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SEPARATA DE CONTABILIDAD PARA ABOGADOS- USMP-DERECHO

PROFESOR: MG. CPC. AGUSTN MANUEL MEZA CASTRO

C O N TAB I L I D A D

PAR A

AB O G A D O S

I N T R O D U C C I N

La Contabilidad provee mtodos y sistemas para el registro, cla sificacin y


anlisis de los datos relativos a las operaciones de las empre sas, con el fin de
preparar estados e informes sobre su situacin finan ciera y sobre los resultados
obtenidos.
No solamente quienes estudian para graduarse de Contadores Pblicos, sino
tambin quienes siguen otras carreras o desempean funciones relacionadas con la
actividad econmica, han de hallar provechoso su estudio, pues les proporcionar
una buena preparacin para interpretar informes y para comunicar en trminos
adecuados sus observaciones.
i

La Contabilidad es, adems, un excelente medio para desarrollar la


capacidad de razonar del estudiante, puesto que todos los problemas que presenta
deben ser enfocados y resueltos por procedimientos rigu rosamente lgicos, lo que
proporciona a quien la estudia habilidades que pueden ser aplicadas en otros campos.
Alcances de la Contabilidad
Las funciones de un Contador cubren una amplia gama de tcni cas y de
reas de aplicacin, entre las que pueden sealarse las siguientes:
Organizacin de sistemas
Direccin y control del proceso de la Contabilidad.
Preparacin de estados e informes sobre:

La situacin financiera

Los resultados econmicos


El control de las operaciones
los impuestos y las leyes sociales
Los costos de productos y procesos
Los planes para futuras operaciones

Auditora o verificacin de estados y de registros. Preparacin o


coordinacin de presupuestos.
Adems de comprender funciones tan variadas, la Contabilidad produce
informes que interesan a muchas personas (inversionistas, acreedores, gerentes,
funcionarios fiscales, economistas o abogados) que deben basarse en ellos para
opinar y adoptar decisiones.
En particular, la gerencia utiliza informes que presentan en for ma sumaria
los hechos, teniendo en cuenta los dos aspectos principales en que se han de
tomar decisiones: el financiero y el gerencial.
La Contabilidad Financiera produce informes que muestran la situacin de
capitales propios y ajenos su aplicacin a diferentes fines, su rentabilidad, su evolucin
en el tiempo y otros hechos que se relacionan con lo que se conoce como la gestin
financiera de las empresas
La Contabilidad Gerencial , por su parte, centra su inters en la
planeacin y control de las operaciones presentes y futuras; y en la determinacin de

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costos, resultados, eficiencias e ineficiencias relacionando estos aspectos con las reas
de responsabilidad y autoridad.
En este nos ocuparemos de la Contabilidad Financiera, poniendo especial
atencin en la preparacin de los estados financieros y en su utilizacin por la
gerencia.
Objetivos de los Estados Financieros

Los estados financieros tienen, en general, como finalidad, el pro porcionar


informacin a quienes tienen un inters en las finanzas de las empresas;
inversionistas, acreedores, banqueros y gerentes financieros. Estos representan
puntos de vista e intereses diferentes, con relacin a una misma realidad. Las
diferentes relaciones que cada una de estas personas tienen con la empresa,
explican que tambin sean diferentes los aspectos que interesan a cada cual. Veamos
brevemente estas diferencias.
Punto de vista del inversionista
Una empresa, no importa cun compleja sea, puede ser considerada como un acto simple de inversin.
El acto financiero de la inversin consiste en la aplicacin de capitales a un fin determinado, con el
propsito de obtener una renta y la eventual devolucin de lo invertido. Si no se produce una renta, o si
se hace imposible la recuperacin del capital, el inversionista sufre un quebranto. Es justo, por esta
razn, que se le proporcione informacin adecuada, tanto sobre la rentabilidad de sus capitales como
sobre la forma en que estn invertidos, para que pueda apreciar los riesgos que asume.
Punto de vista de acreedores y banqueros
Los acreedores, por su parte, tienen inters en apreciar si las operaciones estn generando fondos
suficientes para que sus crditos sean cancelados oportunamente. Si el acreedor es un banquero, la
necesidad de que sus prstamos sean cancelados puntualmente es de la mayor importancia, porque slo
en estas condiciones puede el banquero tener control sobre el monto de sus colocaciones. Si los
prstamos no le son devueltos al vencimiento, el banquero podr aumentar, pero no disminuir, el monto
total de sus colocaciones, lo que puede ocasionarle perjuicios superiores al monto de los intereses que
ha de percibir.
Es necesario pues, que los acreedores reciban informacin cuya amplitud ha de ser proporcionada a la
naturaleza de los riesgos que asumen y a la importancia de sus prstamos.
Punto de vista del gerente financiero:
Inversionistas, acreedores y banqueros estn situados fuera de la empresa y han colocado en ella
capitales con diferentes propsitos y en condiciones que dependen de dichos propsitos. Dentro de la
empresa, estos capitales (o fondos) son, a su vez, ubicados para cumplir diferentes fines, lo cual
equivale a nuevas "sub-inversiones" internas. Adems, hay un movimiento constante de unas formas a
otras de inversin, que debe ser conocido y dirigido por la gerencia.
El cuadro I muestra, en forma esquemtica, las fuentes de donde la empresa obtiene fondos o capitales
y su aplicacin a fines especiales.

