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C O N TAB I L I D A D
PAR A
AB O G A D O S
I N T R O D U C C I N
La situacin financiera
costos, resultados, eficiencias e ineficiencias relacionando estos aspectos con las reas
de responsabilidad y autoridad.
En este nos ocuparemos de la Contabilidad Financiera, poniendo especial
atencin en la preparacin de los estados financieros y en su utilizacin por la
gerencia.
Objetivos de los Estados Financieros
PROPIETARIOS O
GERENCIA FINANCIERA
FONDOS TOTALES APLICADOS A LAS OPERACIONES
EDIFICIOS
MAQUINARIA
Y EQUIPO
CUENTAS DE DINERO
MERCADERIAS
CLIENTES
CAJA
EN
2)
2)
Existe coordinacin entre los plazos en que deben ser devueltos los
fondos recibidos de terceros y la probable recuperacin de los fondos
invertidos en las operaciones?
CAPITULO II
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Para cumplir sus fines, los estados financieros deben prepararse conforme a un marco
lgico de referencia que permita apreciar su significado. Este marco est constituido
por lo que comnmente se llama "principios de contabilidad generalmente aceptados".
Estos principios o supuestos bsicos no han sido establecidos por deduccin, partiendo
de postulados tericos, sino por induccin, observando los usos ms generalmente
aceptados y difundidos en el ejercicio profesional.
En consecuencia, no tienen el carcter de afirmaciones en el sentido de que
"as debe procederse", sino en el sentido de que "procedien do as, se ha obtenido
resultados aceptables en determinadas circunstancias". Estas circunstancias han
sido, especficamente, aqullas en que ha sido necesario evitar que se presente
al pblico inversionista situaciones engaosas, mediante valorizaciones
optimistas. Por estas razones, hay una amplia discusin terica sobre la validez de
los principios, pero debemos aceptar el hecho de que juegan un rol importante en la
preparacin de los estados, permitiendo su interpretacin y comparacin.
1.
Exponemos a continuacin los referidos principios:
"La Contabilidad informa sobre la situacin financiera y
los resultados de las operaciones de la empresa, no de sus
propietarios".
Tiene por objeto limitar lo que es materia de los estados finan cieros de una empresa
como entidad abstracta: sus propiedades, obligaciones, utilidades y prdidas, sin incluir lo
que pertenece al o a los propietarios. Si no se procediera as, se producira una gran
confusin y quienes leyeran los estados financieros no tendran base alguna para
conocer la real situacin de la empresa, pues estara confundida con la de sus propietarios.
2. "La Contabilidad registra e informa sobre la administracin ejercida por la gerencia y el
directorio de la empresa".
Se parte del supuesto de que los propietarios o accionistas contratan a los directores y administradores, y de
que la finalidad de la Contabilidad es la de registrar los resultados de la gestin de stos. Efectivamente,
esta es una funcin de la Contabilidad; pero no la nica.
3.
Esta generalizacin es correcta en la prctica y sirve a un fin til. Es correcta, porque la mayora de las
empresas tiene, efectivamente, una duracin indefinida. Es til, porque si se procediera suponiendo que la
empresa puede concluir sus operaciones en cualquier momento, las bases para valorizar las propiedades y
para calcular las ganancias o prdidas seran materia de muy amplia controversia.
4. "Los costos deben ser relacionados con los ingresos correspondientes. "
Este es uno de los problemas ms interesantes de la Contabilidad. La idea de relacionar los ingresos o
ganancias con los gastos o costos que contribuyen a que aqullos se produzcan es muy lgica. Pero surgen
puntos discrepantes de vista cuando se llega al terreno de la aplicacin, debido a que hay desembolsos en
los que se incurre por una sola vez (por ejemplo, la compra de una mquina) y que contribuyen a generar
ingresos por un largo perodo de tiempo. En estos casos, para determinar la parte del desembolso original
que debe asignarse como costo o gasto correspondiente a los ingresos de un ao, o a una partida de
produccin determinada, hay que recurrir a un clculo arbitrario, que dejar siempre margen a la posibilidad
de hacerlo conforme a un punto de vista diferente.
5.
"Para el registro de las transacciones se toma como base solamente evidencia objetiva".
El objetivo de esta regla es doble: en primer lugar, evitar el cambio de sistemas de valuacin que pueda
utilizarse para manipular los resultados de las operaciones; y, en segundo lugar, para que pueda analizarse y
compararse los estados a diferentes fechas. Todo esto es conveniente, pero si se trata de corregir una
poltica o un sistema errneos, sera injustificado persistir en el error por sostener la permanencia de las
normas antiguas.
