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Facultad de Contadura y Administracin

Manual para la presentacin mensual de las


Declaraciones Informativas de Operaciones con
Terceros 2011
MONOGRAFA
Para obtener el Ttulo de:
Licenciado en Contadura
Presenta:
Sandy Arlen Mrquez Esquivel
Asesora:
C.P.C Alicia Egua Casis

Xalapa-Enrquez, Veracruz

Enero 2012

DEDICATORIAS Y/O AGRADECIMIENTOS

A DIOS
Por permitirme estar en este mundo y por estar siempre a mi lado, por darme la fe
necesaria para salir adelante.

A MIS PADRES
Por ser los mejores padres, por brindarme siempre su apoyo, ser un ejemplo de
honestidad, disciplina, trabajo y esfuerzo.
Gracias por todo lo que hicieron por m y por quererme tanto, porque sin ustedes
no sera lo que soy hoy.
Gracias por ese esfuerzo diario, por consejos, por confiar en m. Son mi mayor
orgullo LOS AMO.

A MI NOVIO
Por ser el mejor novio del mundo, por apoyarme, aguantarme y amarme tanto.
Gracias por tu paciencia y por todas esas enseanzas importantes en mi vida. TE
AMO.

A MIS HERMANAS
Por ayudarme, ser mis guas y ejemplos de superacin, las AMO y sobre todo las
admiro.

A MI ASESORA ALICIA EGUA CASIS


Por su apoyo incondicional y por ser ms que mi maestra, una amiga. Gracias por
todas sus enseanzas y consejos tanto escolares como de vida y por confiar en m
hasta el final.

NDICE
Resumen ................................................................................................................ 1
Introduccin ............................................................................................................ 2
Captulo 1. Antecedentes Histricos y Generalidades

................................... 6

1.1 Obligacin contributiva o tributaria ........................................................... 7


1.1.1 Nacimiento del tributo .............................................................................. 7
1.1.2 Concepto de obligacin contributiva o tributaria ...................................... 8
1.1.3 Elementos de la obligacin contributiva o tributaria .............................. 10
1.1.4 Objeto de la obligacin contributiva o tributaria .................................... 11
1.1.5 Causa de la obligacin contributiva o tributaria .................................... 11
1.2 Contribuciones .......................................................................................... 12
1.2.1 Historia de las contribuciones en Mxico ............................................. 13
1.3 Definicin de los impuestos .................................................................... 15
1.3.1 Clasificacin de los impuestos ............................................................ 15
1.3.2 El impacto, difusin y absorcin de los impuestos .............................. 19
1.4 Definicin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) .................................. 22
1.4.1 El IVA en la economa mundial ........................................................... 24
1.4.2 Antecedentes del IVA en Mxico ....................................................... 25
1.4.3 Entrada en vigor de la LIVA ................................................................ 26
1.4.4 Relacin Tributaria ............................................................................... 27
1.4.5 Sus elementos en materia de IVA ...................................................... 27
1.4.6 Tasas del Impuesto al Valor Agregado ............................................... 31
1.5 Concepto de la DIOT 2011 ....................................................................... 35
1.5.1 Antecedentes de las declaraciones informativas de operaciones con
terceros ........................................................................................................ 36
Captulo 2. Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros

.......... 37

2.1 Informacin General ............................................................................... 38


2.1.1 Qu es la DIOT .................................................................................. 38
2.1.2 Cundo presentarla, en qu formato y medio de presentacin
...... 39
2.1.4 Facilidades para el llenado del formato electrnico ........................... 40
2.2 Gua para la instalacin del DIOT
........................................................ 41
2.2.1 Requisitos del sistema
...................................................................... 42
2.2.2 Instalacin del programa
................................................................. 42
2.3 Navegacin en el Programa DIOT
....................................................... 46
2.3.1 Operacin en el Programa
............................................................. 46
2.3.1.1 Alta del contribuyente
.............................................................. 47
2.3.1.2 Datos Generales
...................................................................... 50
2.3.1.3 Informacin de identificacin del proveedor o tercero
............ 52

II

2.3.1.4 Informacin de IVA


.................................................................. 54
2.3.2 Cambiar apartado
.......................................................................... 65
2.3.3 Cambiar declaracin. Documentos
............................................... 66
2.3.4 Eliminar una declaracin. Documentos
........................................ 67
2.4 Validacin, encriptacin y envi de la declaracin
......................... 68
2.4.1 Validacin de la declaracin
...................................................... 68
2.4.2 Encriptar la declaracin
............................................................ 71
2.4.3 Envi de la declaracin va internet
....................................... 72
2.5 Sanciones por no presentar la declaracin
Captulo 3. Caso Prctico
Conclusiones

.................................... 75

............................................................................. 76

.................................................................................................. 95

Fuentes de informacin
ndice de Figuras

................................................................................. 99

......................................................................................... 100

III

Resumen
Este manual permite conocer el funcionamiento y utilizacin del programa
para presentar las declaraciones informativas de operaciones a terceros.

Se mencionan conceptos tales como obligaciones contributivas o


tributarias, contribuciones, impuestos, el Impuesto al Valor Agregado y que es la
DIOT. Tambin se comenta el fundamento legal y los elementos que integran a
cada uno.

El presente trabajo integra una gua que cuenta con la informacin


necesaria para operar la DIOT, mencionando un caso prctico que facilitara su
manejo y llenado de cada apartado.

Introduccin

El presente trabajo denominado Manual para la presentacin mensual de


las Declaraciones Informativas de Operaciones con Terceros 2011 tiene como fin
servir como gua al contribuyente para el adecuado uso del programa para
presentar Declaraciones Informativas de Operaciones con Terceros (DIOT),
brindndole de manera grfica los pasos a seguir, as como tambin demostrar los
fundamentos legales y conceptos para su entendimiento.

Cabe mencionar del sufrimiento de muchos contribuyentes, en el 2006


cuando se modificaron diversos ordenamientos como son los cambios en la Ley
del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) que introducan la obligacin de presentar
Declaraciones Informativas de Operaciones con Terceros, esto con el fin de que
las autoridades puedan allegarse a la informacin. En la actualidad es de suma
importancia que el contribuyente

presente sus declaraciones informativas

mensuales con el fin de evitar sanciones por parte de las autoridades.

La DIOT es una obligacin fiscal prevista en la LIVA, que consiste en


proporcionar mensualmente al Servicio de Administracin Tributaria (SAT),
informacin sobre las operaciones con sus proveedores. Conforme el artculo 32,
fracciones V y VIII, de la LIVA, los obligados de este impuesto y los que realizan
los actos o actividades a que se refiere el artculo 2 de la misma ley, tendr que
cumplir con la obligacin de proporcionar mensualmente al SAT la informacin
correspondiente sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado del IVA.

Basta decir que si un contribuyente persona fsica o moral realiza


nicamente actos o actividades exentos no deber cumplir con esta obligacin
debido a que el articulo 32 antes mencionado dicta los obligaos al pago de este
impuesto, as las cosas no seran no serian aplicables a las personas.

Una de las herramientas ms tiles para poder realizar dicha obligacin son
los manuales, ya que en ellos se concentra informacin amplia y detallada que nos
sirve como base para la elaboracin de las declaraciones. El manual es la
herramienta que sirve como gua para la elaboracin de las declaraciones
informativas. ste permite a quien deba realizar la ejecucin del programa DIOT
pueda comprenderla ms fcil y rpido y con el menor nmero de errores en su
uso. Tambin se pretende que se comprenda tanto fundamentos legales como es
tambin el manejo y llenado de apartados.

Los sujetos a presentar DIOT, son todos aqullos que estn obligados al pago
del IVA, es decir, personas fsicas y morales que realicen actividades como:
enajenacin de bienes, prestacin de servicios profesionales independientes,
otorgamiento de uso o goce e importacin de bienes o servicios. Tambin estn
obligadas las personas que hubiesen efectuado retenciones como: instituciones
financieras, personas morales, la Federacin y organismos descentralizados.

Tomando en cuenta lo antes mencionado el presente trabajo en su primer


captulo contiene lo que son los antecedentes histricos, definiciones y
fundamentos legales que son una base de conocimiento importante para saber
sus lineamientos y entender la terminologa que se maneja en el programa. Se
har un estudio del sistema DIOT en donde se muestra la informacin que se
deber capturar en cada una de las secciones por cada uno de los campos con la
finalidad de facilitar el llenado

En el segundo captulo da a conocer la informacin necesaria para facilitar el


llenado de cada apartado y explicando cmo y cundo se debe de presentar la
declaracin. Se menciona tambin una gua que hace referencia de los requisitos
para su instalacin y se explica como se navega en el programa.

El captulo tercero es un caso prctico en el que todo lo antes mencionado en


los captulos se analiza y se pone en prctica. En realidad

no resulta sencilla la

elaboracin de esta declaracin por ser compleja y poco clara, se precisara el


alcance de cada campo para evitar malas interpretaciones por parte del
contribuyente.

La DIOT es una obligacin fiscal en la que se deber proporcionar


mensualmente a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos
electrnicos que seale el Servicio de Administracin Tributaria, la informacin
correspondiente sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado del impuesto
al valor agregado en las operaciones con sus proveedores, desglosando el valor
de los actos o actividades por tasa a la cual traslad o le fue trasladado el
impuesto al valor agregado, incluyendo actividades por las que el contribuyente no
est obligado al pago, dicha informacin se presentar a ms tardar el da 17 del
mes inmediato posterior al que corresponda dicha informacin.
Por ltimo podemos decir que el verdadero propsito que se tiene es
explorar conocimientos sobre el tema determinado, para as tener una fuente de
informacin concreta, que permita ser una fuente especfica de consulta, que
facilite el acceso de informacin.

Captulo 1. Antecedentes Histricos y Generalidades

1.1 Obligacin contributiva o tributaria


Nuestra legislacin fiscal federal, no define lo que debe entenderse por
obligacin contributiva o tributaria, sino que hace referencia nicamente a la
obligacin de contribuir con el gasto pblico en la forma y trminos que dispongan
las leyes fiscales respectivas. Se hace referencia nicamente al nacimiento de las
contribuciones y a las dems obligaciones que surgen de la relacin fiscocontribuyente. Sin embargo de la propia legislacin fiscal se desprende cul es el
contenido u objeto de la obligacin contributiva o tributaria, sus elementos, objeto
y su causa.

1.1.1 Nacimiento del tributo


Podemos afirmar que el nacimiento del tributo o contribucin tiene lugar
cuando l o los sujetos pasivos realizan el supuesto jurdico o se colocan en la
hiptesis normativa, prevista en la ley hacendaria aplicable. Exactamente en ese
sentido se pronuncia el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin cuando
establece que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones
jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en
que ocurran.
Algunos autores, denominan el momento de nacimiento de los tributos o
contribuciones, indistintamente hecho generador o hecho imponible. Como dice
Lucien Mehl que la existencia de la materia imponible no implica por s misma, por
regla general, ninguna consecuencia fiscal. El acontecimiento, el acto o la
situacin a veces compleja, que crea estas condiciones, constituyen el hecho
generador del impuesto. (Arrioja, 2005)
Dentro de este orden de ideas, es necesario insistir en que el nacimiento
del tributo constituye un momento por entero distinto del de su determinacin en

cantidad liquida. En muchas ocasiones, un sujeto pasivo se ubica dentro de la


correspondiente hiptesis normativa, llevando a cabo el hecho generador del
tributo, sin que el importe del mismo se cuantifique. Por el contrario, se requerir
de la presencia de una serie de circunstancias posteriores al nacimiento de la
obligacin, para que tanto el Fisco como el causante puedan conocer su monto en
cantidad lquida.
Como puede advertirse, aunque el nacimiento y la determinacin en
cantidad liquida constituyen dos momentos o etapas diferentes, hay ocasiones en
que se suceden de forma simultnea, como es el caso del Impuesto General de
Importacin, el que, a diferencia del Impuesto Sobre la Renta, se genera en el
momento en el que el sujeto pasivo introduce al pas un artculo de origen
extranjero, estando facultado el vista aduanal competente para proceder de
inmediato a su cuantificacin.
De modo que, sintetizando las ideas desarrolladas, podemos concluir
afirmando que el tributo nace cuando el sujeto pasivo realiza la hiptesis
normativa o el hecho generador previsto en la ley tributaria aplicable,
independientemente de que en ese momento existan o no las bases para su
determinacin en cantidad lquida.

1.1.2Concepto de obligacin contributiva o tributaria


La obligacin contributiva o tributaria, se define como el vnculo jurdico en
virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor,
denominado sujeto pasivo o contribuyente, el cumplimiento de una prestacin
pecuniaria, excepcionalmente en especie. (Fernndez, 1997)
Basndonos en la definicin elaborada por el maestro Emilio Margain
Manautou que nos expresa que el tributo, contribucin o ingreso tributario es el
vinculo jurdico en virtud del cual el Estado, actuando como sujeto activo, exige a
un particular, denominado pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria,

excepcionalmente en especie, analizando el contenido de la definicin de los


diversos elementos que la integran:

1. La existencia de un vnculo jurdico.


Los contribuyentes slo deben cumplir con las obligaciones y ejercitar los
derechos que las propias leyes aplicables establezcan. Todo tributo debe, para su
validez y eficacia, estar debidamente previsto en una norma jurdica expedida con
anterioridad a los hechos o situaciones a los que va ser aplicado. De otra forma, el
mismo carecer de toda validez y su posible aplicacin implicar automticamente
un abuso y una arbitrariedad por parte del Estado. Recordando al clebre
aforismo formulado en los remotos das del Derecho Romano: Nullum tributum
sine lege (no puede existir ningn tributo vlido sin una ley que lo establezca).
(Arrioja, 2005)

2. El Estado como sujeto activo.


Toda obligacin presupone la existencia de un sujeto activo que, por regla
general, es aqul en cuyo favor se establece el crdito o el deber de dar, hacer o
prestar que dicha obligacin trae aparejado. La entrega de las aportaciones
econmicas que se contienen en cualquier tributo se efecta a favor del Fisco, el
cual es la entidad estatal encargada de la determinacin, recaudacin y
administracin de las contribuciones. Por eso se dice, en ltima instancia, el
Estado es el sujeto activo en la relacin jurdico-tributaria.

3. Los particulares como sujetos pasivos.


Toda obligacin tambin implica un sujeto pasivo, que es aquella cuyo
cargo se encuentra el cumplimiento de la obligacin, o el deber de dar, hacer o
prestar. Son los particulares ciudadanos, gobernados o administrados, los que,
agrupados bajo la denominacin comn de contribuyentes, deben contribuir, al
sostenimiento de los gastos pblicos sacrificando una parte proporcional de sus
ingresos, rendimientos o ganancias. Por lo tanto asumen el papel de sujeto pasivo.