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CUADRO I DE ORIGEN Y APLICACIN DE LOS CAPTALES

ORIGEN DE LOS CAPITALES


ACREEDORES
BANCOS PROVEEDORES

PROPIETARIOS O

OTROS ACREEDORES INVERSIONISTAS

FONDOS TOTALES CONFIADOS A LA EMPRESA

GERENCIA FINANCIERA
FONDOS TOTALES APLICADOS A LAS OPERACIONES

EDIFICIOS

MAQUINARIA
Y EQUIPO

CUENTAS DE DINERO
MERCADERIAS

CLIENTES

APLICACIN DE LOS CAPITALES

CAJA

EN

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La gestin financiera de la empresa se desarrolla dentro de este marco que es, a


primera vista, muy simple; pero que, conforme profundizamos en l, adquiere gran
complejidad y dinamismo. La gerencia debe adoptar decisiones frente a las
necesidades que establece el desarrollo de las operaciones, teniendo en cuenta las
siguientes circunstancias:
Respecto al origen de los capitales :
El costo de los fondos obtenidos vara segn la fuente de don de provienen y segn
ciertas condiciones especiales.
Los plazos para su devolucin deben ser cumplidos, pues de lo contrario se
incurre en mayores costos y se dificultan futuras operaciones.
Respecto a la aplicacin de los capitales :
El rendimiento obtenido de la aplicacin de fondos vara se gn la naturaleza de
cada partida.
Los plazos de recuperacin dependen de varas circunstancias, por ejemplo:
Los fondos invertidos en inmuebles y en maquinaria se recuperan en plazos mucho
mayores que los invertidos en mercaderas o en cuentas por cobrar a clientes.
La ineficiencia de los funcionarios puede ocasionar que cier tos fondos, por ejemplo
inventarios o cuentas por cobrar, se recuperen ms lentamente de lo debido.
Factores externos pueden ser causa de una disminucin en las ventas o en los cobros a
los clientes haciendo lenta la recuperacin de los fondos invertidos en inventarios y.
en cuentas por cobrar.

Resumiendo, la gestin financiera debe procurar obtener capitales para la


empresa y aplicarlos a las operaciones en forma tal, que se obtengan los menores
costos y los mayores ingresos posibles, en condiciones compatibles con una adecuada
coordinacin entre el proceso de recuperacin de los fondos invertidos por la
gerencia en las operaciones y los plazos en que deben ser devueltos los fondos
recibidos de terceros.
El cuadro II ubica la posicin del gerente financiero en relacin con lo que
antecede y precisa los objetivos de su gestin: solvencia y utilidades o ganancias.

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Los estados financieros

La informacin requerida por inversionistas, proveedores, banqueros y


gerentes para tomar decisiones respecto al manejo de fondos o capitales se obtiene
de los estados financieros. Su preparacin y presentacin constituyen el objetivo
principal de la Contabilidad Financiera.
Los principales estados financieros son: el Estado de Situacin Financiera,
el Estado de Resultados Integrado, el Estado de Patrimonio y el Estado de Flujos
de efectivo y/o de Origen y Aplicacin de fondos.
El Estado de Situacin Financiera proporciona informacin a una fecha dada,
sobre:
1)

De qu fuentes provienen los fondos totales de que dispone


la empresa?

2)

Cmo estn distribuidos entre diferentes usos dichos fondos?

2)

Existe coordinacin entre los plazos en que deben ser devueltos los
fondos recibidos de terceros y la probable recuperacin de los fondos
invertidos en las operaciones?

El estado de Flujo de Efectivo y/o de Origen y Aplicacin de Fondos detalla


la forma como se han utilizado los fondos obtenidos durante un perodo dado de
tiempo, partiendo de la cifra global de la utilidad o prdida.
El estado de Resultados Integrados expone la forma en que se han producido las
utilidades o prdidas de un perodo, generalmente de un ejercicio econmico de un
ao.
Finalmente, el estado de Patrimonio exhibe la aplicacin que se ha dado a las
utilidades remanentes de ejercicios anteriores, sumadas a las del ltimo ejercicio,
y la acumulacin de las prdidas, si este es el caso.

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CAPITULO II
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS

Para cumplir sus fines, los estados financieros deben prepararse conforme a un marco
lgico de referencia que permita apreciar su significado. Este marco est constituido
por lo que comnmente se llama "principios de contabilidad generalmente aceptados".
Estos principios o supuestos bsicos no han sido establecidos por deduccin, partiendo
de postulados tericos, sino por induccin, observando los usos ms generalmente
aceptados y difundidos en el ejercicio profesional.
En consecuencia, no tienen el carcter de afirmaciones en el sentido de que
"as debe procederse", sino en el sentido de que "procedien do as, se ha obtenido
resultados aceptables en determinadas circunstancias". Estas circunstancias han
sido, especficamente, aqullas en que ha sido necesario evitar que se presente
al pblico inversionista situaciones engaosas, mediante valorizaciones
optimistas. Por estas razones, hay una amplia discusin terica sobre la validez de
los principios, pero debemos aceptar el hecho de que juegan un rol importante en la
preparacin de los estados, permitiendo su interpretacin y comparacin.

1.
Exponemos a continuacin los referidos principios:
"La Contabilidad informa sobre la situacin financiera y
los resultados de las operaciones de la empresa, no de sus
propietarios".
Tiene por objeto limitar lo que es materia de los estados finan cieros de una empresa
como entidad abstracta: sus propiedades, obligaciones, utilidades y prdidas, sin incluir lo
que pertenece al o a los propietarios. Si no se procediera as, se producira una gran
confusin y quienes leyeran los estados financieros no tendran base alguna para
conocer la real situacin de la empresa, pues estara confundida con la de sus propietarios.
2. "La Contabilidad registra e informa sobre la administracin ejercida por la gerencia y el
directorio de la empresa".
Se parte del supuesto de que los propietarios o accionistas contratan a los directores y administradores, y de
que la finalidad de la Contabilidad es la de registrar los resultados de la gestin de stos. Efectivamente,
esta es una funcin de la Contabilidad; pero no la nica.
3.

"La empresa tiene existencia continua e indefinida en el tiempo".

Esta generalizacin es correcta en la prctica y sirve a un fin til. Es correcta, porque la mayora de las
empresas tiene, efectivamente, una duracin indefinida. Es til, porque si se procediera suponiendo que la
empresa puede concluir sus operaciones en cualquier momento, las bases para valorizar las propiedades y
para calcular las ganancias o prdidas seran materia de muy amplia controversia.
4. "Los costos deben ser relacionados con los ingresos correspondientes. "
Este es uno de los problemas ms interesantes de la Contabilidad. La idea de relacionar los ingresos o
ganancias con los gastos o costos que contribuyen a que aqullos se produzcan es muy lgica. Pero surgen
puntos discrepantes de vista cuando se llega al terreno de la aplicacin, debido a que hay desembolsos en
los que se incurre por una sola vez (por ejemplo, la compra de una mquina) y que contribuyen a generar
ingresos por un largo perodo de tiempo. En estos casos, para determinar la parte del desembolso original
que debe asignarse como costo o gasto correspondiente a los ingresos de un ao, o a una partida de
produccin determinada, hay que recurrir a un clculo arbitrario, que dejar siempre margen a la posibilidad
de hacerlo conforme a un punto de vista diferente.
5.

