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DETERMINACIN TRIBUTARIA

INTRODUCCION

En el presente artculo vamos a desarrollar algunos conceptos relacionados con


la Obligacin Tributaria, haciendo nfasis sobre la Determinacin de la
Obligacin Tributaria, sin la cual la Administracin Tributaria no puede hacer
efectiva su acreencia, toda vez que no es suficiente que se realice el hecho
imponible y que nazca la obligacin para que se entienda que existe un crdito a
favor del fisco, puesto que necesariamente sta debe ser determinada, sea por
el sujeto activo o por el sujeto pasivo de la obligacin, a fin de verificar la
realizacin del hecho imponible y de individualizar la acreencia en favor del
fisco.

DETERMINACION TRIBUTARIA

I HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA


Como sabemos toda norma contiene una hiptesis y un mandato, este mandato
slo es obligatorio asociado a la hiptesis.
Por su parte, la hiptesis de la norma describe los actos abstractos que, siempre
y cuando acontezcan, convierten al mandato en obligatorio, asimismo, describe
las cualidades de las personas que debern tener el comportamiento prescrito
en el mandato.
El concepto de hiptesis lleva implcito el de sus cuatro aspectos, que son a
saber aspectos: subjetivo, objetivo, temporal y espacial.
El aspecto subjetivo de la norma, se encarga de sealar quin es el sujeto que
se encuentra obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria, y
generalmente responde a la pregunta: quin es el sujeto obligado al pago?
El aspecto objetivo o material de la norma, precisa que se est afectando o
gravando con el dispositivo, y generalmente responde a la pregunta: qu es lo
que se grava?
El aspecto temporal de la norma nos indica el momento en el cual nace la
obligacin tributaria, y generalmente responde a la pregunta: cundo nace la
obligacin?
Finalmente, el aspecto espacial precisa el lugar donde se desarrolla la operacin,
y generalmente responde a la pregunta: dnde se configura el hecho
imponible?
Hecho Generador

El artculo 37 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina (MCTAL)


establece que
El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin.
En efecto, la expresin hecho generador aceptada por la Comisin sin
discrepancia entre sus miembros, no es de uso universal.
Tambin se emplean otras como hecho imponible (de uso en varios pases),
hecho gravable, hecho tributario, hecho gravado, presupuesto de hecho
El MCTAL, adems de definir el hecho generador en su artculo 38 trata respecto
de la ocurrencia de ese hecho, as prescribe Se considera ocurrido el hecho
generador y existentes sus resultados: 1) En las situaciones de hecho, desde el
momento en que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias
para que produzca los efectos que normalmente le corresponden; 2) En las
situaciones

jurdicas,

desde

el

momento

en

que

estn

definitivamente

constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

Hecho Imponible

Para que un hecho o acontecimiento determinado, sea considerado como hecho


imponible, debe corresponder ntegramente a las caractersticas previstas
abstracta e hipotticamente en la ley, esto es a la hiptesis de incidencia
tributaria. En este sentido, entendemos que un hecho econmico acontecido
debe coincidir exactamente con el supuesto hipottico, al cual denominamos
Hiptesis de Incidencia Tributaria, si calza perfectamente se realiza lo que
llamamos el hecho imponible.
II OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el

acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Debemos tener presente que la Obligacin es un vnculo de naturaleza jurdica,
y la prestacin es el contenido de la obligacin, esto es, la conducta del
deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestacin del deudor tributario
es el pagar la deuda tributaria, la finalidad o el objeto de la obligacin es que
el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administracin
se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el
cumplimiento de la misma.
III Nacimiento de la Obligacin Tributaria

La configuracin del hecho imponible (aspecto material), su conexin con una


persona, con un sujeto (aspecto personal), su localizacin en determinado lugar
(aspecto espacial) y su consumacin en un momento real y fctico determinado
(aspecto temporal), determinarn el efecto jurdico deseado por la ley, que es el
nacimiento de una obligacin jurdica concreta, a cargo de un sujeto
determinado, en un momento tambin determinado.
El vnculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza
de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. El Cdigo Tributario Peruano
establece que La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligacin.