4. El pago o cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en


especie.
El propsito fundamental por la relacin jurdico-tributaria es de dotar al
Estado de los medios y recursos para sufragar gastos pblicos y poder as atender
las necesidades colectivas de inters general. Por consiguiente, los tributos que
de ella derivan poseen un contenido econmico, que van a consistir, en esencia,
en el sacrificio que los contribuyentes hacen de una parte proporcional de sus
ingresos, ganancias o rendimientos. Ahora bien, se expresa por regla general en
forma pecuniaria, es decir, en cantidades determinadas y lquidas en moneda del
curso legal en el pas. Sin embargo, al menos dentro de nuestro actual sistema
tributario, se admite por la legislacin aplicable que ese contenido econmico se
traduzca en prestaciones en especie. Tal es el caso de algunos de las
gravmenes establecidos en materia de extraccin, aprovechamiento y beneficio
de metales preciosos, los que, de conformidad con las disposiciones legales
aplicables, deben pagarse invariablemente en la misma especie.
El tributo o contribucin en su aspecto econmico, estriba en el
cumplimiento o pago de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en especie.
Con base a lo anterior podemos concluir que el tributo viene a constituir,
esencialmente, la manifestacin econmica de la relacin jurdico-tributaria,
representada por el derecho de cobro a favor del Fisco y la correlativa obligacin
de pago a cargo del contribuyente. Como afirma Serra Rojas La obligacin
tributaria se integra por los derechos que corresponden los entes pblicos como
con las obligaciones que corresponden a los contribuyentes. (Arrioja, 2005)

1.1.3 Elementos de la obligacin contributiva o tributaria


De la definicin de la obligacin contributiva o tributaria se desprenden sus
elementos que son un sujeto activo, que siempre es el Estado, nos encontraremos
con que dada la estructura poltica del Estado Mexicano, existen tres titulares de la
funcin tributaria, la Federacin, los Estados o Entidades Federativas y los
Municipios. Por otra parte se expresa el otro elemento quienes poseen el carcter

10

de sujetos pasivos de la obligacin tributaria, que es el contribuyente, que en el


Artculo 1 del Cdigo Fiscal seala que las personas fsicas y las morales estn
obligadas a contribuir con el gasto pblico conforme a la ley fiscal que
corresponda. Del lo anterior se desprende la existencia de dos tipos de sujetos
pasivos, persona fsica y persona moral.

1.1.4 Objeto de la obligacin contributiva o tributaria


El objeto de la obligacin contributiva o tributaria, el contenido de la
obligacin de contribuir, consiste en la prestacin econmica a cargo del
contribuyente. Es esencialmente un deber de dar sumas de dinero al Estado,
nicamente en especie, para que se pueda hacer frente a las funciones propias de
derecho pblico.

1.1.5 Causa de la obligacin contributiva o tributaria


La causa de la obligacin proviene esencialmente de la ley, cuando el
Estado en ejercicio del Jus imperium que le es propio, determina qu situaciones
generan la obligacin de pagar contribuciones. Es el motivo por el cual se
establecen las contribuciones, o sea para proporcionarle al Estado los recursos
econmicos necesarios para sufragar los gastos pblicos.
En consecuencia, la causa de la obligacin contributiva o tributaria, est en
funcin de la fuente que est constituida por la renta, el capital en sus diversas
manifestaciones ya se trate de la riqueza o el patrimonio, as como el consumo, de
donde se obtiene la cantidad necesaria para pagar la contribucin.

11

1.2 Contribuciones
Las contribuciones son las prestaciones en dinero o en especie
establecidas en la ley unilateralmente por el Estado, a cargo de las personas
fsicas y las morales, para sufragar los gastos pblicos, cuando se encuentren en
la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma.
Esta definicin se desprende del contenido de los artculos 31 fraccin IV,
73 fraccin VII y 74 fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos; y de los artculos 1 y 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los cuales
para su apreciacin se ponen a continuacin.
De acuerdo a la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, el
artculo 31 fraccin IV menciona que son obligaciones de los mexicanos el
contribuir para los gastos pblicos y el sostenimiento de la Nacin, en la forma
justa y equitativa que establezcan las leyes respectivas, el artculo 73 fraccin VII
nos dice que el Congreso tiene facultad para imponer las contribuciones
necesarias para cubrir el presupuesto y el artculo 74 fraccin IV que son
facultades exclusivas de la Cmara de Diputados el examinar, discutir y aprobar
anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin, discutiendo primero las
contribuciones que a su juicio deben decretarse para cubrirlo.
Segn el Artculo 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin las personas fsicas
y las morales, estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las
leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su
defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los Tratados Internacionales de los que
Mxico sea parte. El artculo 2

del referido Cdigo nos seala que las

contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social,


contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera:

I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III
y IV de este Artculo.

12

II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a


cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que
se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados
por el mismo Estado.

III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas
fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.

IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o


aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos
desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que
no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos
las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por
prestar servicios exclusivos del Estado.

1.2.1 Historia de las contribuciones en Mxico


Conocer cmo se desarroll la Hacienda Pblica en nuestro pas es darnos
cuenta de un mbito importante de la historia de Mxico, al reconocer la
importancia de las actividades econmicas en el desarrollo de las naciones y de
sus habitantes. Mxico siempre ha necesitado que todos contribuyamos con
dinero para su desarrollo. El sistema tributario de nuestro pas por medio del cual
se recaudan nuestros impuestos es mucho ms que un conjunto de disposiciones
fiscales, sino un reflejo de los cambios econmicos y sociales experimentados a lo
largo de nuestra historia. Desde la poca de los aztecas, hasta la actualidad se
han pagado impuestos, pero stos, no siempre han sido los mismos. A
continuacin se puede apreciar de manera resumida algunos de los cambios
sufridos a lo largo del tiempo.

13

En el ao 1325 el rey de Azcapotzalco peda como tributo a los aztecas,


una bolsa sembrada de flores y frutos, adems de una garza empollando sus
huevos; a cambio de ello recibiran beneficios para la comunidad. En 1521 Hernn
Corts llega a Mxico y adopta el sistema tributario que haba cambiado los
tributos de flores y animales por alimentos, piedras y joyas. Durante la colonia en
el ao 1573 se implanta la alcabala, que es el equivalente al IVA y despus el
peaje (derecho de paso). Durante la poca previa al inicio de la independencia se
pagaban alcabalas, gabelas (gravmenes) y peajes (pago de derecho de uso de
puentes y caminos). En 1833 Antonio Lpez de Santa Anna decreta una
contribucin de un real por cada puerta y cuatro centavos por cada ventana de las
casas y tambin un impuesto de dos pesos anuales por cada caballo

frisn

(robusto) y un peso por cada caballo flaco. Para 1858 durante la presidencia de
Benito Jurez, se pagaba el contingente nombre dado a la aportacin de los
Estados de la Federacin. Durante el Porfiriato se duplicaron los impuestos
postales, se cobraba impuestos por las medicinas, algunos impuestos adems se
cobraban por adelantado. Tambin en el Porfiriato, por el ao de 1893 el Ministro
de Hacienda Jos Yves Limantour, vigil activamente el pago de las
contribuciones aumentando la recaudacin. Durante la Revolucin Mexicana, se
dejaron de pagar impuestos, dado que muchos de los habitantes del pas estaban
ocupados en las armas, los jefes militares exigan desembolsos de dinero. Para
adquirir bienes como armas y municiones, requeran de prstamos forzosos en
papel moneda y oro. En el Mxico posrevolucionario entre los aos de 1935-1971
se desarrolla un nuevo sistema de impuestos que clasificaba los artculos
separando los de primera necesidad de los artculos de lujo. Tambin se
empezaron a incrementar los impuestos a los productos nocivos para la salud
como el alcohol y el tabaco.

14

1.3 Definicin de los impuestos


Es indudable que la actividad financiera del Estado es la de allegarse los
ingresos necesarios para estar en condiciones de sufragar los gastos pblicos; la
fuente principal de que se vale para satisfacer las necesidades colectivas son los
impuestos, con los cuales est en condiciones de solventar su presupuesto. De
acuerdo con la fraccin IV del artculo 31 constitucional, el causante est obligado
a contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, en la medida de su capacidad
econmica, pagando el impuesto correspondiente. El poder pblico al establecer
mediante leyes generales los impuestos, persigue, adems de lo sealado, dos
finalidades: la fiscal, basada en obtener los ingresos econmicos que precisa el
poder pblico para cumplir con los fines que tiene encomendados, entre los que se
encuentra satisfacer las necesidades colectivas y la poltica, cuyo objetivo consiste
en proteger a la economa nacional, mediante el establecimiento de restricciones a
los renglones de la produccin o del consumo o mediante la fijacin de cuotas
bajas o concesin de franquicias.
Los impuestos debern ser pagados porque los impuestos son uno de los
medios principales por los que el gobierno obtiene ingresos; tienen gran
importancia para la economa de nuestro pas, ya que gracias a ellos se puede
invertir en aspectos prioritarios como la educacin, la salud, la imparticin de
justicia y la seguridad, el combate a la pobreza y el impulso de sectores
econmicos que son fundamentales para el pas.
El no pagar impuestos impide al gobierno destinar recursos suficientes para
cubrir las necesidades de nuestra sociedad, por lo que es fundamental que
cumplamos con esta obligacin.

1.3.1 Clasificacin de los impuestos


Se revisar la clasificacin de los impuestos atendiendo a la incidencia en el
pago de los impuestos, stos se clasifican en directos e indirectos. Los impuestos
directos son aqullos que gravan el ingreso, la riqueza, el capital o el patrimonio y

15

que afectan en forma directa al sujeto del impuesto, por lo que es muy raro que se
presente el fenmeno de traslacin; en este caso el impacto del impuesto y su
incidencia son inseparables. Los impuestos indirectos son aqullos que recaen
sobre los gastos de produccin y consumo, de manera que se da en los casos de
compra-venta y se trasladan, mediante el mecanismo de los precios, al
consumidor; estos ltimos, tambin se les conoce como impuestos al gasto.
Dentro de los impuestos directos en Mxico, se puede citar, el impuesto sobre la
renta y entre los indirectos se tiene el impuesto al valor agregado y el impuesto
especial sobre produccin y servicios como se observa en la siguiente figura:

Por

Importacin de bienes

Consumos

y servicios/enajenacin

INDIRECTOS
(IVA)

de bienes
Por Actos

La prestacin de
Servicios independientes/

Clases de

otorgar el uso o goce

Impuestos

temporal de bienes
Personales
DIRECTOS

La enajenacin de

(ISR)

bienes

Reales

El otorgamiento del uso

(Predial)

o goce temporal de bienes

Figura No. 1.1


Impuestos Directos e Indirectos.
FUENTE: Instituto Tecnolgico Autnomo de Mxico (ITAM). Centro de Capacitacin y
Docencia. Diplomado de Impuestos 2006 Modulo I. Direccin de Extensin Universitaria

16

De igual forma, estos impuestos tienen ciertas caractersticas que lo


distinguen unos de otros, por lo que es importante establecer algunas semejanzas
y diferencias entre ellos.
ELEMENTOS

SUJETO

OBJETO

BASE
TASA

DIRECTAS

INDIRECTAS

Recae sobre quin

Recae en quien realiza

obtiene los ingresos

las actividades gravadas

(definitivo)

(transitorio)

Normalmente es la

Generalmente es el valor

utilidad gravable

agregado

Ingreso menos

Valor total: del bien ,del

deducciones

servicio que presta, etc.

Tasas y tarifas

Tasas

SoD

D
S

Indirecta y
EFECTO
ECONMICO (a
quien impacta)

temporalmente al

Directamente al

contribuyente (obligado

contribuyente

solidario) y directamente
al consumidor

TRASLACIN
JURDICA

No tiene

Si tiene

SHCP

Vara segn el sujeto

Vara segn la operacin

Provisionales y anual

Provisionales y anual

ADMINISTRACIN SHCP
TRATAMIENTOS
DIFERENCIALES
CAUSACIN

Figura No. 1.2


Semejanzas y diferencias de las contribuciones directas e indirectas
Fuente: Instituto Tecnolgico Autnomo de Mxico (ITAM). Centro de Capacitacin y
Docencia. Diplomado de Impuestos 2006 Modulo I. Direccin de Extensin Universitaria.

17

A continuacin, se revisarn los siguientes tipos de impuestos: impuestos


reales y personales, impuestos generales y especiales, impuestos especficos y ad
valorem e impuestos con fines fiscales y extrafiscales.
Impuestos reales y personales
Son impuestos reales los que establecen atendiendo, exclusivamente, a los
bienes o cosas que gravan, es decir, se desentienden de las personas; por
ejemplo, el predial, sobre automviles nuevos, sobre tenencias y uso de vehculos.
Los impuestos personales son los que se establecen en atencin a las personas,
es decir, a los contribuyentes o a quien se prev que paguen los gravmenes, sin
importar los bienes o las coas que posean o de donde provenga el ingreso
gravado; por ejemplo, el impuesto sobre la renta a cargo de los asalariados,
honorarios, arrendamiento, etc.
Impuestos generales y especiales
Los impuestos generales son los que gravan diversas actividades u
operaciones; estos tienen un denominador comn, son de las misma naturaleza
por ejemplo, el impuesto sobre la renta, impuesto a las personas fsicas
provenientes de los ingresos por salarios, que se causan por la percepcin de un
sueldo; por ingresos derivados de una indemnizacin; por prima de antigedad,
etc. Todos ellos gravan diversos ingresos, pero tienen la misma naturaleza laboral.
Impuestos especficos y ad valorem
Los especficos son aqullos cuyas cuotas, tasas o tarifas, atienden para su
correspondiente determinacin en cantidad lquida, el peso, medida, volumen,
cantidad y dimensiones en general del objeto gravado. Los impuestos ad valorem,
en cambio, atienden exclusivamente al valor o precio del propio objeto gravado.
Esta clase de impuestos slo se encuentran en la Legislacin Aduanera, respecto
de operaciones de importacin y exportacin.

18

Impuestos con fines fiscales y extrafiscales


Los fines se crean para recaudar los ingresos necesarios para satisfacer el
presupuesto de egresos. Los segundos son los que se establecen sin el nimo de
recaudar los impuestos, ni de obtener de ellos ingresos para satisfacer el
presupuesto, sino que son creados con una finalidad diferente, ya sea de carcter
social, econmico, etc.