"Para el registro de las transacciones se toma como base solamente evidencia objetiva".

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Este punto de vista ha tenido enorme trascendencia en la prctica profesional. Segn l, si una transaccin o
un valor no son respaldados por evidencia objetiva, no deben registrarse en la Contabilidad. Si se adquiere
una patente sin que se pueda determinar objetivamente su costo, no deber registrarse en la Contabilidad,
aunque se le atribuya un gran valor. Pero si se hace un pago por ella, pequeo o grande, este hecho
constituye evidencia objetiva de que la patente vale, cuando menos, el desembolso efectuado y podr
registrarse por dicho importe.
6. "Se utiliza una unidad monetaria de medida, que se supone estable".
Si para registrar un valor se requiere evidencia objetiva, segn el 5to. Principio, una partida durable, por
ejemplo un mueble o una mquina, deber registrarse segn el valor efectivamente desembolsado o sea al
precio de factura original. Pero si, con el transcurso del tiempo, dicha partida aumenta de precio por la
desvalorizacin monetaria, no ser posible registrar este nuevo valor, por falta de evidencia objetiva.
Cualquier nuevo valor que se proponga ser una buena estimacin, pero no un hecho comprobado. La
aplicacin del 6 principio ha llevado a los Contadores a ignorar el proceso de desvalorizacin monetaria, y
a proceder como s efectivamente la unidad monetaria fuera estable.
7. "Es deseable seguir una poltica prudente y conservadora en la valuacin de las propiedades y
la determinacin de los resultados".
Esta es la regla conservadora. Se considera bueno registrar las propiedades a un precio tan bajo como sea
posible. En realidad, no hay evidencia de que esto sea necesariamente bueno. El asignar bajos valores en un
perodo equivale a sub-estimar las utilidades de dicho perodo; pero, necesariamente, significa sobreestimar las del siguiente. En este principio se aprecia claramente la influencia de circunstancias que hacan
desconfiar de toda presentacin optimista de la situacin de las empresas.
8.

"Es deseable seguir normas permanentes o compatibles en perodo sucesivos".

El objetivo de esta regla es doble: en primer lugar, evitar el cambio de sistemas de valuacin que pueda
utilizarse para manipular los resultados de las operaciones; y, en segundo lugar, para que pueda analizarse y
compararse los estados a diferentes fechas. Todo esto es conveniente, pero si se trata de corregir una
poltica o un sistema errneos, sera injustificado persistir en el error por sostener la permanencia de las
normas antiguas.
9.

"La consideracin de una partida depende de si su magnitud es

Significativa".
Esta es una regla prctica, de utilidad indiscutible. Las partidas muy pequeas no justifican el empleo de
tiempo para darles un tratamiento riguroso, tendiente a la perfeccin terica.
10. "Los ingresos se reconocen solamente cuando se realizan".
Este principio se .relaciona ntimamente con el 5, el 6 y el 7. Si la empresa tiene oro en su poder, y ste
sube de valor, el aumento no se considera como utilidad, a menos que el oro sea efectivamente vendido al
nuevo precio. Sin embargo, se abre la discusin terica para establecer qu se entiende por "realizacin" de
la utilidad. Se realiza un ingreso al "producir" algo que tiene un valor en el mercado, al lograr venderlo o
al cobrar el importe?
Produccin, venta y cobro son tres bases utilizadas en la Contabilidad para determinar los rendimientos,
siendo la segunda, o sea la venta, la ms generalmente empleada. Ms adelante se analizar esto ms
detenidamente.
11. "Se da por aceptado o supuesto que es posible determinar las utilidades o prdidas para
diferentes perodos y establecer la situacin financiera en diferentes momentos".
La nica manera de determinar las utilidades o prdidas reales es esperando hasta la liquidacin total de la
empresa. Pero como se supone que la duracin de la empresa es indefinida y se necesita conocer los
resultados en perodos cortos, para poder dirigirla eficientemente, se hace imprescindible establecer ciertas
normas que permitan preparar estados financieros peridicamente. La profesin acta en el supuesto de que
esto es posible y existen sistemas y planteamientos tericos para relacionar ingresos y gastos de
determinado perodo y para formular estados de situacin a determinadas fechas.
Es posible que el lector no est an en condiciones de comprender totalmente el porqu de estos 11
principios, ni de los comentarios que los acompaan. Har bien en volver a este captulo conforme avance
en el estudio, porque los mtodos para preparar los estados financieros y para registrar las transacciones se
basan en los principios descritos.
Repetimos que stos no son de necesidad lgica. Pueden ser descartados o sustituidos por otros; pero el
hecho es que, en la actualidad, son generalmente seguidos, aunque analizados y sujetos a objeciones.

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CAPITULO

III

EL MTODO DE LA PARTIDA DOBLE


Importancia de este mtodo
El mtodo de Contabilidad por partida doble es si que ha alcanzado mayor desarrollo, siendo empleado casi
exclusivamente en la actualidad, debido a que su concepcin fundamental coincide con aspectos esenciales
de los hechos econmicos y jurdicos. En la larga historia del desarrollo de la Contabilidad, adems de la
rudimentaria partida simple, se han propuesto otros mtodos bastante ingeniosos y no exentos de
fundamento terico, como la logismografa de Cerboni, la statmografa y la partida triple o rusa; pero todos
ellos han debido ceder ante la slida fundamentacin terica y la sencillez de la partida doble.
Exposicin de la Partida Doble
La dualidad se observa en todos los hechos a los que aplicamos el pensamiento. Quiz sean las dualidades
de causa y efecto y la de antecedente y consecuente, las ms generales. En lo jurdico tenemos la relacin
bsica derecho-obligacin. No se concibe un derecho, sin una obligacin que le es correlativa. Al derecho
de propiedad, por ejemplo, le corresponde la obligacin de la colectividad, y de cada uno de sus individuos,
de abstenerse de poseer y disfrutar lo que es objeto del derecho de propiedad de alguien. Existe tambin 3a
dualidad entre el derecho que asiste al propietario ("derecho de propiedad") y el objeto de ese derecho (la
"propiedad" en s). En lo econmico tenemos una dualidad muy general, la que relaciona el acto econmico
de la "inversin" con las formas u objetos en que sta se concreta. La empresa es esencialmente un acto de
inversin y, en este caso particular, el derecho del inversionista o propietario se llama Patrimonio, y los
objetos en que se concreta la inversin reciben el nombre genrico de Activo. Evidentemente, el derecho
que tiene el inversionista equivale a su Activo: nadie est obligado a entregarle valores que no forman parte
de dicho Activo, ni l ha de ceder a terceros lo que constituye el objeto de su derecho. Se puede resumir
esto formulando las siguientes igualdades:

