Plan contable general

empresarial: implicancias
financieras y tributarias
Asociacin Fiscal Internacional (IFA)
18 de noviembre de 2009

Contenido

Antecedentes

Principales implicancias del cambio

Casos prcticos

Conclusiones

18 de noviembre de 2009

Plan contable general empresarial

Antecedentes
Per:

PCG

1920

PCGR

1974
54 aos

Surgen las empresas

de gran importancia.
La contabilidad se
basaba en un registro
tradicional sin que
exista una
clasificacin de las
cuentas

18 de noviembre de 2009

1985
11 aos

Primer Plan
Contable
Peruano,
establecido
sobre la base del
Plan Contable
Francs de 1957

PCGE

2010
25 aos

Vigente hasta la fecha,

diseado sobre los
lineamientos del Nuevo
Plan Contable General
Francs de 1982, dentro
del cual se cambiaron las
denominaciones y cdigos
de varias cuentas

Plan contable general empresarial

Surge como
consecuencia de la
aplicacin global de
las NIC/ NIIF. El
PCGE estar sujeto
a constantes
cambios.

Cambios en terminologa en el nuevo PCGE

PCGR

PCGE

Clase
Clase

Elemento
Elemento

Cuentas 6 (62, 63, 64, 65 y 67)

nomenclatura Carga
Carga

Nomenclatura Gastos
Gastos

Valuaci
Valuacin

Desvalorizaci
Desvalorizacin

Costo hist
histrico
rico

Costo Hist
Histrico
rico + Valor razonable
razonable

18 de noviembre de 2009

Plan contable general empresarial

Cambios en terminologa en el nuevo PCGE

PCGR

PCGE

Mtodos de valuaci
valuacin
de existencias
existencias

Frmulas de costeo
costeo

Provisiones
Provisiones

Estimaciones
Estimaciones

Nomenclatura y din
dinmica de
66 Cargas Excepcionales y
76 Ingresos Excepcionales

Ya no se consideran
partidas extraordinarias

18 de noviembre de 2009

Plan contable general empresarial

Elementos del PCGE:

Elemento

Descripcin

En los EEFF

1
2

Para el Activo

3
4

Para el Pasivo

Para el Patrimonio

18 de noviembre de 2009

Plan contable general empresarial

Balance general
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujo de efectivo

Elementos del PCGE (cont.):

Elemento

Descripcin

Para gastos por naturaleza

Para ingresos

Para saldos intermediarios de gestin

Para cuentas analticas de explotacin
o cuentas de funcin del gasto; para ser
aplicado de acuerdo a la necesidad de
cada empresa

Para cuentas de orden que

acumulan informacin que
no se presenta en el cuerpo
de los EEFF

18 de noviembre de 2009

Plan contable general empresarial

En los EEFF

Estado de ganancias y
prdidas

A nivel de cinco

Sub
divisionaria
Nivel de detalle
mayor (valuacin)

dgitos

Divisionaria
Identifica el tipo o la condicin
de la subcuenta, u otorga un mayor
nivel de especialidad a la informacin
provista por la subcuentas

A nivel de cuatro
dgitos
A nivel de tres

Subcuenta
Acumula clases de activos, pasivos,
patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro

dgitos
A nivel de dos
dgitos

Rubro o cuenta
Es el nivel mnimo de presentacin de estados financieros
requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas
distintas

A nivel de

ELEMENTO

un dgito
18 de noviembre de 2009

general empresarial
Estructura Plan
de contable
las cuentas
del PCGE

Relacin del PCGE con las NIIF

Elemento

Clasificacin

Algunas cuentas nuevas y referencias

Activo disponible
Activo Exigible

11 Inversiones al valor Razonable y disponibles para la

venta, NIC 1, NIC 21, NIC 32, NIC 39 y NIIF 7
13 Cuentas por cobrar comerciales relacionadas,
NIC 18, NIC 21, NIC 24, NIC 32, NIC 39 y NIIF 7
17 Cuentas por cobrar diversas relacionadas, NIC 21,
NIC 24, NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y CINIIF 5
18 Servicios y otros contratados por anticipado, MC de las
NIIF, NIC 16, NIC 21, NIC 32, NIC 38, NIC 39,
NIC 40 y NIIF 7

18 de noviembre de 2009

Plan contable general empresarial

Relacin del PCGE con las NIIF (cont.)