IV DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


La Determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de
actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance
de la obligacin. Por la Determinacin de la obligacin tributaria, el Estado

provee la ejecucin efectiva de su pretensin.


Para Villegas, Hctor: Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada
caso particular, si existe una deuda tributaria; en su caso, quien es el obligado a
pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo y cul es el importe de la deuda .
Segn Jarach, Dino : Es un acto jurdico de la administracin en el cual esta
manifiesta su pretensin, contra determinadas personas en carcter de
contribuyente o responsables, de obtener el pago de la obligacin tributaria
sustantiva .

V FORMAS DE DETERMINACIN:
La clasificacin depende fundamentalmente de la posicin adoptada por la
legislacin de cada pas. Pero se pude identificar dos modalidades. Atendiendo al
sujeto que realiza la determinacin y el otro a la base sobre la que se realiza:
Atendiendo al sujeto que realiza la determinacin
a) La determinacin por parte del sujeto pasivo (autodeterminacin):
segn el cual el obligado al cumplimiento se encarga de individualizar en
su persona el supuesto legal de afectacin tributaria, determinando la
cuanta del tributo y pagando dentro de los plazos y en forma establecida
por ley (generalmente a travs de las declaraciones juradas).Esta forma
esta aceptada en el cdigo tributario del Per.
b) La determinacin de oficio: a cargo de la administracin tributaria ,que
procede cuando as lo seala la ley, porque el sujeto pasivo no presenta la
declaracin jurada a que se encuentra obligado o cuando esta no ofrece
garantas en cuanto a su certeza y exactitud.
c) La determinacin mixta: segn la cual el sujeto pasivo como la
administracin, determinan el quantum debeatur de manera conjunta.
Este es utilizado por los tributos aduaneros, segn las cuales el sujeto
pasivo entrega el sustento de las operaciones (base imponible) y es la
administracin que seala el monto a pagar (liquidacin).

Sobre la base sobre la que se realiza


a) La determinacin sobre la base cierta : es la realizada por el sujeto
pasivo o por la administracin, de manera directa conociendo plenamente
el hecho imponible y utilizando los elementos ligados al mismo para su
determinacin (registros contables y similares)
b) La determinacin sobre la base presunta o estimativa: se realiza
utilizando presunciones legales cuando no se puede arribar al resultado
deseado (pago) a travs de medios directos De este modo se investiga
por medio de signos o medios externos determinantes de capacidad
contributiva (contenidos o no en la ley) la realizacin y cuanta del hecho
imponible; se trata de esclarecer un hecho gravado a travs de elementos
que lo conectan con la realidad. Opera solo en la medida en que la
administracin tributaria se vea imposibilitada de utilizar medios directos.

VI ETAPAS DE LA DETERMINACIN
Segn el Dr. Ernesto Flores Zavala la determinacin tributaria tiene tres etapas.
1. Etapa Oficiosa: la etapa oficiosa tiene las siguientes.
Fases:
1.- Declarativa: Tiene lugar cuando ocurrido el hecho
imponible, el Contribuyente hace del conocimiento de la
administracin tributaria tal circunstancia, mediante el
formulario respectivo, editado por la administracin tributaria
.siendo la declaracin irreversible y secreta.
2.- Verificativa: Recibida por la administracin tributaria la
declaracin pertinente, le toca a sus funcionarios verificar o
revisar si la declaracin se corresponde con la ley respectiva,
de manera de establecer si el contribuyente ha declarado
correctamente.
3.-Estimativa: se determina as la fase resultante del
procedimiento de la determinacin de Oficio. Cuando ello
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ocurre, tiene lugar la apertura del sumario administrativo,