LA PROPIEDAD EN SI

EL DERECHO DEL PROPIETARIO

LOS OBJETOS QUE


CONSTITUYEN LA INVERSION

EL ORIGEN DE LA INVERSIN O SEA


EL DERECHO DEL INVERSIONISTA

ACTIVO

PATRIMONIO

Esta ltima igualdad es la forma ms simple de lo que se conoce como la ecuacin contable, que es la base
del sistema de contabilidad por partida doble. A esta igualdad fundamental puede reducirse, sin
excepciones, la realidad patrimonial de toda empresa, grande o pequea.
La ecuacin contable establece una separacin entre el "negocio" y el "propietario", como entidades
distintas, situadas en lados opuestos de la ecuacin. El Activo est formado por los bienes y derechos que,
en trminos corrientes, constituyen el negocio; en tanto que el Patrimonio representa los derechos del
propietario sobre la empresa, y solamente sobre ella. En esto podemos reconocer el 1" de los "principios
generalmente aceptados".
Variaciones en la Ecuacin Contable
Las expresiones Activo y Patrimonio son de carcter genrico. En la empresa hay una gran diversidad de
matices jurdicos y econmicos entre las partidas particulares que se incluyen en ambos grupos. El Activo,
por ejemplo, est constituido por una serie de objetos o derechos heterogneos que tienen como rasgo
comn el formar parte del Activo o propiedad de cierta empresa. Los trminos de la ecuacin contable
pueden diversificarse para particularizar los elementos del Activo y del Patrimonio, a condicin de
mantener la igualdad fundamental entre el total de los valores que forman el Activo, y el total de los
derechos que denominamos Patrimonio.
El Patrimonio y la Forma Jurdica de Organizacin de la Empresa
Hay tres formas fundamentales de organizacin jurdica de la empresa:
1. Como propiedad individual.
2.Como sociedad colectiva.
3.Como sociedad annima.

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Como los derechos y obligaciones de los propietarios son diferentes en cada caso, segn veremos ms
adelante, la ecuacin contable, conservando la igualdad fundamental entre Activo y Pasivo, variar en el
detalle. Ilustraremos esto con un ejemplo numrico:
El Sr. Juan Ros inicia un negocio, para lo cual deposita como aporte inicial S/. 1000,000 en el Banco. La
situacin estar representada por la siguiente igualdad:
Banco

lOOO.OOO

Capital Juan Ros

lOOO.OOO

Si, en cambio, el negocio fuera emprendido por una sociedad colectiva constituida por Juan Ros con un
aporte de S/. 600,000 y Ricardo Nez quien aporta S/. 400,000, la ecuacin correspondiente tendra esta
forma:
Banco

1`000,000

Capital Juan Ros

600,000

Capital Ricardo Nez

400,000

__________
ACTIVO

1'000,000

___________
PATRIMONIO

__________

l'OOO.OOO
____________

Y, finalmente, si inicia el negocio una sociedad annima:


Banco

lOOO.OOO

Capital Social

1000,000

Diversificacin del Activo

El Activo est constituido por una serie de bienes y derechos pro vistos para
que la empresa desarrolle sus actividades y por otros adqui ridos como resultado de
ellas. Los edificios, el equipo de oficinas y almacenes, las mercaderas, entre otros,
pertenecen a la primera categora, Del desarrollo de las operaciones resultan
otras partidas de Activo, co mo documentos y cuentas por cobrar,
S de los S/. 1000,000 invertidos en nuestro ejemplo se dedican S/. 400,000 a la
co mpr a de un edificio para el negocio y S/. 500,000 a la compra de mercadera
para su venta posterior, la ecuacin contable sera como sigue:
Banco
Mercadera
Edificio
ACTIVO

100,000
500,000
400,000

Capital

1'000,000

PATRIMONIO

1000,00

1000,000

Variaciones en el Patrimonio

El provecho o desmedro resultante de las operaciones altera, como es natural, el monto


del patrimonio. Dicho en otras palabras, si como resultado de las operaciones de la
empresa hay un aumento en el valor o en la cantidad de bienes que forman el Activo,
es evidente que el derecho del propietario, es decir el Patrimonio, aumenta en el mismo
importe. Si, por el contrario, el valor o la cantidad de bienes que forman el Activo
disminuye, el Patrimonio disminuir en el mismo importe.
Si se pagan, por ejemplo, S/. 20,000 de sueldos, la situacin se expresara as:

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Banco
Mercaderas
Edificio

80,000
500,000
400,000

Capital
Menos:
Sueldos

980,000

PATRIMONIO

1'000,000
20,000
980,000

ACTIVO

El dinero en el banco ha disminuido en S/. 20,000, sin que en cambio aparezca un nuevo rubro de
Activo ni aumente alguno de los ya existentes. En consecuencia, el Patrimonio en dicha cantidad.
Si en estas circunstancias, se vende la mitad de nuestro stock de mercaderas en S/. 300, 000, de los
cuales recibimos la mitad al contado y la otra mitad en letras, la ecuacin contable resultante ser
como sigue:

Banco
Letras por cobrar
Mercaderas
Edificio
ACTIVO:

230,000
150,000
250,000
400,000
1'030,000

Capital
Menos: Sueldos
Ms:

1OOO.OOO

20,000

980,000
50,000

Ingresos

1'030,000

PATRIMONIO

Las mercaderas han disminuido en S/. 250,000; pero el dinero


en el Banco ha aumentado en S/. 150,000 y ha aparecido un nuevo rubro
de Activo (Letras por Cobrar) por otros S/. 150,000. Resulta d esto
un aumento neto en el Activo de S/. 50,000. que se refleja en un
aumento igual del patrimonio.
Si, para una presentacin ms clara, establecemos la utilidad,
restando los gastos (sueldos) de los ingresos, tenemos la siguiente
situacin:
Banco
230,000
Letras por cobrar 150,000
Mercaderas
250,000
Edificio
400,000

Capital
Ingresos
Gastos
Utilidad

ACTIVO

1030,000

50,000
20,000

1000,000
30,000

1'030,000
30,000

Esto nos permite establecer que el Patrimonio consiste en los


aportes de los propietarios, ms las utilidades o menos las prdidas.
Ms adelante daremos una definicin ms rigurosa.