1.3.2 El impacto, difusin y absorcin de los impuestos


Impacto

El impacto de un impuesto es el punto donde la ley impone la exaccin. De


manera que el criterio vlido para la determinacin del impuesto debe encontrarse
en la ley fiscal misma, que seala quienes son los sujetos del impuesto. Esta
situacin excluye a las personas que actan como retenedores, ya que su papel
consiste en entregar al Estado el impuesto pagado por el causante, tal es el caso
de la retencin, al efectuarse una compra-venta por parte del vendedor en la
aplicacin del impuesto al valor agregado o de los impuestos especiales sobre la
produccin y servicios o en el caso del patrn que retiene el impuesto sobre la
renta al cubrir el pago de la fuerza del trabajo, o de los bancos que retienen el
impuesto sobre la renta al cubrir los intereses de los inversionistas. De tal forma,
que ese impacto tambin denominado repercusin, es el fenmeno por medio del
cual se fuerza a otra persona a pagar el impuesto. Es decir la persona a quien la
ley seala como obligado al pago fiscal, lo traslada a un tercero, quien a su vez,
puede transmitirlo a otro; como en el caso del impuesto agregado. El impacto de
los impuestos, tienen las siguientes etapas:
Percusin: Es la cada del impuesto sobre el sujeto pasivo, es decir, sobre quien
tiene la obligacin de pagarlo. Lo ideal es que el contribuyente lo absorba en su
economa y no lo traslade en la operacin que lo origin. Normalmente el obligado
de un impuesto no lo absorbe en su economa, si no que busca que otro lo
soporte.

19

Traslacin: Es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra(s) persona(s).


Cuando esta pera, en forma tcita, se da origen al impuesto de cascada, ya que
permite una sucesin de repercusiones que se reflejan sobre diversas etapas de la
produccin. El fabricante traslada los impuestos a los distribuidores; stos a su
vez, a sus comisionistas o agentes, quienes los repercuten en el comerciante y
ste en el consumidor. La traslacin de un impuesto es el proceso por medio del
cual se fuerza a otra persona a pagarlo o bien se efecta por un cambio en los
precios. (Groves, 1965)
Incidencia: Es la cada del impuesto sobre la persona que realmente lo paga, es
decir, aqulla que ve afectada su economa por el impacto del gravamen. Por
ejemplo

en la Ley del impuesto especial sobre la produccin y servicios, la

persona que realiza la primera enajenacin de aguas envasadas, tiene la


obligacin de pagar este impuesto, pues es sujeto pasivo, y por tanto, el que sufre
la percusin del gravamen. Sin embargo, el productor no soporta en su economa
el tributo, ya que lo traslada expresamente al comprador al expedir la factura
correspondiente .El comprador que ha adquirido la bebida para utilizarla no podr
trasladar el impuesto y ser quien sufra la incidencia. Las tres etapas sealadas
se pueden resumir de la siguiente manera: percusin la sufre el sujeto del
impuesto, incidencia: el pagador (consumidor); traslacin: es pasar el impuesto de
uno a otro, proceso en el que pueden intervenir varias personas o slo el sujeto y
el pagador.
Lo anterior se puede observar mediante la figura 1.3 en l se muestra el
mecanismo a travs del cual el impacto momentneo lo recibe el contribuyente A ,
pero slo en la forma momentnea , denominndose a este impacto Percusin; sin
embargo la incidencia o impacto definitivo, lo sufre el contribuyente C( consumidor
final)

20

Impuesto
Indirecto

Traslacin del impuesto

Contribuyente A

Contribuyente B

Contribuyente C

(impacto

(impacto definitivo)

momentneo)

INCIDENCIA

ISR

ISR

ISR

Contribuyente A

Contribuyente B

Contribuyente C

(impacto
momentneo)
PERCUSIN
Impuesto

Traslacin del impuesto

Directo
Figura No. 1.3
Efectos de traslacin e incidencia en los impuestos
Fuente: Instituto Tecnolgico Autnomo de Mxico (ITAM). Centro de Capacitacin y
Docencia. Diplomado de Impuestos 2006 Modulo I. Direccin de Extensin Universitaria.

Difusin
La difusin consiste en que el pagador de un impuesto sufre una
disminucin en su ingreso y por consiguiente, en su capacidad de compra
exactamente por la cantidad que ha pagado por concepto del impuesto. En
consecuencia, est persona limitar su consumo y dejar de adquirir determinados
artculos o comprar menos, con lo que se provoca una disminucin del ingreso de
sus proveedores, los que, a su vez, vern reducidos su poder adquisitivo, y as
sucesivamente. El pago del impuesto afectar, por este procedimiento, a una serie
de personas, disminuyendo sus ingresos y su capacidad de compra. De esta
manera, el impuesto puede afectar al sujeto pasivo nuevamente.
Absorcin
A travs de la absorcin el sujeto del impuesto no lo traslada, si no que lo
paga. Supongamos que se ha establecido en el mercado de cierto producto un
precio final fijo (que incluye impuestos y costos de produccin). El gravamen a

21

dicho producto puede : a) disminuir en cuyo caso el productor aumenta sus


utilidades, sin necesidad de aumentar su produccin , generando un efecto que se
le conoce como utilizacin del desgravamiento; b) aumentar en cuyo caso el
productor absorbe dicho aumento an con merma de sus utilidades. De tal forma
que pueda seguir siendo competitivo dentro del mercado y ser as una fuente ms
de trabajo, provocando el efecto denominado absorcin.

1.4 Definicin del Impuesto al Valor Agregado (IVA)


Todos nosotros hemos adquirido alguna vez un artculo, y nos han
entregado un comprobante por la compra, detallndose en ste: el precio del bien
y el Impuesto al Valor Agregado.
Esto quiere decir que por cada compra se tendr que pagar un impuesto
por consumir ciertos bienes, de aqu que el Impuesto al Valor Agregado se
considera un impuesto al consumo. Una empresa al fabricar el bien que va a
vender requiere de insumos o materia prima , que para transformarse hace
necesaria una serie de erogaciones diversas que darn como resultado la
produccin de un artculo determinado; mientras ms erogaciones se tengan, ms
se aumentar o agregar valor. Por otro lado, si a todos estos gastos o costos que
se tienen, se les incrementa con la utilidad que la empresa y el mercado puedan
aceptar, dar como resultado el precio total del artculo que es la base de la cual
se calcular el impuesto al valor agregado. Los costos de materia prima sumados
a los costos de mano de obra y otros gastos indirectos (depreciacin, renta, luz de
la planta, etc.) dan como resultado el costo de produccin; sin embargo, a este
costo de produccin se le debe restar aquel inventario que se qued al final en la
bodega, dando el costo de lo producido y lo vendido. Si al costo de lo vendido se
le suman otros costos de administracin ( Contador, luz y telfono de las oficinas,
etc.) nos da como resultado el costo total, al adicionar la utilidad al costo total, se
tiene como resultado el precio total del bien sobre el cual se determina el IVA. El
consumidor final tendr que pagarlo y no podr trasladarlo.
El Impuesto al Valor Agregado, se abroga o sustituye, entre otros, al
Impuesto Federal sobre los Ingresos Mercantiles (ISIM), cuya principal deficiencia

22

radicaba en que se causaba en cascada; es decir, que deba pagarse en cada


una de las etapas de produccin y comercializacin, lo que determina en todas
ellas un aumento de los costos y los precios, aumentos cuyos efectos
acumulativos, en definitiva, afectan a los consumidores finales. Tal como se
mencion anteriormente, el IVA elimin elimino los resultados nocivos del
Impuesto Federal de Ingresos Mercantiles , al eliminar el ingreso acumulativo en
cascada y la influencia que la misma ejerce en los niveles generales de los
precios. El IVA no agrava ni pretende agravar la utilidad de las empresas, lo que
grava es el valor global, real y definitivo de cada producto a travs de la imposicin
sobre los distintos valores parciales que cada productor, fabricante, mayorista,
minorista, va incorporado al artculo en cada etapa de la negociacin de las
mercaderas. El IVA, no obstante que tambin se paga en cada una de las etapas
de produccin, no produce efectos acumulativos, ya que cada industria o
comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes, recupera el
que a l le hubiera repercutido sus proveedores, y slo entrega al Estado la
diferencia; de esta forma, el sistema no permite que el impuesto pagado en cada
etapa influya en el costo de los bienes y servicios, al llegar stos al consumidor
final no lleva oculta en el precio ninguna carga fiscal. El IVA en Mxico, es un
impuesto indirecto, es decir, lo paga la persona que tiene no slo el derecho, sino
la obligacin de trasladarlo para que al final lo pague el consumidor. Al respecto, la
naturaleza del impuesto indirecto, radica en que el Estado pretende gravar al
receptor del servicio o consumidor, pero por razones de orden prctico recauda a
travs de la figura jurdica de la responsabilidad solidaria; es decir, hace recaer la
obligacin de enterar el impuesto al enajenante o prestador de un servicio. El
impuesto tambin es de orden real, porque el hecho imponible no tiene en cuenta
las condiciones personales de los sujetos pasivos, sino slo la naturaleza de las
operaciones econmicas.

23

1.4.1 El IVA en la economa mundial


El impuesto al Valor Agregado tuvo su origen en Europa, por el ao de
1925, bajo el rgimen tradicional del impuesto a las ventas tambin conocido
como fenmeno de imposicin acumulativa, que consiste en cubrir un impuesto
sobre otro impuesto de la misma naturaleza. La implantacin de este impuesto
contena deficiencias en su aplicacin, ya que se poda observar que el pas que
tuviera la tasa ms alta estara en franca desventaja con los dems, pues sus
productos incluiran en el precio de venta un mayor valor de impuestos pagados.
As mismo, al no existir impuestos aduanales, el producto extranjero competira
con ventaja en precio, respecto al producto elaborado en el pas y en
consecuencia, se veran gravemente afectados tanto en el mercado interno como
el externo de esos pases. Otra de las deficiencias que destacaba en el impuesto
a las ventas fue la de favorecer a la industria integrada en forma vertical, pues
en el precio del producto solo se incluiran el impuesto causado en la primera y
nica venta. Por su parte, las mercancas que pasaban por cada una de las etapas
del proceso econmico de produccin y comercializacin hasta llegar al
consumidor final, ya traan incluido en su precio de venta el impuesto causado en
cada una de las etapas de dicho proceso econmico, operndose as la llamada
imposicin acumulativa. Todo lo anterior planteaba la necesidad de sustituir el
impuesto a las ventas por un nuevo impuesto que favoreca a los productos
exportados y que a su vez, nivelara el precio de la mercancas de importacin,
evitara la imposicin acumulativa. Fue hasta el ao de 1948 cuando despus de
realizar diversos estudios tcnicos sobre este particular, que se estableci el
Impuesto al Valor Agregado en Francia, pero en forma exclusiva para el nivel de
mayorista; el cual ya contemplaba que deba recaudarse en etapas peridicas,
permitiendo a su vez, la deduccin de la parte del impuesto ya cubierto en la etapa
o periodo anterior. En el ao de 1967, el Consejo de la Comunidad Econmica
Europea decidi adoptar los principios de este impuesto, estableciendo acuerdos
mediante los cuales los Estados miembros del Mercomun convenan en sustituir
sus respectivos sistemas de impuestos que gravaban las transacciones
comerciales, por un sistema comn que inclua al mismo tiempo el impuesto sobre

24

el valor agregado, as como ciertos impuestos compensatorios a las


importaciones, y exenciones o bonificaciones a las exportaciones.

1.4.2 Antecedentes del IVA en Mxico


En Mxico se tena implantado un impuesto similar al llamado impuesto a
las ventas, bajo el rgimen de impuesto sobre ingresos mercantiles, siendo a
finales de la dcada de los sesenta cuando se hace el primer intento por implantar
el Impuesto al Valor Agregado; con base a los estudios realizados, se formul en
el ao de 1967 el proyecto de la Ley Federal del Egreso, la cual regulaba un
gravamen con las siguientes caractersticas:
Que el sujeto de impuesto fuera el adquiriente y No el enajenante.
Que fuera trasladable.
Que suprimiera la mercantilidad del objeto del gravamen.
Que fuera federal con una tasa del 8%.
Que el impuesto pagado en la compra de insumos fuera deducible en el
impuesto causado en la venta de bienes.
Que hubiera pagos mensuales y se presentara declaracin del ejercicio.
Sin embargo, por diversas situaciones econmicas, polticas y sociales no se
aprob este proyecto de ley, ya que exista una inconclusa coordinacin con los
Estados y limitados estudios sobre el IVA; adems prevalecan desfavorables
condiciones polticas y administrativas. Se consideraba que el Impuesto al Valor
Agregado deba ser resultado de la evolucin del impuesto a las ventas, as como
haba ocurrido en Francia. El primer paso en este sentido podra ser, por ejemplo,
y de acuerdo con la experiencia francesa, el permitir la suspensin del impuesto
hasta la fase del mayorista con la finalidad de seguir creando un impuesto
acumulativo. De igual forma, era ya considerado en esa poca que el Impuesto al
Valor Agregado constitua uno de los ms justos y equitativos al aplicarse en el
uso de los llamados impuestos directos, porque toma en consideracin los efectos
econmicos del impuesto en los diversos campos en que pudiera recaer; sin

25

embargo, se consideraba poco viable su implantacin, dadas las caractersticas


econmicas prevalecientes en el pas. Situacin que fue manifestada por las
autoridades hacendaras e el primer semanario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios, celebrados en los meses de Abril y Mayo de 1967,
con sede en Washington, San Francisco y Atlanta, la representacin mexicana se
haba expresado al particular, como sigue: Presentamos a ustedes nuestras
inquietudes y consideraciones ante la conviccin de que un cambio radical en la
estructura del impuesto a las ventas actuales, al Valor Agregado, no es factible en
Mxico por ahora, si no que indicamos preciso estimar el proceso de reforma
ensayando

un

mtodo

tendiente

al

establecimiento

de

este

sistema,

posteriormente. (Crdenas, 1971) De igual forma, es importante sealar que


antes de la entrada en vigor del Impuesto al Valor Agregado, el impuesto aplicable
en Mxico era el Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles (ISIM), vigente desde 1948
hasta 1979, el cual tena las siguientes caractersticas: indirecto; federal; de base
estrecha; plurifsico; acumulativo; no neutral; tena diversos tratamientos
diferenciales; tena limitadas posibilidades recaudatorias y no permita la
desgravacin para efectos de la exportacin. Finalmente, la adopcin definitiva de
este impuesto, aparece promulgada como Ley, misma que se public en el Diario
Oficial de la Federacin del 29 de Diciembre de 1978, la que tendra vigencia a
partir del 1 de enero de 1980. Inicialmente la tasa del IVA era del 10%, alegando
que era inferior al impuesto sobre los ingresos mercantiles que, en cascada,
ascenda al 12%.