Elemento

Clasificacin

Activo realizable

Activo inmovilizado

18 de noviembre de 2009

10

Algunas cuentas nuevas y referencias

27 Activos no corrientes mantenidos para la venta, NIIF 5

30 Inversiones mobiliarias, NIC 27, NIC 29, NIC 31, NIC 32,
NIC 39, NIIF 2, NIIF 3, NIIF 7 y SIC 13
31 Inversiones inmobiliarias, NIC 16, NIC 17, NIC 23, NIC 36,
NIC 40 y NIIF 5
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, NIC 16, NIC 17,
SIC 27, CINIIF 4 y CINIIF 5
35 Activos biolgicos, NIC 16, NIC 36, NIC 41 y NIIF 5
36 Desvalorizacin de activo inmovilizado, NIC 17, NIC 18, NIC 36,
NIC 38, NIC 40, NIC 41 y CINIIF 10
37 Activos diferidos, NIC 12, SIC 21 y SIC 25
38 Otros Activos, MC

Plan contable general empresarial

Relacin del PCGE con las NIIF (cont.)

Elemento

Clasificacin

Pasivo

Patrimonio neto

18 de noviembre de 2009

11

Algunas cuentas nuevas y referencias

43 Cuentas por pagar comerciales relacionadas NIC 21,
NIC 24, NIC 32, NIC 39 y NIIF 7
44 Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes
NIC 21, NIC 24, NIC 32, NIC 39 y NIIF 7
45 Obligaciones financieras NIC 17, NIC 21, NIC 23, NIC 32,
NIC 39 y NIIF 7
47 Cuentas por pagar diversas relacionadas NIC 21,
NIC 24, NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y CINIIF 1
49 Pasivo diferido NIC 12, NIC 18, SIC 21 y SIC 25.

56 Resultados no realizados NIC 32, NIC 39 y NIIF 7

Plan contable general empresarial

Relacin del PCGE con las NIIF (cont.)

Elemento

Clasificacin

Algunas cuentas nuevas y referencias

Gastos por
naturaleza

66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor

razonable MC, NIC 2, NIC 27, NIC 28, NIC 31,NIC 40,
NIC 41, NIIF 3 y NIIF 5

Ingresos

76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor

razonable MC, NIC 2, NIC 27, NIC 28, NIC 31, NIC 40,
NIC 41, NIIF 3 y NIIF 5

Saldos intermediarios
de gestin

18 de noviembre de 2009

12

87 Participaciones de los trabajadores NIC 1, NIC 12,

SIC 21 y SIC 25

Plan contable general empresarial

Principales implicancias
Escenario 1
Una cuenta contable PCGR es equivalente a una cuenta contable del PCGE

PCGR

PCGE

10 Caja y bancos

10 Caja y bancos

23 Productos en proceso

23 Productos en proceso

28 Existencias por recibir

28 Existencias por recibir

60 Compras

60 Compras

18 de noviembre de 2009

13

Plan contable general empresarial

Principales implicancias (cont.)

Escenario 2
Una cuenta contable PCGR es equivalente a varias cuentas contables del PCGE

PCGR

PCGE
12 Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros

12 Clientes
13 Cuentas por cobrar
comerciales - Relacionadas
24 Materias primas
24 Materias primas y auxiliares
25 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos

18 de noviembre de 2009

14

Plan contable general empresarial

Principales implicancias (cont.)

PCGR

PCGE
42 Cuentas por pagar
comerciales - Terceros

42 Proveedores
43 Cuentas por pagar
comerciales - Relacionadas

45 Obligaciones financieras
46 Cuentas por pagar diversas

46 Cuentas por pagar diversas Terceros

47 Cuentas por pagar diversas Relacionadas

18 de noviembre de 2009

15

Plan contable general empresarial

Principales implicancias (cont.)

Escenario 3
Varias cuentas contables del PCGR equivalen a una cuenta contable PCGE

PCGR
41 Remuneraciones y
participaciones por pagar
47 Beneficios sociales de los
trabajadores
41 Remuneraciones y
participaciones por pagar

PCGE

41 Remuneraciones y participaciones
por pagar

44 Cuentas por pagar a los

accionistas, directores y gerentes

45 Dividendos por pagar

18 de noviembre de 2009

16

Plan contable general empresarial

Principales implicancias (cont.)

Escenario 4
Varias cuentas contables actuales PCGR son redundantes / obsoletas

PCGR
37 Intangibles Leyes de
promocin

66 Cargas excepcionales

Redundantes / obsoletas

76 Ingresos excepcionales

18 de noviembre de 2009

17

Plan contable general empresarial

Principales implicancias (cont.)

