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DOGMA

APLICACIN PRCTICA DE LAS NIIF


NIC 19

scar Falcon Panana


Abril de 2015

NIC 19

BENFICIOS A LOS EMPLEADOS

ALCANCE
Introduccin

Beneficios
corto plazo

Beneficios
Post-empleo

Beneficios
a largo plazo

Clases

Reconocimiento y
medicin

Plan de
aportaciones
definidas

Plan de
beneficios
definidos

Beneficios
por terminacin
Introduccin
Registro
contable

Introduccin
Reconocimiento y
medicin

Guas
diversas

Presentacin y
revelacin

Revelacin
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ALCANCE
El objetivo es prescribir el tratamiento contable y
presentacin de los beneficios a los empleados. La norma
requiere que una entidad reconozca:
Un pasivo: cuando el empleado ha prestado servicios a
cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir
pagos en el futuro; y
Un gasto: cuando la entidad ha consumido el beneficio
econmico procedente del servicio prestado por el
empleado a cambio de los beneficios en cuestin.

BENEFICIOS POST - EMPLEO


Distincin entre planes de aportaciones definidas y planes
de beneficios definidos (Prrafo 27)

Planes de beneficios
post empleo

Planes de aportaciones
definidas

Planes de beneficios
definidos

BENEFICIOS POST - EMPLEO


Distincin entre planes de aportaciones definidas y planes de
beneficios definidos (Prrafo 28)

Planes de
aportaciones
definidas

a) La obligacin legal o implcita de la entidad


se limita a la aportacin que haya acordado
entregar al fondo. De esta forma, el importe
de los beneficios post-empleo a recibir por
el empleado estar determinado por el
importe de las aportaciones que haya
realizado la entidad.

b) En consecuencia, el riesgo actuarial y el


riesgo de inversin son asumidos por el
empleado.
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BENEFICIOS POST - EMPLEO


Distincin entre planes de aportaciones definidas y planes
de beneficios definidos (Prrafo 32)

Planes
multipatronales

Plan de
aportaciones
definidas
Plan de beneficios
definidos

BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE


APORTACIONES DEFINIDAS

Informacin a revelar (Prrafo 53)


La entidad revelar en cada perodo, informacin
acerca del importe reconocido como gasto en los
planes de aportaciones.

EJEMPLO 1: PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS

El 8 de enero de 2015, un minorista pag una aportacin de


S/. 10 000 a un plan de aportaciones definidas como parte
del intercambio por los servicios prestados por los
empleados de la entidad durante diciembre de 2014.

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EJEMPLO 1: PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS

El 31 de diciembre de 2014, el minorista deber reconocer


un pasivo de S/.10 000 (acumulacin de los beneficios
post-empleo correspondientes al plan de aportaciones
definidas de los empleados) y un gasto de S/.10 000 por la
determinacin de los resultados del ao finalizado el 31 de
diciembre de 2014.

Pregunta: Hacer los asientos contables

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SOLUCIN CASO 1: ASIENTO CONTABLE AL 31 DE


DICIEMBRE DE 2014:
--------------------------------xx-----------------------------62 CARGAS DE PERSONAL
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

10,000.00

10,000.00

407 Administradoras de fondos de pensiones


Para reconocer la acumulacin de gastos por
beneficios post empleo generados en Diciembre
2011
--------------------------------xx------------------------------

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SOLUCIN CASO 1: ASIENTO CONTABLE AL 8 DE ENERO


DE 2015:
--------------------------------xx-----------------------------40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

10,000.00

407 Administradoras de fondos de pensiones


10,000.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO


104 Cuentas corrientes en Instituciones
Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Para reconocer la liquidacin del gasto por el plan
de beneficios post-empleo de aportaciones
definidas acumulado 2011
--------------------------------xx------------------------------

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BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS


DEFINIDOS

Introduccin
El actuario realiza el
clculo considerando
estimaciones de las
variables que afectan el
crecimiento del activo y
el pasivo:

Beneficios postempleo.
Tasa de descuento.
Inflacin.
Mortalidad.
Tasas de rendimiento
esperado para activos.

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BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS


DEFINIDOS

Base contable
Una entidad efecta aportes a
un fondo (entidad legal
separada). El efectivo es
invertido y utilizado para el
pago de los beneficios.

La entidad est reconociendo un


pasivo neto de una entidad legal
separada. Sin embargo, debemos
recordar que la obligacin con los
empleados es de la entidad. El
fondo es slo un vehculo que
permite a la entidad cumplir con la
obligacin.

A la fecha del balance general


el activo y pasivo son
valuados y la entidad
reconoce el pasivo neto (en
algunos casos el activo neto).

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BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS


DEFINIDOS

Base contable

La siguiente informacin relaciona los activos y pasivos del


plan de beneficios de la entidad XYZ S.A.
2003
S/.000
Valor razonable de activos del plan
Valor presente de las obligaciones del plan
Pasivo neto del plan
La regla bsica (simplificada) es:
En el ao 2003 XYZ S.A. debe registrar un pasivo de:
En el ao 2004 XYZ S.A. debe registrar un pasivo de:

100
(120)
(20)

2004
S/.000
110
(135)
(25)

20
25

Si XYZ S.A. hubiera realizado un pago de S/.000 1 al fondo en el 2004, el registro contable
sera:
Db Estado de ganancias y prdidas
Cr Pasivo (25-20)
Cr Caja

6
5
1

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BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS


DEFINIDOS

Reconocimiento y medicin (Prrafos 56 al 60)

La contabilizacin
de los planes de
beneficios definidos
supone los
siguientes pasos:

a) Determinar el dficit o supervit


i. Utilizar tcnicas actuariales para
hacer estimacin fiable del importe
de los beneficios que los empleados
han acumulado.
ii. Descontar los beneficios para
determinar el valor presente de la
obligacin.
iii. Deducir el valor razonable de los
activos del plan.