9.
Significativa".
Esta es una regla prctica, de utilidad indiscutible. Las partidas muy pequeas no justifican el empleo de
tiempo para darles un tratamiento riguroso, tendiente a la perfeccin terica.
10. "Los ingresos se reconocen solamente cuando se realizan".
Este principio se .relaciona ntimamente con el 5, el 6 y el 7. Si la empresa tiene oro en su poder, y ste
sube de valor, el aumento no se considera como utilidad, a menos que el oro sea efectivamente vendido al
nuevo precio. Sin embargo, se abre la discusin terica para establecer qu se entiende por "realizacin" de
la utilidad. Se realiza un ingreso al "producir" algo que tiene un valor en el mercado, al lograr venderlo o
al cobrar el importe?
Produccin, venta y cobro son tres bases utilizadas en la Contabilidad para determinar los rendimientos,
siendo la segunda, o sea la venta, la ms generalmente empleada. Ms adelante se analizar esto ms
detenidamente.
11. "Se da por aceptado o supuesto que es posible determinar las utilidades o prdidas para
diferentes perodos y establecer la situacin financiera en diferentes momentos".
La nica manera de determinar las utilidades o prdidas reales es esperando hasta la liquidacin total de la
empresa. Pero como se supone que la duracin de la empresa es indefinida y se necesita conocer los
resultados en perodos cortos, para poder dirigirla eficientemente, se hace imprescindible establecer ciertas
normas que permitan preparar estados financieros peridicamente. La profesin acta en el supuesto de que
esto es posible y existen sistemas y planteamientos tericos para relacionar ingresos y gastos de
determinado perodo y para formular estados de situacin a determinadas fechas.
Es posible que el lector no est an en condiciones de comprender totalmente el porqu de estos 11
principios, ni de los comentarios que los acompaan. Har bien en volver a este captulo conforme avance
en el estudio, porque los mtodos para preparar los estados financieros y para registrar las transacciones se
basan en los principios descritos.
Repetimos que stos no son de necesidad lgica. Pueden ser descartados o sustituidos por otros; pero el
hecho es que, en la actualidad, son generalmente seguidos, aunque analizados y sujetos a objeciones.
CAPITULO
III
LA PROPIEDAD EN SI
ACTIVO
PATRIMONIO
Esta ltima igualdad es la forma ms simple de lo que se conoce como la ecuacin contable, que es la base
del sistema de contabilidad por partida doble. A esta igualdad fundamental puede reducirse, sin
excepciones, la realidad patrimonial de toda empresa, grande o pequea.
La ecuacin contable establece una separacin entre el "negocio" y el "propietario", como entidades
distintas, situadas en lados opuestos de la ecuacin. El Activo est formado por los bienes y derechos que,
en trminos corrientes, constituyen el negocio; en tanto que el Patrimonio representa los derechos del
propietario sobre la empresa, y solamente sobre ella. En esto podemos reconocer el 1" de los "principios
generalmente aceptados".
Variaciones en la Ecuacin Contable
Las expresiones Activo y Patrimonio son de carcter genrico. En la empresa hay una gran diversidad de
matices jurdicos y econmicos entre las partidas particulares que se incluyen en ambos grupos. El Activo,
por ejemplo, est constituido por una serie de objetos o derechos heterogneos que tienen como rasgo
comn el formar parte del Activo o propiedad de cierta empresa. Los trminos de la ecuacin contable
pueden diversificarse para particularizar los elementos del Activo y del Patrimonio, a condicin de
mantener la igualdad fundamental entre el total de los valores que forman el Activo, y el total de los
derechos que denominamos Patrimonio.
El Patrimonio y la Forma Jurdica de Organizacin de la Empresa
Hay tres formas fundamentales de organizacin jurdica de la empresa:
1. Como propiedad individual.
2.Como sociedad colectiva.