En resumen :
5 Cuentas del PCGR cambiaron de cdigo
25 Cuentas del PCGR mantienen su cdigo
pero cambiaron de nomenclatura
11 Cuentas del PCGR fueron eliminadas
27 Cuentas del PCGR mantienen su cdigo
y nomenclatura en el PCGE
Se incorporaron 21 cuentas nuevas en el
PCGE, sin incluir las cuentas de orden
18 de noviembre de 2009

18

Plan contable general empresarial

Casos prcticos

18 de noviembre de 2009

19

Plan contable general empresarial

Caso prctico 1
Adquisicin
Adquisicin de
de bonos
bonos con
con vencimiento
vencimiento en
en tres
tres meses
meses
Planteamiento:
Planteamiento:
Se
Se adquiere
adquiere en
en la
la Bolsa
Bolsa de
de Valores
Valores bonos
bonos emitidos
emitidos por
por una
una entidad
entidad financiera
financiera cuyo
cuyo
vencimiento
vencimiento es
es aa 90
90 das,
das, con
con el
el propsito
propsito de
de negociarlos
negociarlos antes
antes de
de su
su vencimiento.
vencimiento. Los
Los
datos
datos se
se presentan
presentan aa continuacin:
continuacin:
Valor
Valor de
de compra
compra S/10,000;
S/10,000; comisiones
comisiones agente
agente de
de bolsa
bolsa yy otros
otros S/100;
S/100; IGV
IGV sobre
sobre
comisiones
comisiones S/19;
S/19; yy el
el valor
valor de
de cotizacin
cotizacin burstil
burstil luego
luego de
de un
un mes
mes de
de comprados,
comprados,
S/9,500.
S/9,500.
Se
Se pide:
pide: Contabilizar
Contabilizar la
la adquisicin
adquisicin de
de bonos
bonos yy su
su medicin
medicin posterior
posterior por
por cambios
cambios en
en su
su
valor
valor de
de mercado.
mercado.

18 de noviembre de 2009

20

Plan contable general empresarial

Caso prctico (cont.)

Adquisicin
Adquisicin de
de bonos
bonos con
con vencimiento
vencimiento en
en tres
tres meses
meses
Solucin:
Solucin:

((a)a)

Registro
Registro de
de adquisicin
adquisicin de
de bonos:
bonos:
El
El instrumento
instrumento financiero
financiero adquirido,
adquirido, en
en tanto
tanto se
se mantiene
mantiene para
para negociacin
negociacin se
se mide
mide al
al valor
valor razonable
razonable con
con cambios
cambios en
en resultados.
resultados.

Debe
S/
11
111
1112
40
401
4011
40111
63
632
6322
10
104
1041

Inversiones al valor razonable y disponibles

para la venta
Inversiones al valor razonable
Valores emitidos por el sistema financiero
Tributos y aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar
Gobierno central
Impuesto general a las ventas
IGV - Cuenta propia
Gastos de serviios prestados por terceros
Honorarios, comisiones y corretajes
Comisiones
Caja y bancos
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
Cuentas corrientes operativas

Haber
S/

10,000

19

100

10,119
10,119

18 de noviembre de 2009

21

Plan contable general empresarial

10,119

Caso prctico (cont.)

Adquisicin
Adquisicin de
de bonos
bonos con
con vencimiento
vencimiento en
en tres
tres meses
meses
b)
b) Reconocimiento
Reconocimiento de
de su
su medicin
medicin posterior
posterior por
por cambios
cambios en
en su
su valor
valor de
de mercado
mercado

Debe
S/
67
677
11
111
1112

Gastos financieros
Prdida por medicin de activos y pasivos
financieros al valor razonable
Inversiones al valor razonable y disponibles
para la venta
Inversiones al valor razonable
Valores emitidos por el sistema financiero

500

500
500

18 de noviembre de 2009

22

Plan contable general empresarial

Haber
S/

500

Caso prctico 2
Provisin
Provisin por
por reestructuracin
reestructuracin
Planteamiento:
Planteamiento:
La
La gerencia
gerencia de
de una
una empresa
empresa ha
ha anunciado
anunciado pblicamente
pblicamente el
el lanzamiento
lanzamiento de
de una
una nueva
nueva lnea
lnea de
de
actividad,
actividad, para
para lo
lo cual
cual tiene
tiene un
un plan
plan formal
formal yy detallado
detallado de
de reestructuracin.
reestructuracin.
Los
Los costos
costos de
de reestructuracin
reestructuracin estimados
estimados ascienden
ascienden aa S/30000,000.
S/30000,000. Adems,
Adems, la
la gerencia
gerencia considera
considera
que
que incurrir
incurrir en
en gastos
gastos de
de publicidad
publicidad para
para la
la nueva
nueva lnea
lnea de
de actividad
actividad por
por un
un importe
importe de
de S/1000,000.
S/1000,000.
Se
Se pide:
pide: Contabilizar
Contabilizar las
las provisiones
provisiones relacionadas.
relacionadas.

18 de noviembre de 2009

23

Plan contable general empresarial

Caso prctico (cont.)