1.4.3 Entrada en vigor de la LIVA


En Mxico, la LIVA se aprob en diciembre de 1978 por el Congreso de la
Unin, y entr en vigor el primero de enero de 1980. La razn por la cual se di un
periodo considerable de tiempo entre la publicacin de la Ley y su vigencia fue
debido a que al ser un impuesto que modificaba la estructura fiscal del pas, era
necesario darles tiempo a los contribuyentes as como a las autoridades para que
tuvieran conocimiento del mismo.

26

1.4.4 Relacin Tributaria


Como se mencion al principio del presente captulo la relacin tributaria es
el vnculo jurdico que se establece entre un sujeto llamado activo que es el
Estado y otro llamado pasivo que es el contribuyente, cuya nica fuentes es la
Ley, por cuya realizacin el contribuyente se encuentra en la necesidad jurdica de
cumplir con ciertas obligaciones formales y sustancialmente de entregar al Estado
cierta cantidad de bienes, por lo general en dinero, que debe destinarse a la
satisfaccin del gasto pblico, y se extingue al finalizar las actividades reguladas
por la Ley Tributaria, por lo que a continuacin identificamos los elementos de la
relacin tributaria en materia de IVA.

1.4.5 Sus elementos en materia de IVA


La relacin tributaria requiere de ciertos elementos para que se origine
como tal. Estos elementos son sujetos, objeto, base, tasas y periodo de
imposicin.

Sujetos
La autoridad fiscal, que acorde con el artculo 1 de la Ley del Servicio de
Administracin Tributaria, se erige como tal

al Servicio de Administracin

Tributaria (SAT), quien es un rgano desconcentrado de la Secretara de


Hacienda y Crdito Pblico. El SAT tiene la responsabilidad de aplicar la
legislacin fiscal y aduanera con la finalidad que las personas fsicas y morales
contribuyan a los gastos pblicos de manera proporcional y equitativa y tambin
de fiscalizarlos para que cumplan con las disposiciones fiscales, por lo que es el
SAT el sujeto activo.

27

En cuanto a los sujetos pasivos, el artculo 1 de la Ley del Impuesto al


Valor Agregado menciona que estn obligados al pago del Impuesto al Valor
Agregado las personas fsicas y las personas morales.
El artculo 22 del Cdigo Civil Federal (CCF) nos seala que se entiende
por persona fsica aqullas que adquieren la capacidad jurdica por el nacimiento y
la pierden en la muerte; el artculo 23 del mismo Cdigo, indica que los incapaces
son los menores de edad, aqullos que se encuentren en estado de interdiccin y
otros, pueden ejercitar sus derechos o contraer obligaciones por medio de sus
representantes.
A las personas morales se les conoce tambin como personas colectivas
que se conforman por un conjunto de personas fsicas o de personas morales o la
combinacin de ambas, para realizar un fin lcito. Las personas morales se
caracterizan porque pueden ejercitar todos los derechos que sean necesarios para
realizar el objeto de su institucin, se obligan por medio de los rganos que las
representan, sea por disposicin de las Ley conforme a las disposiciones relativas
de sus escrituras constitutivas y de los estatutos y se rigen por la leyes
correspondientes, por su escritura constitutiva y por sus estatutos.

Objeto
El objeto es la realidad econmica sujeta a imposicin, es decir, lo que se
grava. Para que el sujeto quien la realiza se vea obligado a pagar el impuesto
correspondiente, se requiere que hipotticamente est previsto en la norma fiscal
que al realizarla genera la obligacin tributaria, denominado hecho imponible.
El artculo 1 de la LIVA, nos menciona que estn obligadas al pago del
impuesto, las personas fsicas y morales que, en territorio nacional, realicen los
actos o actividades de prestar servicios independientes, otorgar el uso o goce
temporal de bienes e importen bienes o servicios.
La realidad econmica por la que se debe de pagar el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), es la realizacin de determinados actos o actividades, como son
la enajenacin, el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, la prestacin
de servicios independientes y las importaciones.

28

Por tanto, para que se origine la causacin del IVA es necesario que los
actos o actividades se realicen en el territorio nacional, entendindose como tal, a
las entidades que conforman a la Federacin, las islas, arrecifes y el espacio
situado sobre el mismo territorio con las limitantes que prev el derecho
internacional.

Base
La base es la cantidad o monto a la cual se le aplica la cuota o tarifa o tabla,
para determinar la contribucin a pagar, que en el caso del IVA, se le aplicar una
serie de tasas acorde con el valor de cada acto o actividad.
Se entiende por base al valor de actos o actividades, valor se refiere a el
precio o la contraprestacin pactada entre los contratantes de los actos o
actividades. La LIVA contempla segn el acto o actividad, diversos conceptos que
complementan la determinacin del acto o actividad, lo cuales son impuestos,
intereses, derechos, viticos, penas convencionales, etc.

Tasa
La tasa es el porcentaje establecido en cada Ley fiscal especfica, que se
aplica a la base con el objeto de que el Estado reciba cierta cantidad en dinero por
cada unidad tributaria. La LIVA establece en concreto tres diferentes tasas: 16%
tasa general, 11% por actos o actividades que se realicen en regin fronteriza y,
0% para actividades del sector primario con sus respectivos servicios, tales como:
medicinas, los alimentos y las exportaciones.
La tasa de 16%, en todas las actividades que no caen en los supuestos
aplicables a la regin fronteriza y tasa 0%. La aplicacin de 16% es una tasa
general que no distingue si se trata de un acto o actividad en especfico y tampoco
si se llevan a cabo en una determinada zona geogrfica.
La tasa de 11%, por actos o actividades realizadas en regiones fronterizas,
es una tasa

que se aplica especficamente en una determinada regin. De

acuerdo con el artculo 2 de dicha ley, el impuesto se calcular aplicando la tasa


del 11%, cuando los actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto, se
realicen por residentes en la regin fronteriza, y siempre que la entrega del

29

material de los bienes o la prestacin de servicios se lleve a cabo en la regin


fronteriza.
Tratndose de importacin, se aplicar la tasa de 11% siempre que los
bienes y servicios sean enajenados o prestados en la regin fronteriza; sin
embargo, en la enajenacin de inmuebles en dicha regin, el IVA se calcular
aplicando la tasa del 16%.
La tasa de 0% se aplica sobre determinados actos o actividades en
especfico, entre otros, los que tienen que ver con el sector primario (agricultura,
ganadera, etc.), adems de alimentos, medicinas de patente, determinados
servicios y las exportaciones de bienes o servicios.
En otro orden de ideas, el artculo 6 del CFF indica que las contribuciones
se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en
las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. De acuerdo con el
artculo 5-D de la LIVA, el impuesto se calcular por cada mes del calendario.
Para llevar a cabo el clculo de IVA del mes es necesario determinar dos
supuestos fundamentos IVA trasladado y el IVA acreditable.
El IVA trasladado se genera cuando existen actos o actividades que
contempla la Ley .El artculo 1 de la LIVA establece como obligacin del
contribuyente, en su calidad de proveedor-vendedor de bienes o servicios de
trasladar dicho impuesto, en forma expresa o por separado, a las personas, sus
clientes, que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los
servicios.
El IVA acreditable es el impuesto que se traslada y paga el cliente al
proveedor por concepto de compras o servicio e inclusive el que paga en aduanas
con motivos de la importacin de bienes.

30

1.4.6 Tasas del Impuesto al Valor Agregado


En materia del Impuesto al Valor Agregado existen tres tasas diferenciales
que se aplican a los actos y/o actividades desempeados por los contribuyentes,
estas tasas son las siguientes:

1.-La tasa del 0%: Se establece la aplicacin de la tasa del cero por ciento en la
enajenacin de animales y vegetales; medicinas de patente y productos
destinados a la alimentacin; hielo y agua; ixtle; maquinaria, equipo agrcola,
embarcaciones para pesca comercial, fertilizantes, plaguicidas, invernaderos
hidropnicos, equipos de irrigacin y oro , as como las prestaciones de servicios
independientes vinculados al sector agropecuario y pesquero; el uso o goce de
maquinaria destinado a la agricultura, y la exportacin de bienes servicios. Dentro
de los productos destinados a la alimentacin sujetos a tasa cero, se excluyen las
bebidas distintas de la leche, entre las que se encuentran los jugos, nctares y
concentrados de frutas o de verduras; tambin se excluyen los jarabes o
preparados para preparar refrescos; concentrados, polvos, jarabes o extractos de
sabores que al diluirse permitan obtener refrescos; caviar, salmn ahumado y
angulas; saborizantes, micro encapsulados y aditivos alimenticios. Lo anterior se
muestra en la figura 1.4.

Figura No. 1.4


Rgimen especial del 0%
FUENTE: Elaborado por el Centro de Estudios de las Finanzas Pblicas de la H. Cmara de
diputados. Rgimen Fiscal del IVA 2005

31

2.-La tasa del 11%: La propia Ley del IVA seala la aplicacin de una tasa del
11% cuando los actos u actividades por los que se deba pagar el impuesto, se
realicen por los residentes en la regin fronteriza y siempre que la entrega o
material de los bienes o la prestacin de servicios, se lleve a cabo en esa regin.
Se considera como regin fronteriza, la franja de 20 kilmetros paralela a las
lneas divisoras internacionales del norte de Baja California Sur y Quintana Roo,
as como una regin parcial de Sonora. Lo anterior se muestra en la figura No.1.5.

Figura No. 1.5


Rgimen fronterizo del 11%
FUENTE: Elaborado por el Centro de Estudios de las Finanzas Pblicas de la H. Cmara de
Diputados. Rgimen Fiscal del IVA 2005

3.-La tasa general 16%: La Ley establece que el IVA se calcular aplicando esta
tasa a los actos o actividades de enajenacin de bienes; prestaciones de servicios
independientes, otorgamiento de uso o goce temporal de bienes, e importacin de
bienes y servicios. Lo anterior se muestra en la figura No. 1.6.

32

Figura No.1.6
Rgimen general de la tasa 16%
FUENTE: Elaborado por el Centro de Estudios de las Finanzas Pblicas de la H. Cmara de
Diputados. Rgimen Fiscal del IVA 2005

Exenciones del Impuesto al Valor Agregado: La Ley define un conjunto de


bienes y servicios que derivan de la enajenacin y prestacin de servicios exentos,
entre los que destacan la enajenacin de suelo, venta y renta de vivienda, los
libros,

muebles usados, billetes, monedas, partes sociales,

documentos

pendientes de cobro, ttulos de crdito, lingotes de oro, comisiones y


contraprestaciones en crditos hipotecarios , comisiones por administrar fondos de
ahorro para el retiro, servicios de enseanza, transporte pblico terrestre y
martimo internacional, seguros, intereses, operaciones financieras, espectculos
pblicos, servicios profesionales de la medicina, entre otros. La diferencia entre
tributar a tasa cero por ciento y estar exento del impuesto radica en los
contribuyentes sujetos a tasa cero, podrn solicitar el Sistema de Administracin
Tributaria (SAT) el IVA que les fue trasladado al adquirir sus insumos necesarios;
en el caso de la exencin, el IVA trasladado no podrn solicitarlo, de forma tal que
se convierte en una deduccin para los efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR).
El sistema de exenciones fiscales en materia de IVA se resume en la figura No.
1.7.

33

Figura No. 1.7


Rgimen fiscal exento en el pago de IVA
FUENTE: Elaborado por el Centro de Estudios de las Finanzas Pblicas de la H. Cmara de
Diputados. Rgimen Fiscal del IVA 2005

34

Ejemplo A. Contribuyente que se dedica a la venta de televisores.


Venta $ 1,000,000.00
Por la tasa del impuesto

16%

Precio de venta total $ 1,160,000.00

Impuesto causado $ 160,000.00

La diferencia entre el importe de venta de $1,000,000.00 de pesos y los


$1,160,000.00 pesos se denomina impuesto causado , este impuesto es la
cantidad que se debe enterar a la autoridad fiscal. Dicho impuesto causado fue el
trasladado al consumidor final; de tal forma que el impacto econmico no lo
absorbe el que comercializa, sino al consumidor final. Este efecto, no repercute en
actividades sujetas a la tasa del 0%, es decir, si usted es un consumidor que
acude una farmacia para adquirir algn medicamento y ste tiene un precio de $
450,000.00 pesos, al aplicar la tasa del impuesto, el precio total no se ve
modificado, ya que al ser tasa 0% el precio del producto no se incrementa y usted
pagar los mismos $ 450,000.00 pesos. Asimismo, para el caso de aquellos
productos exentos en el pago del impuesto, para efectos finales en el precio del
producto, tienen el mismo efecto que en aqullos que son productos con una tasa
del 0%, ya que el precio del producto no se incrementa va la aplicacin de un
impuesto.

1.5 Concepto de la DIOT 2011


La declaracin informativa de operaciones con terceros es una obligacin
fiscal prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que consiste en
proporcionar mensualmente al Servicio de Administracin Tributaria (SAT),
informacin sobre las operaciones con sus proveedores. Deben presentarla todos
los contribuyentes personas fsicas y morales que sean sujetos del IVA.

35

1.5.1 Antecedentes de las


operaciones con terceros

declaraciones

informativas

de

El 28 de junio de 2006 se dio a conocer la reforma con la cual se modificaba


la Ley del IVA en relacin con las o obligaciones que tendra los contribuyente,
recordando esta situacin sealaremos que dicha modificacin contenida en el
artculo 32:
Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los
actos o actividades a que se refiere el Art. 2-A tienen, adems de las obligaciones
sealadas en otros artculos de esta Ley, las siguientes:

V. Expedir constancias y emitir informacin mensual.


VIII. Emitir informacin mensual de operaciones con proveedores

Esto nos lleva a concluir que no todos los contribuyentes estn obligados a
cumplir con esta obligacin, de entre los cuales podremos mencionar los
siguientes:

Renta de casa habitacin


Mdicos y dentistas
Libreras
Honorarios asimilados a salarios
Agentes de seguros de vida
Servicio pblico de transporte terrestre de personas

36

Captulo 2. Declaracin Informativa de Operaciones con


Terceros

2.1 Informacin General.


Los contribuyentes ya sean personas fsicas o morales debern de
presentar la declaracin informativa de operaciones con terceros proporcionndole
a las autoridades la informacin que les requiere conforme al artculo 32,
fracciones V y VIII de la Ley del IVA. La informacin deber de presentarse en el
formato electrnico A-29.

