir con los sistemas de control.
- Exhibir en lugar visible el documento del RUT.
CAMBIO DE REGIMEN: Art..505, 508, 508-1, 508-2
2. REGIMEN COMUN:
Por regla general se es responsable del rgimen comn cuando no se cumplen los
requisitos establecidos para pertenecer al rgimen simplificado.
Art.483. El impuesto se determinara:
- En el caso de ventas y prestacin de servicios, por la diferencia entre el impuesto
generado por las operaciones gravadas, y los impuestos descontables legalmente
autorizados, y
- En la importacin, aplicando en cada operacin la tarifa del impuesto sobre la base
gravable correspondiente
Art.484. El impuesto generado por las operaciones gravadas se establecer aplicando la
tarifa del impuesto a la base gravable.
-

Del impuesto as obtenido, se deducir:

El impuesto que resulte de aplicar al valor de la operacin atribuible a bienes
recibidos en devolucin en el periodo, la tarifa del impuesto a la que, en su
momento, estuvo sujeta a las respectivas venta o prestacin de servicios, y
El impuesto que resulte de aplicar al valor de la operacin atribuible a ventas o
prestaciones anuladas, rescindidas o resueltas en el respectivo periodo, la tarifa
del impuesto a la que, en su momento, estuvo sujeta la correspondiente operacin.
En el caso de anulaciones, rescisiones o resoluciones parciales, la deduccin se
calculara considerando la proporcin del valor de la operacin que resulte
pertinente.

OBLIGACIONES DE TIPO CONTABLE: los responsables del rgimen comn, debern

llevar registro contable de las operaciones de ventas y compras, para lo cual usarn una
cuenta de balance, llamada IMPUETO A LA VENTAS POR PAGAR, con sus
correspondientes registros auxiliares.

DECLARACION TRIBUTARIA DEL IVA

Prof. HENRY FCO. ZULETA T.