3.Como sociedad annima.
lOOO.OOO
lOOO.OOO
Si, en cambio, el negocio fuera emprendido por una sociedad colectiva constituida por Juan Ros con un
aporte de S/. 600,000 y Ricardo Nez quien aporta S/. 400,000, la ecuacin correspondiente tendra esta
forma:
Banco
1`000,000
600,000
400,000
__________
ACTIVO
1'000,000
___________
PATRIMONIO
__________
l'OOO.OOO
____________
lOOO.OOO
Capital Social
1000,000
El Activo est constituido por una serie de bienes y derechos pro vistos para
que la empresa desarrolle sus actividades y por otros adqui ridos como resultado de
ellas. Los edificios, el equipo de oficinas y almacenes, las mercaderas, entre otros,
pertenecen a la primera categora, Del desarrollo de las operaciones resultan
otras partidas de Activo, co mo documentos y cuentas por cobrar,
S de los S/. 1000,000 invertidos en nuestro ejemplo se dedican S/. 400,000 a la
co mpr a de un edificio para el negocio y S/. 500,000 a la compra de mercadera
para su venta posterior, la ecuacin contable sera como sigue:
Banco
Mercadera
Edificio
ACTIVO
100,000
500,000
400,000
Capital
1'000,000
PATRIMONIO
1000,00
1000,000
Variaciones en el Patrimonio
Banco
Mercaderas
Edificio
80,000
500,000
400,000
Capital
Menos:
Sueldos
980,000
PATRIMONIO
1'000,000
20,000
980,000
ACTIVO
El dinero en el banco ha disminuido en S/. 20,000, sin que en cambio aparezca un nuevo rubro de
Activo ni aumente alguno de los ya existentes. En consecuencia, el Patrimonio en dicha cantidad.
Si en estas circunstancias, se vende la mitad de nuestro stock de mercaderas en S/. 300, 000, de los
cuales recibimos la mitad al contado y la otra mitad en letras, la ecuacin contable resultante ser
como sigue:
Banco
Letras por cobrar
Mercaderas
Edificio
ACTIVO:
230,000
150,000
250,000
400,000
1'030,000
Capital
Menos: Sueldos
Ms:
1OOO.OOO
20,000
980,000
50,000
Ingresos
1'030,000
PATRIMONIO
Capital
Ingresos
Gastos
Utilidad
ACTIVO
1030,000
50,000
20,000
1000,000
30,000
1'030,000
30,000
PASIVO
PATRIMONIO
30,000
150,000
Mercaderas
850,000
TOTAL DEL
Edificio
400,000
ACTIVO:
1'430,000
200,000
200,000
400,000
1'030,000
PASIVO
PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO:
1'430,000
CUADRO III
A
1.-Aumento de una partida del Activo
B
1,-Disminucin de una partida
del Activo
CAPITULO IV
EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Definicin y Finalidad
ACTIVO
Caja
Bancos
Letras por cobrar
Facturas por cobrar
Otras cuentas por
cobrar
Existencias de
mercaderas
Muebles y Enseres
Edificios
Terrenos
1,000,0
00
400,00
0
1,400,00
0
2,600,0
00
2,600,00
0
Debe tenerse en cuenta que la denominacin de Estado de Situacin Financiera, que a nuestro criterio
es la que corresponde ms acertadamente a este estado, no es la nica adoptada. Tambin se le
suele llamar: Balance General, Estado de Activo y Pasivo, Estado Financiero y en varias otras formas.
Asimismo, frecuentemente se incluye el Patrimonio dentro del Pasivo.
La colocacin del Activo al lado izquierdo y de los derechos sobre el Activo al lado derecho es
puramente convencional. En Inglaterra se utiliza la disposicin inversa (Pasivo y Patrimonio a la
izquierda, y Activo a la derecha), que algunos hacen coincidir con una disposicin sico lgica
conservadora que hace pensar primero en las deudas y obligacio nes y slo despus en las
propiedades.
Una forma poco usada de presentacin del Estado de Situacin Financiera consiste en detallar en
primer lugar el Activo y debajo el Pasivo, restndolo del primero. La diferencia viene a ser el
Patrimonio, que se detalla a continuacin. Esta forma no tiene otra ventaja que la de destacar la
importancia del Patrimonio, por lo que solamente se usa cuando se persigue este propsito particular.
El Estado de Situacin Financiera como expresin de la situacin financiera de una empresa.
Hemos descrito en el Captulo I el proceso financiero y se han es tablecido los objetivos de los informes
de la Contabilidad. El Estado de Situacin, como todo informe, debe disearse de manera que
responda en forma efectiva a las preguntas que plantea quien lo ha de usar. In tentaremos explicar el
porqu de la estructura generalmente recomendada del Balance, como una respuesta a las siguientes
preguntas fundamentales sobre la situacin financiera:
1.- Cul es la posicin relativa de propietarios y acreedores, frente a la empresa?
2.- Existe coordinacin entre los vencimientos del Pasivo y los plazos de recuperacin de las
inversiones en partidas del Activo?