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Los Derechos de Terceros


Estamos ahora en condiciones de introducir el tercer elemento importante de la ecuacin
contable: el Pasivo. Al Activo de una empresa pueden incorporrsele valores (dinero,
mercaderas, equipo, etc.) obtenidos al crdito, dando origen al Pasivo. Este representa los
derechos de terceros. Al igual que el Patrimonio, el Pasivo es causa u origen de la
incorporacin de bienes al Activo; pero se diferencian en que el Pasivo est constituido
por los aportes de acreedores, quienes tienen derecho al reembolso de una cantidad
determinada de dinero y, en condiciones normales, no intervienen en el manejo de la
empresa; en tanto que el Patrimonio representa el aporte del propietario, cuyos derechos
pueden variar en valor monetario segn que el desarrollo de las operaciones d utilidad o
prdida y quien, directamente o por delegacin, maneja la empresa. La ecuacin contable
toma la siguiente forma:
ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

Si se adquieren mercaderas por S/. 600,000, de las cuales se


pagan en efectivo S/. 200,000, quedan en cuenta abierta S/.
200,000 y se aceptan letras por S/. 200,000, la ecuacin contable
se presentar as:
Banco

30,000

Letras por Cobrar

150,000

Cuentas por Pagar


Letras por Pagar

Mercaderas

850,000

TOTAL DEL

Edificio

400,000

ACTIVO:

1'430,000

200,000
200,000
400,000
1'030,000

PASIVO
PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO:
1'430,000

Resumen de las Variaciones de la Ecuacin Contable


La teora de la partida doble se funda en el hecho de que toda variacin en
alguno de los elementos de la ecuacin contable supone una variacin correlativa de
otro elemento, para mantener la equivalencia fundamental. Las variaciones posibles
entre los tres elementos de la ecuacin contable, Activo, Pasivo y Patrimonio, se
relacionan de dos en dos, dando un total de 9 combinaciones como se muestra en el
siguiente cuadro:

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CUADRO III
A
1.-Aumento de una partida del Activo

B
1,-Disminucin de una partida
del Activo

2.-Disminucin de una partida del Pasivo


2.-Aumento d una partida del Pasivo
3.-Disminucin de una partida del Patrimonio
3.-Aumento de una partida del Patrimonio

Este cuadro se interpreta en la siguiente forma: una cualquiera de las variaciones


sealadas en la columna A determina necesariamente una variacin correlativa en la
ecuacin contable que puede tomar una de las tres formas de la columna B. La
proposicin inversa es, por supuesto, vlida: una variacin del tipo de las de la columna
B, determina necesariamente una variacin del tipo de la columna A. El nmero de
combinaciones posibles es, como se dijo ms arriba, de 9, cifra que re sulta de
multiplicar los tres casos de la columna A por las tres posibili dades de combinacin
que tiene cada uno de ellos en la columna B.
Un ejemplo ilustrar el uso del cuadro. Supongamos que tenemos una variacin
del tipo A-2: disminucin de la partida de Pasivo denominada Acreedores.
Esto puede deberse a:
a) B-1: disminucin de una partida de Activo, (Caja o Ban cos) por pago en efectivo
o en cheque; o bien
b) B-2: aumento de otra partida del Pasivo, (Sobregiro ban cario o Letras por Pagar)
por pago en cheque o mediante aceptacin de una letra; o por ltimo.
c) B-3:

aumento del Patrimonio, por incorporacin del Acreedor como socio.

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CAPITULO IV
EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Definicin y Finalidad

El Estado de Situacin Financiera es el estado fundamental de la contabili dad. Puede definirse


como el estado que presenta la situacin financiera de una empresa en un momento dado,
mediante la exposicin sucinta de las cifras de su Activo, su Pasivo y su Patrimonio.
La preparacin del Estado de Situacin Financiera se debe a la necesidad de dar a los interesados
en la empresa una visin de conjunto de su situacin, lo que no podra lograrse del examen
directo de sus registros, tanto por lo variado de las anotaciones, como porque las cifras obtenidas
de ellos deben ser objeto de ajustes especiales para su adecuada inclusin en el Estado de
Situacin Financiera.
De la definicin dada, se desprende que el Estado de Situacin Financiera viene a ser la presentacin
de la ecuacin contable, cuyos elementos se disponen en forma que permita apreciar la
situacin financiera de la empresa.
Descripcin del Estado de Situacin Financiera

El Estado de Situacin Financiera se presenta en la siguiente forma: a) en la parte superior y


al centro, el encabezamiento, que consiste en la expresin del nombre de la empresa de' que se trata,
la clase de estado (Estado de Situacin Financiera) y la fecha a que corresponde; b) el Activo,
debajo y a la izquierda del encabezamiento; c) el Pasivo, debajo y a la derecha; y d) el
Patrimonio, debajo del Pasivo. Tal disposicin se ilustra en el siguien te ejemplo:

ACTIVO
Caja
Bancos
Letras por cobrar
Facturas por cobrar
Otras cuentas por
cobrar
Existencias de
mercaderas
Muebles y Enseres
Edificios
Terrenos

EMPRESA CORPORACIN AYPATE


SAC
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL
2014
S/.
PASIVO
S/.
S/.
300,00
20,000 Letras por pagar
0
100,00
500,00
0 Cuentas por Pagar
0
300,00 Otras Cuentas por
400,00 1,200,00
0 pagar
0
0
500,00
0
80,000
PATRIMONIO
600,00
0 Capital
200,00 Utilidades no
0 distribuidas
600,00
0
200,00
0