procedimiento este que se inicia con el levantamiento del
Acta Fiscal donde el funcionario actuante, deja constancia de
los hechos detectados durante la fiscalizacin y conforme a
lo previsto en el artculo 183 del Cdigo Tributario.
4.-Liquidacion:Determina el importe de la deuda tributaria,
mediante la aplicacin a la base imponible ,que resulta de
computar las rebajas y desgravames, de los tipos contenidos
de la tarifa, o sea ,es la operacin de clculo para cuantificar
el tributo a pagar.
5.- Notificacin: Concluido un procedimiento de Sumario
administrativo o no, la liquidacin resultante, deber
procederse a notificarla al contribuyente, siendo esta la fase
la que perfecciona al Acto Administrativo emanado de la
administracin tributaria y la cual ,puede ser personal, contra
entrega de recibo al contribuyente; por correo dirigida al
domicilio del contribuyente, con acuse de recibo; por la
constancia escrita entregada por funcionario en el domicilio
del contribuyente, practicada en persona adulta que habite o
trabaje en dicho domicilio quien deber firmar el
correspondiente recibo y por sistema facsimilares o
electrnicos y por ultimo por aviso, cuando fuere posible
practicar las anteriores notificaciones y el cual contendr un
resumen del acto y se publicara por una sola vez en uno de
los diarios de mayor circulacin de la capital de la repblica o
la sede tributaria..
6.-Recaudacion: con esta fase concluye la etapa oficiosa y
tiene lugar cuando el contribuyente o deudor procede a
pagar la deuda tributaria ante una oficina receptora de
fondos nacionales o ante banco habilitados por el ministerio
de economa y finanzas mediante contrato suscrito al efecto.

2. Etapa Contenciosa: Para el caso de que el contribuyente no se allane a


pagar el tributo por discrepar de la liquidacin de la administracin, se
abrir la querella o contienda entre este y la administracin tributaria,
mediante la interposicin de los recursos administrativos y
jurisdiccionales que el cdigo tributario consagra a favor de los
contribuyentes.
1. Recurso jerrquico: Se ejerce dentro de los 25 das hbiles
siguientes a la notificacin. El recurso deber interponerse
mediante escrito en el cual se expresa las razones de hecho
y derecho en que se funda y deber acompaar el acto
recurrido o en su defecto, deber identificarse
suficientemente en el escrito. Deber interponerse ante la
oficina de la cual emano el acto o a travs de cualquiera de
las oficinas administrativas tributarias.
2. Recurso de revisin : El recurso se interpondr dentro de
tres meses siguientes a la fecha de la sentencia antes
aludida o de haberse tenido noticias de la existencias de la
pruebas esenciales para la resolucin del asunto. Mediante
escrito razonado dirigido al jerarca para que revise la
resolucin dictada con ocasin de la interposicin del recurso
jerrquico, en obsequio al saneamiento del mismo, vistos los
hechos conocidos por sentencia judicial definitivamente
firme. Ante el funcionario competente para conocer el
recurso jerrquico.
3. Repeticion de pago : El recurso se interpondr en cualquier
tiempo que el contribuyente detecte que hizo el pago
indebido o en exceso, siempre y cuando su reclamo no haya
prescrito ,ya que la administracin tributaria le opondra el
haber transcurrido los 4 aos contemplados en el cdigo
tributario para que consuma la prescripcin. Mediante escrito
razonado contentivo de los hechos y circunstancias cuando
se produjo el pago indebido, debido acompaar los
documentos del caso, as como la planilla de liquidacin
cancelada, como prueba por excelencia de su reclamo.
Conforme a lo previsto en el artculo 195 del Cdigo Orgnico
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Tributario, la reclamacin se interpondr ante la mxima