Ambas preguntas, por eso se presentan como fundamentales, abren la posibilidad de muchas otras,
conforme se intenta analizarlas. Nos ocuparemos de algunas de ellas al desarrollar la estructura del
Estado de Situacin Financiera.
El Estado de Situacin Financiera y los derechos del propietario.
Las cifras del Estado de Situacin Financiera que se presentan como ejemplo al comen zar este
captulo nos servirn para ilustrar el desarrollo de la estructu ra del estado de situacin financiera.
En primer lugar, intentemos dar respuesta a la 1ra. Pregunta: cul es la posicin relativa de
acreedores y propietarios, frente a la empresa? Para ello no necesitamos, de primera intencin, toda
la informacin disponible; tomemos solamente tres cifras para preparar el si guiente Estado de
Situacin Financiera:
ACTIVO
2,600,00
0 PASIVO
PATRIMONIO
2,600,00
0
1,200,00
0
1,400,00
0
2,600,00
0
Basta esta disposicin para informarnos que los propietarios tienen derechos que representan un 54% del
activo y que los acreedores tienen un 46% del mismo. Si estos porcentajes se comparan con los de aos
anteriores, s abre la posibilidad de nuevas preguntas y de un ms detallado anlisis.
CUADRO N IV
31/12/20
12
PASIVO
PATRIMO
NIO
ACTIVO
S/.
1,600,00
0
800,000
2,400,00
0
31/12/20
13
%
67
33
100
S/.
1,000,00
0
1,000,00
0
2,000,00
0
31/12/20
14
%
50
50
100
S/.
1,200,00
0
1,400,00
0
2,600,00
0
%
46
54
100
Las cifras del cuadro N IV muestran N un fortalecimiento de la posicin del propietario, que de un 33% en EL 2012, subi a
50% en el 2013 y tiene en el 2014 por un 54%.
A este porcentaje se le da el nombre d "relacin de propiedad" y se determina por la frmula:
PATRIMONIO X 100
ACTIVO
CUADRO N V
ACTIVO
31/12/20 31/12/20
12
13
S/.
S/.
1,600,00 1,000,00
0
0
1,000,00
800,000
0
2,400,00 2,000,00
0
0
PASIVO
PATRIMO
NIO
ACTIVO
31/12/20 31/12/20
13
14
S/.
S/.
1,000,00 1,200,00
0
0
1,000,00 1,400,00
0
0
2,000,00 2,600,00
PASIVO
PATRIMO
NIO
VARIACI
ON
600,000
200,000
200,000
+
+
400000
CUADRO N VI
Pasivo
PATRIMONIO
Capital
Utilidades
31.12.12
31.12,13
31.12.14
1'600,000
1'000,000
1-200,000
900,000
100,00
0
900,000
100,000
1'000,000
400,000
2'000,000
2'600,000
2'400,000
200,000
300,000
100,000
500,000
600,000
Los S/.. 200,000 de utilidades del 2013 cancelaron la prdida (utilidad negativa)' al 31.12.12 y
dejaron un remanente de otros S/. 100,000 al 31.12.13.
El Estado de Situacin Financiera y la coordinacin de Activos y Pasivos en el tiempo.
Para responder a la 2da. Pregunta (existe coordinacin entre los vencimientos de los Pasivos y
los plazos de recuperacin de los Activos?) es necesario introducir nuevas modificaciones en
la estructura del Estado de Situacin Financiera que nos sirve de ejemplo. Para ello
utilizaremos los nuevos conceptos de:
Activo Permanente
Activo Corriente
Pasivo Permanente
Pasivo Corriente
Capital Inmovilizado
Capital de Trabajo
El Activo Permanente est formado por aquellas partidas del Ac tivo que, en el curso
normal de las operaciones, no estn destinadas a convertirse en dinero a corto plazo. Los
ejemplos tpicos de esta clase de Activos son: el edificio que sirve de local al negocio,
la maquinaria, los muebles, el equipo de transporte, etc.
El Activo Corriente est formado, en cambio, por partidas que al desarrollarse las
operaciones tienden a convertirse, directa o indirectamente, en dinero, y por el dinero
mismo. Por ejemplo: las mercaderas, las cuentas y los documentos por cobrar, las
cuentas en bancos y el dinero en Caja.