1,000,0
00
400,00
0

1,400,00
0

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2,600,0
00

2,600,00
0

Debe tenerse en cuenta que la denominacin de Estado de Situacin Financiera, que a nuestro criterio
es la que corresponde ms acertadamente a este estado, no es la nica adoptada. Tambin se le
suele llamar: Balance General, Estado de Activo y Pasivo, Estado Financiero y en varias otras formas.
Asimismo, frecuentemente se incluye el Patrimonio dentro del Pasivo.
La colocacin del Activo al lado izquierdo y de los derechos sobre el Activo al lado derecho es
puramente convencional. En Inglaterra se utiliza la disposicin inversa (Pasivo y Patrimonio a la
izquierda, y Activo a la derecha), que algunos hacen coincidir con una disposicin sico lgica
conservadora que hace pensar primero en las deudas y obligacio nes y slo despus en las
propiedades.
Una forma poco usada de presentacin del Estado de Situacin Financiera consiste en detallar en
primer lugar el Activo y debajo el Pasivo, restndolo del primero. La diferencia viene a ser el
Patrimonio, que se detalla a continuacin. Esta forma no tiene otra ventaja que la de destacar la
importancia del Patrimonio, por lo que solamente se usa cuando se persigue este propsito particular.
El Estado de Situacin Financiera como expresin de la situacin financiera de una empresa.
Hemos descrito en el Captulo I el proceso financiero y se han es tablecido los objetivos de los informes
de la Contabilidad. El Estado de Situacin, como todo informe, debe disearse de manera que
responda en forma efectiva a las preguntas que plantea quien lo ha de usar. In tentaremos explicar el
porqu de la estructura generalmente recomendada del Balance, como una respuesta a las siguientes
preguntas fundamentales sobre la situacin financiera:
1.- Cul es la posicin relativa de propietarios y acreedores, frente a la empresa?
2.- Existe coordinacin entre los vencimientos del Pasivo y los plazos de recuperacin de las
inversiones en partidas del Activo?
Ambas preguntas, por eso se presentan como fundamentales, abren la posibilidad de muchas otras,
conforme se intenta analizarlas. Nos ocuparemos de algunas de ellas al desarrollar la estructura del
Estado de Situacin Financiera.
El Estado de Situacin Financiera y los derechos del propietario.

Las cifras del Estado de Situacin Financiera que se presentan como ejemplo al comen zar este
captulo nos servirn para ilustrar el desarrollo de la estructu ra del estado de situacin financiera.
En primer lugar, intentemos dar respuesta a la 1ra. Pregunta: cul es la posicin relativa de
acreedores y propietarios, frente a la empresa? Para ello no necesitamos, de primera intencin, toda
la informacin disponible; tomemos solamente tres cifras para preparar el si guiente Estado de

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Situacin Financiera:
ACTIVO

2,600,00
0 PASIVO
PATRIMONIO
2,600,00
0

1,200,00
0
1,400,00
0
2,600,00
0

Basta esta disposicin para informarnos que los propietarios tienen derechos que representan un 54% del
activo y que los acreedores tienen un 46% del mismo. Si estos porcentajes se comparan con los de aos
anteriores, s abre la posibilidad de nuevas preguntas y de un ms detallado anlisis.

CUADRO N IV
31/12/20
12

PASIVO
PATRIMO
NIO
ACTIVO

S/.
1,600,00
0
800,000
2,400,00
0

31/12/20
13
%
67
33
100

S/.
1,000,00
0
1,000,00
0
2,000,00
0

31/12/20
14
%
50
50
100

S/.
1,200,00
0
1,400,00
0
2,600,00
0

%
46
54
100

Las cifras del cuadro N IV muestran N un fortalecimiento de la posicin del propietario, que de un 33% en EL 2012, subi a
50% en el 2013 y tiene en el 2014 por un 54%.
A este porcentaje se le da el nombre d "relacin de propiedad" y se determina por la frmula:
PATRIMONIO X 100
ACTIVO
CUADRO N V

ACTIVO

31/12/20 31/12/20
12
13
S/.
S/.
1,600,00 1,000,00
0
0
1,000,00
800,000
0
2,400,00 2,000,00
0
0

PASIVO
PATRIMO
NIO
ACTIVO

31/12/20 31/12/20
13
14
S/.
S/.
1,000,00 1,200,00
0
0
1,000,00 1,400,00
0
0
2,000,00 2,600,00

PASIVO
PATRIMO
NIO

VARIACI
ON

600,000

200,000

200,000

+
+

400000

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La comparacin de los Estados de Situacin Financiera que se hace en el


cuadro N" V, puede interpretarse como sigue:
El Pasivo disminuy en S/. 600,000 durante el 2013 y aument en S/.
200,000 durante el 2014 en tanto que el Patrimonio aument S/. 200,000 en el 2013 y
S/. 400,000 en el 2014 En el conjunto de los 2 aos, el Pasivo disminuy en S/.
400,000, mientras el Patrimonio se elevaba en S/. 600,000, dejando un aumento
neto del Activo por S/. 200,000 y fortaleciendo los derechos del propietario desde
un 33% hasta un 54%.
Un Estado Financiero preparado con 3 cifras ofrece, como se puede ver,
informacin y posibilidades de anlisis, pero abre interrogantes que no alcanza a
responder. Por ejemplo, cmo ha ocurrido la variacin del Patrimonio? Se trata de
aportes de capital o de utilidades? Para res ponder a estas preguntas debemos
detallar una de las tres cifras que estamos utilizando, haciendo un poco ms
compleja la estructura del Estado de Situacin Financiera . El cuadro N VI nos
sirve para ilustrar este .nuevo desarrollo:

CUADRO N VI

Pasivo
PATRIMONIO
Capital
Utilidades

31.12.12

31.12,13

31.12.14

1'600,000

1'000,000

1-200,000

900,000
100,00
0

900,000
100,000

1'000,000
400,000

2'000,000

2'600,000

2'400,000

Al 31.12.12 hay una prdida de 100,000


Segn estas cifras, e! aumento del Patrimonio entre el 31.12.12
y el 31.12.14 de S/. 800,000 hasta S/. 1400,000, es decir, de S/. 600,000,
se descompone como sigue:
Aumento de Capital (aporte)
Utilidades del 2013
2014
TOTAL