2.1.1 Qu es la DIOT
La declaracin informativa de operaciones con terceros es una obligacin
fiscal prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en su artculo 32
Fraccin VIII, la cual seala:
Proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a travs de los
medios y formatos electrnicos que seale el Servicio de Administracin
Tributaria, la informacin correspondiente sobre el pago, retencin, acreditamiento
y traslado del impuesto al valor agregado en las operaciones con sus proveedores,
desglosando el valor de los actos o actividades por tasa a la cual traslad o le fue
trasladado el impuesto al valor agregado, incluyendo actividades por las que el
contribuyente no est obligado al pago, dicha informacin se presentar a ms
tardar el da 17 del mes inmediato posterior al que corresponda dicha informacin
Esto consiste en que se deber proporcionar mensualmente al Servicio de
Administracin Tributaria (SAT), informacin sobre las operaciones con sus
proveedores.
Sin embargo en la Resolucin Miscelnea 2011 se establece la siguiente
regla:

38

Declaracin informativa de operaciones con terceros a cargo de personas


fsicas y morales, formato, periodo y medio de presentacin
I.5.5.2. Para los efectos del artculo 32, fracciones V y VIII de la Ley del IVA, los
contribuyentes personas morales proporcionarn la informacin a que se refieren
las citadas disposiciones, durante el mes inmediato posterior al que corresponda
dicha informacin de conformidad con lo previsto en la regla II.5.5.2.
Tratndose

de

contribuyentes

personas

fsicas,

proporcionarn

la

informacin a que se refiere el prrafo anterior, durante el mes inmediato posterior


al que corresponda dicha informacin de conformidad con lo previsto en la regla
II.5.5.2.

2.1.2 Cundo presentarla, en qu formato y medio de


presentacin
La informacin se presentar mediante el formato electrnico A-29
Declaracin informativa de operaciones con terceros (DIOT) 2011 Completa. Las
personas fsicas y morales presentarn la DIOT, durante el mes inmediato
posterior al que corresponda dicha informacin de conformidad con la regla de
resolucin miscelnea antes transcrita. La informacin se presentar con el
formato electrnico A-29 Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros
en los siguientes medios:

Cuando se realicen hasta 500 registros a travs de la pgina de Internet del


SAT.
Cuando se realicen ms de 500 registros en cualquier Administracin Local
de Servicios al Contribuyente, en disco compacto (CD), o en dispositivos
USB, los que sern devueltos al contribuyente despus de realizar las
validaciones respectivas.

39

2.1.4 Facilidades para el llenado del formato electrnico.


En la Resolucin Miscelnea 2011 se establece la regla 1.5.5.3 que a
continuacin se transcribe:
Opcin de no relacionar individualmente a proveedores hasta un porcentaje
de los pagos del mes

I.5.5.3. Para los efectos del artculo 32, fraccin VIII de la Ley del IVA, los
contribuyentes podrn no relacionar individualmente a sus proveedores en la
informacin a que se refiere dicho precepto, hasta por un monto que no exceda
del 10% del total de los pagos efectivamente realizados en el mes, sin que en
ningn caso el monto de alguna de las erogaciones incluidas en dicho porcentaje
sea superior a $50,000.00 por proveedor. No se consideran incluidos dentro del
porcentaje y monto a que se refiere este prrafo los gastos por concepto de
consumo de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, pagados
con medios distintos al cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de
dbito o de servicios o a travs de monederos electrnicos. Tampoco se
consideran incluidas dentro de dicho porcentaje las cantidades vinculadas a la
obtencin de beneficios fiscales.
Los comprobantes que amparen los gastos en mencin, debern reunir los
requisitos previstos en las disposiciones fiscales vigentes.

Para efectos del llenado del formato electrnico el SAT public las siguientes
indicaciones que permiten facilitar el llenado de las declaraciones:

El campo denominado monto del IVA pagado no acreditable incluyendo


importacin del formato electrnico A-29, "Declaracin Informativa de
Operaciones con Terceros, no ser obligatorio tratndose de personas
fsicas, las personas morales debern anotar las cantidades que le hayan
trasladado, pero que no renen los requisitos para ser considerado IVA

40

acreditable, por no ser estrictamente indispensables, o bien, por no reunir


los requisitos para ser deducibles para el ISR.
No relacionar individualmente a aquellos proveedores que desee incluir en
tipo de proveedor global, siempre y cuando cumpla con lo siguiente:
El monto de los pagos que incluya en proveedor global ser
hasta por un monto que no exceda de 10% del total de los
pagos efectivamente realizados en el mes.
En ningn caso el monto de alguno de los pagos incluidos en
el porcentaje anterior podr ser superior a $50,000 por
proveedor.
No se deben incluir dentro del porcentaje y monto antes
sealado, los gastos por consumo de combustibles para
vehculos martimos, areos y terrestres, pagados con medios
distintos al cheque nominativo tarjeta de crdito, de dbito o
de servicios o a travs de monederos electrnicos, ya que
este tipo de gastos se debern relacionar por cualquier monto.
En el campo denominado proveedor global se deber
sealar la informacin de los proveedores que no fueron
relacionados en forma individual.
Tampoco se consideran incluidas dentro de dicho porcentaje
las cantidades vinculadas a la obtencin de beneficios
fiscales.
Los comprobantes que amparen los gastos mencionados
deben reunir los requisitos previstos en las disposiciones
fiscales.

2.2 Gua para la Instalacin del DIOT.


Para poder obtener el programa de la DIOT se deber acceder a la pgina
de internet del SAT (www.sat.gob.mx), en donde se podr realizar el proceso de

41

instalacin en el cual se debern de seguir una seria de pasos que posteriormente


se explicaran con detalle.

2.2.1 Requisitos del sistema.


Se deber tener la versin del programa DIOT 2011 V.1.1.4, para elaborar y
presentar la Declaracin Informativa para Operaciones con Terceros. El instalador
carga automticamente, la mquina requiere 1.3.1 de Java, as como el cliente y
los accesos necesarios para capturar esta declaracin informativa.
Cabe mencionar que aunque se cuente con otra versin de Java en su
computadora, ya sea anterior o ms actual, no interfiere en el funcionamiento ya
que opera de forma independiente.

2.2.2 Instalacin del programa.


Para el proceso de instalacin se debern seguir los siguientes pasos:
1. Dar clic en el botn Ejecutar

Figura 2.1
Ejecucin del programa
FUENTE: Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011. Recuperado de
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/descargas/31_9951.html.

42

Despus de darle ejecutar se mostrar la ventana que inicia el proceso de


instalacin.

Figura 2.2
Proceso de instalacin
FUENTE: Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011. Recuperado de
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/descargas/31_9951.html.

2. Dar clic en el botn Siguiente

Figura 2.3
Asistente de instalacin
FUENTE: Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011. Recuperado de
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/descargas/31_9951.html.

43

3. Siga las instrucciones para elegir la carpeta donde quedar instalada la


aplicacin. Dar clic en Siguiente.

Figura 2.4
Directorio de instalacin
FUENTE: Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011. Recuperado de
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/descargas/31_9951.html.

4. Siga las instrucciones para elegir la carpeta donde instalar los accesos
directos de la aplicacin. Dar clic en Siguiente.

Figura 2.5
Accesos directos
FUENTE: Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011. Recuperado de
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/descargas/31_9951.html.

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5. En seguida el sistema mostrar la pantalla con el progreso de la instalacin.

Figura 2.6
Extraccin de archivos
Fuente: Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011. Recuperado
de http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/descargas/31_9951.html.

6. Al completarse la instalacin, puede elegir Ejecutar y dar clic en


Finalizar.

Figura 2.7
Instalacin finalizada
Fuente: Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011. Recuperado
de http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/descargas/31_9951.html.

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Para ejecutar busque la aplicacin en la ruta especificada:


Inicio
Todos los programas
Accesorios
Operaciones con Terceros Completa

Declaracin Informativa de

Figura 2.8
Ruta del programa

2.3 Navegacin en el Programa DIOT.


Este apartado consiste en aprender a manipular el programa DIOT, dando a
conocer el llenado de cada seccin de manera clara, como es desde como dar de
alta al contribuyente hasta el llenado de toda la declaracin para su envi.

2.3.1 Operacin del programa.


A continuacin se har un estudio del sistema DIOT en donde se muestra la
informacin que se deber capturar en cada una de las secciones por cada uno de
los campos con la finalidad de facilitar el llenado. En realidad

no resulta sencilla

la elaboracin de esta declaracin por ser compleja y poco clara, por lo que a

46

travs de este manual de llenado y de reglas se precisara el alcance de cada


campo para evitar malas interpretaciones por parte del contribuyente.

2.3.1.1 Alta del contribuyente


Una vez instalado el programa, lo primero que debemos hacer es dar de
alta al contribuyente por el que se presentar la declaracin, al abrir el sistema
aparecer la siguiente pantalla donde del lado izquierdo podemos ver un rbol
que viene a ser algo as como la estructura de la declaracin, mientras que del
lado derecho el programa nos proporciona una especie de gua conteniendo los
pasos para iniciar la captura de la declaracin.

Figura 2.9
Pantalla de inicio.
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

Colocando el puntero sobre el rengln de contribuyente y oprimiendo el


botn derecho del mouse aparecer un cuadro, indicando nuevo, y ubicando
nuevamente el puntero sobre ste aparecer un segundo cuadro con el nombre de
contribuyente

Figura 2.10
Alta de contribuyente.
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

47

Colocados en rtulo anterior y oprimiendo el botn izquierdo o derecho


obtendremos un cuadro que incluye los siguientes datos.

Figura 2.11
Datos del contribuyente
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

RFC. Clave del RFC del contribuyente y su confirmacin, al respecto, el


propio programa seala que dicha clave pueda ser a 12 posiciones para
persona moral y a 13 en caso de personas fsicas, si se incorpora la clave
de una persona moral se activa el rengln de denominacin o razn social,
si por el contrario se incluye una persona fsica entonces se activan los
campos de apellido paterno, materno y nombre.
CURP. Es la clave nica del Registro de Poblacin, formada por 18 dgitos
(los primeros 10: 4 alfabticos y 6 numricos que coinciden con la clave de
RFC) es asignada por el Registro Nacional de Poblacin y corresponde slo
a personas fsicas.
Apellidos paterno, materno y nombre. Estos datos slo se activarn en el
caso de capturar una clave del RFC a 13 posiciones; es decir, una persona
fsica.
Denominacin o razn social. El campo se activa al incorporar una clave
de RFC a 12 posiciones, es decir, una persona moral.

48

Una vez llenados estos datos se dar el recuadro de aceptar y entonces el


RFC del contribuyente aparecer en el rbol de la izquierda.

Figura 2.12
RFC del contribuyente
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

Una vez que se incorporaron los datos del contribuyente se podr dar del alta
la declaracin, para ello se colocar el puntero sobre el RFC del contribuyente
dando clic con el botn derecho para que aparezca el recuadro nuevo y
colocndose en este ltimo el de declaracin.

Figura 2.13
Alta de la declaracin
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

Hecho lo anterior se mostrar la ventana donde aparecen de manera


automtica los siguientes datos:

49

Figura 2.14
Datos de la declaracin
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

Contribuyente: donde aparecer la cave de RFC que se captur


Formulario: el nombre de la DIOT aparece tambin de manera automtica
y no contempla otra forma.
Ejercicio: el ao a que pertenece, ejemplo 2011.
Al aceptar aparecer en la pantalla el cuadro, indicando que la alta fue
realizada y nuevamente se utilizar el cono de aceptar para pasar a la siguiente
pantalla.

Figura 2.15
Alta de la declaracin realizada
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

2.3.1.2 Datos Generales


El siguiente paso consiste en incorporar los datos generales, en donde el
sistema nos brinda dos opciones como son:
1. La presenta sin operaciones. Esta opcin la pueden utilizar aquellas
personas que tiene obligacin de presentar la declaracin por tener
registrada en el RFC la clave de IVA, pero no realizaron erogaciones objeto
de IVA durante el periodo que declaran.

50

2. La presenta con datos. Esta opcin permitir que se capturen datos en el


recuadro de operaciones con terceros.

Figura 2.16
Tipo de la declaracin
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

Tipo de declaracin. Las opciones son normal o complementaria, en caso


de seleccionar esta ltima se activarn dos campos.

-Nmero de operacin o folio anterior. Se introducira el nmero


correspondiente a la declaracin normal o la ltima presentada.
-Fecha de presentacin anterior. Se refiere a la de la declaracin normal
o en su caso de una 2. o 3 complementaria, la de la ltima presentada.

Periodo. Se escoger el mes al que corresponde la informacin

Figura 2.17
Periodo de la declaracin
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

51

2.3.1.3 Informacin de identificacin del proveedor o tercero


Tipo de tercero es un dato obligatorio en el que se podr elegir uno de los tres
tipos de terceros a declarar.

Figura 2.18
Tipo de proveedor
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

1. Proveedor nacional. En cuanto a este trmino no existe una precisin de


quienes son los que debemos considerar como proveedores nacionales, no
obstante se considera que son aqullos que realizaron los actos o actividades
objeto de la LIVA (enajenacin de bienes, prestacin de servicios, uso o goce
dentro de territorio nacional y que no fue una importacin).

a) Tipo de operacin. Dato obligatorio:


Prestador de servicios profesionales.
Arrendamiento de inmuebles.
Otros.

b) RFC. Es la clave que corresponde al proveedor a 12 o 13 posiciones segn


se trate de personas morales o personas fsicas, respectivamente, la cual
puede obtenerse de los comprobantes fiscales. Es un dato obligatorio.

52

2. Proveedor extranjero. Por tanto, los proveedores extranjeros nicamente


seran aqullos que nos proveyeron de bienes, servicios o que nos otorgan en uso
o goce bienes fuera de territorio nacional, tal es el caso de importacin. Al
seleccionar este tipo de proveedor se activarn los renglones correspondientes:

a) Tipo de operacin
Prestador de servicios profesionales.
Otros.

b) RFC. De conformidad con el artculo 27 del CFF los residentes en el


extranjero que tengan un establecimiento permanente en territorio nacional
o aqullos que no lo tengan podrn solicitar su inscripcin en el RFC. Dato
opcional.

c) Nmero de ID fiscal. Es el sistema de identificacin tributaria con el que


algunos pases cuentan. Es un dato opcional debido a que solo lo tienen los
residentes en el extranjero cuando la legislacin del pas en que residen as
lo establece.
d) Nombre del extranjero. Es un dato opcional que nicamente se activar
cuando el tipo de tercero sea proveedor extranjero.
e) Pas de residencia. Es un dato obligatorio que nicamente se activar al
momento de capturar el nombre del proveedor extranjero. Las claves de los
pases aparecen para eleccin al momento en que se coloque el puntero
del mouse sobre la fecha lateral.
f) Nacionalidad. Este campo es obligatorio y nicamente se activar cuando
se capture el nombre del proveedor extranjero.
3. Proveedor global. En este campo, el contribuyente deber relacionar el
10% del total de los pagos afectivamente realizados en el mes. Al seleccionar este

53

campo nicamente se activar el de tipo de operacin mostrando las siguientes


opciones.
Prestador de servicios profesionales.
Arrendamiento de inmuebles.
Otros.
Al seleccionar proveedor global todos los dems campos referentes a la
informacin del proveedor de manera particular se inactivan.