Provisin
Provisin por
por reestructuracin
reestructuracin
Solucin:
Solucin:
Existe
Existe una
una obligacin
obligacin implcita
implcita por
por causa
causa de
de una
una reestructuracin,
reestructuracin, slo
slo cuando
cuando la
la gerencia
gerencia tiene
tiene un
un
plan
plan formal
formal yy detallado
detallado para
para proceder
proceder aa la
la reestructuracin,
reestructuracin, yy este
este plan
plan ha
ha producido
producido una
una expectativa
expectativa
vlida
vlida de
de que
que la
la reestructuracin
reestructuracin se
se llevar
llevar aa cabo,
cabo, ya
ya sea
sea por
por haber
haber comenzado
comenzado aa implementar
implementar el
el
plan
o
por
haber
anunciado
sus
principales
caractersticas.
plan o por haber anunciado sus principales caractersticas.
Los
Los costos
costos de
de comercializacin
comercializacin oo publicidad
publicidad son
son costos
costos relacionados
relacionados con
con la
la gestin
gestin futura
futura de
de la
la
actividad
y
por
lo
tanto
no
son
pasivos
derivados
de
reestructuracin
a
la
fecha
del
balance
(NIC37,
actividad y por lo tanto no son pasivos derivados de reestructuracin a la fecha del balance (NIC37,
70
70 al
al 83).
83).

Debe
S/
68
686
6863
48
483

Valuacin y deterioro de activos y provisiones

Provisiones
Provisin para reestructuraciones
Provisiones diversas
Provisin para reestructuraciones

30,000,000
30,000,000
30,000,000

18 de noviembre de 2009

24

Haber
S/

Plan contable general empresarial

30,000,000

Caso prctico 3
Ingreso
Ingreso por
por prestacin
prestacin de
de servicios
servicios
Planteamiento:
Planteamiento:
Una
Una empresa
empresa firma
firma un
un contrato
contrato con
con una
una entidad
entidad no
no relacionada
relacionada para
para la
la prestacin
prestacin de
de servicios
servicios por
por un
un
importe
importe de
de S/30,000
S/30,000 ms
ms IGV.
IGV. A
A la
la fecha
fecha del
del balance
balance los
los servicios
servicios fueron
fueron prestados
prestados en
en un
un 70%,
70%, yy de
de
acuerdo
acuerdo con
con los
los trminos
trminos del
del contrato
contrato ha
ha ganado
ganado el
el derecho
derecho aa percibir
percibir ingresos
ingresos por
por el
el monto
monto
equivalente
equivalente al
al grado
grado de
de avance.
avance. A
A la
la fecha
fecha se
se encuentra
encuentra pendiente
pendiente la
la emisin
emisin del
del comprobante
comprobante de
de
pago
respectivo.
pago respectivo.
Se
Se pide:
pide: Contabilizar
Contabilizar el
el ingreso
ingreso correspondiente.
correspondiente.

18 de noviembre de 2009

25

Plan contable general empresarial

Caso prctico (cont.)

Ingreso
Ingreso por
por prestacin
prestacin de
de servicios
servicios
Solucin:
Solucin:
El
El reconocimiento
reconocimiento de
de los
los ingresos
ingresos se
se efecta
efecta de
de acuerdo
acuerdo con
con el
el grado
grado de
de terminacin
terminacin oo porcentaje
porcentaje de
de
avance
en
la
prestacin
de
los
servicios
(NIC
18,

20
al
28).
El
monto
del
ingreso
del
70%
es
igual
avance en la prestacin de los servicios (NIC 18, 20 al 28). El monto del ingreso del 70% es igual
aa S/21,000.
S/21,000.
Debe
S/
12
121
1211
70
704
7041

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
No emitidas
Ventas
Prestacin de servicios
Terceros

21,000

21,000
21,000

18 de noviembre de 2009

26

Plan contable general empresarial

Haber
S/

21,000

Conclusiones

El
El PCGE
PCGE ha
ha sido
sido preparado
preparado para
para
adecuarse
adecuarse aa las
las NIIF
NIIF actualmente
actualmente
vigentes.
vigentes.

El
El PCGE
PCGE requiere
requiere cambios
cambios en
en los
los
procesos
procesos operativos,
operativos, as
as como
como en
en el
el
ambiente
ambiente de
de sistemas.
sistemas.

La
La implementacin,
implementacin, as
as como
como su
su
adecuada
adecuada aplicacin
aplicacin requiere
requiere que
que los
los
profesionales
profesionales involucrados
involucrados en
en la
la
preparacin
preparacin de
de los
los reportes
reportes financieros
financieros
se
se capaciten
capaciten sobre
sobre NIIF.
NIIF.

18 de noviembre de 2009

27

Plan contable general empresarial

Plan contable general

empresarial: implicancias
financieras y tributarias
Asociacin Fiscal Internacional (IFA)
18 de noviembre de 2009