La razn por la que se hace esta subdivisin del Activo es evidente: si nuestra finalidad
es determinar la correlacin entre los vencimientos de las obligaciones y la recuperacin
de los fondos invertidos en los Activos, o lo que es lo mismo, la capacidad de pago de la
empresa, lo primero que debemos hacer es separar las partidas que son fuente de dinero,
de las que no lo son. Debe tenerse en cuenta que esta distincin slo es vlida en funcin
de la naturaleza de las operaciones que desarrolla la empresa. Por ejemplo, una mquina
es Activo Permanente en una empresa industrial, pero es Activo Corriente en la empresa
comercial que la vende. En general, se considera que una partida es de Activo Corriente cuando ha de convertirse en dinero en un plazo menor que un ao.
El Pasivo Permanente es el formado por las obligaciones que de be cubrir la empresa en
plazos mayores de un ao, como por ejemplo una hipoteca.
El Pasivo Corriente, en cambio, est constituido por las obligaciones que son exigibles a
corto plazo, es decir a menos de un ao. Por ejemplo, letras por pagar, cuentas por
pagar, pagars, etc.
Esta subdivisin del Pasivo se relaciona con la que hemos hecho del Activo, y obedece a
la necesidad de distinguir aquellas obligaciones que se deben cubrir en el plazo de
evolucin del Activo Corriente (menos de un ao) de las que tienen plazos mayores de
vencimiento.
La diferencia entre el Activo Permanente y el Pasivo Permanen te se denomina Capital
inmovilizado y viene a ser la parte del Patrimonio que la empresa ha dedicado a
instalaciones fijas.
Finalmente, la diferencia entre el. Activo Corriente y el Pasivo Corriente recibe la
denominacin de Capital de Trabajo, y es la parte del Patrimonio que la empresa dedica al
desarrollo de las operaciones propias de su giro.
Con las mismas cifras del Estado de Situacin Financiera presentado al comienzo de este
captulo, ilustraremos estos conceptos:
EMPRESA CORPORACIN
AYPATE SAC
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL
2014
ACTIVO
CORRIENTE
Caja
Bancos
Letras por cobrar
Facturas por cobrar
Otras cuentas por cobrar
Existencias de mercaderas
PERMANENTE
Muebles y Enseres
Edificios
Terrenos
S/.
20,000
100,000
300,000
500,000
80,000
600,000
200,000
600,000
200,000
1,600,000
1,000,000
2,600,00
0
S/.
S/.
300,000
500,000
800,000
400,000
400,000
1,200,00
0
PATRIMONIO
Capital
Utilidades no distribuidas
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO
1,000,00
0
400,000
1,400,00
0
2,600,00
0
Si tomamos los totales de los principales rubros de este estado podemos preparar un
estado de situacin financiera con 5 cifras, que ofrece informacin bsica sobre la
capacidad de Pago:
Activo Corriente
Pasivo Corriente
1'600,000
Pasivo Permanente
Patrimonio
2'600,000
800,000
400,000
1400,000
2'600,00
0
La observacin de estas cifras nos indica que hay S/. 1600,000 por recuperar
dentro de un ao, para pagar, dentro del mismo perodo, S/. 800,000.
Esto equivale a decir que hay la expectativa de tener 2 soles disponibles por
cada 1 sol de obligaciones a vencer dentro de un ao, lo que parece ser una
situacin satisfactoria. Esta proporcin es muy importante para medir la
evolucin de la capacidad de pago de una empresa y recibe el nombre de
"relacin corriente". Su frmula es:
Activo Corriente
Pasivo Corriente
1600,000
800,000
1'600,000
800,000
Capital de Trabajo
Activo Permanente
Menos Pasivo Permanente
800,000
1000,000
400,000
Capital Inmovilizado
Total del Patrimonio
600,00
01
400,000
S/.
20,000
Bancos
Exigible
Letras por cobrar
Facturas por cobrar
Otras cuentas por cobrar
Realizable
Existencias de mercaderas
PERMANENTE
Muebles y Enseres
Edificios
Terrenos
100,000
120,000
300,000
500,000
80,000
880,000
600,000
600,000
200,000
600,000
200,000
S/.
1,000,000
2,600,00
0
S/.
300,000
500,000
PERMANENTE
Otras Cuentas por
pagar(Hipoteca)
400,000
800,000
400,000
1,200,00
0
PATRIMONIO
Capital
Utilidades no distribuidas
TOTAL DEL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO
1,000,00
0
400,000
1,400,00
0
2,600,00
0
Exigible
Pasivo Corriente
120,000 + 880,000
800,000
1.25
Esto significa que hay S/. 1.25 de dinero disponible y por cobrar a corto plazo, para pagar
cada S/, 1 del Pasivo Corriente. As pueden apreciarse las posibilidades de pago de la empresa,
en el caso de que no pueda contar con el realizable debido a una suspensin de las ventas.