2.3.1.4 Informacin de IVA

Figura 2.19
Informacin de IVA
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

54

Una vez capturados los datos de identificacin del proveedor o tercero de


que se trate, se procede a llenar la informacin del IVA que se caus con dicho
proveedor o tercero.
En caso de haber realizado actos o actividades con el proveedor o tercero
que estamos realizando a distintas tasas del IVA, ya sea al 16, 11 o 0%, incluso
por aqullos que se encuentran exentos de dicho impuesto se deber hacer el
desglose correspondiente.

1. Valor de los actos o actividades pagados a la tasa del 16% del IVA.
Este recuadro se habilita independientemente del proveedor de que se trate.
En este campo se deber anotar el importe del valor de todos los actos o
actividades realizadas con el proveedor o tercero de que se trate y que se
encuentra gravado a la tasa general del IVA del 16%, sin considerar las
importaciones, por bienes o servicios, ya que ste se llenar en el campo 5.
Es importante mencionar que el importe que se anotar en este recuadro es
aqul que sirvi de base para la causacin del IVA, y no el importe total que se
pag.
Ejemplo. Si al Proveedor nacional 1 se le compr una mercanca con
valor de $60,000.00, el cual ya incluye IVA, entonces tenemos que:

Base del IVA

$51,724.14

(+) IVA al 16%

8,275.86

(=) Total efectivamente pagado

$ 60,000.00

Por lo que se refiere a lo anterior, se deber anotar la cantidad de


$51,724.14 y no los $60,000.00

Independientemente de que el IVA que le haya trasladado el proveedor o


tercero, lo haya acreditado en su totalidad o no; por ejemplo: la prestacin de
servicios profesionales que presta una persona fsica o moral, donde la ltima

55

tiene la obligacin de retenerle las dos terceras partes, y por lo cual no tienen
derecho a acreditar dicha retencin del IVA que le fue trasladado hasta que
ste haya sido efectivamente enterado, en la DIOT completa se deber
informar el importe de la contraprestacin que caus el IVA del 16%, por
ejemplo:

Valor de la contraprestacin pactada por prestacin de


servicios profesionales.
$ 15,000.00
2,400.00

(+) IVA trasladado al contribuyente


(=) Total

17,400.00

(-) ISR retenido al contribuyente

1,500.00

(-) IVA retenido al contribuyente

1,600.00

(=) Total efectivamente pagado

$ 14,300.00

El monto que se deber de anotar en el recuadro del IVA de los actos o


actividades pagados a la tasa del 16% de IVA deber ser los $15,000.

2. Monto del IVA pagado no acreditable a la tasa del 16%


ste es uno de los campos que han causado mucho controversia por parte del
contribuyente, y que hasta el momento la autoridad no ha definido claramente, ya
que la informacin que se solicita en este campo es el IVA no acreditable en la
proporcin de las deducciones autorizadas; se entendera que sera el IVA que le
trasladaron al contribuyente y que no pudo acreditar debido a que la erogacin no
fue deducible o lo fue parcialmente. Por mencionar un ejemplo: el consumo en
restaurantes dentro de la franja de 50km a la redonda del establecimiento del
contribuyente, de acuerdo con el artculo 32, fraccin XX, de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta (LISR), no es deducible en un 87.5%, es decir, el 12.5% restante
es deducible siempre y cuando sea pagado con tarjeta de crdito, por lo que la
informacin en este campo es el importe del IVA que corresponde a ese 87.5%
que no es deducible.

56

Ejemplo: el contribuyente realiz un consumo en el Restaurante X


equivalente a $720 ms IVA.

Consumo en restaurante

$720.00

IVA correspondiente a dicho consumo

115.20

Deduccin autorizada para el contribuyente (12.5%)

90.00

No deducible (87.5%)

630.00

IVA acreditable

14.40

IVA no acreditable

100.80

Entonces en la DIOT completa, el contribuyente deber anotar en el campo


nmero 1 Valor de los actos o actividades pagados a la tasa 16% del IVA el
importe de $720, y en el campo nmero 2 Monto del IVA pagado no acreditable a
la tasa del 16% se deber de anotar el importe de $100.80.

Sin embargo, por otro lado suponiendo que la declaracin es para informar
adems el IVA que se est acreditando el contribuyente, y en este campo
nicamente estamos considerando el IVA no acreditable correspondiente a las
deducciones que no son autorizadas
El campo denominado Monto del IVA pagado no acreditable incluyendo
importacin (correspondiente en la proporcin de las deducciones autorizadas)
del formato electrnico A-29 DIOT, no ser obligatorio su llenado.

3. Valor de los actos o actividades pagados a la tasa del 11% del IVA

En este campo se deber anotar los actos o actividades gravadas a la tasa


11%. De acuerdo con el artculo 2 de la LIVA la tasa de 11% se aplicar a
aquellos actos o actividades que se lleven a cabo por residentes en la regin

57

fronteriza, siempre que la entrega material del bien se lleve a cabo en dicha
regin, considerando como regin fronteriza:

La franja de 20Km paralela a las lneas divisorias internacionales del


norte y sur del pas.
Todo el territorio de los Estados de Baja California, Baja California Sur y
Quintana Roo.
Los Municipios de Caborca y de Cananea, Sonora.
La regin del Estado de Sonora comprendida en los siguientes lmites:
al norte, la lnea divisoria internacional desde el cauce del Ro Colorado
hasta el punto situado en esa lnea a 10Km del oeste del Municipio de
Plutarco Elas Calles; de ese punto, en lnea recta hasta llegar a la
costa, a un punto situado a 10Km, al este de Puerto Peasco; de ah,
siguiendo el cauce de ese ro, hacia el norte hasta encontrar la lnea
divisoria internacional.

Por lo que en caso de haber realizado operaciones en la regin fronteriza con


el proveedor de que se trate, este campo deber ser llenado, anotando el importe
que sirvi de base para la causacin del impuesto al 11%.

4. Monto del IVA pagado no acreditable a la tasa de 11%

En caso de haber realizado actos o actividades al 11% y no haber acreditado el


IVA en su totalidad, se deber anotar el importe del IVA no acreditable.

5. Valor de los actos o actividades pagados en la importacin de bienes y


servicios a la tasa de 16% del IVA.

Este campo nicamente se habilita al seleccionar proveedor extranjero. En l


se deber anotar el monto de las operaciones realizadas por importacin, ya sea
de bienes servicios, gravados a la tasa de 16%.

58

De acuerdo con el artculo 24 de la LIVA, se consideran importacin de bienes


o servicios, los siguientes:

La introduccin de bienes al pas;


La adquisicin de bienes intangibles enajenados por personas no
residentes en el pas y que fueron adquiridas por residentes en el pas;
El uso o goce temporal de bienes intangibles en territorio nacional,
proporcionados por personas no residentes en el pas;
El uso o goce temporal de bienes tangibles en territorio nacional, cuya
entrega material del bien se haya llevado a cabo en el extranjero, y
El aprovechamiento en territorio nacional por la prestacin de servicios
independientes, cuando se presten por no residentes en el pas.

6. Monto del IVA pagado no acreditable por la importacin a la tasa de 16%.

Al igual que en los puntos 2 y 4 se anotar el IVA que no se acredit,


tratndose de importaciones realizadas al 16%.

7. Valor de los actos o actividades pagados en la importacin de bienes y


servicios a la tasa de 11% de IVA

Este campo al igual que los dos ltimos se habilitar nicamente cuando se
haya seleccionado proveedor extranjero. Se deber anotar el valor de las
importaciones de bienes y servicios pagadas a la tasa de 11%. El artculo 2 de la
LIVA menciona que se aplicar dicha tasa en las importaciones, siempre que los
bienes y servicios sean enajenados o prestados en la regin fronteriza;
considerando como el valor el comentado en el punto nmero 5.

59

8. Monto del IVA pagado no acreditable por la importacin a la tasa de 11%

Se anotar el IVA que el contribuyente no acredit por las importaciones


realizadas a la tasa de 11%.

9. Valor de los actos o actividades pagadas en la importacin de bienes o


servicios por los que no se pagar el IVA (exentos)

Este campo se bloquear si el contribuyente selecciona dentro del tipo de


tercero proveedor nacional, ya que por la naturaleza del presente campo es
evidente que no es aplicable. Este campo slo estar disponible cuando se
seleccione en el tipo de tercero proveedor extranjero o proveedor global. Se
deber registrar en el presente campo el valor de las operaciones que el
contribuyente por la importacin de bienes o servicios que de conformidad con el
artculo 25 de la LIVA se consideran exentos. Principalmente los actos de
importacin se considerarn exentos si se encuentran en alguno de los supuestos
siguientes:

Importaciones temporales o de recinto fiscalizado estratgico.


Importacin de bienes cuya enajenacin en el pas se encuentra:
-Exenta de acuerdo con los artculos 9 o 15 de la LIVA.
-Gravada a tasa cero, segn el artculo 2A de la LIVA.

Al tratarse de operaciones por las que no se causa el IVA, no existe un


campo en donde debamos registrar el importe del IVA trasladado acreditable. El
importe de este campo junto con el de los campos 5 y 7 representa el total de
operaciones de importacin del mes de que se trate.

60

10. Valor de los dems actos o actividades pagados a la tasa de 0% de IVA

Este campo se encuentra habilitado, independientemente del tipo de tercero


seleccionado. Dentro de este campo deber anotarse el importe total de actos o
actividades realizados durante el mes con el proveedor, tratndose de
operaciones que se consideren gravadas a la tasa 0% de acuerdo con el artculo
2A de LIVA.
Para estos efectos, de acuerdo con el artculo comentado, se consideran actos
a la tasa de 0%, entre otros, los siguientes:

La enajenacin de:
-Animales y vegetales no industrializados.
-Medicinas de patente y alimentos.
-Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas.
-Libros, peridicos y revistas que editen los propios contribuyentes.

La prestacin de servicios:
-

A agricultores y ganaderos por perforacin de pozos, alumbramiento y


formacin de retenes de agua, desmontes y caminos en el interior de
fincas.

De pasteurizacin de leche.

De sacrifico de ganado y aves de corral.

Uso o goce temporal de invernaderos hidropnicos, equipos de irrigacin,


tractores para accionar implementos agrcolas.
La exportacin de bienes de manera definitiva o de servicios.

No obstante que la exportacin de bienes o servicios se grava a la tasa de 0%,


en ningn caso se declarar una operacin de este tipo en la DIOT, pues dicha
operacin se realiza con los clientes del contribuyente y no con sus proveedores.
Es importante analizar a detalle el artculo 2A de la LIVA, pues los supuestos

61

comentados previamente son slo algunos de los previstos por la disposicin, los
cuales inclusive tienen excepciones que implican que el acto se encuentre
gravado a la tasa general.
A pesar de que las operaciones a tasa cero se encuentren gravadas, no existe
un importe de IVA, pues al aplicarse el porcentaje de 0%, el IVA trasladado
acreditable tambin es cero, por tanto, no existe un campo donde se deba asentar
el IVA acreditable o no acreditable derivado de este tipo de operaciones.

11. Valor de los actos o actividades pagados por los que no se pagar IVA
(exentos)

Este campo tambin se encuentra habilitado sin importar el tipo de tercero que
sea seleccionado en la seccin correspondiente. En el campo 9, los
contribuyentes deben registrar las operaciones exentas realizadas con sus
proveedores, pero solo tratndose de las que se consideren importacin de bienes
o servicios. En el presente campo se registrar el importe de las operaciones
realizadas con el tercero en territorio nacional que de acuerdo con la LIVA se
consideren exentas, sin incluir las que se hayan considerado dentro del campo de
importaciones exentas.
En la LIVA, los artculos 9,15 y 20 establecen los actos de enajenacin,
prestacin de servicios y otorgamiento de uso o goce temporal de bienes,
respectivamente, por los que no se pagar el impuesto, es decir, los exentos, y
que son los que nos interesan para los efectos del llenado de este campo.

Algunos de los actos exentos que se debern incluir en este registro son:

La enajenacin de:

-El suelo.
-Construcciones destinadas a casa habitacin.
-Bienes muebles usados, excepto los enajenados por empresas.

62

La prestacin de servicios:

-De transporte pblico de personas.


-De enseanza que tengan reconocimiento de validez oficial.
-Profesionales de medicina.

El otorgamiento de uso o goce temporal de:

-Inmuebles destinados a casa habitacin.

Tambin es necesario revisar a fondo los artculos que establecen los actos
exentos del IVA, pues stos son numerosos, adems que dichos artculos prevn
disposiciones muy particulares para que tales encuadren en la exencin y en caso
de no ser as las operaciones se consideraran gravadas a la tasa general. Al
tratarse de operaciones exentas no existe en IVA trasladado acreditable, por lo
tanto no existe un campo donde deba asentarse el IVA correspondiente a la
operacin y por ende tampoco la parte no acreditable.

12. IVA retenido por el contribuyente

Dentro de la DIOT completa el campo relativo a la retencin del IVA aparece


en la pantalla de Informacin de Identificacin del Proveedor o Tercero y no en la
seccin de totales. Es decir, en caso de haber existido retencin del impuesto, se
deber asentar el importe para cada proveedor y no solamente el gran total
retenido durante el mes por todas las operaciones. En la DIOT completa el campo
de IVA retenido se refiere al importe de impuesto que el propio contribuyente
retuvo a su proveedor de conformidad con el artculo 1A de la LIVA.

Dicho campo no se refiere al IVA que le retuvieron al contribuyente sus


clientes, sino que por el contrario, es aquel IVA que el contribuyente retuvo al

63

proveedor. Para hacerlo ms claro, se presenta el siguiente ejemplo: el proveedor


A (persona fsica) prest servicios personales independientes al contribuyente
(persona moral) pactando

el honorario por un importe de $10,000.00. Para

efectos del IVA, dicha operacin no se encuentra exenta y tampoco se prest en la


franja fronteriza, por lo tanto se encuentra gravada a la tasa 16%. Los importes de
honorarios son los siguientes:

Honorario

$ 10,000.00

(+) IVA trasladado

1,600.00

(=) Subtotal

$ 11,600.00

(-) Retencin de IVA

1,066.66

(-) Retencin de ISR

1,000.00

(=) Total pagado

$ 9533.34

El contribuyente, que es quien presenta la DIOT completa, retuvo a su


proveedor $1,066.66 por concepto de IVA. Si sta fuera la nica operacin
realizada por el contribuyente con su proveedor durante el mes, dentro del campo
IVA retenido por el contribuyente se anotara el importe de $1,066.66.