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BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS


DEFINIDOS

Reconocimiento y medicin (Prrafos 56 al 60)

La contabilizacin de los
planes de beneficios
definidos supone los
siguientes pasos:

b) Determinar el importe del pasivo


(activo) por beneficios definidos
neto.
c) Determinar los importes a
reconocer en el resultado del
periodo.
d) Determinar las nuevas mediciones
del pasivo (activo) por beneficios
definidos neto.

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BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS


DEFINIDOS

Aspectos a considerar: Activos del plan y pasivos


Entender las causas de las variaciones en el valor de
activos y pasivos.
Al final del ao, la entidad debe conocer:
Valor de los activos del plan y del pasivo al inicio del
ao.
El importe del efectivo pagado al plan durante el
perodo.

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BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS


DEFINIDOS

Aspectos a considerar: Activos del plan y pasivos


El importe del efectivo pagado a los empleados
retirados.
El costo del servicio corriente para el perodo.
Los supuestos actuariales realizados para el
perodo.

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EJEMPLO 2: PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS


El siguiente ejemplo relaciona los activos y pasivos de un plan de beneficios
definidos para la entidad Q. (Este no es un resumen del balance general sino
solamente del plan de beneficios)
S/.000
Al inicio del ao
Valor razonable de activos del plan
Valor presente de las obligaciones del plan

1,000
(1,000)

Durante el ao
Costo de servicio corriente
Contribuciones pagadas al fondo
Beneficios pagados

125
80
130

Supuestos actuariales
Tasa de inters pagada
Retorno de inversiones

9%
12%

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EJEMPLO 2: PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS

Anlisis
Al inicio del ao
Costo de servicio corriente
Gasto por intereses (9% x 1,000)
Beneficios pagados
Intereses ganados (12% x 1,000)
Contribuciones
Valor esperado
Valor actual de acuerdo con supuestos actuariales
Prdida actuarial
Ganancia actuarial

Pasivo
S/.000
1,000
125
90
(130)
1,085

Activo
S/.000
1,000
(130)
120
80
1,070

1,215
(130)

1,147
77

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EJEMPLO 2: PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS

Estado de situacin financiera (Prrafos 63 al 65)


a) Una entidad reconocer el pasivo (activo) por
beneficios definidos neto en el estado de situacin
financiera.
b) El supervit se medir neto de:

i. El supervit en el plan de beneficios definidos; y


ii. El techo del activo.

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EJEMPLO 2: PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS

Reconocimiento del pasivo


Del caso anterior, al final del perodo tenemos:
Pasivo
S/.000
Valor esperado
Valor actual
Variacin actuarial

1,085
1,215
(130)

Activo
S/.000

Pasivo neto
S/.000

1,070
1,147
77

15
68
53

La norma requiere que la entidad registre al final del ao el


valor del activo y pasivo del plan.

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EJEMPLO 2: PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS

Reconocimiento del pasivo


Si la entidad reconoce el pasivo de S/.000 68, debera
reconocer una prdida actuarial de S/.000 53. El registro
contable sera:
Dr. Ganancias y prdidas
Cr. Pasivo
Cr. Caja

S/.000
148

S/.000
68
80

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BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS


DEFINIDOS

Presentacin
La entidad proceder a compensar un activo
correspondiente a un plan con un pasivo perteneciente a
otro plan cuando y slo cuando:
Tiene el derecho, exigible legalmente, de utilizar los supervit de
un plan para cancelar las obligaciones de otro.
Pretende cancelar las obligaciones segn su valor neto, o bien
realizar el supervit en el primero de los planes y, de forma
simultnea cancelar su obligacin en el otro plan.

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BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS


DEFINIDOS

Informacin a revelar (Prrafo 135)


Caracterstica de sus planes de beneficios definidos.
Explicacin de los importes en sus EEFF que surgen de
sus planes de beneficios definidos.
Descripcin de la forma en que sus planes de beneficios
definidos pueden afectar al importe, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros.

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OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO A FAVOR DE LOS


EMPLEADOS

Reconocimiento y medicin (Prrafo 156)

El costo del servicio

El inters neto sobre el pasivo (activo) por beneficios


definidos neto.

Las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios


definidos neto.

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OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO A FAVOR DE LOS


EMPLEADOS

Informacin a revelar (Prrafo 158)


Esta norma no requiere revelaciones especficas sobre
los otros beneficios a largo plazo. Sin embargo, cuando
sea obligatorio, en funcin de la NIC 24, la entidad
revelar informacin sobre otros beneficios a largo
plazo a favor del personal clave de la gerencia.

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BENEFICIOS A LARGO PLAZO A FAVOR DE LOS


EMPLEADOS

Reconocimiento (Prrafo 165)

Cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta de esos


beneficios; y

El momento en que la entidad reconozca los costos


por una reestructuracin que queda dentro del alcance
de la NIC 37.

Las nuevas mediciones del pasivo (activo) por


beneficios definidos neto.

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Muchas gracias por su atencin...

ofalconi@esan.edu.pe

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