200,000
300,000

100,000
500,000
600,000

Los S/.. 200,000 de utilidades del 2013 cancelaron la prdida (utilidad negativa)' al 31.12.12 y
dejaron un remanente de otros S/. 100,000 al 31.12.13.
El Estado de Situacin Financiera y la coordinacin de Activos y Pasivos en el tiempo.
Para responder a la 2da. Pregunta (existe coordinacin entre los vencimientos de los Pasivos y
los plazos de recuperacin de los Activos?) es necesario introducir nuevas modificaciones en
la estructura del Estado de Situacin Financiera que nos sirve de ejemplo. Para ello
utilizaremos los nuevos conceptos de:

Activo Permanente
Activo Corriente
Pasivo Permanente
Pasivo Corriente
Capital Inmovilizado
Capital de Trabajo
El Activo Permanente est formado por aquellas partidas del Ac tivo que, en el curso
normal de las operaciones, no estn destinadas a convertirse en dinero a corto plazo. Los
ejemplos tpicos de esta clase de Activos son: el edificio que sirve de local al negocio,
la maquinaria, los muebles, el equipo de transporte, etc.
El Activo Corriente est formado, en cambio, por partidas que al desarrollarse las
operaciones tienden a convertirse, directa o indirectamente, en dinero, y por el dinero
mismo. Por ejemplo: las mercaderas, las cuentas y los documentos por cobrar, las
cuentas en bancos y el dinero en Caja.
La razn por la que se hace esta subdivisin del Activo es evidente: si nuestra finalidad
es determinar la correlacin entre los vencimientos de las obligaciones y la recuperacin
de los fondos invertidos en los Activos, o lo que es lo mismo, la capacidad de pago de la
empresa, lo primero que debemos hacer es separar las partidas que son fuente de dinero,
de las que no lo son. Debe tenerse en cuenta que esta distincin slo es vlida en funcin
de la naturaleza de las operaciones que desarrolla la empresa. Por ejemplo, una mquina
es Activo Permanente en una empresa industrial, pero es Activo Corriente en la empresa
comercial que la vende. En general, se considera que una partida es de Activo Corriente cuando ha de convertirse en dinero en un plazo menor que un ao.
El Pasivo Permanente es el formado por las obligaciones que de be cubrir la empresa en
plazos mayores de un ao, como por ejemplo una hipoteca.
El Pasivo Corriente, en cambio, est constituido por las obligaciones que son exigibles a
corto plazo, es decir a menos de un ao. Por ejemplo, letras por pagar, cuentas por
pagar, pagars, etc.
Esta subdivisin del Pasivo se relaciona con la que hemos hecho del Activo, y obedece a
la necesidad de distinguir aquellas obligaciones que se deben cubrir en el plazo de
evolucin del Activo Corriente (menos de un ao) de las que tienen plazos mayores de

vencimiento.
La diferencia entre el Activo Permanente y el Pasivo Permanen te se denomina Capital
inmovilizado y viene a ser la parte del Patrimonio que la empresa ha dedicado a
instalaciones fijas.
Finalmente, la diferencia entre el. Activo Corriente y el Pasivo Corriente recibe la
denominacin de Capital de Trabajo, y es la parte del Patrimonio que la empresa dedica al
desarrollo de las operaciones propias de su giro.
Con las mismas cifras del Estado de Situacin Financiera presentado al comienzo de este
captulo, ilustraremos estos conceptos:
EMPRESA CORPORACIN
AYPATE SAC
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL
2014
ACTIVO
CORRIENTE
Caja
Bancos
Letras por cobrar
Facturas por cobrar
Otras cuentas por cobrar
Existencias de mercaderas
PERMANENTE
Muebles y Enseres
Edificios
Terrenos

S/.
20,000
100,000
300,000
500,000
80,000
600,000
200,000
600,000
200,000

TOTAL DEL ACTIVO


PASIVO
Letras por pagar
Cuentas por Pagar

Otras Cuentas por


pagar(Hipoteca)

1,600,000

1,000,000
2,600,00
0

S/.
S/.
300,000
500,000
800,000

400,000

TOTAL DEL PASIVO

400,000
1,200,00
0

PATRIMONIO
Capital
Utilidades no distribuidas
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO

1,000,00
0
400,000

1,400,00
0
2,600,00
0

Si tomamos los totales de los principales rubros de este estado podemos preparar un
estado de situacin financiera con 5 cifras, que ofrece informacin bsica sobre la
capacidad de Pago:

Activo Corriente

Pasivo Corriente

1'600,000

Activo Permanente 1'000,000

Pasivo Permanente
Patrimonio

2'600,000

800,000
400,000
1400,000
2'600,00
0

La observacin de estas cifras nos indica que hay S/. 1600,000 por recuperar
dentro de un ao, para pagar, dentro del mismo perodo, S/. 800,000.
Esto equivale a decir que hay la expectativa de tener 2 soles disponibles por
cada 1 sol de obligaciones a vencer dentro de un ao, lo que parece ser una
situacin satisfactoria. Esta proporcin es muy importante para medir la
evolucin de la capacidad de pago de una empresa y recibe el nombre de
"relacin corriente". Su frmula es:
Activo Corriente
Pasivo Corriente

1600,000
800,000

Las mismas cifras pueden disponerse de manera que establezcan el Capital de


trabajo y el Capital inmovilizado, como sigue:
Activo Corriente
Menos Pasivo Corriente