13. IVA correspondiente a las devoluciones, descuentos y bonificaciones


sobre compras.

Cuando un contribuyente adquiere bienes, es probable que posteriormente a


que haya cubierto el precio, caso en el cual el IVA de la operacin ya se caus por
alguna razn de negocios, le sea restituido parte del precio y por tanto tambin
parte del IVA que pag. Lo mencionado anteriormente se puede presentar ante la
devolucin de mercancas o bienes que haga el contribuyente a su proveedor,
caso en el cual dicho proveedor reembolsar parcial o totalmente el importe
pagado, el cual incluye el precio y el IVA correspondiente. As mismo, cuando el

64

proveedor otorga un descuento o una bonificacin al contribuyente posterior a que


ste le hubiera pagado la contraprestacin, le reembolsar tambin parte del
precio y del IVA pagado.
De conformidad con el artculo 7 de la LIVA, los importes restituidos de IVA al
contribuyente se debern restar del IVA acreditable del mes, pues lgicamente al
haber recibido de vuelta los importes que inicialmente haba pagado, el importe del
IVA acreditable debe disminuirse. Cabe hacer notar que el importe que se anotar
en este campo nicamente el impuesto restituido al contribuyente y no el precio ni
la suma del precio y el IVA.
Es importante mencionar que el importe que se anotar en este campo, no
necesariamente se disminuir del IVA acreditable, ya que para que proceda su
disminucin previamente tuvo que haber sido considerado IVA acreditable. Por
ejemplo, si un bien que se adquiri no fue deducible para efectos del ISR, el IVA
pagado correspondiente tampoco fue acreditable. Si posteriormente el bien fue
devuelto y por lo tanto el precio y el IVA fueron reembolsados, no se debe
disminuir el IVA acreditable del mes con el IVA devuelto por el proveedor, pues
inicialmente no fue acreditable, no obstante, dicho importe si debe declararse en
este campo, ya que no se prev ninguna disposicin en contra.

2.3.2 Cambiar apartado.


Cada vez que desee cambiarse de apartado, seleccione el que va a
capturar dando un clic del ratn en la ventana denominada rbol del sistema o
con los siguientes botones de comando

a) Mostrar errores
b) Regresa a la primera pgina
c) Regresa un registro de su actual posicin o pgina
d) Avanza un registro de su actual posicin o pgina

65

e) Avanza hasta el ltimo registro o pgina


f) Busca registros
g) Agrega un registro nuevo
h) Elimina el registro actual
Figura 2.20
Comandos del programa
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

2.3.3 Cambiar declaracin. Documentos


Para cambiar a otra declaracin, tendr que seguir el siguiente procedimiento:

a) Seleccione la subcarpeta con la imagen de


engrane que contiene el ao y nmero
consecutivo de la declaracin con la que
actualmente est trabajando.

Figura 2.21
Cambio de la declaracin.
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

b) Una vez que seleccion la


subcarpeta,

presione

el

botn

derecho del Mouse y seleccione la


opcin Cerrar Declaracin.

Figura 2.22
Cerrar declaracin
Fuente: Programa Declaracin Informativa de
Operaciones con Terceros DIOT 2011.

66

Una vez cerrada la declaracin


usted

podr:

cambiar

de

declaracin o bien, cambiar de


contribuyente seleccionando con el
Mouse la opcin que corresponda
Figura 2.23
Cambio de la declaracin
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

2.3.4 Eliminar una declaracin. Documentos


Si desea eliminar alguna de las declaraciones que ingres, podr hacerlo
de la siguiente manera:

1. Abra la declaracin que desea eliminar, presione el botn derecho del


Mouse y seleccione el comando Eliminar Declaracin.

Figura 2.24
Eliminar declaracin
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

2. A continuacin aparecer el siguiente mensaje; seleccione la opcin SI para


que la declaracin sea eliminada definitivamente.

67

Figura 2.25
Recuadro para eliminar declaracin
FUENTE: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

2.4 Validacin, encriptacin y envi de la declaracin


2.4.1 Validacin de la declaracin.
Cuando termine de capturar su declaracin, es necesario que realice la
verificacin de la informacin antes de crear el archivo de envo. Para verificar su
informacin es necesario lo siguiente:

a) Seleccione el subdirectorio del

2011-001

ao y nmero consecutivo de la

Figura 2.26
Subdirectorio

declaracin que tiene la imagen del

Fuente: Programa Declaracin Informativa de


Operaciones con Terceros DIOT 2011.

engrane.

b) Oprima el botn que tiene la


imagen de palomita de color
verde, que se encuentra en la
parte superior izquierda de la
pantalla o bien, presione el botn
derecho

del

subdirectorio

Mouse
y

sobre

el

seleccione

la

Figura 2.27
Validacin de la declaracin

opcin: Validar Declaracin.

Fuente: Programa Declaracin Informativa


de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

68

c) Confirme que desea ejecutar la


validacin. Seleccione el botn
Si. Este proceso puede tardar
varios minutos. Por favor espere.

Figura 2.28
Confirmacin de validacin
Fuente: Programa Declaracin Informativa
de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

d) Aparecer una ventana donde


usted podr seguir el avance de la
validacin.

Figura 2.29
Proceso de validacin
Fuente: Programa Declaracin Informativa
de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

e) Una vez que ha terminado de


verificar la informacin, seleccione
el botn Salir.

Figura 2.30
Validacin terminada
Fuente: Programa Declaracin Informativa
de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

69

f) Si no presenta errores, mostrar


una ventana con un texto que
indica que el proceso ha concluido
de manera correcta. Seleccione el
Figura 2.31
Verificacin de errores

botn Aceptar.

Fuente: Programa Declaracin Informativa de


Operaciones con Terceros DIOT 2011.

g) En caso de presentar errores,


mostrar una ventana con un texto
que indica que el proceso ha
concluido y se detectaron errores
Figura 2.32
Deteccin de errores

en la declaracin. Seleccione el
botn Aceptar.

Fuente: Programa Declaracin Informativa de


Operaciones con Terceros DIOT 2011.

h) En el panel inferior se mostrarn los errores encontrados en la validacin de la


declaracin y al posicionarse en el mensaje correspondiente deber dar doble
click a fin de ir al campo correspondiente para subsanar el error u omisin.

Figura 2.33
Panel de errores.
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

70

2.4.2 Encriptar la declaracin


Para terminar con la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros
(DIOT), es necesario encriptar la informacin para que genere un archivo
nombredelarchivo.dec para su envo al SAT, de la siguiente manera:

a) Seleccione, presionando con el


Mouse,

la

carpeta

de

la

declaracin que desea enviar.


Figura 2.34
Envi de la declaracin
Fuente: Programa Declaracin Informativa de
Operaciones con Terceros DIOT 2011.

b) Oprima el botn que tiene la


imagen de candado de color
amarillo; ste se encuentra en la
parte superior izquierda de la
pantalla.

Confirme

ejecutar

la

que

desea

encriptacin

presionando el botn Si. Este


proceso

puede

tardar

varios

minutos dependiendo del nmero


de registros a procesar. Por favor
espere.

Figura 2.35
Encriptacin de la declaracin.
Fuente: Programa Declaracin Informativa de
Operaciones con Terceros DIOT 2011.

71

c) Al finalizar la encriptacin, el
sistema le indicar que puede
enviarse

la

declaracin

por

Internet.

Figura 2.36
Finalizacin de encriptacin
Fuente: Programa Declaracin Informativa de
Operaciones con Terceros DIOT 2011.

d) Despus, le indicar la ubicacin y el nombre con el que se guard este


archivo.

Figura 2.37
Generar archivo para envi.
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

2.4.3 Envo de la declaracin va internet.


Para enviar la declaracin va internet se deber ingresar a la pgina SAT
(www.sat.gob.mx), una vez ingresado seleccione del men lateral izquierdo de la
pgina, la opcin: OFICINA VIRTUAL, en donde elegir PERSONAS FSICAS O
MORALES segn se trate.

72

Figura 2.38
Envi de la declaracin va internet.
Fuente: Recuperado de http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/home.asp

Despus en el men de DECLARACIONES elija la opcin Declaraciones


Informativas, y elija la opcin, Envi de la Declaracin Informativa de
Operaciones con Terceros, en caso de tener algn problema con el certificado de
seguridad elija la opcin: Vaya a este sitio web (no recomendado).

Figura 2.39
Envi de la DIOT
Fuente: Recuperado de http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/e_sat/oficina_virtual/108_4418

73

Despus capture el RFC y en su caso su CIEC, CIEC Fortalecida o su


Firma Electrnica Avanzada Fiel para autenticarse.

Figura 2.40
Autentificacin para el envi
Fuente: Recuperado de https://tramitesdigitales.sat.gob.mx/InformativaDeTerceros.Internet

Al lograr entrar verifique que los datos del contribuyente sean correctos y de
click en el botn examinar y coloque el archivo.dec (declaracin a enviar) y
posteriormente de click en el botn Enviar.

Figura 2.41
Seleccin archivo
Fuente: Recuperado de https://tramitesdigitales.sat.gob.mx/InformativaDeTerceros.Internet

74

El sistema emitir el acuse de envo y en el cual se le confirmar que el


archivo con la declaracin fue recibido y ser procesado por el SAT como
resultado de su validacin puede ser aceptado o rechazado, posteriormente
recibir su acuse con sello digital, el cual le llegar a la direccin de su correo
electrnico y si no lo recibe de inmediato, podr acceder a la opcin de
Reimpresin de Acuses ubicada en la pgina del SAT en la seccin Servicios,
donde lo podr obtener oportunamente.

2.5 Sanciones por no presentar la declaracin


Se aplicar una multa de $7,918.00 a $15,835.00 pesos por no presentar
las declaraciones en los medios electrnicos estando obligado a ello, presentarlas
fuera de plazo o no cumplir con los requerimientos de las autoridades fiscales para
presentarlas o cumplirlos fuera de los plazos sealados en los mismos.

75

Captulo 3. Caso Prctico

Caso Prctico
La persona moral cuyo nombre es Cursos de Capacitacin S.A de C.V con
RFC: CCA800916LM3, presentar la Declaracin Informativa de Operaciones con
Terceros (DIOT) correspondiente al mes de Junio 2011, se trata de una
declaracin con carcter normal, la persona moral ha realizado diversas
operaciones con sus proveedores:

1. Recibi servicios profesionales del C.P Eduardo Rosas Belmonte por las
siguientes cantidades:

Importe

$10,000.00

IVA Trasladado

1,600.00

Total

11,600.00

ISR Retenido

1,000.00

IVA Retenido

1,066.67

Total

$ 9,533.33

2. Realiz una compra en la Librera Xalapeos S.A De C.V por la cantidad de


$12,550.00 la cual est exenta de IVA.
3. Realiz una compra en

Medicamentos S.A De C.V por

la cantidad de

$3,000.00.
4. Realiz su pago a Telfonos Mexicanos S.A De C.V por $3,540.00 IVA
incluido.

77

5. Se realizaron diversos viajes utilizando el transporte terrestre pagando a la


compaa TXT, S.A de C.V $2,700.00. (*Ley de IVA artculo 15 fraccin V, no se
pagara el impuesto por el transporte pblico terrestre de personas).

6. Se pag la renta del lugar donde se imparten los cursos a Hernndez Carrillo
Fernando por la cantidad de siguiente:
Importe

$12,000.00

IVA Trasladado

1,920.00

Total

13,920.00

ISR Retenido

1,200.00

IVA Retenido

1,280.00

Total

$11,440.00

7. Hizo un pago por mantenimiento de vehculos a Cars S.A De C.V por la


siguiente cantidad:
Subtotal

$5,000.00

IVA
Total

800.00
$5,800.00

8. Hizo un pago a la Gasolinera Universal S.A De C.V por la siguiente cantidad:

Subtotal

$1,879.87

IVA
Total

287.70
$2,167.57

9. Se realiz un consumo en el Restaurante Delicioso S.A De C.V por la cantidad


de $1,392.00 IVA incluido. (** Segn lo establece el artculo 32, fraccin XX, de la
LISR los consumos en restaurantes no son deducibles en un 87.5% debido a ello y
con fundamento en el artculo 5 de la LIVA, el IVA trasladado slo ser

78

acreditable en

la misma proporcin.). Por consiguiente la operacin quedara

como sigue:
Subtotal

$1,200.00

IVA

192.00

IVA no acreditable 87.5%

168.00

IVA acreditable 12.5%

24.00

10. Se realiz la compra de un automvil en la compaa Automviles


Maravillosos S.A de C.V por un total de $290,000.00 IVA incluido. (***De
conformidad con el artculo 42 de la LISR la deduccin de las inversiones en
automviles est limitada a un monto de $175,000.00, en consecuencia, el IVA
trasladado correspondiente al importe que exceda este monto no ser
acreditable.)

Subtotal

$ 250,000.00

IVA

40,000.00

IVA no acreditable

12,000.00

IVA acreditable

28,000.00

11. Tuvo por manejo de cuenta comisiones bancarias por la cantidad de $2180.80
IVA incluido
12. Le importaron un lote de libros un proveedor extranjero Michelle Smith por la
cantidad de $17,000.00 exento de IVA.

79

RFC

Tasa
de
IVA

ROBE700319RD2

16%

$ 10,000.00

LXA821018B14

Exento

$ 12,550.00

Medicamentos S.A De
C.V

MED851012G37

0%

$ 3,000.00

Enajenacin de Bienes

Telfonos Mexicanos S.A


De C.V

TME781205N14

16%

$ 3,051.72

5. Proveedor nacional *

Enajenacin de Bienes

TXT S.A De C.V

TXT871208G23

Exento

$ 2,700.00

6. Proveedor nacional

Arrendamiento

Hernndez Carrillo
Fernando

HECF681023M14

16%

7. Proveedor nacional

Enajenacin de bienes

Cars, S.A De C.V

CAR010102ZR8

8. Proveedor nacional

Enajenacin de bienes
(Gasolina)

Gasolinera Universal S.A


De C.V

9. Proveedor nacional **

Consumo en Restaurantes

10. Proveedor
nacional***

Enajenacin de bienes
(Compra de Automvil)

11. Proveedor Global

Comisiones Bancarias

12. Proveedor extranjero

Importacin de Libros

Tipo de tercero

Tipo de Operacin

1. Proveedor nacional

Servicios Profesionales

2. Proveedor nacional

Enajenacin de Bienes

3. Proveedor nacional

Enajenacin de Bienes

4. Proveedor nacional

Nombre
C.P Eduardo Rosas
Belmonte
Librera Xalapeos S.A
De C.V

Importe

IVA
IVA no
Trasladado Acreditable
$ 1,600.00

IVA
retenido

$ 1,066.67

$ 488.28

$ 12,000.00

$ 1,920.00

16%

$ 5,000.00

$ 800.00

GUN900330XJ9

16%

$ 1,879.87

$ 287.70

Restaurante Delicioso,
S.A De C.V

RDE981214CY7

16%

$ 1,200.00

$ 192.00

$ 168.00

Automviles Maravillosos
S.A De C.V

AMA840516F09

16%

$ 250,000.00

$ 40,000.00

$ 12,000.00

16%

$ 1,880.00

$ 300.80

Exento

$ 17,000.00

Michelle Smith

ID fiscal:
PXD1447693

$1,280.00

Figura 3.1
Datos de identificacin
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011.