autoridad jerrquica de la administracin tributaria
respectiva o travs de cualquiera de las oficinas
administrativas tributarias nacionales y la decisin
corresponder, a dicha autoridad, la cual deber decidir
dentro de un plazo que no exceda de dos meses a partir la
interposicin de reclamacin.
4. El recurso contencioso tributario :dentro de los 25 das
hbiles contados a partir de la notificacin del acto que se
impugna o del vencimiento del lapso para decidir el recurso
jerrquico en caso de denegacin tctica de este o de la
notificacin de la resolucin que decidi expresamente el
mencionado recurso. Mediante escrito en el cual se expresa
las razones en que se funda acompaado del acto recurrido o
en su defecto, deber identificarse suficientemente en el
texto de dicho escrito.(artculo 260 del Cdigo Orgnico
Tributario) .Podr interponerse directamente ante el tribunal
competente, en cuyo caso competer al Tribunal Superior
Primero de lo Contencioso Tributario ,en su carcter de
repartidor, asignar el recurso al tribunal correspondiente.
5. Recurso de apelacin: Una vez dictada la sentencia
(definitiva o interlocutoria que cause gravamen irreparable),
podr apelarse dentro del trmino de 8 das de despacho,
contados a partir de la publicacin de la sentencia.
6. La accin de amparo: Contemplada en los artculos
302,303 y 304 del Cdigo Orgnico Tributario procede cuando
la Administracin tributaria incurra en demoras excesivas en
resolver sobre peticiones de los interesados y ellas causen
perjuicios no reparables por los medios procesales
establecidos en el Cdigo Tributario o en la leyes especiales.
3. Etapa Ejecutiva: Con esta etapa, se cierra el proceso de la
determinacin tributaria, para aquellos contribuyentes que se hayan
resistido al pago de la resolucin que haya quedado firme o la ejecucin
pacifica de las sentencias emanadas de la jurisdiccin tributaria y todava
se resisten al pago del tributo y sus accesorios. El proceso se inicia
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mediante la solicitud de ejecucin de la sentencia, ante el tribunal de la


causa, el cual fijara un lapso para que la parte vencida efectu el
cumplimiento voluntario y en su defecto se proceder a la ejecucin
forzada, en cuyo caso el representante del fisco solicitara el embargo de
bienes del deudor que no exceda del doble del monto de la ejecucin,
ms una cantidad estimada prudencialmente por el tribunal para
responder del pago de intereses y costes del proceso.
VII FIN DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA
La Determinacin de la obligacin tributaria tiene por finalidad establecer la
deuda lquida exigible consecuencia de la realizacin del hecho imponible, esto
es, de una realidad preexistente, de algo que ya ocurri.
Por esta razn, la determinacin tiene efecto declarativo y no constitutivo. Pero
no reviste el carcter de una simple formalidad procesal, sino que es una
condicin de orden sustancial o esencial de la obligacin misma. Como hemos
indicado anteriormente, la obligacin nace con el presupuesto del tributo, por
esa

razn

la

determinacin

tiene

siempre

efecto

declarativo.

El artculo 59 del Cdigo Tributario establece que: Por el acto de determinacin


de la obligacin tributaria: El deudor tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del
tributo.
Por su parte, La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la
base

imponible

la

cuanta

del

tributo.

El concepto de base imponible surge de los siguientes conceptos:


i)

La Materia Imponible es la manifestacin de riqueza considerada por el

ii)

legislador, en forma particular, al establecer el tributo.


La Base de Clculo, es el criterio establecido por la ley para delimitar y

iii)

medir la materia gravada.


El Monto o Valor Imponible, es la magnitud resultante de las bases de
clculo y su reduccin a una expresin numrica, mediante la
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formulacin de las operaciones aritmticas necesarias, sobre la que


recaer el porcentaje, tasa o alcuota tributaria.
El Cdigo Tributario Peruano entiende que la determinacin supone la
individualizacin de los componentes de la obligacin tributaria, y se trata slo
de la verificacin de un hecho nacido por disposicin de la ley. En este sentido,
la legislacin peruana otorga carcter declarativo a la determinacin de la
obligacin

tributaria.

No obstante lo sealado anteriormente, no necesariamente la determinacin


declara la existencia y cuanta de la obligacin tributaria a cargo del sujeto
deudor ya que como seala el doctor Csar Talledo existen situaciones en que
la determinacin no tiene el contenido antes indicado, por ejemplo: Si la
determinacin tiene lugar por el obligado para i) la declaracin de prdidas, ii)
la declaracin de patrimonio o ingresos exonerados, iii) la declaracin sin
clculo alguno por no haber realizado operaciones.... Es por ello, que el doctor
Talledo ensaya la siguiente definicin de la determinacin: La determinacin es
el acto por el que se define la situacin jurdica de un sujeto a consecuencia de
la aplicacin del tributo o del goce de un beneficio. Coincidimos con el parecer
del doctor Talledo, en el sentido que, el concepto de determinacin del artculo
59 del Cdigo Tributario es aplicable en todos aquellos casos en que la
situacin jurdica objeto de la determinacin corresponda al nacimiento de la
obligacin tributaria. Esto significa que la determinacin no necesariamente
tiene por finalidad declarar la existencia y cuanta de la obligacin, pero por lo
general de eso se trata
VIII LA DECLARACIN TRIBUTARIA
La Declaracin es la transmisin de informacin a la Administracin Tributaria
efectuada por el sujeto pasivo, esta transmisin de informacin puede utilizar
diversos tipos de vas, fsica, virtual, entre otras. Asimismo, la Administracin se
comunica con el administrado mediante actos administrativos, siento estos
actos administrativos declaraciones, esto es transmisin de informacin. En
este sentido, nuestro Cdigo Tributario vigente en el artculo 88 precisa que La
declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento,
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Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr


constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria. Debemos
aclarar que esta declaracin puede tener la naturaleza jurdica de informativa o
determinativa.
Debido a que al legislador le interesa que la determinacin se produzca con
plena adecuacin a la situacin jurdica a que se refiere, se procura una
solucin. En esta medida, se ha previsto que luego de efectuada una
declaracin, el deudor tributario pueda presentar otra que reemplace a la que se
est modificando. En este sentido, la modificacin de la declaracin inicial puede
ser de parte del propio contribuyente o de parte de la Administracin Tributaria.
Si la modificacin proviene de parte del contribuyente, esta puede ser una
declaracin determinativa sustitutoria o rectificatoria.
As, el artculo 88 del Cdigo Tributario establece que la Declaracin referida a la
determinacin de la Obligacin Tributaria podr ser sustituida dentro del plazo
de presentacin de la misma. Vencido este plazo, podr presentarse una
declaracin rectificatoria. La Declaracin Rectificatoria surtir efectos con su
presentacin siempre que determinen igual o mayor obligacin; en caso
contrario, surtir efectos si en un plazo de 60 (sesenta) das hbiles siguientes a
la presentacin de la declaracin rectificatoria, la Administracin Tributaria no
emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos
en dicha declaracin rectificatoria.
Asimismo, recordemos que el artculo 1 de la Ley 27444 (Ley del Procedimiento
Administrativo General) seala que Son actos administrativos, las
DECLARACIONES de las entidades que, en el marco de normas de derecho
pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin concreta.

IX

ARTCULOS QUE REGULAN LA EJECUCIN DEL JUICIO EJECUTIVO EN

EL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO.

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Artculo

283

Articulo

299,Articulo

284,Articulo

300,Articulo

285,Articulo301,Articulo 286,Articulo 287,Articulo 296,Articulo 297 y Articulo


298.

X CONCLUSIONES
1.- la Determinacin es el procedimiento mediante el cual, el deudor tributario
verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria seala la
base imponible y la cuanta del tributo. Por su parte, la Administracin Tributaria
verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica
al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. De esta
manera, La Determinacin est destinado a establecer: i) La configuracin del
presupuesto de hecho, ii) La medida de lo imponible, y iii) El alcance de la
obligacin.

2.- El Hecho Generador de la Obligacin Tributaria se da cuando un hecho


econmico acontecido realmente coincide exactamente con el supuesto
hipottico de la norma, a la que se denomina Hiptesis de Incidencia Tributaria.
3.- La Obligacin Tributaria es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, la misma que es exigible coactivamente y, que previamente debe ser
determinada, sea por el contribuyente, o por la Administracin Tributaria.
4.-Los tributos son ingresos pblicos de derecho pblico que consisten en
prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado,
exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la realizacin
del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir.

XI BIBLIOGRAFIA:
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1. Lecciones de Hacienda Pblica Municipal .Marco a crespo. Caracas


Venezuela.
2. Cdigo Tributario Peruano
3. Facultades de la administracin en materia de determinacin de
tributos http://www.ipdt.org/editor/docs/04_Rev30_MJSR.pdf

XII ANEXO : Capitulo II del CODIGO TRIBUTARIO PERUANO


CAPITULO II
FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION
Artculo 59.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible
y la cuanta del tributo.
Artculo 60.- INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.

Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria


la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.

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