1'600,000
800,000

Capital de Trabajo
Activo Permanente
Menos Pasivo Permanente

800,000
1000,000
400,000

Capital Inmovilizado
Total del Patrimonio

600,00
01
400,000

Ordenamiento de las partidas de Activo Corriente El grado de liquidez


La necesidad de evaluar la capacidad de pago de la empresa hace necesario
establecer las Subdivisiones de Activo y Pasivo sealadas en los prrafos
anteriores. Analizando en particular el Activo Corriente, podemos introducir
mayores perfeccionamientos en la estructura del Estado de Situacin
Financiera. En efecto, no todas las partidas que lo forman son igual mente
"lquidas". Es conveniente, por ello, ordenar estas partidas de manera que
primero aparezcan los rubros ms lquidos; luego los que en el curso de los
negocios se convertirn ms pronto en dinero; y al final los que tardarn
mayor tiempo.
Esto es lo que se conoce como ordenamiento segn el grado de liquidez. A
continuacin damos un esquema bsico para realizar este ordenamiento:
Disponible: Partidas lquidas
Son el dinero en Caja y bancos, tanto en moneda nacional como extranjera.
Se clasifican tambin en este grupo los valores de fcil co locacin en el
mercado que algunas empresas adquieren para dar ocupacin temporal a sus
excedentes de Caja.
Exigible: Partidas cuya conversin en dinero podemos exigir
En trminos generales, son los saldos que adeudan los clientes y otras
personas a la empresa. En primer lugar deben colocarse aqullos | que estn
amparados con un documento ejecutivo, generalmente una le tra. En seguida
las deudas representadas por facturas o saldos en cuenta a cargo de clientes y
por ltimo los adeudos de empleados, directores, \ proveedores, etc.
Realizable: Partidas cuya conversin en dinero podemos promover
En este grupo tenemos los stocks, tanto de los artculos listos para ser
vendidos, como de los que han de ser objeto de algn proceso previo a la venta
y los que han de colaborar en ese proceso.
A la primera cate gora
pertenecen las existencias de mercaderas de las empresas comer ciales y las
de artculos terminados en las empresas industriales.
A la segunda
categora pertenecen las materias primas de la industria y los otros
materiales y suministros, como lubricantes, combustibles, repues tos y otros
que colaboran en el proceso de produccin industrial.
Diferido:
Partidas que no se convertirn en dinero; pero que
representan un menor desembolso a corto plazo.
A esta categora pertenecen los cargos diferidos y los pagos anticipados.
Pueden servir como ejemplo: las primas correspondientes a los
seguros no vencidos, parte de los gastos de propaganda que se espera que
rindan sus beneficios en el ejercicio siguiente, arriendos pagados por
adelantado, etc.
Ordenamiento del Pasivo Corriente El grado de exigibilidad.
Por las mismas consideraciones, el Pasivo Corriente debe presen tarse en
tal forma que primero aparezcan las partidas exigibles a ms corto
plazo. La disposicin usual es en el siguiente orden: Sobregiro ban cario,
Documentos por Pagar, Cuentas por Pagar y Gastos Acumulados.
Los Bancos estn autorizados a girar un pagar a cargo de sus deudores
en cuenta corriente, si as conviene a su derecho, no siendo necesaria la
aceptacin del pagar para que ste tenga efecto ejecutivo. Esto
explica la colocacin que hemos dado al sobregiro.

Los gastos acumulados o devengados son partidas por servicios o


prestaciones ya recibidas; pero por los cuales an no se nos ha presentado
documentos o liquidacin al cobro. Por ejemplo, si debemos pagar
semestralmente los intereses de un prstamo, y a la fecha del Estado
de Situacin Financiera han transcurrido dos meses, es necesario
presentar la parte proporcional como un Pasivo Corriente.
El Activo y el Pasivo Permanente
El Activo Permanente se ordena frecuentemente poniendo en primer lugar
los Activos de ms corta vida de servicio, luego los de vida media y
finalmente los ms durables, aunque no siempre se hace as. En
realidad, el criterio expuesto en la primera parte de este prrafo vie ne a
ser una extensin del que se sigue para ordenar el Activo Corriente; pero
como el Activo Permanente no provee de medios de pago a la em presa, el
valor prctico de tal ordenamiento es nulo.
En realidad, el criterio a seguir en la presentacin de las partidas de
Activo y Pasivo Permanente depende menos de la consideracin de la
finalidad financiera del Estado de Situacin Financiera en trminos
generales, que de la necesidad de dar nfasis a ciertas partidas o hechos
importantes en cada caso particular.
El Patrimonio
En esta seccin del Balance, tambin llamada Capital Lquido, se coloca en
primer lugar el aporte de los propietarios (Capital) de manera que se
ponga en evidencia la condicin jurdica del propietario, ya sea persona
individual o alguna de las formas de sociedades.
Luego vienen todas aquellas partidas que aumentan el derecho del
propietario, y que designaremos con la denominacin genrica de
Supervit. Este comprende conceptos tales como: reajustes del Capital
por revalorizaciones de Activos, utilidades no distribuidas de ejercicios
anteriores, resultados del ejercicio y reservas tomadas de utilidades no
distribuidas, entre otras.
Presentacin del Estado de Situacin Financiera
En este captulo hemos presentado varios Estados de Situacin Financiera
preparados con las mismas partidas, pero que difieren en el
agrupamiento que se ha hecho de ellas. El cuadro N VII muestra una
tercera forma, utilizando los conceptos que se exponen en los prrafos
anteriores, con lo que el valor informativo del Estado de Situacin
Financiera se hace mayor.
CUADRO N VII
EMPRESA CORPORACIN
AYPATE SAC
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL
2014
ACTIVO
CORRIENTE
Disponible
Caja

S/.

20,000

Bancos
Exigible
Letras por cobrar
Facturas por cobrar
Otras cuentas por cobrar
Realizable
Existencias de mercaderas
PERMANENTE
Muebles y Enseres
Edificios
Terrenos

100,000

120,000

300,000
500,000
80,000

880,000

600,000

600,000

200,000
600,000
200,000

TOTAL DEL ACTIVO


PASIVO
CORRIENTE
Letras por pagar
Cuentas por Pagar

S/.

1,000,000
2,600,00
0
S/.

300,000
500,000

PERMANENTE
Otras Cuentas por
pagar(Hipoteca)

400,000

TOTAL DEL PASIVO

800,000

400,000
1,200,00
0

PATRIMONIO
Capital
Utilidades no distribuidas
TOTAL DEL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO

1,000,00
0
400,000
1,400,00
0
2,600,00
0

Esta forma de presentacin facilita la lectura y el anlisis del


Estado de Situacin Financiera. En particular, permite una mejor
apreciacin de la capacidad de pago, observando las cantidades
invertidas en el disponible, el exigible y el realizable, que tienen diferentes
plazos de recuperacin. Una relacin importante es la llamada "prueba
acida", que se establece conforme a la siguiente frmula:
Disponible

Exigible

Pasivo Corriente

120,000 + 880,000
800,000

1.25

Esto significa que hay S/. 1.25 de dinero disponible y por cobrar a corto plazo, para pagar
cada S/, 1 del Pasivo Corriente. As pueden apreciarse las posibilidades de pago de la empresa,
en el caso de que no pueda contar con el realizable debido a una suspensin de las ventas.

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