Figura 3.2
Datos generales
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011

Cabe hacer mencin que se deber crear y capturar una declaracin por
cada mes que corresponda, no se podr presentar una declaracin que abarque
varios periodos, una por cada mes.

81

1.-

Figura 3.3
Informacin de proveedor 1
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011

Como puede observarse se realiz la operacin de servicios profesionales


por lo que se deber capturar en los apartados de Valor de Actos o actividades
pagadas a la tasa de 15% o 16% de IVA e informar sobre el IVA retenido
realizado por el contribuyente, en el campo correspondiente.

82

2.-

Figura 3.4
Informacin de proveedor 2
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011

La ley define un conjunto de bienes y servicios que se derivan de la


enajenacin y prestacin de servicios exentos, entre los mencionados se
encuentra la enajenacin de libros, por tal motivo se captur en Valor de los actos
o actividades pagadas por los que no se pagar el IVA (Exentos).

83

3.-

Figura 3.5
Informacin de proveedor 3
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011

Como se mencion en captulos anteriores la enajenacin de bienes que


corresponden a medicina tienen una tasa de 0%, por tal motivo se coloc en el
apartado de Valor de actos o actividades pagados a la tasa del 0% del IVA

84

4.-

Figura 3.6
Informacin de proveedor 4
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011

Debido a que se realiz un acto con un proveedor pagando una tasa al 16%
se captur en Valor de Actos o actividades pagadas a la tasa de 15% o 16% de
IVA

85

5.-

Figura 3.7
Informacin de proveedor 5
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011

Como ya se mencion no se pagar el impuesto por el transporte pblico


terrestre de personas, por lo que se considera como un acto exento.

86

6.-

Figura 3.8
Informacin de proveedor 6
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011

En virtud de que el contribuyente pag la renta del lugar donde imparten


sus cursos, se seleccion en el tipo de operacin la correspondiente que es
Arrendamiento de Inmuebles. Cabe hacer mencin que se deber llenar el
apartado de Valor de Actos o actividades pagadas a la tasa de 15% o 16% de
IVA e informar sobre el IVA Retenido

87

7.-

Figura 3.9
Informacin de proveedor 7
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011

Debido a que se realiz un acto con un proveedor pagando una tasa al 16%
se captur en Valor de Actos o actividades pagadas a la tasa de 15% o 16% de
IVA

88

8.-

Figura 3.10
Informacin de proveedor 8
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011

Como ya se coment por tratarse de la adquisicin de combustibles el


contribuyente deber realizar una operacin, en donde se dividir el IVA pagado
entre .16 como se muestra siguiente: $287.70 / .16 = $1,798.00 este resultado
ser

la parte gravada. Dicho resultado lo restamos con el subtotal como se

muestra $1,879.87 $ 1,798.00 = $82.00 este resultado ser el Valor exento.

89

9.-

Figura 3.11
Informacin de proveedor 9
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011

Como se hizo mencin anteriormente en el Restaurante Delicioso S.A de


C.V fue parcialmente deducible y por tanto el IVA que se traslad se consider
parcialmente acreditable para el contribuyente, debido a ello el importe del IVA no
acreditable se captur en Monto del IVA pagado no acreditable a la tasa del 15%
o 16%.

90

10.-

Figura 3.12
Informacin de proveedor 10
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011

El contribuyente adquiri un automvil parcialmente deducible, por lo


que el IVA que no se acredit se inform en el campo Monto del IVA pagado no
acreditable a la tasa del 15% o 16%

91

11.-

Figura 3.13
Informacin de proveedor 11
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011

Debido a que todos los actos estn gravados a tasa 16% se consider
como proveedor global.

92

12.-

Figura 3.14
Informacin de proveedor 12
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011

Por tratarse de una importacin exenta de acuerdo con los artculos 9


fraccin III, y 25 fraccin III, de la LIVA, se captur el monto correspondiente de
acuerdo al pedimento en el campo: Valor de los actos o actividades pagados en
la importacin de bienes y servicios por los que no se pagar el IVA (Exentos).

93

Figura 3.15
Totales
Fuente: Programa Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros DIOT 2011

Despus de haber llenado correctamente la informacin efectuada con


nuestros proveedores, se nos desplegar un cuadro de totales, en donde se
muestra de manera resumida el total de operaciones efectuadas y la suma de
cada uno de los apartados que se fueron llenando, tambin se calcular de
manera automtica el total de IVA trasladado pagado.

94

Conclusiones

El presente trabajo estuvo concentrado en la investigacin para la


elaboracin de un manual para la presentacin de las Declaraciones Informativas
de Operaciones con Terceros 2011, esto me llev a darme cuenta cun importante
es cumplir con esta obligacin, ya que muchos contribuyentes no creen que la
tengan y no les parece que sea de importancia y para evitar confusiones podemos
decir que todos los que tengan dada de alta la obligacin de IVA, debern
presentar declaraciones informativas, an cuando no hayan tenido operaciones,
de lo contrario al no ser presentadas o si se comenten errores y stos son
detectados por la autoridad, antes de que el contribuyente se corrija, le genera una
multa.

Se puede decir que antes de realizar las declaraciones informativas es


primordial tener conocimientos de los impuestos, como parte fundamental de los
ingresos tributarios son el factor fundamental que impulsa cualquier actividad
llevada a cabo por el Estado; son sin duda el corazn de toda ciudad. Sin
impuestos difcilmente podra el Estado llevar y cumplir el funcionamiento de una
comunidad; por lo que los mismos constituyen el aceite que hace funcionar y pone
en actividad la vida de una comunidad y uno de los impuestos que en este tema
se concentro es el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

El IVA todos nosotros lo hemos adquirido alguna vez en un artculo, y nos


han entregado un comprobante por la compra, mostrando en este, el precio del
bien y el IVA. Esto quiere decir que por cada compra se tendr que pagar un
impuesto al consumir ciertos bienes, es considerado un impuesto al consumo.

Es muy importante conocer tanto las caractersticas del IVA como son
tambin sus tres diferentes tasas y sus exenciones pues estos conocimientos se
aplican en la elaboracin de la declaracin informativa, debido a que en los

96

diferentes apartados se deber llenar clasificando los actos o actividades pagadas


con tasa al 16%, tasa 11%, tasa 0% y las exenciones.

Es importante que se tome en cuenta que para poder disponer de la


informacin y presentar la declaracin en tiempo y forma y para facilitar la
importacin de su informacin de forma masiva al Sistema de Declaraciones
Informativas de Terceros, se necesita de un apoyo, por tal motivo el propsito de
este manual es para que sirva de fuente de informacin.

Debido a que hay una escasa informacin, se presentan dudas para el


manejo del programa y a la hora de ingresar los datos, es importante proporcionar
una fuente que sirva de apoyo, como es un manual que se use de referencia y lo
ms importante que sea de utilidad para los usuarios.

Asimismo, no debemos olvidar que con los avances informticos y el cruce


de informacin las autoridades tendrn sta casi al da para saber si un
contribuyente est declarando la totalidad de sus actos o actividades para efectos
del IVA por lo que podrn requerir el pago en poco tiempo a los contribuyentes,
por alguna inconsistencia encontrada o por el incumplimiento de las obligaciones
fiscales.

Todo lo antes mencionado

ser de gran utilidad pues evitar un mal

desempeo en el manejo del programa y evitar la prdida de tiempo a la hora de


la introduccin de la informacin.

Es importante recalcar que si no se presentan las declaraciones o si se


hacen con errores y estos son detectados por la autoridad, antes de que el
contribuyente se corrija, le puede generar pago de multa, cabe sealar que de
acuerdo con el CFF artculo 75, fraccin V se comentan las distintas infracciones.
En referencia a lo antes mencionado es importante conocer ya que podramos
evitar alguna de estas infracciones.

97

En muchas ocasiones se ve la presentacin de la DIOT como una prdida


de tiempo o innecesaria, no le toman la importancia que se debe debido a la
escasa informacin que existe, con el presente trabajo se desea hacer conciencia
para que se orienten los contribuyentes y sepan las consecuencias de no
presentarla, o presentarla con informacin errnea.

Es satisfactorio el observar que se fueron cumpliendo objetivos planteados,


sobre todo considerando que fueron cumplidos de la mejor manera posible, pues
se abarcaron varios temas, se proporcion la informacin posible que se pens
necesaria y se trat de plasmar con la mayor claridad posible, generando esto la
idea de que pueda ser de til para todo tipo de usuario interesado.

98

Fuentes de informacin

Arrioja Vizcano, Adolfo. (2005). Derecho Fiscal. Mxico: Editorial THEMIS.


Crdenas, C. Ramn. (1971). El impuesto al Valor Agregado, breve anlisis
del sistema. Academia de Estudios Fiscales de la Contadura pblica
Cdigo Civil Federal (2011)
Cdigo Fiscal de la Federacin (2011)
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos vigente
Fernndez Martnez, Refugio de Jess. (1997). Derecho Fiscal. Mxico:
Editorial Mc Graw Hill.
Groves, Harold M. (1965). Finanzas Pblicas e Ingreso Nacional. Mxico:
Editorial Trillas
Ley del Impuesto Sobre la Renta (2011)
Ley del Impuesto al Valor Agregado (2011)
Resolucin Miscelnea (2011)

99

ndice de Figuras
Figura No. 1.1 Impuestos Directos e Indirectos. .................................................. 16
Figura No. 1.2 Semejanzas y diferencias de las contribuciones directas e
indirectas. ............................................................................................................ 17
Figura No. 1.3 Efectos de traslacin e incidencia en los impuestos. ................... 21
Figura No. 1.4 Rgimen especial del 0% . .......................................................... 31
Figura No. 1.5 Rgimen fronterizo del 11% . ....................................................... 32
Figura No. 1.6 Rgimen general de la tasa 16% . ............................................... 33
Figura No. 1.7 Rgimen fiscal exento en el pago de IVA . .................................. 34
Figura No. 2.1 Ejecucin del programa . ............................................................ 42
Figura No. 2.2 Proceso de instalacin . ............................................................... 43
Figura No. 2.3 Asistente de instalacin . ............................................................. 43
Figura No. 2.4 Directorio de instalacin . ........................................................... 44
Figura No. 2.5 Accesos directos . ........................................................................ 44
Figura No. 2.6 Extraccin de archivos . ............................................................... 45
Figura No. 2.7 Instalacin finalizada . ................................................................ 45
Figura No. 2.8 Ruta del programa . .................................................................... 46
Figura No. 2.9 Pantalla de inicio . ....................................................................... 47
Figura No. 2.10 Alta de contribuyente . .............................................................. 47
Figura No. 2.11 Datos del contribuyente . .......................................................... 48
Figura No. 2.12 RFC del contribuyente . ............................................................ 49
Figura No. 2.13 Alta de la declaracin . ............................................................ 49
Figura No. 2.14 Datos de la declaracin . .......................................................... 50
Figura No. 2.15 Alta de la declaracin realizada . .............................................. 50

100

Figura No. 2.16 Tipo de la declaracin . ............................................................. 51


Figura No. 2.17 Periodo de la declaracin . ....................................................... 51
Figura No. 2.18 Tipo de proveedor . .................................................................. 52
Figura No. 2.19 Informacin de IVA . ................................................................. 54
Figura No. 2.20 Comandos del programa . ........................................................ 66
Figura No. 2.21 Cambio de la declaracin . ....................................................... 66
Figura No. 2.22 Cerrar declaracin . ................................................................. 66
Figura No. 2.23 Cambio de la declaracin . ...................................................... 67
Figura No. 2.24 Eliminar declaracin . .............................................................. 67
Figura No. 2.25 Recuadro para eliminar declaracin . ...................................... 68
Figura No. 2.26 Subdirectorio . .......................................................................... 68
Figura No. 2.27 Validacin de la declaracin . .................................................. 68
Figura No. 2.28 Confirmacin de validacin

. ................................................... 69

Figura No. 2.29 Proceso de validacin . ............................................................ 69


Figura No. 2.30 Validacin terminada . ............................................................. 69
Figura No. 2.31 Verificacin de errores . ........................................................... 70
Figura No. 2.32 Deteccin de errores . ............................................................. 70
Figura No. 2.33 Panel de errores . .................................................................... 70
Figura No. 2.34 Envi de la declaracin . .......................................................... 71
Figura No. 2.35 Encriptacin de la declaracin
Figura No. 2.36 Finalizacin de encriptacin

. .............................................. 71
. .................................................. 72

Figura No. 2.37 Generar archivo para envi . ................................................... 72


Figura No. 2.38 Envi de la declaracin va internet

. ...................................... 73

Figura No. 2.39 Envi de la DIOT . ................................................................... 73

101

Figura No. 2.40 Autentificacin para el envi

. ................................................. 74

Figura No. 2.41 Seleccin de archivo

. ............................................................ 74

Figura No. 3.1 Datos de identificacin

. .......................................................... 81

Figura No. 3.2 Datos generales

. ..................................................................... 81

Figura No. 3.3 Informacin de proveedor 1. ....................................................... 82


Figura No. 3.4 Informacin de proveedor 2

. ................................................... 83

Figura No. 3.5 Informacin de proveedor 3. ....................................................... 84


Figura No. 3.6 Informacin de proveedor 4. ....................................................... 85
Figura No. 3.7 Informacin de proveedor 5. ....................................................... 86
Figura No. 3.8 Informacin de proveedor 6. ....................................................... 87
Figura No. 3.9 Informacin de proveedor 7. ....................................................... 88
Figura No. 3.10 Informacin de proveedor 8. ..................................................... 89
Figura No. 3.11 Informacin de proveedor 9. ..................................................... 90
Figura No. 3.12 Informacin de proveedor 10. ................................................... 91
Figura No. 3.13 Informacin de proveedor 11. ................................................... 92
Figura No. 3.14 Informacin de proveedor 12. ................................................... 93
Figura No. 3.15 Totales. ..................................................................................... 94

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